1、R未更正錯報無論是單獨還是匯總起來對財務報表整體均不具有重大影響表2復核人屬于不同復核人對應復核內(nèi)容的序號代碼項目負責人項目負責合伙人項目質(zhì)量控制復核人3.注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認定確定審計目標，根據(jù)審計目標設(shè)計審計程序。下表給出了各個項目的相關(guān)認定：項目認定審計目標審計程序應收賬款存在（1）（2）營業(yè)收入發(fā)生（1）（2）應付賬款完整性（1）（2）固定資產(chǎn)權(quán)利和義務（1）（2）短期借款存在（1）（2）長期借款權(quán)利和義務（1）（2）要求：請根據(jù)表中給出的各個相關(guān)認定確定審計目標，并針對每一審計目標簡要設(shè)計兩項審計程序。4請根據(jù)下表右邊的“可供選擇的審計程序”填寫下表左邊

2、的“財務報表項目及對應的審計目標”財務報表項目及對應的審計目標可供選擇的審計程序主營業(yè)務收入1.實質(zhì)性分析程序主營業(yè)務收入2.獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價主營業(yè)務收入3.抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運憑證，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。主營業(yè)務收入4.結(jié)合對應收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額。應收賬款5.檢查涉及應收賬款的相關(guān)財務指標應收賬款6.獲取或編制應收賬款賬齡分析表應收賬款7.檢查應收賬款中是否存在債務人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回，或者債務人長期未履行償債義務的情況，如果是，應提請被審計單位處理。應付賬款8結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被

3、審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關(guān)負債是否計入了正確的會計期間。固定資產(chǎn)9檢查固定資產(chǎn)的采購合同、采購發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證、所有權(quán)證等固定資產(chǎn)10.實地檢查重要固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)11.檢查固定資產(chǎn)保險情況，復核保險范圍是否足夠。固定資產(chǎn)12.檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況。結(jié)合對銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔保情況。如存在，應取證，并作相應的記錄，同時提請被審計單位作恰當披露。五、綜合題（本題型共2題，其中第1題28分，第2題17分，本題共45分。在答題卷中解答，答在試題卷上無效，答案中的金額用人民幣元表示，

4、有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入）1.公開發(fā)行A股的甲股份有限公司（以下簡稱甲公司，后同）系A(chǔ)BC會計師事務所的審計客戶。A和B注冊會計師負責對甲公司2007年度財務報表進行審計，并確定財務報表層次的重要性水平為120萬元。甲公司2007年度財務報告于2008年3月18日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。A和B注冊會計師獲取的其他相關(guān)資料如下：資料一：甲公司未經(jīng)審計的2007年度財務報表部分項目的年末余額或年度發(fā)生額如下：表1項目金額（萬元）資產(chǎn)總額92000股本15000資本公積8000盈余公積2000未分配利潤1800營業(yè)收入36000利潤總額8000凈利潤5600資料二：

5、假設(shè)甲公司最近三年的凈利潤，情況如表2表2 （貨幣單位：萬元）年份凈利潤（萬元）2005年36002006年43002007年5600假設(shè)甲公司最近兩年的報表主要項目，情況如表3表3 （貨幣單位：萬元）2006年12月31日2007年12月31日6提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論。例如：“我們認為，ABC公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和××會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”以消極方式提出結(jié)論。例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，ABC公司財務報表沒有按照企業(yè)會計準則和×

6、15;會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”【鏈接】教材P53-66。3.【考點】合理保證的鑒證業(yè)務與有限保證的鑒證業(yè)務區(qū)別【答案】D【解析】會計師事務所承接鑒證業(yè)務一定要考慮委托人是否具有合理的目的。【鏈接】教材P53-54。4.【考點】風險評估程序【答案】B【解析】實施風險評估程序的目的是評估重大錯報風險，因此選項B正確，選項A、C、D均錯誤。【鏈接】教材P163。5【考點】具體審計計劃【答案】C【解析】選項C是總體審計策略的內(nèi)容。【鏈接】教材P143。6【考點】進一步審計程序【答案】C【解析】選項C中，雖然編制總體審計策略的過程通常在具

