國際會計第一章國際會計的形成和開展

第一章國際會計的形成和開展

第一節會計的國際化

第二節會計職業界的國際化第三節會計的內容和定義

第一節

會計的國際化一般認為，國際會計成為一門嶄新的學科，大致在20世紀70年代。

國際會計學科形成的主要標志，當然是“會計的國際化〞，亦即會計實務從一國的范圍內，跨越國界而走向國際。會計〔確切地說是企業會計〕跨越國界，當然是以企業的經營活動跨越國界為背景的。我們將就歷史開展的進程，從以下四個方面來考察。

一、會計的世襲遺產就是國際性的會計世襲遺產的國際性是會計國際化的歷史根底。早在14世紀至15世紀，意大利商人的經商活動就跨越國界了。作為現代簿記方法鼻祖的復式記賬原理，始于意大利城邦，而后傳播到德國、法國和荷蘭等國家，又從那里傳播到英國。會計從來就是隨著商業活動的擴展而傳播的。

還必須指出，從歷史的觀點看，西方會計的開展及其在世界范圍內的廣泛傳播，是與工業革命后現代企業組織和現代市場的開展相關聯的。

由此可見，在長期的歷史進程中，會計的理論和方法都有一種國際滲透的趨向。

二、市場的國際化，特別是貨幣、資本市場的國際化市場是商品經濟的產物。市場是商品經濟的產物。市場的國際化，開端于國際貿易。伴隨著國際資本流動而不的是貨幣市場和資本市場的國際化。金融工具證券化及其創新是當前國際貨幣市場和資本市場機制的重大開展。

跨國公司基于其跨國經營和向國際籌資的需要，也成為會計國際化的重要推動力量。由于各國的會計理論和實務之間存在著不少差異，跨國公司一方面希望通過國際會計協調化來消除這些差異，以便于它們進行全球性的經營管理，另一方面，又十分重視利用各國現存的會計差異來謀求財務利益。三、跨國公司的興起和壯大但不管怎樣，都豐富了國際會計的內容，各國會計模式和重要會計方法的比較研究，正是順應跨國公司的需要和利益而開展起來的。三、跨國公司的興起和壯大四、特定會計方法的國際性質

四、特定會計方法的國際性質

2.國際財務報表的合并跨國公司的經營活動導致的另一個獨特的會計問題是，它〔作為母公司〕對國外子公司和合營公司的財務報表的合并。為合并目的而對國外子公司和合營公司的外幣〔往往是當地貨幣〕報表進行折算，在方法上又顯然與國際財務報表的合并要求密切相關。3.國際物價變動影響的調整與國際財務報表合并有關的另一個問題是：在世界各國物價變動趨向的差異如此懸殊的情況下，在合并遍布許多國家的國外子公司和合營公司的財務報表時，應該如何調整物價變動對國際財務報表合并的影響。四、特定會計方法的國際性質

四、特定會計方法的國際性質

第二節會計職業界的國際化一、會計職業界提供國際性效勞的三個層次最高層次是一體化的國際性會計師事務所〔會計公司〕第二個層次是建立在“聯盟〞根底上的兼具國際和國內性質的會計師事務所第三個層次是國內性質的會計師事務所為從事國際業務而進行的臨時性協作二、會計職業界的國際組織

早在1904年，會計職業界就在圣路易斯舉行了第1次國際會計師大會。從1952提在倫敦舉行的第6次會議起，就確立了每5年一次會議的慣例。

會計職業界不僅有自己的國際組織，而且對會計國際化的開展作出了重大奉獻。三、會計職業國際化的阻力

會計職業的國際化也面臨著阻力，使它的進展落后于會計領域的國際化。主要原因是各國對會計師職業執照要求的規章大相徑庭，使會計師職業執照的國際認可障礙重重，而且也阻礙了職業會計師人才的國際流動。發給職業會計師執照是各國司法管轄范圍的主權。

取得執照的必要學歷條件有否把后續教育作為更換執照的條件可否有不同類型的執照職業考試4123各國主要差異表達在以下幾個方面：

第三節

國際會計的內容和定義會計領域的國際化和會計職業的國際化進程，界定并開展了國際會計這門新學科的內容。一、國際會計的內容具有代表性的兩本國際會計著作的分章目錄：〔一〕F.D.S.崔.G.K.米克?國際會計? 1.導論7.財務報告與物價變動 2.開展與分類8.國際會計協調化 3.比較會計(上)9.國際財務報表分析 4.比較會計(下)10.管理方案與控制 5.報告和披露11.國際稅務和轉讓定價 6.外幣折算一、國際會計的內容〔二〕C.諾比斯和R.帕克：?比較國際會計?第一局部國際會計涵蓋的內容1.導論2.國際差異的原因3.財務報告的一些主要差異4.財務報告的國際分類5.會計的國際協調化6.國際財務報告準那么的要求第二局部國別研究7.聯合王國的財務報告11.德國的財務報告8.美國的財務報告12.日本的財務報告9.荷蘭的財務報告13.其他九個重要國家的財務報10.法國的財務報告14.中歐、東歐和中國的財務報告一、國際會計的內容一、國際會計的內容第三局部國際會計問題 15.負債17.外幣折算 16.合并18.分部報告第四局部分析和管理問題 19.國際財務分析21.公司所得稅的國際面 20.國際審計22.管理會計

一、國際會計的內容對這兩本著作進行綜合考察，可以歸納出如下的幾個特征：〔1〕國際會計諸問題的研究，幾乎無不與跨國公司的經營活動相關聯，而且包括財務會計和管理會計，雖然其更多的內容屬于財務會計。一、國際會計的內容〔2〕國際財務報告、以跨國公司合并國外子公司的外幣報表為中心的外幣報表折算和國際物價變動影響的調整問題、國際稅務會計是國際〔財務〕會計的主要內容。國際審計也是國際會計可能包含的內容。一、國際會計的內容〔3〕主要國家會計模式的比較研究，帶有宏觀會計的性質。當然，跨國公司為了順應其在東道國從事經營活動所應遵循的會計要求，對各國會計模式和重要會計方法的差異的比較研究，也是十分關注的。

二、本書的內容本書偏重于國際財務會計，在國際比較的根底上著重描述國際會計的協調化，以符合當前的開展趨向。第二、第三章闡述了會計慣例和財務報表的比較以及主要的國別會計模式。接著，比較詳細地討論了物價變動會計、合并財務報表和外幣折算這三大難題。本書還簡述衍生金融工具會計這一新課題，也論述了國際稅務和轉讓定價。

三、國際會計的定義

縱觀國際會計學家在不同時期對國際會計所下的定義，就能充分地反映出他們之間的不同觀點，及其受會計和會計職業國際化進程的影響。〔一〕國際會計學家在早期對國際

會計所下的定義一開始，國際會計學家對國際會計的研究和開展就有著兩種截然不同的觀點。一種觀點強調會計的國別差異，只是把國際會計限定為對各國會計理論和實務的比較分析，他們缺乏遠見,不認為國別會計可能向國際協調化的方向開展。另一種觀點那么顯示了學家們對開拓國際會計研究領域的抱負、熱忱和較高的期望，認為國際會計應該向“世界會計〞的方向開展?！捕?0世紀70年代國際會計研究中

