1、新形勢下商業銀行會計風險及防范隨著我國對外開放的逐漸深入，尤其在金融危機影響仍未見底的情況下，中國銀 行業監管和銀行業經營風險都將面臨著比以往更大的挑戰。商業銀行會計結算是其業務的基礎環節，銀行作為高風險行業，會計風險控制的重要性不言而喻。如何加強商業 銀行會計風險的防范成了當前金融風險防范工作的重中之重。本文首先介紹了商業銀行會計風險的學界觀點及風險防范的必要性，進而從商業銀行會計核算制度、內控機 制、會計人員、會計監督、會計信息提供等方面深入的展開分析了商業銀行會計風險 的成因并以國有四大銀行為例簡述了其主要的表現形式，從而提出了防范商業銀行會計風險相應的措施與對策。關鍵詞：商業銀行；會計

2、風險；防范AbstractAs China's foreign open gradually thoroughly, especially in the financial crisis is still not see bottom, China banking regulatory and banking bus in ess risk is facing more challe nges tha n ever before. Commercial bank acco unting settleme nt is the foun dati on of bus in ess link

3、, the bank in high-risk in dustry, the importa nee of acco un ti ng risk con trol is self-evident. How to strengthen accounting risk of commercial bank guard became the top priority in the work of the finan cial risk. This paper first in troduced the commercial bank acco un ti ng risk and risk preve

4、 nti on academic views the n ecessity, and from the acco un ti ng system, commercial Banks internal con trol mecha ni sm, acco unting pers onn el,acco un ti ng supervisi on and acco un ti ng in formati on provisi on of the deep an alysis on the causes of the commercial bank acco un ti ng risk and on

5、 the state-ow ned big four Banks as an example tell its main forms, and puts forward the countermeasures to commercial bank accounting risk corresp onding measures and coun termeasures.Key words： Commercial Ban ks； Acco un ti ng risk ； preve nt一、 商業銀行會計風險概念 1二、 商業銀行會計風險的表現形式 1（一）商業銀行會計的核算風險 1（二）商業銀行

6、會計的結算風險 2（三）商業銀行會計的操作風險 2（四）商業銀行會計的監督風險 2（五）商業銀行人員管理中存在的風險 2三、 商業銀行會計風險及防范的意義 2（一）有利于提高銀行會計信息質量2（二）有利于規范銀行會計工作3（三）有利于提高銀行會計人員的素質 3四、 商業銀行會計風險產生的問題 3（一）商業銀行會計核算制度不完善 3（二）商業銀行內控機制不健全 3（三）商業銀行會計人員隊伍薄弱 4（四）商業銀行會計監督不力 4五、 商業銀行會計風險防范的對策 5（一）加強銀行會計核算監督體系 5（二）應用科技手段控制和防范業務風險 5（三）加強業務培訓和學習，提高風險識別能力 6（四）建立全面的

7、會計風險監督體系 6六、 結論6致謝8參考文獻9隨著全球經濟一體化、多元化的逐步加深以及國民經濟的迅速發展，商業銀行的 經營管理和業務的發展，推動了銀行會計的發展，商業銀行法人治理結構的不斷完善， 客觀上要求商業銀行會計不斷改革并完善制度與管理，從而更好的滿足投資者與管理 部門對會計信息的需求。會計活動作為商業銀行運行最基本的流程，肩負著記錄經營活動、核算經營成果、預測業務前景、提供決策依據等重要責任，貫穿于銀行業務的 始終。會計部位的工作不僅僅要抵御自身發生風險，還要預測和監督其他條線發生風險的可能性，能否做到這一點，決定了商行能否穩健經營和取得良性發展。商業銀行 會計風險作為商業銀行風險中

