1、高級財務會計簡答題：ZB1、在編制合并資產負債表時，需要抵消處理的內部債權債務項目主要包括哪些？（舉3例即可）答：母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務抵消項目主要包括：“應付賬款”與“應收賬款”；  “應付票據”與“應收票據”；“應付債券”與“長期債權投資”；“應付股利”與“應收股利”；“預收賬款”與“預付賬款”等項目。HB2、 合并工作底稿的編制包括哪些程序？答：（1）將母公司和子公司個別會計報表的數據過入合并工作底稿（2）在工作底稿中將母公司和子公司會計報表各項目的數據加總，計算得出個別會計報表各項目加總數額，并將其填入"合計數"欄中（3）編制抵消分錄，

2、抵消母公司與子公司、子公司相互之間發生的購銷業務、債權債務和投資事項對個別會計報表的影響   （4）計算合并會計報表各項目的數額  GQ1、股權取得日后編制首期合并財務報表時，如何對子公司的個別財務報表進行調整？答：對于同一控制下企業合并取得的子公司的個別財務報表，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務報表進行調整，只需要抵消內部交易是相對合并財務報表的影響；對于非同一控制下企業合并取得的子公司的個別財務報表，應注意兩種情況，其一，與母公司會計政策和會計期間不一致的，需要對該子公司的個別財務報表進行調整；其二，對非

3、同一控制下的企業合并取得的子公司，應當根據母公司為該類子公司設置的備查簿記錄，以購買日子公司的各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值為基礎，通過編制調整分錄，在合并工作底稿中將子公司的個別財務報表調整為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債的金額。ZS2、在首期存在期末固定資產原價中包含未實現內部銷售利潤，以及首期對未實現內部銷售利潤計提折舊和內部交易固定資產計提減值準備的情況下，在第二期編制抵銷分錄時應調整哪些方面的內容？答：借：未分配利潤-年初 貸：固定資產-原價借：固定資產-累計折舊 貸：未分配利潤-年初借：固定資產-累計折舊 貸：管理費用JSS1、簡述時態法的基本內容。 P19

4、2答：一、時態法-按其計量所屬日期的匯率進行折算 二、報表項目折算匯率選擇A、資產負債表項目：現金、應收和應付款項-現行匯率折算；其他資產和負債項目，歷史成本計量-歷史匯率折算，現行價值計量-現行匯率折算，實收資本、資本公積-歷史匯率折算未分配利潤-軋算的平衡數；B、利潤及利潤分配表：收入和費用項目-交易發生時的實際匯率折算，（交易經常且大量發生，也可采用當期簡單或加權平均匯率折算，折舊費和攤銷費用-歷史匯率折算三、時態法的一般折算程序：1對外幣資產負債表中的現金、應收或應付(包括流動與非流動)項目的外幣金額，按編制資產負債表日的現行匯率折算為母公司的編報貨幣。2對外幣資產負債表中按歷史成本表

5、示的非貨幣性資產和負債項目要按歷史匯率折算，按現行成本表示的非貨幣性資產和負債項目要按現行匯率折算。3對外幣資產負債表中的實收資本、資本公積等項目按形成時的歷史匯率折算；未分配利潤為軋算的平衡數字。4對外幣利潤表及利潤分配表項目，收入和費用項目要按交易發生日的實際匯率折算。但因為導致收入和費用的交易是經常且大量地發生的，可以應用平均匯率(加權平均或簡單平均)折算。對固定資產折舊費和無形資產攤銷費，則要按取得有關資產日的歷史匯率或現行匯率折算。四、時態法是針對流動與非流動法和貨幣與非貨幣法提出的方法，其實質在于僅改變了外幣報表各項目的計量單位，而沒有改變其計量屬性。它以各資產、負債項目的計量屬性