的三種不同觀點〔1〕樂觀主義者的“世界會計〞或“全球會計〞觀點按照這一觀點，國際會計被認為是可以為世界上所有國家采納的全球體系。應該制定一套在世界范圍內一致應用的公認會計準那么?！?〕悲觀主義者的“國別會計〞觀點按照這一觀點，各國會計的差異是不同的經濟、政治、社會、法律、文化、地理等環境所形成的，是不大可能協調一致的?！?〕實務主義者把國際會計視為跨國公司(母公司)與國外子公司會計的觀點這種觀點認為，國際會計研究的課題幾乎無不與跨國公司經營活動的要求有關，即使是帶有宏觀會計性質的各國會計模式的研究，也是跨國經營所要求的?！踩?0世紀80至90年代國際會計學家對國際會計所下的定義1、美國學家崔和G.G.繆勒〔Mueller〕所下的定義國際會計把本國導向的通用會計最廣義地擴展到：〔1〕國際比較分析；〔2〕跨國經營交易和跨國企業經營方式下獨特的會計計量和報告問題；〔3〕國際金融市場的會計需求；〔4〕通過政治的、組織的、職業界的，以及準那么制定等方面的活動，對世界范圍內會計和財務報告的差異進行的協調。2、M.Z.伊克彼、J.U.麥爾科和A.A伊利馬拉夫所下的定義案例1、豐田的全球擴張2、艾赫特公司及其全球化挑戰在下面網站中可以找到上面這些案例第二章比較會計模式第二章比較會計模式第一節會計模式的國際分類第二節美國會計模式第三節英國會計模式第四節法國會計模式第五節德國會計模式第六節日本、荷蘭、瑞典的會計實務體系第七節捷克(轉型期國家)會計實務體系的特征第八節開展中國家會計實務體系的一般特征

第一節會計模式的國際分類一、會計模式與會計實務體系會計模式可簡括地表述為會計實務體系的示范形式，它是對已定型的具有代表性的會計實務體系的概括和描述。會計模式的內容是非常廣泛豐富的，可以包括會計目標、會計信息的質量要求、會計原那么和會計準那么、會計的組織和管理體制等等。會計模式是對一定社會(國家,地區)會計主要特征所作的綜合表述與反映。會計模式是一定會計環境的產物。國際會計模式的分類與比較研究是國際會計的重要內容,它可以幫助我們認識各種會計模式的優劣及每一種會計模式產生與開展的社會經濟背景,有利于各個國家正確選擇自己的會計模式,決定本國會計的未來開展方向。而對于國際會計來說，比較和分析各國會計實務體系的根本特征，把它們概括分類為假設干會計模式，聯系現存的環境因素及其演變趨向，探求求同存異的國際協調化的途徑這就是其重要的內容。1.可辨性5.有效性2.典型性6.有序性3.整體性7.相對穩定性4.客觀性二、會計模式的根本特征1.自然資源狀況2.經濟興旺程度3.經濟管理體制4.所有制結構5.資金來源構成6.科技水平7.政治法律環境8.內部組織結構9.經濟國際化程度10.其他社會因素三、會計模式的制約因素1、霍斯蒂德的四種國家文化維度：〔4〕陽剛之氣〔3〕不確定性躲避〔2〕權力距離〔1〕個人主義四、文化因素對會計模式形成和開展的影響2、蓋瑞的連接文化和會計的架構〔1〕職業主義，相對于法律控制：〔2〕統一性，相對于靈活性：傾向于運用個人的專業判斷和職業自律，而不是遵守指令性的法律規定。在對不同情況作出反響時，更傾向于統一性和一貫性，而不是靈活性?！?〕穩健主義，相對于激進主義：〔4〕保密性，相對于透明度：傾向于以謹慎的方法進行計量，以應付未來事項的不確定性，而不是采取更為激進、冒險的方法。3、蓋瑞的會計價值觀與霍斯蒂德的文化維度之間的關系微觀經濟模式獨立范疇趨向統一會計趨向M1M2M4M3會計開展模式在西方市場經濟國家，可以把各國的會計開展概括為以下四種模式：宏觀經濟模式五、繆勒創始的會計模式國際分類 G.G.繆勒〔Muelller〕教授在1968年開始著手對世界各國的會計實務體系進行分類研究?？娎盏姆诸愔饕怨J會計原那么為標志，根據主觀判斷，區分出10組不同的會計實務體系。(1)美國/加拿大/荷蘭； (2)英聯邦(不包括加拿大)； (3)聯邦德國/日本；(4)歐洲大陸(不包括聯邦德國、荷蘭和斯堪的納維亞各國； (5)斯堪的納維亞各國； (6)以色列/墨西哥； (7)南美洲； (8)近東和遠東的開展中國家； (9)非洲(不包括南非)； (10)共產主義國家。5個明顯的“影響地區〞區分如下: (1)英聯邦； (2)法國一西班牙一葡萄牙； (3)德國/荷蘭； (4)美國； (5)共產主義國家。七、諾比斯的具有獨到創見的會計模式國際分類C.W.諾比斯(Nobes)教授在考察各國會計慣例的根底上，提出了對世界范圍內的會計實務體系的分類系統，這個分類系統劃分為5個層次。財務報告慣例以微觀為根底以宏觀統一為根底側重商業經濟學，注重理論側重商業慣例和實用主義，起源于英國歐洲大陸：根據稅制與法律根據經濟學理論英國影響美國影響根據稅制根據法律澳大利亞南非新西蘭英國英國影響愛爾蘭新西蘭美國加拿大墨西哥菲律賓日本法國西班牙意大利比利時德國瑞典瑞典綱

亞綱

族

種

個體

圖2-1諾比斯根據財務報告慣例對會計實務體系的分類八、流傳頗廣的阿倫的會計模式國際分類

P.H.阿倫(Aron)博士以維護誰的利益作為分類的標志，把世界各國的會計實務體系分為以下5個主要模式：阿倫的會計模式分類法國―西班牙―意大利模式不列顛模式美國模式北歐模式蘇維埃模式法國*西班牙*意大利*比利時葡萄牙希臘土耳其黎巴嫩埃及阿爾及利亞摩洛哥扎伊爾剛果巴西厄瓜多爾哥倫比亞秘魯美國*〔包括愛爾蘭〕美國*德國*蘇聯*荷蘭匈牙利加拿大澳大利亞以色列印度巴基斯坦中國香港新加坡馬來西亞尼日利亞加納肯尼亞南非津巴布韋百慕大巴哈馬墨西哥委內瑞拉日本菲律賓中國臺灣瑞士挪威瑞典丹麥芬蘭波蘭保加利亞中國阿根廷智利注：有*號的為各該模式有典型代表性的國家蓋瑞的以文化框架為依據的分類

A.會計制度的權威性和實施特點權威性和實施特點法律控制亞洲殖民地靈活性不興旺的亞洲國家不興旺的拉美國家非洲近東日本統一性盎格魯北歐德意志較興旺的拉美國家職業主義計量與披露特點保密性激進主義不興旺的亞洲國家不興旺的拉美國家非洲近東日本穩律主義盎格魯北歐透明度德意志較興旺的拉美國家亞洲殖民地蓋瑞以文化框架為依據的會計模式分類B.計量和披露特點