7、體審計計劃之前，但是兩項計劃活動并不是孤立、不連續(xù)的過程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定【鏈接】教材P213、214。7.【考點】應收賬款詢證函回函分析以及對期后事項的責任【答案】A【解析】選項A的已經(jīng)審計確認且影響重大的應收款項存在重大錯報，應視為期后事項調(diào)整；選項B錯誤，因為由于地址不詳導致詢證函退回的應收款項不一定需要全額計提壞賬準備；選項C錯誤，因為計提壞賬準備的方法與函證結(jié)果不符沒有直接關(guān)系；選項D錯誤，因為對函證結(jié)果不符的應收賬款有可能是正常的結(jié)算時間差異引起，不一定要根據(jù)回函調(diào)整應收賬款。【鏈接】教材P467、P468圖18-1和P471第

8、2時段期后事項的責任。教材P468圖18-1；起止日期CPA責任定位CPA責任的具體體現(xiàn)（發(fā)生在35前的）123135主動識別教材P470倒數(shù)第3段；調(diào)整或披露；保留或否定意見。35315被動識別教材P471；同意修改，出具新的審計報告，延伸審計報告日期；不同意修改未提交審計報告，出具保留或否定意見；不同意修改已提交審計報告，通知管理層和第三方。315后沒有義務識別教材P472；同意修改，出具新的審計報告，增加強調(diào)事項段；管理層未采取任何行動，通知第三方和治理層；臨近公布下一期報表時，是否有必要修改財務報表和出具新的審計報告。8.【考點】計提壞賬準備的判斷【答案】D【解析】選項A中，當H公司進

9、入破產(chǎn)清算，并不知道破產(chǎn)財產(chǎn)是否可以償債時，可以考慮計提壞賬準備；選項B中，應收關(guān)聯(lián)方的款項，應當根據(jù)其可收回性，按公司計提壞賬準備的政策計提壞賬準備；選項C中，對于債務重組中的已計提壞賬準備的應收賬款，應當結(jié)轉(zhuǎn)已計提壞賬準備；選項D中，對賬齡為2年的應收賬款T公司500萬元不應不計提壞賬準備。【鏈接】教材P327倒數(shù)第3段。9.【考點】應付職工薪酬的【答案】D【解析】選項D中，對于醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提不能據(jù)實列支。【鏈接】2008年CPA會計教材P194。10.【考點】長期股權(quán)投資減值準備計提依據(jù)【答案】A【解析】選項A中，由于H

10、公司尚未清算完畢，應當經(jīng)過法定程序確認資產(chǎn)損失。【鏈接】2008年CPA會計教材P170有確鑿證據(jù)和合理理由的判斷。11【考點】評估財務報表層次重大錯報風險【答案】D【解析】財務報表層次的重大錯報風險影響到整體，很難直接界定具體認定。【鏈接】教材P203。12【考點】評估重大錯報風險的要求、程序【答案】B【解析】注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境后才能評估重大錯報風險，包括充分了解內(nèi)部控制，故選項B不正確。【鏈接】教材P202、P203。13【考點】控制環(huán)境的概念和了解要求【答案】D【解析】選項D不正確，注冊會計師對控制環(huán)境的了解也是貫穿于審計的全整個過程，在審計業(yè)務承接階段，注冊會計師對控制環(huán)