6、作為選擇折算匯率的依據。這種方法具有較強的理論依據，折算匯率的選擇有一定的靈活性。它不是對貨幣與非貨幣法的否定，而是對后者的進一步完善，在完全的歷史成本計量模式下，時態法和貨幣與非貨幣法折算結果完全相同，只有在存貨和投資以現行成本計價時，這兩種方法才有區別。五、不足：1、它把折算損益包括在當期收益中，一旦匯率發生了變動，可能導致收益的波動，甚至可能使得原外幣報表的利潤折算后變為虧損，或虧損折算后變為利潤；2、對存在較高負債比率的企業，匯率較大幅度波動時，會導致折算損益發生重大波動，不利于企業利潤的平穩。3、這種方法改變了原外幣報表中各項目之間的比例關系，據此計算的財務比率不符合實際情況。六、時

7、態法多適用于作為母公司經營的有機作成部分的國外子公司，這類公司的經營活動是母公司在國外經營的延伸，它要求折算后的會計報表應盡可能保持國外子公司的外幣項目的計量屬性，因此采用時態法可以滿足這一要求。JSX2、簡述衍生工具需要在會計報表外披露的主要內容。P215答：企業持有衍生工具的類別、意圖、取得時的公允價值、期初公允價值以及期末的公允價值。在資產負債表中確認和停止確認該衍生工具的時間標準。與衍生工具有關的利率、匯率風險、價格風險、信用風險的信息以及這些信息對未來現金流量的金額和期限可能產生影響的重要條件和情況。企業管理當局為控制與金融工具相關的風險而采取的政策以及金融工具會計處理方面所采用的其

8、他重要的會計政策和方法。RHQ、如何區分經營租賃與融資租賃？答：融資租賃指實質上已轉移與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。所有權最終可能轉移，也可能不轉移。經營租賃是指融資租賃以外的其他租賃。融資租賃與經營租賃的區別經營租賃融資租賃目的不同承租人為了滿足生產、經營上短期的或臨時的需要而租入資產以融資為主要目的，承租人有明顯購置資產的企圖，能長期使用租賃資產，可最終取得資產的所有權風險和報酬不同：租賃期內資產的風險與報酬歸出租人承租人對租賃資產應視同自有資產，在享受利益的同時相應承擔租賃資產的保險、折舊、維修等有關費用權利不同：租賃期滿時承租人可續租，但沒有廉價購買資產的特殊權利，也沒有續租

9、或廉價購買的選擇權租賃期滿時，承租人可廉價購買該項資產或以優惠的租金延長租期。租約不同：可簽租約，也可不簽租約，在有租約的情況下，也可隨時取消融資租賃的租約一般不可取消租期不同：資產的租期遠遠短于其有效使用年限；租期一般為資產的有效使用年限租金不同：是出租人收取用以彌補出租資產的成本、持有期內的相關費用，并取得合理利潤的投資報酬；租金內容與經營租賃基本相同，但不包括資產租賃期內的保險、維修等有關費用。國際會計準則委員會在1982年頒布的國際會計準則17：租賃會計中，將租賃按與資產所有權有關的風險和利益歸屬于出租人或承租人的程度，分為融資租賃與經營租賃兩類，并規定與資產所有權有關的全部風險和收益

10、實質上已經轉移的租賃，應歸類為融資租賃；否則為經營租賃。我國對租賃的分類采取了國際會計準則的標準，也借鑒了美國等國家的有關做法。考慮到任何一項租賃，出租人與承租人的權利、義務是以雙方簽訂的同一租賃協議為基礎，因而，我國規定出租人與承租人對租賃的分類應采取相同的標準，從而避免同一項租賃業務因雙方分類不同而造成會計處理不一致的情況。RHJ2、如何建立破產會計賬簿體系？P287答：破產會計賬簿體系有兩種類型，一種是在原賬戶體系的基礎上，增設一些必要的賬戶，如“破產費用”、“清算損益”等，反映破產財產的處理分配過程。這種體系比較簡單，但無法單獨形成賬戶體系，必須與原賬戶配合使用；另一種是在破產管理人接