第二節美國會計模式三、以財務會計概念框架指導會計準那么的制定美國的財務會計概念公告編號名稱發布年月1財務報告的目標1978年11月2會計信息的質量特征1980年5月3企業財務報表的要素1980年12月4非營利事業組織財務報告的目標1980年12月5企業財務報表中的確認和計量1984年12月6財務報表的要素1985年12月7在會計計量中使用現金流量信息和現值2000年2月四、稅務會計與財務會計相背離在收入和費用確實認上，公認會計準那么主要采用應計制，而所得稅法那么主要依據實現制。所得稅法的會計要求和公認會計準那么之間的不一致，再加上美國有關所得稅、銷售稅、貨物稅、財產稅等稅收的大量稅務規章中提出的會計要求，促使稅務會計從財務會計中別離出來，成為會計實務的一個獨立分支。五、SEC和FASB創議的高質量會計準那么2、鑒于當前資本市場已經全球化，因此，不僅要求本國會計準那么高質量，而且要求在世界范圍內具有公認的高質量的國際會計準那么。3.高質量國際會計準那么必須符合以下三工程標：(1)準那么必須包括公認的綜合性的會計根本概念中的核心局部。(2)準那么必須高質量。(3)準那么必須嚴格地加以解釋和應用。六、其他重要特征1.重視短期償債能力分析，強調充分拔露，不贊同利潤平穩化。2.詳細和繁多的會計準那么和審計規章。3.強大的會計職業界組織。

第三節英國會計模式由于英國〔聯合王國〕的會計實務體系在英聯邦國家內具有廣泛的影響，它被普遍地稱為英國會計模式。基于英國在歐盟中的地位，應該能對全球會計協調化發揮橋梁的作用。一、通過?公司法?管理公司事務，包括對公司財務會計和報告的要求1948年的?公司法?規定，所有注冊的公司，不管是股份公開發行的還是不公開發行的，都要公布它們的損益表和資產負債表；而且，它還首次提出了“真實和公允〞這一指導思想。1981年修訂的?公司法?提出了與歐洲經濟共同體指令所提出的十分類似的五項會計原那么：1．持續經營假設(presumptionofagoingconcern)；2．一致性(consistency)；3．審慎(prudence)；4．應用權責發生制(useoftheaccrualbasis)；5．分開確定任何總數的組成局部(separatedeterminationofthecomponentsofanytotal)。1989年修訂的?公司法?三、關于“真實和公允〞觀點“真實和公允〞觀點，是英國?公司法?提出的對公司財務會計和報告要求的指導思想。從歷史上看，“真實和公允的觀點〞來源于傳統的、英國人對財產所有者承擔“經管責任〞所奉行的信條?！罢鎸嵑凸狮暤挠^點，同樣也指導著英國的審計原那么。還值得指出的是，英國會計的"真實和公允"的觀點，已為歐洲經濟共同體第4號指令所接受。四、重新構造公司對外財務報告

〔1〕在“引言〞局部，明確指出公告“以真實和公允觀點為其根底〞。

〔2〕對“財務報表的目標〞，除供報表使用者“作經濟決策〞外，還突出地提出供使用者“評價企業管理當局的經管責任〞。

〔3〕對財務報表的質量特征，只簡要提出：

A、相關性B、可靠性

C、可比性D、可理解性

〔4〕對財務報表的要素，只分為“資產〞、“負債〞、“業主權益〞、“利得〞、“損失〞5個要素，所下的定義也較簡括。

〔5〕關于財務報表中確實認、計量和列報，提出了初始確認中按交易本錢計量，初始確認后對賬面金額的計量，可以以歷史本錢或現行價值為計量根底；在財務報表中應列報的是現金流量信息。五、其他重要特征1.關于社會經管責任和增值表2.關于在會計計算中支持現行本錢會計3.英國的會計職業界

第四節法國會計模式一、以稅務為導向的會計法國傳統的會計模式是法國重商主義的產物。拿破侖法典曾明確規定，會計的原那么和方法必須遵守國家的稅法，因此，人們稱之為“以稅務為導向的會計〞(taxorientedaccounting)。二、由政府制定公布全國統一的會計方案法國是西方世界中別樹一幟地由政府制定公布全國統一的?會計方案?的國家，就法國本國的會計實務體系而言，這應該是它區別于其他西方國家的會計實務體系的最大特色。二、由政府制定公布全國統一的會計方案三、1996年法國的會計改革1999年6月22日，法國經濟與財政部發布?決定?，將法國的會計方案一分為二：只適用于單一公司的?會計方案?；另一個是適用于公司集團的?合并會計的原那么和方法?。?會計方案?內容包括：(1)會計的目標和原那么；〈2)資產、負債、收入和費用的定義；(3)記錄和計量原那么；〈4)會計賬戶的設立、結構和運行；(5)會計報表體系。?合并會計的原那么和方法?是在?會計方案?根底上標準企業合并和合并報表編制的更為簡短的文本，內容包括：(1)合并的范圍和方法；(2)合并的原那么；(3)計量和報告的方法；(4)合并報表體系；(5)關于第1年編制合并報表的說明。

第五節德國會計模式一、會計服從于法律要求1.德國會計服從于以下三方面的法律要求〔1〕稅法會計準那么根本上取決于稅務法規的要求。〔2〕商法?商法?要求國所有企業都必須保持會計記錄，按照稅法的有關規定編制年度財務報表?！?〕公司法 ?股份公司法?公布于1965年，其中包括廣泛的會計要求，對股份公司會計具有較大的約束力，如以下各方面的規定：l)固定資產應按原始本錢減去相應的折舊表述。2)流動資產應按本錢、可變現凈值或重置價格中最低的價格計價。3)無形資產只是在從第三方面取得時才資本化。4)所有的負債，包括未實現的損失在內，必須全面計提。5)未實現的利潤可不予確認。2.財務報表公告的法律規定〔1〕對公司規模的劃分表2-8德國股份公司的規模劃分

