1、第一節 資金籌集業務的賬務處理一、所有者權益籌資業務1.企業接受投資者投入貨幣性資本借：銀行存款 庫存現金 貸：實收資本（或股本） 資本公積資本溢價（或股本溢價）2.企業接受投資者投入非貨幣性資本借：固定資產 無形資產 長期股權投資 貸：實收資本（或股本） 資本公積資本溢價（或股本溢價）二、負債籌資業務1短期借款的賬務處理 （1）借入各種短期借款時：借：銀行存款 貸：短期借款（2）每期計提或支付利息時：借：財務費用 貸：應付利息（銀行存款）（3）借款到期歸還時：借：短期借款 財務費用（不預提） 貸：銀行存款2長期借款的賬務處理 （1）實際借入長期借款時：借：銀行存款 貸：長期借款本金差額：長期

2、借款利息調整*（2）期末計提利息時：借：財務費用、在建工程、研發支出、制造費用等 貸：應付利息（分期付息到期還本） 長期借款應計利息（到期一次還本付息）（3）償還本金時：借：長期借款本金 應計利息* 貸：銀行存款第二節 固定資產業務的賬務處理（1）固定資產的購入 借：固定資產應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 （2）固定資產的折舊 企業按月計提的固定資產折舊，根據固定資產的用途計入相關資產的成本或者當期損益。借：制造費用（生產用固定資產的折舊）管理費用（行政用固定資產的折舊）銷售費用（銷售部門用固定資產的折舊）在建工程（用于工程的固定資產的折舊）研發支出（用于研發的固定資產的折舊）其他

3、業務成本（經營租出的固定資產的折舊）貸：累計折舊第三節 材料采購業務的賬務處理材料的日常收發結存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。 （一）實際成本法核算的賬務處理 單貨同到借：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應付票據、應付賬款等）單到貨未到單到時：借：在途物資應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應付票據、應付賬款等）材料驗收入庫時：借：原材料貸：在途物資貨到單未到月末仍未收到單據時，材料按暫估價值入賬：借：原材料 貸：應付賬款暫估應付賬款 下月初作相反的會計分錄予以沖回：借：應付賬款暫估應付賬款 貸：原材料等單據到后按單

4、貨同到進行會計處理。（二）計劃成本法核算的賬務處理【提示】本質上還是實際成本計劃成本法下，一般通過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進行核算。1.購入價款高于計劃成本時：借：材料采購（實際成本）應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等借：原材料（計劃成本）材料成本差異（超支差）貸：材料采購（實際成本）2.購入價款低于計劃成本時：借：材料采購（實際成本）應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等借：原材料（計劃成本）貸：材料采購（實際成本）材料成本差異（節約差）第四節 生產業務的賬務處理（一）材料費用的歸集與分配 在確定材料費用時，應根據領料憑證區分車間、部門和不同用途后，按

5、照確定的結果將發出材料的成本計入相關成本或費用中。借：生產成本 制造費用 管理費用貸：原材料【提示】對于直接用于某種產品生產的材料費用，應直接計入該產品生產成本明細賬中的直接材料費用項目；對于由多種產品共同耗用、應由這些產品共同負擔的材料費用，應選擇適當的標準在這些產品之間進行分配，按分擔的金額計入相應的成本計算對象（生產產品的品種、類別等）；對于為提供生產條件等間接消耗的各種材料費用，應先通過“制造費用”科目進行歸集，期末再同其他間接費用一起按照一定的標準分配計入有關產品成本；對于行政管理部門領用的材料費用，應記入“管理費用”科目。（二）職工薪酬的歸集與分配 對于短期職工薪酬，企業應當在職工

6、為其提供服務的會計期間，按實際發生額確認為負債，并計入當期損益或相關資產成本。企業應當根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理： 1應由生產產品、提供勞務負擔的短期職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。借：生產成本（生產車間工人工資） 制造費用（生產車間管理人員工資） 貸：應付職工薪酬工資【提示】對于只生產一種產品的生產工人的短期職工薪酬也屬于直接費用，應直接計入產品成本；對于同時生產多種產品的生產工人的短期職工薪酬，則需采用一定的分配標準（實際生產工時或定額生產工時等）分配計入產品成本。 2應由在建工程、無形資產負擔的短期職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本。借：在建工程（工程人員工資）