11、管破產企業后，根據破產清算工作的需要，設置一套新的、完整的賬戶體系。SMS1.什么是高級財務會計？如何理解其含義？答：高級財務會計是在對原財務會計理論與方法體系進行修正的基礎上，對企業出現的特殊交易和事項進行會計處理的理論與方法的總稱。這一概念包括以下含義：（1）高級財務會計屬于財務會計范疇。財務會計以對外編制財務報表為目標；高級財務會計解決的問題仍然是經濟事項的對外報告問題。例如，物價變動會計研究物價變動達到一個程度的情況下的對外會計信息問題；合并財務報表則以企業集團為報告主體研究如何在個別財務報表的基礎上便只能反映集團整體財務狀況、經營情況的財務報表。也就是說，高級財務會計與中級財務會計的

12、目標是一致的，都是向企業外部投資者、債權人以及其他與企業有利害關系的人提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量的信息，以滿足他們的決策對財務會計信息的需求。（2）高級財務會計處理的是企業面臨的特殊事項。財務會計對象以內的經濟事項可分為一般事項和特殊事項。一般事項屬于企業經營過程中的經常性事項；特殊事項是企業在經營的某一特定階段或某一特定下出現的事項，如公司在瀕臨破產狀態下進行的清算或重組事項，跨國經營情況下的外幣報表折算等。（3）高級財務會計所依據的理論和采用的方法是對原有財務會計理論與方法的修正。在中級財務會計所論及的財務會計目標、會計信息質量特征、會計確認及計量原則等理論問題中，都嚴格遵循

13、四項基本會計假設。當企業因所處的客觀經濟環境發生變化而出現突破四項基本假設的特殊會計事項時，便產生了高級財務會計。會計假設的松動必然引起疑四項假設為基礎的財務會計理論與方法發生相應的變化。例如，當原會計實體無法持續其經營活動時，破產清算會計理論與方法則應運而生。當物價波動沖擊貨幣計價假設中隱含的幣值穩定假設時，人們必然要尋求新的會計模式替代“歷史成本/名義貨幣”會計模式。GJC2.高級財務會計產生的基礎是什么？答：高級財務會計產生于會計所處的客觀經濟環境的變化，是客觀經濟環境發生變化引起會計假設松動后，人們對背離會計假設的特殊會計事項進行理論和方法研究的結果。（1）、會計主體假設的松動（2）、

14、持續經營假設和會計分期假設的松動（3）、貨幣計量假設的松動WSM3.為什么將外幣報表這算列為高級財務會計研究的課題之一？答：企業合并和企業集團的建立突破了原來的會計主體觀念，出現了合并財務報表。但是，報表合并的范圍并不限于國內的子公司。跨國集團為了對其他國家的子公司的進行管理，向報表使用者提供決策的有關跨國集團整體財務狀況和經營情況的信息，同樣需要編制跨國集團合并報表。在編制跨國集團合并報表之前，必須將子公司按所在國貨幣編制的財務報表折算成以母公司報告貨幣表述的報表。貨幣計量概念還延伸至將某一國外子公司以外幣表述的財務報表轉化成以母公司本國貨幣表述的財務報表。 如果各種貨幣之間的匯率一直是固定

15、不變的，只需將某一子公司按所在國或地區的貨幣編制的財務報表按固定匯率折算成母公司所在國貨幣即可。但在匯率變動的情況下，流動項目和非流動項目、貨幣項目和非貨幣項目受匯率的影響是不同的，因此，不同類型的項目必須采用不同的匯率折算。由此而出現的折算匯率選擇和折算差異的處理問題是中級財務會計理論和方法無法解決的。從而使外幣報表折算成為高級財務會計研究的課題之一。QDG4 確定高級財務會計內容的基本原則是什么？答：（1）以經濟事項與四項假設關系為理論基礎確定高級財務會計的范圍。屬于四項假設限定范圍內的會計事項屬于中級財務會計的研究范圍；背離四項假設的會計事項則歸于高級財務會計的研究范圍。（2）考慮與中級