〔2〕?公告法?的相關規定〔3〕標準德國會計的法律體系2.財務報表公告的法律規定二、以公司利益為導向——極端穩健和不要求充分披露德國會計的極端穩健性，其實質是公司可以合法地低估利潤和資產，在對外財務報表中提供盡可能少的信息。正是在這個意義上，阿倫把德國會計模式最根本的特征概括為“以公司利益為導向〞。三、按總費用法編制的損益表德國?商法?對損益表有兩種規定格式：(1)按總費用法編制的表式和(2)按銷售本錢法編制的表式。后者是為了在歐盟內的協調而采用的，也是國際通用的格式；前者那么是德國和歐洲大陸國家長期以來采用的傳統格式。按總費用法編制的損益表銷售收入在產品和產成品的增減變動其他資產化本錢其他經營收入材料費用人工費用其他資產價值耗損其他經營費用利息或類似收益利息或類似費用正常經營成果++++-----±=-總費用法下的損益表計算過程如下：四、其他重要特征1.會計職業界作出的會計準那么建議不過是對?股份公司法?相應規定的解釋。2.一些獨特的會計慣例。3.德國的會計職業界。德國會計職業界與會計準那么德國會計職業界的規模及力量相對來說較小。主要的民間會計職業團體有兩個:(1)德國會計師協會。該協會創立于1931年,負責制訂會計職業標準,是德國整個會計職業界的代言人。(2)德國注冊會計師協會。該協會創立于1961年,是一個受聯邦經濟部監督的職業自治團體。第六節日本、荷蘭、瑞典的會計實務體系一、日本會計實務體系的特征〔一〕會計慣例根本上服從法律要求，除稅法外，形成了商法與證券交易法各有管轄范圍的雙軌體制1.稅法在日本，?公司稅法?及有關稅務規章對會計實務具體規定了處理方法，并要求在會計記錄和納稅申報中采用同一種方法?！捕吃跉v史上，長期以官方為主體，結合民間力量制定公認會計準那么日本的公認會計準那么是以大藏省為主體并通過它的參謀機構企業會計評議會(BADC)制定的，重要的那么由大藏省以法令的形式發布。?企業財務會計原那么?是一份系統地就根本的會計原那么作出表述的文告，分為“一般原那么〞、“損益計算書原那么〞和“資產負債表原那么〞三局部。〔四〕其他重要特征1.“形式勝于實質〞和“實質重于形式〞的觀念相摻雜2.在利潤分配中先提留法定公積和通用公積3.高度的舉債經營方式4.會計職業界與審計慣例二、荷蘭會計實務體系的特征〔一〕會計準那么和慣例以法律規定為根底，但財務會計有別于稅務會計荷蘭與其他北歐國家相類似，其會計慣例是以法律規定為根底的，最根本的法定財務報表要求包含在?民法典?中。1970年，荷蘭公布的?年度報表法?帶來重大的變化，它從1971年5月1日結束的財務年度開始生效。其中包括對荷蘭公司的財務報告的詳細規定?！踩骋驁绦袣W洲經濟共同體指令對法定會計要求作出改變1.對資產負債表和損益表的格式作出更詳細的規定，擴大了報表注釋。2.引入“法定準備〞。〔四〕其他重要特征1.在北歐會計模式中最富有與英國會計模式相協調的色彩2.現行重置本錢計量的流行是荷蘭會計實務注重以理論為指導的例證荷蘭在會計實務中流行現行重置本錢計量，被認為是富有創新意義的最大特色。3.會計職業界與審計要求荷蘭會計的三大特點2.國際化程度高荷蘭在歐洲處于往來通路要津的優越地理位置,并積極向海外和西歐腹地開展經貿活動。“貿易立國、外向開展〞為其主要的經濟戰略。3.會計管制寬松、靈活性較大三、瑞典會計實務體系的特征〔三〕其他重要特征1.關于?理解瑞典財務報表入門?2.會計職業界和審計要求第七節捷克(轉型期國家)會計實務體系的特征1989年以來，分解后的捷克政府(和斯洛伐克政府)很快調整了法律和管理結構，以刺激經濟和吸引外資，并取消了價格管制；重新制定了商法和會計法，以適應市場經濟和推行西方會計準那么，會計重新轉向西方。1995年，捷克成為經濟合作與開展組織(OECD)的第一個“前共產主義國家〞成員國。2004年5月1日，捷克已正式成為歐盟成員國。〔二〕變革后標準會計實務的法律體系1.?商法? 1991年捷克斯洛伐克議會通過了新的?商法?，從1992年1月1日起施行。分解為兩個國家后，在捷克(和斯洛伐克〉繼續有效。新?商法?以德國的商法為模式，引進了一大批與企業有關的立法。這些立法中包括對年度財務報表、所得稅、審計和公司股東大會的要求。〔二〕變革后標準會計實務的法律體系1.?商法? 1991年捷克斯洛伐克議會通過了新的?商法?，從1992年1月1日起施行。新?商法?以德國的商法為模式，引進了一大批與企業有關的立法。2.?會計法??會計法?于1991年通過，自1993年1月1日起生效，它為會計設定了要求?；跉W盟的第4號指令，該法規定運用統一的賬戶表進行會計記錄和編制財務報表。財政部負責會計原那么的制定。捷克的會計實務同時受到?商法?、?會計法?和財政部令的影響。3.?審計師法?所有的股份公司(聯合股份公司)和大型的有限責任公司(上年營業額超過4000萬捷克克朗，或凈資產超過2000萬捷克克朗)都要求進行年度報表審計?！踩称渌匾蕴卣鞲攀?.財務報表的結構2.合并財務報表的編制要求3.費用資本化、遞延稅項和提取準備4.利潤分配5.新組建的會計職業界第八節開展中國家會計實務體系的一般特征一、開展中國家會計實務體系的共同特征1.會計實務體系處在不斷變革之中，許多國家稱之為會計改革，它是整個經濟改革中的重要一環。2.各國的會計實務體系，一方面受到歷史傳統的影響，特別是獨立后的前殖民地國家受其原先的殖民統治者的會計實務的影響。5．編制財務報表中“保密〞觀念和充分披露的要求相矛盾，政府干預使“合法性〞一般高于“公允性〞。6．強調實際本錢計算，傾向于盡可能不確認未實現損益。7．在利潤分配中，大多數國家傾向于歐洲大陸模式，規定必須先按凈利潤的一定比例提取法定公積。其目的是，把到一局部財力持續保存在公司內。二、開展中國家當前會計實務中的獨特問題——通貨膨脹會計許多開展中國家，都經歷了或仍面臨貨幣嚴重貶值的高通貨膨脹的困難。通貨膨脹會計已成為這些國家會計實務中的獨特問題。開展中國家計量通貨膨脹影響的方法，通常都是采用一般物價水平會計，而保持歷史本錢的計量屬性，也就是按貨幣的現行購置力水平(利用政府公布的物價指數)來對已經貶值的貨幣購置力進行調整。 這種調整不穩幣值的方法，與這些國家確實是因為通過多發(甚至濫發)貨幣來彌補巨額財政赤字而導致物價全面上漲的現實環境相吻合。并且，由于它仍然不改變財務報表工程的歷史本錢計量屬性，易于為會計人員和社會所理解。練習題：3.請想象你自己是某個正在努力構建本國會計模式的開展中國家。(1)請解釋你的會計準那么制度程序，你需要哪些機構參與？它們應該做些什么？(2)在開始制定準那么前，你有哪些工作要做？(參考國際財務報告準那么的要求？是否需要構建一個根本準那么框架)(3)你可能會碰到哪些困難？(比方，發布準那么的速度與發布準那么的質量之間的權衡。)練習題：第三章國際會計協調化活動第三章國際會計協調化活動第一節國際會計協調的必要性一、國際會計協調化的定義〔一〕各家定義的綜述C．W．諾比斯在他和R．H．帕克等合著的(?比較國際會計?第1版(1981)中認為：國際會計協調是指“通過對會計慣例的變異程度加以限制從而增加其可比性的過程〞。 L.S.阿潘(Arpan)和L.H.拉德波夫(Radebaugh)認為(1981)：“協調就是一種縮小各種標準和實務差異以形成一套嚴密的可接受的標準和慣例的過程。〞 J.M.Samuels(薩繆爾斯)和A.G.Piper(皮佩)在其合著的?國際會計：評論?(1981)中那么寫道：“協調就是意圖歸納不同的體系，是把多樣化的實務并入和組合成能產生共同合作結果的有序結構的過程，是減少差異的過程。可比性、標準化或統一性與協調化是不同的概念。〞F.D.S.崔(Choi)、C.A.福羅斯特(Frost)、G.M.米克(Meek)在其合著的?國際會計?第3版(1999)中下了一個淺顯簡括的定義：“協調化是對會計實務的差異設定限度，以增加其可比性的過程。〞 綜合以上的引述，可以歸納出“協調化〞確實切含義： 協調化是一個過程，通過這個過程，可以限制和縮小會計實務中的差異，形成一套公認的標準(準那么)和慣例，促進各國會計實務和財務信息的可比性?！捕辰洕蚧呄蚺c國際會計協調化〔三〕協調化與可比性、標準化、統一性、趨同化會計的國際協調化主要表現在：〔1〕國際準那么和國家準那么〔包括會計準那么、審計準那么〕的協調化，這也是協調化的遠期目標。〔2〕國際貨幣市場，特別是國際資本市場對貸款和證券上市的財務信息披露要求的協調化，這應該是協調化的近期目標。二、致力于國際會計協調化的國際組織〔一〕全球性國際組織在全球范圍內推動協調化的六個主要國際組織是：1.聯合國會計和報告國際準那么(ISAR)政府間專家工作組；〔二〕地域性國際組織