8、的重要組成部分， 金融機構一旦在經營管理過程中出現 會計層面的決策失誤，將使金融機構的資金、財產、信譽等蒙受重大損失。一、商業銀行會計風險概念會計風險是會計與風險兩個概念的組合，具有風險的一般屬性和基本特征。閻達 五和陳東輝教授認為“會計風險是會計人員在進行工作時，由于錯報、漏報會計信息， 使財務報告反映失實或依據失實的信息誤導監控行為而給其帶來損失的風險。”這里的會計風險是基于會計目標即會計服務決策需要來界定的。凡是因為在會計活動中的紙漏，造成主體經濟上的損失，這種可能性都屬于會計風險的范疇。因此，“從一般意義上講，會計風險就是會計業務和會計工作因偶發性和不確定性因素導致損失的可 能性。”企

9、業的類型不同，其所面臨的會計風險就會有所不同。商業銀行的會計核算內容 是針對銀行這樣一個特殊的會計主體，經營管理活動的核算監督及其所反映的財務信 息與基本的會計方法有一致性也有專業性。二、商業銀行會計風險的表現形式每一筆業務都需要銀行會商業銀行經營活動的運作過程，與銀行會計十分密切, 計的核算與操作。其風險主要表現在以下五個方面：（一）商業銀行會計的核算風險由于我國會計核算業務的，種類范圍多而復雜，很多銀行的風險都是與某個會計 核算環節的失控有關，這導致銀行的每筆實際業務的會計核算中都有可能發生錯誤。 會計柜面業務主要包括零售銀行業務、支付和清算、 商業銀行業務等。銀行基層會計綜合管理主要包括

10、授權管理、印押證管理、對賬管理、檔案管理、賬戶管理、印鑒 管理、財務管理、會計監督與檢查、現金管理、業務系統管理等，這些是會計核算管理的主要風險點。（二）商業銀行會計的結算風險結算風險是銀行每天發生業務必須面臨的問題。會計部門作為商業銀行最前沿的 崗位，直接經辦具體業務，是風險防范的前沿陣地。銀行人員在進行業務操作時，有 時出于某種利益的追求，選擇有利于相關利益人的會計方法，提供虛假信息。這種風 險雖然發生的可能性小，但是其破壞性大 。其具體表現為票據的結算風險、電子匯 劃的結算風險、信用卡的結算風險。（三）商業銀行會計的操作風險在2004年巴塞爾銀行監管委員會發布的新巴塞爾資本協議 統一資本

11、計量 和資本標準的國際協議：修訂框架中，操作風險被定義為“由不完善或有問題的內 部程序、人員及系統或外部事件所造成損失的風險”?？梢姡僮黠L險的因素包括人為、系統、操作流程、 外部事件。從操作風險的四個來源因素來看，系統、操作流程和外部事件都是容易造成大額損失的原因，但發生頻率很小，發現問題后的挽救措施也具有及時性和針對性。但是，人為因素的把握就十分困難，具有高頻性和不 可控制性。（四）商業銀行會計的監督風險銀行會計人員沒有盡到監督的責任，監督工作沒有能及時到位， 也不能達到預期 的效果，從而更不能及時有效地控制會計風險的發生。一些社會審計機構審計質量不 高，有的甚至違規執業，使會計信息失真的

12、問題未被充分揭示。（五）商業銀行人員管理中存在的風險銀行人員管理中存在的風險分為兩種。一種為故意行為：如會計人員制造假幣、假表，私設小金庫，挪用、盜用聯行資金，貪污挪用公款等。另一種為違反制度操作 業務的過失行為。如受理票據審查不嚴，會計內部私自制作憑證，不持雙人核對印鑒， 聯行小、查詢、查復不及時，付款業務未記賬先付款，聯行票據交換未收妥就提前 入賬，復核不認真，印、 押、證、票據保管不善等等。具體為人員素質參差不齊、 規章制度不健全、不完善、崗位職責不清 。三、商業銀行會計風險及防范的意義（一）有利于提高銀行會計信息質量會計信息的價值在于幫助企業或其他方面做出經營決策，加強會計風險防范可以