16、財務會計及其他會計課程的銜接。GJC5. 高級財務會計包括哪些內容？答：（1）企業合并（2）合并會計報表（3）外幣會計（4）物價變動會計（5）商品期貨會計（6）金融工具會計（7）重組與破產清算會計（8）租賃會計（9）上市公司信息披露。QYH6. 企業合并的動機是什么？答：1在盡可能短的時間內擴大生產規模，達到快速擴張的目的2大幅度地節約企業擴張的成本，緩解現金壓力。3企業合并可能給有關方面帶來稅收上的好處。4提高管理人員的社會地位和市場價值。5防止被兼并。7.企業合并按照法律形式劃分分為哪幾種？各自的含義是什么？答：可分為吸收合并、新設合并和控股合并三種。1吸收合并：一個公司吸收其他公司為吸收

17、合并，被吸收的公司解散。吸收合并也稱為兼并，合并方通常通過發行股票、支付現金或發行債券等到方式合并其他一個或若干個企業。2新設合并：兩個以上公司合并設立一個新的公司為新設合并，合并各方解。新設合并也稱為創立合并，在新設合并中，兩個或兩個以上的企業聯合成立一個新的企業，用新企業的股分交換原來各公司的股份，從而使原企業的股東成為新企業的股東，如果原企業的股東不愿成為新企業的股東，新企業應以發行債券或支付現金的方式向原企業股東支付產權轉讓價款。3控股合并：也稱取得控制股權，是指一個企業通過支付現金、發行股票或債券的方式取得另一企業全部或部分有表決權的股份。8.什么的股票兌換？有什么特點？股票兌換具有

18、以下兩個特點：一是買方不會在當時因收購行為產生大量現金流出，不會影響并購企業的現金流動狀況；二是收購完成后，被合并企業的股東不會失去他們所擁有的所有者權益，只是并購前擁有的是目標企業的所有者權益，而收購完成后擁有的是并購企業的所有者權益。9.請簡要說明權益結合法的原理。答：1被合并方采用的會計政策與合并方不一致的，合并方在合并日應當按照本企業會計政策對被合并方的財務報表相關項目進行調整。2合并方在企業合并中取得的資產和負債，應當按照合并日被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產賬面價值與支付的登工對價賬面價值（或發行股份面值總額）的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。3

19、在權益結合法下，被合并企業在合并日前的盈利作為合并方利潤的一部分并入合并企業的報表，而不構成合并方的投資成本。4全并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，包括為進行企業合并面支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等到，于發生時計入當期損益。5為企業合并發行債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等計入所發行債券及其他債務的初始計量金額；企業合并中發行權益證券發生的手續費、傭金等費用，應當抵減權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。10.企業合并中的會計問題是什么？答：企業合并的會計問題，包括合并過程的會計處理和合并以后的會計處理。（一）合并過程的會計處理購買性質的企業合并應采用購買

20、法進行會計處理；股權聯合性質的企業合并應采用權益結合法進行會計處理。（二）合并以后的會計處理：控股合并完成后，站在集團的角度看，會計服務對象的空間范圍顯然是由母公司以及下屬單位構成的整體，也就是說，會計不僅要以每一獨立的企業為單位進行核算，編制個別企業會計報表，還要以整個企業集團為服務對象，在個別企業會計報表的基礎上編制合并會計報表。合并會計報表的編制，無論從編制基礎看，還是從編制程序和編制方法看，都與個別企業會計報表不同，這是控制合并完成后面臨的新的會計問題。11請簡要回答同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并的基本內容。答1，同一控制下的企業合并。參與合并的企業界在合并前后均受同一方

21、或相同的多方最終控制并非暫時性的，為同一控制下的企業合并。在上述定義中，同一方是指對參與合并企業在合并前后均實施最終控制的投資者，例如，A，B兩公司的最終控制人都是甲，則A，B企業的合并為同一控制下的企業合并，相同的多方通常是指根據投資者之間協議約定，在對被投資單位的生產經營決策行使用權表決權時發表一致意見的兩個或兩個以上的投資者。控制并非暫時性指參與合并各方在合并前后較長的時間內（一般在1年以上，含一年）受同一方或相同的多方最終控制。同一控制下的企業合并，在合并日取得對其他參與合并企業控制權的一方為合并方，參與合并的其他企業為被合并方。合并日是指合并方實際取得對被合并方控制權的日期。同一控制