除非洲會計理事會是政府間組織外，這里還將介紹一些會計職業界的地域性國際組織，它們是：1.政府間地域性國際組織：非洲會計理事會2.會計職業界(民間)地域性國際組織

(1)歐洲會計師聯合會；

(2)美洲會計師聯合會；

(3)亞太會計師聯合會。國際協調中的主要障礙協調中的主要障礙是各國間會計環境的不同而造成的會計實務存在著很大的差異。各國的會計準那么和財務報告規那么首先是要滿足本國的需求。在國際協調中，種種不同的觀念阻礙著協調的進行。

第二節聯合國的協調化活動第三節歐洲聯盟(其前身歐洲共同體)的協調化活動一、歐盟開展過程中對成員國會計實務的協調歐洲聯盟的前身是歐洲經濟共同體(EEO)，它是當今世界上區域經濟合作最為緊密并逐步從經濟一體化向政治一體化方向開展的國家聯盟。歐盟指令和與公司會計有關的條例歐盟與公司會計有關的條例三、第4號指令對國際會計協調化的影響第4號指令接受英國會計模式的“真實和公允〞觀念，把它列為編制年度報表的指導思想，這勢必約束和限制歐洲大陸國家那些通過任意地低估資產價值和預計負債及損失以創造“秘密準備〞的傳統慣例，這正是歐洲經濟共同體在會計協調化工作方面的具體目標之一。另一方面，第4號指令又同時把“以審慎為根底〞列為計價原那么所依據的一般原那么之一。從資產負債表的結構中可以看出，它保存了歐洲大陸國家會計模式的“準備會計〞特征。英國會計模式的“準備會計〞色彩，雖然不如歐洲大陸國家濃厚(例如它不允許提取通用準備)，其間的差異也許是在可容許的限度內的。〔一〕第7號指令的主要特征1.在概念依據上是“母公司觀〞和“主體觀〞的折中，更傾向于“母公司觀〞，“集團〞的界定以法律控制權為根底。2.帶有濃厚的英國合并會計色彩。3.?第7號指令?表達了原那么性與靈活性的有機結合。 由于合并財務報表對于眾多歐盟成員國是一個新鮮事物，為了協調各成員國有關公司合并報表的公司法，?第7號指令?在原那么性規定的根底上賦予成員國許多項選擇擇權?！捕车?號指令的主要內容(2)關于合并報表的編制。(3)關于合并報表的審計和公布。

合并報表必須由公司注冊的成員國批準的專門人員予以審計。根據公司注冊成員國的法律必須公布已經批準的合并報表和審計報告。但是，成員國也可以規定不公布年度報告，而是保存在母公司的注冊地以便檢查或根據要求進行復制。五、歐盟的新會計策略3.宣布采用國際審計準那么進行審計2005年9月，歐盟議會通過了對第8號指令的修改，宣布在歐洲將采用國際審計準那么(ISA)進行審計第四節經濟合作與開展組織的協調化活動

1990年，鑒于東歐國家和前蘇聯的私有化和走向市場經濟的改革進程，經合組織成立了"歐洲過渡經濟中心"。二、?外國發行者證券跨國上市和首次掛牌交易的國際披露準那么概要?

1997年8月，IOSCO第一工作組發布了[外國發行者證券跨國上市和首次掛牌交易的國際披露準那么]。其目標是建立單一的披露文件，可供公司在世界范圍內任何資本市場上市交易時使用。其中列示了所建議的10項準那么，涉及的內容很全面又很細致?！?〕董事、資深經理人員和參謀的身份和責任的報表〔2〕報價統計和預期的時間表〔3〕關鍵信息〔4〕關于公司的信息〔5〕經營和財務評價與展望〔6〕董事和官員〔7〕主要股東信息以及與關聯方交易的信息〔8〕財務信息〔9〕報價〔10〕附加信息第六節國際會計師聯合會及國際審計準那么國際會計師聯合會〔IFAC〕是會計職業界的全球組織。IFAC的宗旨是：“以協調一致的準那么，在世界范圍內開展和加強會計職業，以便為公眾利益提供一貫的高質量效勞〞。二、國際會計師聯合會2003年改革方案變革后的機構組織：6.國際會計師事務所論壇(ForumofFirms，簡稱FOF)。

它是面向所有從事和希望從事跨國審計業務的事務所的開放組織。三、國際審計準那么的權威性及準那么體系〔一〕國際審計準那么的權威性1.鑒于許多國家發布的審計和相關業務準那么無論其形式還是內容都是不同的，IAASB仍然正視這些文告和它們間的差異，正是基于這樣的認識，需要發布旨在使各國都能接受的國際準那么。2.為此聲明了如下的立場，即國際審計準那么“不凌駕于某個國家標準對財務和其他信息的審計的當地規定之上〞，如果國際準那么與當地規定一致，“即自動遵循了該工程的國際審計準那么〞。3.關于“國際審計實務公告的權威性〞問題那么明確宣示：“發布國際審計實務公告(IAPS)是為了給審計人員執行準那么或提高執業水平提供解釋性指南和實際幫助〞，這些公告并不具有權威性。 IFAC目前還沒有特別有力的措施在各個國家推廣國際審計準那么。為了促進國際審計準那么的廣泛應用，IFAC從以下兩個途徑進行努力：1〕在得到國際組織認可之后，由國際組織來向各個國家推薦國際審計準那么，這樣就有一種強制力來推動各國使用國際審計準那么。2〕憑借IFAC成員團體的支持，而在其執業過程中實施。(二)改革后的國際審計準那么體系