7、 研發支出（研發人員工資） 貸：應付職工薪酬工資3.除上述兩種情況之外的其他短期職工薪酬應計入當期損益。借：管理費用（行政管理部分人員工資） 銷售費用（銷售機構人員工資） 貸：應付職工薪酬工資（三）制造費用的歸集與分配 企業發生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產成本。企業可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。發生時：借：制造費用貸：原材料 應付職工薪酬 累計折舊 銀行存款結轉分配時：借：生產成本A產品 生產成本B產品 貸：制造費用（四）完工產品生產成本的計算與結轉 1.產品生產成本計算是指將企業生產過程中為制造產品所發生的各種費用按照成本計算對

8、象進行歸集和分配，以便計算各種產品的總成本和單位成本。2.有關產品成本信息是進行庫存商品計價和確定銷售成本的依據，產品生產成本計算是會計核算的一項重要內容。3.企業應設置產品生產成本明細賬，用來歸集應計入各種產品的生產費用。通過對材料費用、職工薪酬和制造費用的歸集和分配。如果月末某種產品全部完工，該種產品生產成本明細賬所歸集的費用總額，就是該種完工產品的總成本。例如：當月是生產成本科目中歸集的直接材料10萬元，直接人工6萬元，結轉的制造費用9萬元，月末全部完工入庫，則入庫產成品的總成本為25萬元。【提示】用完工產品總成本除以該種產品的完工總產量即可計算出該種產品的單位成本。4.如果月末某種產品

9、一部分完工，一部分未完工，這時歸集在產品成本明細賬中的費用總額還要采取適當的分配方法在完工產品和在產品之間進行分配，然后才能計算出完工產品的總成本和單位成本。完工產品成本的基本計算公式為： 完工產品生產成本期初在產品成本本期發生的生產費用期末在產品成本 會計分錄為：借：庫存商品XY產品 貸：生產成本XY產品第五節 銷售業務的賬務處理（一）主營業務收入的賬務處理 借：銀行存款、預收賬款、應收賬款、應收票據貸：主營業務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）【提示】小規模納稅人應貸記“應交稅費應交增值稅”科目。 （二）主營業務成本的賬務處理 借：主營業務成本貸：庫存商品、勞務成本*（三）其他業務收入與成

10、本的賬務處理 主營業務和其他業務的劃分并不是絕對的，一個企業的主營業務可能是另一個企業的其他業務，即便在同一個企業，不同期間的主營業務和其他業務的內容也不是固定不變的。當企業發生其他業務收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，按確定的收入金額，貸記“其他業務收入”科目，同時確認有關稅金；在結轉其他業務收入的同一會計期間，企業應根據本期應結轉的其他業務成本金額，借記“其他業務成本”科目，貸記“原材料”、“累計折舊”、“應付職工薪酬”等科目。 常見的有銷售原材料、轉讓商標使用權、出售包裝物等。第六節 期間費用的賬務處理1.管理費用的賬務處理 （行政管理部門發生的各項費用）企業在

11、籌建期間內發生的開辦費，以及職工工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費、籌建期間不計入固定資產成本的借款費用等。借：管理費用各明細 貸：銀行存款 應付職工薪酬 累計折舊等2.銷售費用的賬務處理 （單設銷售部門發生的各項費用及為銷售商品而發生的各項費用）企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用等。借：銷售費用各明細 貸：銀行存款 累計折舊 應付職工薪酬等3.財務費用的賬務處理 （企業為獲取資金而發生的相關費用及與資金有關的各項費用）借：財務費用 貸：銀行存款 應付利息借：銀行存款 應付賬款 貸：財務費用第七節 利潤形成與分配業務的賬務處理1凈利潤轉