22、下的企業合并一般發生在企業集團內部，如集團內母子公司之間，子公司與子公之間等。因此，同一控制下的企業合并通常為股權聯合性質的合并。2，非同一控制下的企業合并。參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業合并。非同一控制下的企業合并一般為購買性質的合并。12什么是購買日？確定購買日須同時滿足的條件是什么？答：購買日是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期。購買日的確定須同時滿足以下五個條件：1，企業合并協議已獲股東大會通過。2，企業合并事項需要經過國家有關部門審批的，已取得有關主管部門的批準。3，參與合并各方已辦理了必要的財產交接手續。4合并方或購買方已支付了

23、合并價款的大部分（一般應超過50%），并且有能力支付剩余款項。5合并方或購買方實際上已經控制了被合并方或被購買方的財務和經營政策，并享有相應的利益用承擔相應的風險。13購買法下，購買成本與可辨認凈資產公允價值差額應如何處理？答：1，購買成本大于所取得的可辨認凈資產公允價值。購買方在購買日對合并中取得的各項可辨認資產，負債應按其公允價值進行計量，購買成本大于合并中取得的可辨認凈資產公允價值差額，確認為商譽。商譽的會計處理視合并方式不同而不同：1，在吸收合并方式下，購買方按取得的被購買方的資產，負債的公允價值登記賬簿，購買成本大于所取得的可辨認凈資產公允價值的差額在購買方賬簿及個別資產負債表中確認

24、。2在控股合并方式中，購買方在合并日編制合并資產負債中，對所取得的被購買方的資產，負債按公允價值列示，購買成本大于合并中取得的各項可辨認資產，負債公允價值份額的差額，在合并資產負債表中確認為商譽。2，購買成本小于所取得的可辨認凈資產公允價值。如果購買成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額，購買方應該對取得的被購買方各項可辨認資產，負債及有負債的公允價值以及成本的計量進行復核。經復核合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的，其差額應當計入當期損益。1，在吸收合并方式下，購買成本小于合并中取得的可辨認凈資產公允價值的差額，作為當期損益計入購買方的個別利潤表。2，在控股

25、合并方式中，購買成本小于合并中取得的可辨認凈資產公允價值的差額，理論上應計入購買日的合并利潤表，但由于合并日不編制合并利潤表和合并現金流量表，因此這一差額直接在合并資產負債中調整盈余公積和未分配利潤。14權益結合法和購買法在操作過程中的差異體現在哪些方面？答：差異體現在，1是否產生新的計價基礎。在企業合并業務的會計處理中是滯產生新的計價基礎，即對被合并企業的資產和負債是按其賬面價值入賬，還是按其公允價值入賬。2，是否確認購買成本和購買商譽。股權聯合性質的合并不發生購買交易，自然無購買成本可方，也不存在商譽確認問題，購買性質的合并如同合并方購買普通資產，因此，合并方必須確定購買成本，作為支付購買

26、價款的依據。3合并前收益及留存收益的處理。在權益結合法下，被合并企業的收益及留存收益要納入合并后主體的報表中，在購買法下，被合并企業登工前的收益是作為購買成本的一部分，而不納入合并企業的收益及留存收益。4合并費用的處理。在權益結合法下，與合并事項有關的直接費用計入當期費用：而在購買法下，與合并事項有關的直接費用是并購成本的構成部分，增加購買成本。15編制合并財務報表的目的是什么？答：1，為企業集團所有股東提供決策有用的信息。2，為企業集團債權人提供決策有用的信息。3為企業集團管理者提供有用的信息。4，為有關政府管理機關提供有用的信息。16，編制合并財務報表應具備哪些前提條件？由于合并會計報表的