根據IFAC改革方案組建的IAASB取代了改革前的IAPC，也對IAPC原來的“審計與相關業務準那么體系〞進行了變革。目前，IAASB公布以下幾個方面的準那么：1.國際審計準那么InternationalStandardsonAuditing，簡稱ISAs，適用于對歷史財務信息的審計。3.國際鑒證業務準那么〔ISAE〕適用于除歷史財務信息以外的事項的鑒證業務。2.國際審閱業務準那么〔ISRE〕適用于對歷史財務信息的審閱4.國際相關效勞準那么〔ISRS〕適用于代編信息、商定程序及其他IASSB指定的相關業務。5.國際質量控制準那么〔ISQC〕適用于ISA、ISAE、ISRS業務的質量控制。6.國際審計實務公告〔IAPS〕，可以為審計人員在執行ISA時提供說明指南和操作幫助，目的是促進ISA的執行和提高實務工作水平。7.其他國際實務公告。基于同一目的，為了促進相關準那么的執行，IAASB還發布了國際審閱業務實務公告〔IREPS〕、國際鑒證業務實務公告〔IAEPS〕和國際相關業務實務公告〔IRSPS〕。ISA、ISRE、ISRS和ISRS統一稱為業務約定準那么。四、現已發布的國際審計準那么

(按改革后體系)IAASB?國際審計、鑒證和道德公告，2004?(HandbookofInternationalAuditingAssurance，andEthicsPronouncements，2004Edition)輯入了2004年1月1日前IFAC公布的且仍然有效的公告，并且進行了重新的調整與順序編號，現根據2006年3月份的網上信息。五、國際會計師聯合會的其他重要活動

國際會計師聯合會經國際證券交易所聯合會和國際律師協會商業法分會同意，決定在研究世界資本市場的多個方面互相合作，于1990年成立了國際資本市場小組。這個小組進行了3項試點調研工程，其中一項為哪一項關于國際會計準那么的。其目的在于全力提高國際財務報表的可比性。

IASC全面重組后，IFAC與幾乎所有的重要國際組織都發表聲明，認可和支持IASB的全球會計準那么IFRS。在2005年7月舉行的理事會會議通過的決議中，有多項主題與國際財務報告相關。主要包括：〔1〕對如何提高財務報告質量開展全球性研究；〔2〕出版IFAC與來自聯合國、美國、英國的環境機構聯合制定有關環境會計的國際指南性文件；〔3〕IFAC下設的中小主體實務常設工作組正在開展有關中小主體審計的工程，著手制定相關的指南性資料?！暗谒奶栔噶瞑暫汀暗谄咛栔噶瞑暭僭O你所在的國家是歐盟成員，并且你已準備好年末財務報表。根據“第四號指令〞和“第七號指令〞，在報告資產負責表和利潤表的方法和格式方面，你有很多不同的選擇或者設計方案，資產負債表可采用傳統形式和分析式格式，利潤表可以經營為根底或者以費用為根底分析本錢。你想確定哪種做法更適合你的公司。對不同的報告方式進行類比和比照。對不同國家來說最好的做法是不同的嗎？為什么？你認為哪種報告方式最能準確的反映出一家公司的情況？練習題及案例一、三個階段的開展戰略縱觀IASC30多年的開展歷史，其根本戰略經歷了三個階段，我們先對此進行概括的論述。

〔一〕第一階段〔20世紀70年代〕的根本戰略這一階段，有兩件值得一提的大事：〔2〕1977年10月，IASC修訂了它的章程，將原先章程中把9國的16個發起創立IASC的會計職業團體作為“創始會員〞以后參加的其他各國會計職業團體作為“聯系會員〞的規定取消。顯然，這有助于IASC會員隊伍的不斷壯大，也便于在平等的地位上形成合力?！捕车诙A段〔20世紀80年代至90年代初期〕的根本戰略這一階段，值得一提的有兩件大事：1、針對國際會計界對初期發布的IAS的批評〔形式上協調，實質上只是對國家準那么的“兼容并包〞〕，IASC及時地對當時已發布的25個IASs在全球范圍內被受的程度，通過各國的會員團體進行問卷調查，在此根底上于1987年對“可比性與改進方案〞立項，并于1990年7月發表了?意向說明——財務報表可比性?。增強“可比性〞的要領是，啟動對已發布IASs的修訂，減少允許選用的會計處理方法，并把它分為基準方法和備選方法兩個層次。2、1989年7月發布了?編報財務報表的框架?，作為制定新準那么和審議已發布準那么的概念依據，并有助于協調編報財務報表有關的規定、準那么和程序。IASC在這一階段的努力提高了IAS的權威性，并初步形成了國際會計準那么的體系。三、第三階段〔20世紀90年代至今〕的根本戰略這一階段值得提出的大事較多，我們為此按時序列出的“大事記〞：1、IASC以增加國際財務報表的可比性為目標的行動2、IASC與IOSCO的“核心準那么方案〞合作工程二、IASC的初期立場和努力成果〔一〕國際會計準那么不能取代各國標準財務報表的國內規定和準那么在具體做法上，那么本著如下的原那么：〔1〕選擇共同的、根本的會計問題，著重制定根本的準那么。〔2〕根據各國經濟活動的實際情況考慮根本的會計準那么，把統一性、靈活性恰當地結合起來。〔3〕國際會計準那么的內容要力求簡短、明確、不復雜,可以適用于各種情況?！捕惩菩袊H會計準那么依靠的力量和取得的成果在這一階段，IASC一直強調，國際會計準那么的推行需要依靠以下兩方面的力量：2、會計職業界國際組織和其他國際組織的認可和支持。

(三)關于提高財務報表可比性的努力重組前IASC的目標和組織結構1.重組前IASC的目標IASC的目標是：(1)本著公眾利益，制定并發布編報財務報表應遵循的會計準那么，并推動這些準那么在世界范圍內被接受和遵循；(2)為改進和協調有關財務報表列報的法規、會計準那么和程序，廣泛地開展工作。第二節?編報財務報表的框架?(4)幫助財務報表編制者應用國際會計準那么和處理尚待列作國際會計準那么工程的問題。(5)幫助審計師形成關于財務報表是否符合國際會計準那么的意見。2.?框架?與準那么的關系(1)?框架?雖然作為編報財務報表的概念依據，但它不是一份國際會計準那么，因此，?框架?不對任何特定的計量和列報問題確立標準。(2)?框架?中還特地指出，IASC理事會成認，在為數不多的情況下，它和某項國際會計準那么之間可能會有抵觸。?框架?的范圍1.?框架?包括的內容 (1)財務報表的目標； (2)決定財務報表信息有用性的質量特征； (3)構成財務報表的要素的定義、確認和計量； (4)資本和資本保全概念。2.?框架?涉及的財務報表 ?框架?涉及的是通用財務報表，即針對的是眾多使用者的共同的信息需要。3.財務報表的使用者 財務報表的使用者包括現有的和潛在的技資者、雇員、貸款人、供給商和其他的商業債權人、顧客、政府及其機構以及公眾。他們利用財務報表來滿足對信息的不同需要。財務報表的目標

