1、我國現有促進環保產業發展的稅收政策分析一、國家促進環保產業發展稅收政策的總體要求1、促進循環經濟發展的稅收政策要求中華人民共和國循環經濟促進法 明確規定, 國家對促進循環經濟發展的 產業活動給予稅收優惠, 并運用稅收等措施鼓勵進口先進的節能、 節水、 節材等 技術、設備和產品,限制在生產過程中耗能高、污染重的產品的出口。2、有關節能減排稅收政策的總體要求為了實現 “ 十一五 ” 期間單位國內生產總值能耗降低 20%左右, 主要污染物排 放總量減少 10%的約束性指標的任務。 節能減排綜合性工作方案明確指出, 中國將抓緊制定節能、 節水、 資源綜合利用和環保產品目錄及相應稅收優惠政策。 實行節能

2、環保項目減免企業所得稅及節能環保專用設備投資抵免企業所得稅政 策。 對節能減排設備投資給予增值稅進項稅抵扣。 完善對廢舊物資、 資源綜合利 用產品增值稅優惠政策; 對企業綜合利用資源, 生產符合國家產業政策規定的產 品取得的收入, 在計征企業所得稅時實行減計收入的政策。 實施鼓勵節能環保型 車船、 節能省地環保型建筑和既有建筑節能改造的稅收優惠政策。 抓緊出臺資源 稅改革方案, 改進計征方式, 提高稅負水平。 適時出臺燃油稅。 研究開征環境稅。 研究促進新能源發展的稅收政策。 實行鼓勵先進節能環保技術設備進口的稅收優 惠政策。二、現有發展環保產業的具體稅收政策在國家促進循環經濟發展和有關節能減

3、排稅收政策的總體要求下, 國家制定 了不少促進環保產業發展的具體稅收政策,主要體現以下幾方面 :1、企業所得稅政策減免企業所得稅的稅收政策企業從事符合條件的環境保護、 節能節水項目的所得, 可以免征、 減征企業 所得稅。符合條件的環境保護、節能節水項目,包括公共污水處理、公共垃圾處 理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。企業從事符合條件的 環境保護、 節能節水項目的所得, 自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起, 第一年至第三年免征企業所得稅, 第四年至第六年減半征收企業所得稅 (三 免三減半 。其中享受減免稅優惠的項目,在減免稅期限內轉讓的,受讓方自受 讓之日起, 可以在剩

4、余期限內享受規定的減免稅優惠; 減免稅期限屆滿后轉讓的, 受讓方不得就該項目重復享受減免稅優惠。投資抵免的稅收政策企業購置用于環境保護、 節能節水、 安全生產等專用設備的投資額, 可以按 一定比例實行稅額抵免。 所謂的稅額抵免, 是指企業購置并實際使用 環境保護 專用設備企業所得稅優惠目錄、 節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄和 安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄 規定的環境保護、 節能節水、 安全生 產等專用設備的, 該專用設備的投資額的 10%可以從企業當年的應納稅額中抵 免;當年不足抵免的,可以在以后 5個納稅年度結轉抵免 。享受該規定的企業 所得稅優惠的企業, 應當實際購置并自身實際投

5、入使用前款規定的專用設備; 企 業購置上述專用設備在 5年內轉讓、出租的,應當停止享受企業所得稅優惠, 并補繳已經抵免的企業所得稅稅款 。減計收入計算所得稅政策企業綜合利用資源, 生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入, 可以 在計算應納稅所得額時減計收入。 所謂減計收入, 是指企業以 資源綜合利用企 業所得稅優惠目錄 規定的資源作為主要原材料, 生產國家非限制和禁止并符合 國家和行業相關標準的產品取得的收入, 減按 90%計入收入總額。 前款所稱原 材料占生產產品材料的比例不得低于 資源綜合利用企業所得稅優惠目錄 規定 的標準。環保高新技術企業所得稅政策根據新企業所得稅法的相關規定, 經

6、過政府有關部門認定的高新技術企業可 以 享受 15%的企業所得稅優惠稅率 ,即比正常的企業所得稅率低五個百分點。 據次規定, 只要環保企業采用新的高新技術, 經過政府有關部門認定為高新技術 企業的也可以享受 15%的企業所得稅優惠稅率。2、增值稅政策再生資源增值稅優惠政策所謂的再生資源, 是指在社會生產和生活消費過程中產生的, 已經失去原有 全部或部分使用價值, 經過回收、 加工處理 (僅指清洗、 挑選、 整理等簡單加工 能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物。 為了促進再生資源的回收利用, 國家 調整了再生資源回收與利用的有關增值稅政策,具體如下:第一, 取消 “ 廢舊物資回收經營單位銷售其收

7、購的廢舊物資免征增值稅 ” 和 “ 生 產企業增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資, 可按廢舊 物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的普通發票上注明的金額, 按 10%計 算抵扣進項稅額 ” 的政策。第二, 單位和個人銷售再生資源, 應當依照 中華人民共和國增值稅暫行條 例 (以下簡稱增值稅條例、 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則及 財政部、國家稅務總局的相關規定繳納增值稅。但個人(不含個體工商戶銷售 自己使用過的廢舊物品免征增值稅。 增值稅一般納稅人購進再生資源, 應當憑取 得的增值稅條例及其細則規定的扣稅憑證抵扣進項稅額,原印有 “ 廢舊物資 ” 字樣 的專用發票停止