13、 促使銀行各部門及時收集、處理、傳遞會計信息，促成高質量的會計信息的形成，能提高經營決策的正確性，獲得所期望的經營成果，銀行業務也能實現良性循環，進而 促進社會經濟的正常運行和健康發展。（二）有利于規范銀行會計工作實現會計工作的規范化，是防范會計風險的基礎。加強銀行會計風險防范，可以 促使銀行內部建立健全各項內控制度， 建立行之有效的自我約束機制，加強自我約束 和內部監督審計，形成統一、正確的行業經營標準，促使會計工作逐步規范化、制度 化，克服會計工作中的隨意性。（三）有利于提高銀行會計人員的素質提高銀行會計人員素質是當前金融改革發展的迫切需要。加強銀行會計風險防 范，可以促使銀行會計管理人員

14、依法做好會計業務的受理、確認、記賬、分析等工作,進而全面提高會計隊伍的思想素質和業務素質， 增強會計人員的自我保護意識和風險 防范能力，以確保銀行會計人員思想過得硬、業務能力強，消除各種風險隱患，避免 銀行會計風險，減少資金流失。四、商業銀行會計風險產生的問題（一）商業銀行會計核算制度不完善我國相應的會計制度沒有能夠及時根據實際情況加以完善，銀行會計核算是對銀 行業務經營活動進行反映、核算的過程，隨著銀行業競爭的加劇，是銀行會計工作管 理的基礎，基層網點風險防范意識差，也是防范銀行經營風險的前沿陣地。許多業務 都已經采用復式憑證，因為任何金融風險都要通過會計核算來實現，因而此時，復式 憑證制度

15、的優越性已經遠遠大于單式憑證制度。其建設嚴重落后于銀行經營管理的客 觀要求。所以也就意味著任何會計核算過程中都潛在著風險。當前，商業銀行已經大 量依靠計算機處理各項業務，因此，加強銀行會計核算這一環節的風險防范，任何一 筆業務在技術上都可以實現一人同時記載收付款雙方的賬戶，是當前金融風險防治的重中之重。單式憑證制度操作復雜，工作量大，完成的時間長，需要的憑證多，嚴重 影響了銀行會計工作的質量。（二）商業銀行內控機制不健全在會計核算手段日趨高效化、科學化的同時，原有的會計內控監督制約機制已不適應新興業務的需要，相應的會計電算化的內控措施沒有及時配套，形成了部分內控 領域的空白點。同時，會計部門缺

16、乏既懂業務又懂微機的復合型管理人才，對電子數 據處理系統管理不力，以致微機作案時有發生，對銀行資金構成嚴重威脅。目前許多 商業銀行將內部控制體系分為三個層次：第一層為銀行前臺業務水員遵守職責崗位 和業務操作的規范進行現金收付、轉賬結算等業務，這一層是具有事中即時監督的業 務操作層。第二層主要是各個營業網點內的相關業務負責人、監督員和業務管理部門 的事后監督控制。第三層涉及內部審計部門對轄區內各個營業網點的業務規范性進行 常規及專項審計，對管理部的財務核算的合規性、公允性進行會計監督，履行對業務 管理層的再監督職責。此種內控保障體系之下，一方面各營業網點的會計監督重心主 要集中于柜臺業務的規范性

17、問題，另外一方面，雖然業務管理部門會定期對基層網點 進行會計監督，內部審計部門也會定期審計，但都并非是連續、系統的會計監督，內 容和范圍仍不完善，屬于事后監督的性質。鑒于目前內部審計管理模式并未能建立直 接對一級法人負責的垂直領導的審計模式，在這三層內控體系中，會計監督難以發揮 應有的獨立性、高效性和權威性。（三）商業銀行會計人員隊伍薄弱隨著銀行新業務的不斷發展，特別是中間業務的發展，真正精通銀行會計業務的 專門人才嚴重不足。會計人員自身的素質、職業責任感問題也是產生會計風險的重要 原因。首先，業務人員的風險意識薄弱不容忽視。目前銀行的前臺柜員流動性高，且 普遍缺乏風險防范意識銀行會計人員操作