1.提供企業財務狀況的信息

2.提供企業經營業績的信息3.提供財務狀況變動的信息4.提供附注和附表決定財務報表信息有用性的質量特征1.根底性假定〔1〕權責發生制根據權責發生制編制的財務報表，不僅告訴使用者過去發生的、關系到現金收付的交易，而且告訴他們未來支付現金的義務和代表未來將要收到現金的資源。〔2〕持續經營2、財務報表的質量特征質量特征是指使財務報表提供信息對使用者用的那些性質?！?〕可理解性財務報表中所提供信息的根本質量特征之一，就是便于使用者理解?！?〕相關性〔3〕可靠性〔4〕可比性3.影響相關性的，除信息本身的性質外，還決定于信息的重要性。 如果信息的省略或誤報會影響使用者根據財務報表作出的經濟決策，信息就具有重要性。重要性取決于需作判斷的工程的大小或在出現省略或發生誤報的特定情況下所導致過失的大小。4、可靠性有賴于：〔1〕真實反映〔2〕實質重于形式〔3〕中立性財務報表中包含的信息要可靠，就必須是中立的，也就是不帶偏向的。〔4〕審慎財務報表的編制者確實必須考慮到許多事情和情況下必然會有的不確定因素?！?〕完整性5.相關和可靠信息的制約因素：及時性、效益和本錢的平衡(1)及時性 信息的報告如果不適當地拖延，就可能失去其相關性。(2)效益和本錢的平衡效益和本錢的平衡，與其說是一個質量特征，倒不如說是一個普遍存在的約束因素。6、各質量特征之間的平衡在實務中，常常需要在各質量特征之間權衡或取舍。其目的一般是為了到達質量特征之間的適當平衡，以便滿足財務報表的目的。質量特征在不同情況下的相對重要性，屬于職業判斷問題7、真實和公允的觀點/公允列報運用主要的質量特征和適當的會計準那么，通常可以產生能表達一般所理解的真實和公允信息的財務報表，或是公允地反映信息的財務報表。五、構成財務報表的要素的定義、確認和計量

1.財務報表要素的定義

財務報表揭示交易和其他事項的財務影響，根據交易和其他事項的經濟特性，把它們分為大類。這些大類稱作財務報表的要素。包括：資產、負債、權益和收益、費用的定義2.財務報表要素確實認(1)如果符合以下標準，就應當確認一個符合要素定義的工程：1)與該工程有關的未來經濟利益將會流人或流出企業；2)對該工程的本錢或價值能夠可靠地加以計量。(2)關于第(1)項標準，應考慮“未來經濟利益的概率〞。(3)關于第(2)項標準“計量的可靠性〞問題?！?〕對具有某一要素的特征但不符合確認標準的工程，可以在財務報表的注釋、說明、附表中披露?！?〕確認收益的同時，實際上意味著也要確認資產的增加或負債的減少；在確認費用的同時，那么意味著也要確認負債的增加或資產的減少?！?〕在收益表中確認費用，應以所發生的費用與所獲取的具體收益工程之間的直接聯系為根底，這一過程通常稱作收入與費用的配比。3.財務報表要素的計量〔1〕財務報表在不同程度上并且以不同的結合方式采用假設干不同的計量根底。它們包括：1)歷史本錢2)現行本錢3)可變現價值(結算價值)4)現值〔2〕企業編制財務報表最為常用的計量根底是歷史本錢。六、資本和資本保全概念1.資本概念(1)大多數企業在編制財務報表時采用資本的財務概念。(2)如果采用資本的實體概念，資本視同營運能力(企業的生產能力)。(3)企業選擇適當的資本概念，要以其財務報表使用者的需要為根底。

2.資本保全概念和利潤確實定(1)從上述資本的概念中，推導出相應的資本保全概念：財務資本保全和實體資本保全。(2)根據財務資本保全概念，在扣除本期的對權益參與者的分配和權益參與者的出資以后，期末凈資產的財務(或貨幣)金額必須大于期初凈資產的財務(或貨幣)金額，才算賺得利潤。(3)實體資本保全概念要求采用現行本錢計量根底。(4)計量根底和資本保全概念的選擇，決定了財務報表所采用的會計模式。第三節國際會計準那么與核心準那么體系2、已發布的國際會計準那么和國際財務報告準那么現將2002年IASC全面重組前已發布的41個國際會計準那么及其修訂、重編、修改和IASC重組后IASB對它們的改進、修訂情況以及有些準那么被除數廢止、取代的情況〔其中10個已廢止，其中3個是在IASC重組后由IASB廢止的〕列示如下：見教材4、國際會計準那么在20世紀90年代被接受和成認的程度1、IOSCO評審和認可核心會計準那么方案的過程二、IASC與IOSCO協作的核心會計準那么體系2、IOSC完成的核心會計準那么方案表6-2顯示了核心準那么方案的完成情況。〔見后頁〕表6-2中列示的IASs為31項，由于其中的一個IAS已被廢止，故為30項；此外有3個被修改，具體說明如下：〔1〕IAS4?折舊的會計處理?已被廢止，由IAS16?不動產、廠場和設備?、IAS22?企業合并?和IAS38?無形資產?取代。擴展IASB在制定國際會計準那么方面的進展IASB的工作成果〔1〕制定發布了7個IFRSs、4個SICs和8個IFRICs?！?〕制定發布了對IAS39和IAS32〔2000年修訂版〕進行修訂的?修訂后金融工具準那么?；制定發布了對取代IAS32的披露局部和IAS30的IFRS7?金融工具：披露?；與FASB、CICA、ASB等研究有關修訂IAS39的各項問題,繼續對IAS39進行修訂。擴展〔3〕制定發布了?改進國際會計準那么?工程，對13項國際會計準那么進行改進，發布為改進后的各項準那么?！?〕為準備修訂?框架?進行了工程研究?！?〕提前啟動了中小規模主體會計準那么工程?！?〕除金融工具會計準那么外，列入優先工程積極進行開發的，主要還有企業合并和合并財務報表的新準那么〔其中企業合并的新準那么IFRS3已發布〕以及全面收益準那么，在開發過程中與FASB、ASB等緊密合作。〔7〕與FASB的短期國際趨同方案進展順利，但看來主要只是減少現存差異。擴展擴展對13個國家會計準那么的改進擴展對13個國家會計準那么的改進擴展當前IFRS在全球范圍內被采納的情況擴展1、主要國家的采納情況2、以下再引用幾份國際調查的資料來說明全球采納IFRS的情況〔1〕普華永道、安永、畢馬威、德勤、德豪、均富等六大國際會計師事務所于2003年2月聯合發表了?會計準那么趨同——2002年全球調查?的調查報告，在59個受訪國家和地區中，超過90%的國家和地區有意與IFRS趨同。〔2〕德勤國際會計師事務所對全球132個國家和地區截至2003年12月31日采納IFRS的情況統計結果見表6-4。擴展案例第五章物價變動會計〔通貨膨脹會計〕第五章物價變動會計〔通貨膨脹會計〕第一節通貨膨脹會計的概念第二節一般購置力會計模式第三節現行本錢會計模式第四節各國通貨膨脹會計概述第一節通貨膨脹會計的概念物價變動會計，可以泛指在消除物價變動影響的個別會計程序和方法，例如在存貨計價中采用后進先出法、后進先出法等方法，對生產設備采用加速折舊等等。但更恰切地說，物價變動會計主要是指對整個會計計量結構的改造。從改造會計計量結構的不同設想來說，主要有三種會計處理模式。即：(1)歷史本錢/不變購置力模式；(2)現行本錢/名義購置力模式；(3)現行本錢/不變購置力模式。顯然，第三種模式是(1)、(2)兩種根本模式的綜合。一、通貨膨脹對財務信息的影響