27、編制涉及到兩個或兩個以上的會計主體與獨立法人，所以為了保證合并會計報表能夠準確、全面地反映出企業集團的真實情況，在編制合并會計報表時必須具備一些基本的前提條件。這些前提條件主要包括：（一）母公司與子公司統一的會計報表決算日和會計期間（二）統一母公司與子公司采用的會計政策（三）統一母公司與子公司的編報貨幣（四）對子公司的權益性投資采用權益法進行核算上述四點是編制合并會計報表應具備的基本前提條件，但在實際工作中，屬于合并范圍的子公司不僅要提供個別會計報表，還應提供合并會計報表應具備的其他詳實資料，這些資料起碼包括：1、子公司所采用的與母公司不同的會計政策及會計處理方法；2、與母公司及與母公司的其他

28、子公司之間的購銷業務、債權債務、投資業務等資料；3、子公司所有者權益變動的明細資料；4、子公司利潤分配的有關資料；5、編制合并會計報表所需的其他資料。17請簡要回答經濟實體理論的內容。書。35頁，有疑問答：內容有，會計主體與其終極所有者是相互分離，獨立存在的個體，從產權理論的角度看，經濟實體理論強調的是法人財產權，而不是終極財產權。法人有獨立于其最終所有者的權利和義務。所以有投入資本后，與之相關的資產和負債的產權已經過戶至法人主體，任何所有者都不能對法人主體的財產提出要求權。法人主體對財產的占用，使用，處置和分享收益的權利不是絕對的，而是受到其所有意志的支配，一個會計主體的資產，負債，所有者權

29、益，收入費用以及形成這些報表的要素的交易，事項或情況都獨立于終極所有者，它們是會計主體所因有的，不應將會計主體與其終極所有者的法律和經濟行為混為一談。18，合并財務報表合并范圍的確定基礎是什么？答：1控制的主體是唯一的，具有排他性。2，控制主體所控制的是另一個企業的日常生產經營活動的財務和經營政策，且通常通過行使表決權予以實現。3，控制的目的是為了獲取經濟利益，維護經濟利益，保護經濟利益或降低所分擔的損失等。4，控制可以是一種法定權利，也可以是通過公司章程或協議，投資者之間的協議授予的權利。19哪些子公司應納入合并財務報表合并范圍？答：一，母公司擁有其半數以上表決權的被投資企業。其中又包括1母

30、公司直接擁有被投資企業半數以上表決權2母公司間接擁有被投資企業半數以上表決權。3母公司直接和間接方式合計擁有和控制被投資企業半數以上表決權。二母公司控制的其他被投資企業。另外滿足以下條件的也應納入合并財務報表的合并范圍：1，通過與該被投資企業的其他投資者之間的協議，持有被投資企業半數以上的表決權。2，根據章程或協議，有權控制該被投資企業的財務和經營政策。3，有權任免董事會等到類似權力機構的多數成員（半數以上）4在董事會或類似機構會議上有半數以上表決權。三，確定合并范圍應考慮的其他因素。20.請簡要回答合并工作底稿的編制程序答：1，將母公司和子公司個別財務報表的數據過入合并工作底稿。2，在工作底

31、稿中將母公司和子公司財務報表各項目的數據加總，計算得出個別財務報表各項目加總數額，并將其填入“合計數”欄中。3編制抵消分錄，抵消母公司與子公司相互之間發生的購銷業務、債權債務和投資事項對個別財務報表的影響。4計算合并財務報表各項目的數額。22簡述傳統財務會計計量模式，在物價不斷環境下對財務會計信息的決策有用性的影響。答：1，導致財務狀況不真實。物價變動中的資產負債表上所列示的各個單項資產價值和資產總值，既無法反映企業在各項資產上擁有的實力和總資產水平，也不能說明企業的現實生產能力或經營規模。2，導致經營成果不符合實際。在物價持續不漲的情況下，傳統財務會計計量模式實際上是在用較高特價水平的收入與

32、較低物價水平的成本與費用進行配比計算，其結果必然是虛增利潤，相反，如果是物價持續下跌，就是在以較低物價水平的收入與較高物價水平的成本與費用進行配比計算，其結果必然是少計得利潤。這兩種情況都導致企業成本補償的不真實。3不利于資本保全條件下的收益確認。在物價變動情況下，按照配比原則計算的會計利潤不能準確地反映企業的實際經營成果，以此為依據進行利潤的分配，必然會導致多分利潤、侵蝕資本或利潤分配不足，又會同時影響到企業債權人的資產保全水平，因為權益資本保全與債權資本保全具有一定的博弈性。23請簡要回答財務資本保全理論與物價變動會計模式的選擇答：資本保全理論要求企業在保持資本完整無缺的前提下確認收益。在