18、行為不規范，很容易發生會計上的差錯6在許多單位，會計人員隊伍規模龐大，層次結構不合理，崗位配置與業務工作需求不 相適應，整體素質偏低。一些重要崗位也由于長期不輪換，使銀行會計人員不能熟悉 更多的銀行業務。（四）商業銀行會計監督不力當下，市場經濟競爭日益激烈，同時，各種市場經濟所常見的缺陷也逐漸暴露出 來。因此，在競爭激烈的市場經濟環境，需要一個完善的金融監管模式來控制銀行的 風險控制。但是，我國現階段的金融會計監管力度仍然沒有完全到位，監管機構經驗 不夠，很難在風險處于萌芽狀態時進行有效的防范和控制。銀行會計外部政策環境不完善，在復雜多變的外部環境中，無法及時有效地將風險損失降低到最小的程度5

19、 0目前各商業銀行為了規范會計業務操作、會計基礎工作和有效的防范柜臺操作風險， 在會計監督內容方面，往往更集中于對柜臺會計業務規范性合法性的監督，弱化和忽視了對財務核算的會計監督。而當前商業銀行會計信息失真問題產生的原因， 主要還 是在財務核算這一層次。加之內部審計部門因其審計獨立性和審計層次有限等因素，對于財務核算方面的審計力度仍顯力不從心，有些問題不能有效控制。此外，與商業 銀行對資金流動和會計業務操作規范性的會計監督相比，對實物的監督力度明顯不五、商業銀行會計風險防范的對策商業銀行必須盡快完善內控機制，將各個環節的風險控制措施落實到實處。具體 措施及對策如下，希望能夠從這些方面入手，進一

20、步提升商業銀行的會計風險防控能 力，促進其穩健經營。（一）加強銀行會計核算監督體系建立大集中、管理型的三級核算管理體制。目前我國商業銀行會計核算管理的體 制是集中統一領導、分級授權管理的體系，有過多的核算層次和部門會計，使得核算 風險增加。因此，我們要在建立銀行統一會計信息系統的基礎上，實行“大集中、管 理型”的三級核算新體制，即由總行、大區核算中心、基層分行三級核算主體構成三 級核算制。在總行統一核算、統一會計管理的前提下，設置若干個大區核算中心，每 個中心負責處理十幾個直至幾百個基層分行的會計數據，從而提高會計信息的一致性與決策的有用性。這種三級核算新體制使得商業銀行的會計核算與管理分離，

21、同時由于各種數據、指標都由大區核算中心來完成，可以有效地防止會計信息、會計報表被 人為篡改，可使商業銀行會計的基礎工作得到加強，治理假憑證、假賬簿、假報表現 象，及時提供真實可靠、具有相關性和全面性的會計信息，提高會計核算質量，減少 管理分散、監督不力導致的會計信息失真，同時還可減少機構和職能重疊，提高銀行 服務效率。（二）應用科技手段控制和防范業務風險我國商業銀行內控制度的建設是以新會計準則為依據，根據自身業務需要和運行 發展狀況制定的，由監管部門的 控制指引”、各商業銀行的內部控制制度、各條線各 崗位的操作規程構成。這些制度保障了正常經營的穩定開展，是我國銀行業的寶貴財 富。但是，隨著形勢

22、的變化發展，我們應當不斷加強工作力度，來適應更加復雜的業 務。首先要明確內部控制的目標，明確提出：有利于查錯防弊，堵塞漏洞，消除隱患，保證業務穩健運行，確保將各種風險控制在規定的范圍內，確保自身發展戰略和 經營目標的全面實施”是銀行機構內控的目標。然后按照相互制約原則，建立科學的 內控制度體系。根據人民銀行加強金融機構內部控制的指導原則及財政部內部 會計控制規范，商業銀行應當按照共同合作、相互制約、相互監督的原則，結合自 身業務特點，制定科學合理的內控制度，并逐步細化至實施細則，使內控制度形成嚴 密、有效的體系。（三）加強業務培訓和學習，提高風險識別能力建立權責明晰，便于管理的制度。如實行三級