11、境作出的是初步的了解。【鏈接】教材P179、P203。14【考點】應對認定層次的舞弊風險的程序【答案】C項目認定審計目標審計程序應收賬款存在資產(chǎn)負債表中記錄的應收賬款是存在的（1）向客戶函證（2）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運憑證營業(yè)收入發(fā)生利潤表中記錄的營業(yè)收入已經(jīng)發(fā)生且與被審計單位有關(guān)（1）從營業(yè)收入的賬簿記錄追查至相應的銷售發(fā)票（2）結(jié)合對應收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額應付賬款完整性所有應當記錄的應付賬款均已記錄（1）查找有無未入賬的應付賬款（2）從購貨發(fā)票追查到賬簿記錄固定資產(chǎn)權(quán)利和義務記錄的固定資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制（1）對外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，審核采購發(fā)票、采購合

12、同等（2）檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況短期借款存在資產(chǎn)負債表中記錄的短期借款是存在的（1）對短期借款進行函證（2）對年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同，了解借款數(shù)額、借款用途、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄相核對長期借款權(quán)利和義務記錄的長期借款是被審計單位應當履行的現(xiàn)時義務（1）檢查被審計單位抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于被審計單位，其價值和實際狀況是否與擔保契約中的規(guī)定相一致（2）長期借款進行函證【鏈接】教材P112-113專題4以及第13-17的業(yè)務循環(huán)的業(yè)務流程。4【答案】財務報表項目及對應的審計目標可供選擇的審計程序主營業(yè)務收入的發(fā)生/完整性/準確性1

13、.實質(zhì)性分析程序（必要）（教材P314）主營業(yè)務收入的準確性2.獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價（教材P314）主營業(yè)務收入的發(fā)生/完整性/準確性/截止3.抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運憑證，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。（教材P314）主營業(yè)務收入的發(fā)生/準確性4.結(jié)合對應收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額。（教材P314）應收賬款的存在/完整性/計價和分攤5.檢查涉及應收賬款的相關(guān)財務指標（教材P319）應收賬款的計價和分攤6.獲取或編制應收賬款賬齡分析表（教材P319表13-4）應收賬款的計價和分攤7.檢查應收賬款中是否存在債務人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺

14、產(chǎn)清償后仍無法收回，或者債務人長期未履行償債義務的情況，如果是，應提請被審計單位處理。應付賬款的完整性/存在/計價和分攤8結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關(guān)負債是否計入了正確的會計期間。（教材P351）固定資產(chǎn)的權(quán)利和義務9檢查固定資產(chǎn)的采購合同、采購發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證、所有權(quán)證等固定資產(chǎn)的存在10.實地檢查重要固定資產(chǎn)（教材P353）固定資產(chǎn)的完整性11.檢查固定資產(chǎn)保險情況，復核保險范圍是否足夠。（教材P357）固定資產(chǎn)的計價和分攤/列報12.檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況。結(jié)合對銀行借款等的檢查，

15、了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔保情況。如存在，應取證，并作相應的記錄，同時提請被審計單位作恰當披露。（教材P357）【鏈接】教材P112-113專題4以及第13-17的業(yè)務循環(huán)的業(yè)務流程。五、綜合題1.【答案】（1）針對資料二：從表2的凈利潤增長來看，2006年較2005年增長率為19.44%，2007年較2006年增長率為30.23%，甲公司凈利潤出現(xiàn)連續(xù)快速增長情況，利潤可能存在舞弊，所以應當將營業(yè)收入和營業(yè)成本應作為重要審計領(lǐng)域；從表3的主要項目情況來看，在產(chǎn)品存貨的舞弊的可能性最大，連續(xù)兩年在產(chǎn)品存貨超過20000萬元，存貨的存在認定、計價和分攤認定的舞弊風險很大，應作為重要審計領(lǐng)域；從表3看出固定資產(chǎn)變化很大，因此也應當作為重要的審計領(lǐng)域。從表3看出，期末在建工程金額異常，應作為重要審計領(lǐng)域。（2）針對資料三，審計處理建議分別為：針對事項（1），A和B注冊會計師應提請甲公司做以下報表重分類調(diào)整分錄：借：應收賬款d公司 9500000 貸：預收款項d公司 9500000甲公司應按賬齡分析法補提應收賬款壞賬準備，補提數(shù)=950