通貨膨脹會計產生的客觀環境是貨幣貶值、物價上漲；產生的動機是使資本得到保全，保證財務會計信息的相關性和有用性。通貨膨脹會計的實施引起了會計方法和程序、財務報表披露以至會計思想和會計觀念等方面的重要變革。通貨膨脹既影響資產負債表也影響損益表。

在資產負債表中，現金會因通貨膨脹引起的購置力下降而產生損失。非貨幣資產因通貨膨脹造成的影響既反映在資產負債表上也反映在損益表上。通貨膨脹條件下的物價變動對企業資產、負債產生一定的影響。二、反映通貨膨脹影響的主要方式各國在會計實務所采取的措施中比較普遍的做法是在堅持按歷史本錢原那么編制正規財務報表的同時，提供有關通貨膨脹所產生影響的補充信息。

這種補充信息采取的方式主要有：以附注的形式反映財務報表中某些工程的現行市場價值以及由于價格變動所可能產生的損失或收益；以價格變動后的貨幣重新編制財務報表作為原來報表的補充報表或者在原來報表上另設一欄反映物價變動后的數據。對于跨國公司來說，母公司和設置在不同國家的子公司處于不同的通貨膨脹環境之中，不同的環境對通貨膨脹的會計要求有所不同。當整個公司集團編制合并財務報表時，就需要采用統一的方法將國外子公司的財務報表進行調整，以便在統一計量尺度的根底上編制合并報表。 對財務報表進行調整的方法主要有：〔1〕保持歷史本錢會計模式，以歷史本錢為根底編制財務報表?！?〕日常核算堅持歷史本錢的會計原那么，期末那么以現行本錢為計量根底編制財務報表?！?〕徹底改變傳統的會計模式，除以現行本錢為計量根底編制財務報表外，還要將賬簿調整為現行本錢。2.通貨膨脹會計與物價變動會計通貨膨脹會計反映的是物價上漲對財務信息的影響，物價變動會計那么是從雙向反映物價升降變動對財務信息的影響，所以，通貨膨脹會計是物價變動會計的一個方面。3.通貨膨脹會計對會計原那么的影響〔1〕對歷史本錢原那么的影響〔2〕對配比原那么的影響〔3〕對穩健原那么的影響第二節一般購置力會計模式一般購置力會計模式的調整步驟這種模式的調整方法一般是：1.劃分貨幣性工程和非貨幣性工程貨幣性工程是指在物價變動的情況下，其賬面金額不隨價格變動而變動，但其實際購置力要發生變動的那些工程，主要包括企業現有的貨幣、在未來要收到或付出的貨幣等。除上述工程以外的工程都是非貨幣性工程，即在物價變動的情況下，其實際價值隨一般物價水平變動而變動的工程，這些工程不會發生購置力損益。2.確定物價指數和調整系數 由于一年中的物價是不斷波動的，對于一年中均衡發生的業務，對應的物價指數可采用年平均物價指數；而對于反映年末金額的工程，大多數采用年末物價指數。 調整系數用于調整報表中歷史本錢數據。調整系數的一般公式為： 調整年度平均或年末物價指數被調整工程取得日或形成時物價指數=調整系數3.將歷史數據調整為不變價格 對資產負債表，用調整前的資產負債表各工程數額分別乘以各自的調整系數進行調整，其中貨幣性工程的本年年末余額，不必進行調整，但本年年初(即上年年末)的貨幣性工程應調整為本年年末金額。“留存收益〞工程沒有對應的調整系數，應為調整后的資產合計減調整后的負債及所有者權益合計(不包括“留存收益〞)后的差額，即“留存收益〞為資產與負債及所有者權益的差： 調整后的調整后的調整后的調整后的 資產總額－負債總額－投入資本=留存收益現以固定資產為例說明調整系數和調整后金額的計算。例如，經確定某類設備的取得時間、取得時的本錢和物價指數，如圖表5-1所示：取得年份本錢物價指數1993￥32000107.63199674000124.87199731000131.19200018000162.28合計￥155000 2000年12月31日代表一般購置力記賬單位的調整系數計算如下： 1993年調整系數=162.28÷107.63=1.508 1996年調整系數=162.28÷124.87=1.300 1997年調整系數=162.28÷131.19=1.237 2000年調整系數=162.28÷162.28=1.000運用調整系數將設備中各項設備的歷史本錢換算成2000年12月31日以一般購置力表示的價值，如圖表5-2所示：取得年份本錢調整系數調整后本錢1993￥320001.508962001997310001.237388472000180001.00018000合計￥155000￥202103￥202103表示2000年12月31日代表與歷史本錢￥155000相同的一般購置力金額。4.計算貨幣性工程凈額上的購置力損益 由于此種模式是用不變購置力調整其歷史本錢，故不會發生資產持有利得，而只會發生貨幣性工程購置力損益。貨幣性工程凈額是指貨幣性資產減貨幣性負債的差額。 貨幣性工程凈額購置力損益是調整后的貨幣性工程凈額與調整前的貨幣性工程凈額間的差額。當貨幣性工程凈額為負數時，即貨幣性凈負債，其差額為購置力收益；當貨幣性工程凈額為正數時，即為貨幣性凈資產，其差額為購置力損失。5.編制對通貨膨脹進行調整后重新表達的財務報表一般購置力會計模式舉例 假定S公司于2002年12月31日開業，普通股本于開業時一次投入，固定資產均于開業時購置。該公司2003年年末資產負債表和損益表以歷史本錢為根底編制的結果，如圖表5-3、5-4所示：圖表5-3

S公司資產負債表2003年12月31日單位：人民幣元資產年初數年末數負債及權益年初數年未數現金1000016000應付賬款

500025000應收賬款1500020000長期負債

1500075000存貨58000154000普通股本

250000250000固定資產(凈值)217000210000留存收益3000050000合計300000

400000合計300000400000

〔圖表5-4〕S公司損益和留存收益表2003年度單位：人民幣元銷貨600000銷貨本錢存貨(1/1)58000購貨496000可供銷售的存貨554000存貨(12/31)154000400000毛利200000銷售與管理費用900000.折舊費用7000稅前收益103000所得稅530000凈收益500000期初留存收益(1/1)30000減：支付股利30000期末留存收益(12/31)50000

物價指數：2003年年初100，2003年平均160，2003年年末平均200。

存貨按先進先出法計價。年初存貨購于上年12月31日，年末存貨購于本年第四季度，其平均物價指數為180.固定資產本年折舊費為￥7000。全部收入和費用都在一年中均勻發生。股利的宣布與支付均在年末。 在資產負債表的調整計算中，年初數調整成年末數時的調整系數是200/100，年末存貨采用先：先出法計價時￥154000為第四季度所購，故其調整系數為200/180。留存收益調整后一欄的數額采用“余額法〞計算。其計算公式如下：留存收益=調整后凈資產－調整后普通股本S公司資產負債表調整通貨膨脹影響計算表，如圖表5-5所示：(圖表5-5)S公司資產負債表調整通貨膨脹影響計算表2003年12月31日單位：人民幣元工程年初數年末數 調整前調整系數調整后調整前調整系數調整后資產現金10000200/1002000016000200/20016000應收賬款15000200/1003000020000200/20020000存貨58000200/100116000154000200/180171111固定資產(凈)217000200/100434000210000200/100420000合計300000600000400000627111負債及權益應付賬款5000200/10010