23、審核，就是指辦理業務的經辦人員 第一次審核，當班主管二次審核，事后監督三次審核并加蓋個人簽章。這樣的制度能 使操作風險最初的出現概率降到最低。會計從業者是會計風險防范的最基礎的環節， 是賬務的直接處理者，會計人員的責任心、守法合規的觀念和業務技能等素質，都直 接的影響到會計工作的合規與否。 在加強對員工業務培訓的同時，進一步加大對全員 內控和風險知識的培訓力度，目前商業銀行暴露的會計部位操作風險突出表現為道德 風險，所以應該重點加強員工的職業操守和道德教育，培育風險和合規文化。另外， 加強銀行會計從業人員業務培訓和學習，保持高度警覺，完善異常行為監測和報告制 度，對異?，F象及早采取果斷措施，提

24、早介入和防范 14。（四）建立全面的會計風險監督體系首先，加強營業機構的事前、事中控制的職能。建立和完善操作性強和盡可能詳 盡的操作規程和規章制度；健全客戶管理體制，建立有效的銀企溝通機制；切實強化 風險責任的追究責任，加大對責任人員的懲罰力度；加強對會計人員業務和思想道德 方面的培訓，實現人性化管理。其二，強化事后監督的作用。由目前的防范業務人員 工作差錯為主轉變為有效控制銀行風險為主，充分體現其在防范業務風險、保障資金 安全方面的作用，實現從面面俱到的拉網式監督向突出關鍵部位和重點業務（自制憑證、權限業務、大額資金支付等）的操作風險識別與評估控制體系上來，開展全員操 作風險識別，識別出全行

25、經營管理中存在的風險點。第三，強化分行會計部門的會計 風險識別和評估的職能。由目前的會計日常的管理工作業務操作流程的制定，上升到 對各項會計業務流程的關鍵環節的風險的識別和評估，注重對風險控制的管理。六、結論中國金融業的主體是銀行業，而國有商業銀行又是中國銀行業的支柱，其能否實現風險防御、穩健經營甚至在一定程度上決定了中國經濟能否快速穩定的發展，無論 是從銀行業經營者的角度還是監管者的角度， 如何更好的實現國有商業銀行的會計風 險防范，都是一個值得探討和關注的問題。在金融全球化日新月異的今天，國有商業 銀行只有控制會計風險，不斷提高自身的穩健性，才能在機遇和挑戰并存的新時期不 斷壯大，進而推動

26、中國銀行業整體快速、穩定、和諧的發展，為中國經濟的發展保駕 護航。隨著本文的結束，大學生涯也行將結束。回首這幾年，在我的學習及生活中，師 長、家人、同學、朋友都給予了我莫大的關心和支持。在本文的寫作過程中也得到了 他們的指導與幫助在這里，我要真誠的感謝各位老師對我的孜孜教誨， 感謝大家有緣 能在生命中重要而充實的四年謝謝你們給我這么多的幫組和支持。在我大學的最后一次作業的完成中，很幸運的能得到老師的指導與幫助，在論文 的寫作過程中，老師嚴謹治學的態度，在我的心里留下深刻的影響，在以后的日子里， 我要學習老師的求實精神。這里，真誠的向老師說一句：老師，感謝您！同時，感謝與我共同走過大學的朋友們、同學們，每個在我最困難的時候，扶過 我一把。感謝上天，感謝命運，能有機會在彼此的生命中出現，并共同走過一個又一 個春天。感謝所有幫助過我的老師、同學、朋友，感謝你們，希望你們在以后的日子 里，開心、幸福！衷心感謝所有關心和幫