8、使用,不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。第三,規定了銷售再生資源納稅人的退稅政策。在 2010年底以前,對符合 條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退政策。 即 對符 合退稅條件的納稅人 2009年銷售再生資源實現的增值稅, 按 70%的比例退回給 納稅人;對其 2010年銷售再生資源實現的增值稅,按 50%的比例退回給納稅 人 。資源綜合利用增值稅政策第一, 免征增值稅政策。 對企業銷售自產的再生水, 以廢舊輪胎為全部生產 原料生產的膠粉,翻新輪胎,生產原料中摻兌廢渣比例不低于 30%的特定建材 產品實行免征增值稅政策。第二,對污水處理勞務免征增值稅。 污水處理是指將污

9、水加工處理后符合 GB18918-2002有關規定的水質標準的業務。第三,增值稅即征即退政策。對企業銷售自產的下列貨物:以工業廢氣為 原料生產的高純度二氧化碳產品,以垃圾為燃料生產的電力或者熱力, 以煤炭 開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產的頁巖油, 以廢舊瀝青混凝土為原 料生產的再生瀝青混凝土, 采用旋窯法工藝生產并且生產原料中摻兌廢渣比例不低于 30%的水泥(包括水泥熟料實行即征即退增值稅政策。 另外,自 2008年 7月 1日起,以立窯法工藝生產的水泥(包括水泥熟料,一律不得享受增 值稅即征即退政策。第四,即征即退 50%增值稅的政策。對企業銷售自產下列貨物:以退役軍 用發射藥為原

10、料生產的涂料硝化棉粉,對燃煤發電廠及各類工業企業產生的煙 氣、 高硫天然氣進行脫硫生產的副產品, 以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產的 蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣,以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁 巖為燃料生產的電力和熱力, 利用風力生產的電力, 部分新型墻體材料產品, 實 行即征即退 50%增值稅的政策。第五, 增值稅先征后退政策。 對銷售自產的綜合利用生物柴油實行增值稅先 征后退政策。第六, 對增值稅一般納稅人生產的粘土實心磚、 瓦, 一律按適用稅率征收增 值稅,不得采取簡易辦法征收增值稅。3、資源稅政策在資源開采、原料投入環節 , 為了限量開采、節約投入而設置的稅種有資源 稅。4

11、、消費稅政策根據消費稅暫行條例的有關規定,在產品消費使用環節 , 為了倡導綠色 消費 , 限制損害環境的消費 , 國家將高耗能、不可再生以及產生環境污染的消費品 如成品油、實木地板、木制一次性筷子等商品納入消費稅的征稅范圍 , 通過消費 稅的高稅率合理引導人們的消費。5、營業稅政策污水處理費營業稅政策根據國家稅務總局關于污水處理費不征收營業稅的批復(國稅函 20041366號文件的規定:按照中華人民共和國營業稅暫行條例規定的 營業稅征稅范圍, 單位和個人提供的污水處理勞務不屬于營業稅應稅勞務, 其處 理污水取得的污水處理費,不征收營業稅。垃圾處置費的營業稅政策根據國家稅務總局關于垃圾處置費征收

12、營業稅問題的批復(國稅函 2005 1128號 的規定 :單位和個人提供的垃圾處置勞務不屬于營業稅應稅勞 務 , 對其處置垃圾取得的垃圾處置費 , 不征收營業稅。(三現有發展環保產業稅收政策存在的主要問題現行稅收政策對促進環保產業的發展有一定的成效 , 但其作用是零星的、不 系統的 , 調節的范圍和力度遠遠不夠。存在的主要問題有 :1、資源稅。稅率過低 , 稅收級次之間的差距過小 , 對資源合理利用所起的激 勵作用不明顯 , 同時征稅范圍過于狹小 , 不利于對資源進行全面保護。2、消費稅。未將造成環境極大污染的電池、塑料制品等納入征稅范圍 , 沒有 對許多不可再生性資源及重要戰略資源起到限制消

13、費作用。3、營業稅。從現有的環保產業營業稅政策來看,只有污水處理和垃圾處置 費才免營業稅。 而其他的環保產業仍然要交納營業稅, 在某種程度上影響了投資 者投資于環保產業的積極性。4、增值稅。從現有的增值稅政策來看,對于垃圾處置費沒有明確是免增值 稅,意味著從事垃圾處置業務的企業收取的垃圾處置費收入是要繳納增值稅的, 這對垃圾處置企業而言顯然是不公平的。5、企業所得稅。盡管環保企業符合一定條件可以享受企業所得稅 “ 三免三減 半 ” ,投資抵免和減計收入計算企業所得稅的優惠政策,但是對于環保設備的固 定資產折舊方法沒有明確采用加速折舊法。 雖然新的企業所得稅法有加速折舊和 縮短折舊年限的規定,但條件很苛刻,必須滿足兩個條件:一是由于技術進步, 產品更新換代較快的固定資產;二是常年處于強震動,高腐蝕狀態的固定資產。 許多環保企業都很難達到這兩項條件,在一定程度上不利于刺激環保企業的投 資。在 200