12、入利潤分配 會計期末，企業應將當年實現的凈利潤轉入“利潤分配未分配利潤”科目，即借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目，如為凈虧損，則做相反會計分錄。 【提示】結轉前，如果“利潤分配為分配利潤”明細科目的余額在借方，上述結轉當年實現凈利潤的分錄同時反映了當年實現的凈利潤自動彌補以前年度虧損的情況。因此，在用當年實現的凈利潤彌補以前年度虧損時，不需另行編制會計分錄。2提取盈余公積 企業提取的法定盈余公積，借記“利潤分配提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積法定盈余公積”科目；提取的任意盈余公積，借記“利潤分配提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積任意盈余公積”科目。 3向投資者分配

13、利潤或股利 企業根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案，按應支付的現金股利或利潤，借記“利潤分配應付現金股利”科目，貸記“應付股利”等科目；以股票股利轉作股本的金額，借記“利潤分配轉作股本股利”科目，貸記“股本”等科目。 【提示】董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不做賬務處理，但應當在附注中披露。4盈余公積補虧 企業發生的虧損，除用當年實現的凈利潤彌補外，還可使用累積的盈余公積彌補。以盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配盈余公積補虧”科目。 5企業未分配利潤的形成 年度終了，企業應將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉入該科目“未分配利潤

14、”明細科目。借：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配提取法定盈余公積利潤分配提取任意盈余公積利潤分配應付現金股利利潤分配轉作股本股利借：利潤分配盈余公積補虧貸：利潤分配未分配利潤【提示】結轉后，“利潤分配”科目中除“未分配利潤”明細科目外，所屬其他明細科目無余額。“未分配利潤”明細科目的貸方余額表示累積未分配的利潤，該科目如果出現借方余額，則表示累積未彌補的虧損。第八節 財產清查結果的處理三、財產清查結果的賬務處理（一）設置“待處理財產損溢”賬戶該賬戶反映和監督企業在財產清查過程中查明的各種財產物資的盤盈、盤虧、毀損及其處理情況，屬于雙重性質的資產類賬戶，下設“待處理流動資產損溢”和“待處理非流動資

15、產損溢”兩個明細分類賬戶進行明細分類核算。【提示】固定資產盤盈和毀損分別通過“以前年度損益調整”“固定資產清理”賬戶核算。該賬戶的借方登記財產物資的盤虧數、毀損數和批準轉銷的財產物資盤盈數；貸方登記財產物資的盤盈數和批準轉銷的財產物資盤虧及毀損數。企業清查的各種財產的盤盈、盤虧和毀損應在期末結賬前處理完畢，所以“待處理財產損溢”賬戶在期末結賬后沒有余額。（二）庫存現金清查結果的賬務處理調整賬簿記錄時批準處理意見后現金溢余（盤盈）借：庫存現金貸：待處理財產損溢借：待處理財產損溢貸：營業外收入（無法查明原因）其他應付款（應補付、退還）現金短缺（盤虧）借：待處理財產損溢貸：庫存現金借：其他應收款（可

16、收回的賠償）管理費用（無法查明原因）營業外支出（自然災害）貸：待處理財產損溢（三）存貨清查結果的賬務處理調整賬簿記錄時批準處理意見后存貨盤盈借：原材料庫存商品等貸：待處理財產損溢借：待處理財產損溢貸：管理費用存貨盤虧借：待處理財產損溢貸：原材料庫存商品等應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）借：其他應收款（可收回的賠償）管理費用（定額自然損耗等）營業外支出（自然災害、意外）貸：待處理財產損溢（四）固定資產清查結果的賬務處理調整賬簿記錄時批準處理意見后固定資產盤盈借：固定資產（重置成本）貸：以前年度損益調整通過借記“以前年度損益調整”科目計算應納所得稅、調整利潤分配固定資產盤虧借：待處理財產損溢累計折舊貸：固定資產借：其他應收款（可收回的賠償）營業外支出（差額）貸：待處理財產損溢（五）結算往來款項盤存的賬務處理在財產清查過程中發現的長期未結算的往來款項，應及時清查。1.對于經查明確實無法支付的應付款項可按規定程序報經批準后，轉作營業外收入。借：應付賬款等貸：營業外收入2.對于無法收回的應收款項則作為壞賬損失沖減壞賬準備。壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收款項。由于發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。企業通常應將符合下列條