33、物價變動情況下討論資本保全問題時，資本包括財務資本和實物資本兩種概念基礎。財務資本保全理論應是完整的會計收益即全面收益的確認依據；而實物資本保全理論則是經濟收益的確認依據。兩種資本保全理論下，分別采用不同的計量基礎和計量單位，則構成不同的會計模式。與傳統會計模式相比較，物價變動會計有歷史成本/不變購買力貨幣單位、現行成本/名義貨幣單位、現行成本/不變購買力貨幣單位三種會計模式。24.請簡要回答實物資本保全理論與物價變動會計模式的選擇。答：傳統財務會計選擇歷史成本作為最基礎的會計計量屬性，不僅在于歷史成本的可靠性，更在于傳統財務會計所遵從的會計觀念，即在企業全部的利益相關者中，企業權益資本出資者

34、的利益（股東權益）被置于最重要的地位，企業管理當局必須確保受托資產的安全、高效運營。因而選擇企業凈資產作為評價對象就理所當然了，而且從財務會計角度又將凈資產等同于資本概念。這樣，傳統財務會計的資本保全對象就會具有特定含義，是針對企業所有者投入資本（凈資產）的保全。然而，傳統財務會計理論對企業所有者投入資本的保全標準又存在兩種不同的觀點，即財務資本保全理論與實務資本保全理論。25.簡述一般物價水平會計優點與缺點。答：一般物價水平會計的優點：（1）一般物價指數較大程度上表示了整體的市場交易價格走勢，企業與市場中的其他主體發生交易活動的定價必然受到市場交易價格走勢的影響。（2）一般物價水平會計處理方

35、法所選擇的物價指數都為權威部門或組織發布，杜絕了隨意性，并且增強了不同企業之間財務報表的可比性。（3）一般物價水平會計處理方法不需要改變傳統財務會計日常的確認、計量、記錄和報告方式，僅以一般物價指數調整傳統會計報表項目的名義貨幣計量單位，因此會計處理簡便易行，便于實際應用，而且對于信息使用者來說其產生的結果比較容易理解。一般物價水平會計的缺點：（1）一般物價水平會計是利用一般物價指數調整財務報表項目的假設前提是物價變動對每一報表項目都產生了影響，而且這種影響僅僅通過不同時點的物價指數的對比就能表現出來，不能反映不同企業抵御市場價格變化風險的能力的差異性，很難提高會計信息的決策有用性。（2）一般

36、物價水平會計所選擇的物價指數通常是居民消費價格指數，作為生產性企業采用這一物價指數來衡量財務會計信息的受影響狀況，不具說服力。（3）一般物價水平會計處理程序在會計實務操作上存在較為明顯的不確定性。另外，貨幣性項目與非貨幣性項目的劃分也并不存在完全清晰的界限，帶有一定程度的主觀隨意性，這會降低財務報表的可比性。26.簡述現行成本會計的基本原理。答：現行成本會計也稱現時成本會計或現行價值會計，是針對某些物價變動影響的特定資產，用現行成本代替歷史成本計價，在此基礎上計算求得企業持有的資產因物價變動所形成的損益并進行調整的方法。基本要點：一、采用現行成本計量屬性 現行成本會計改變了傳統會計的歷史成本計

37、量屬性，代之以現行成本進行計量。在物價變動情況下，以歷史成本計價不僅不能反映企業各項資產的實際價值，而且按現時價格水平的營業收入與按歷史成本計量的成本費用相配比，也無法反映企業的真實收益。因此，為了消除物價變動對會計信息的影響，對于企業所持有的各項資產、負債、收入與費用等，現行成本會計分別使用當期適合于它們的個別物價指數或現行價值進行重新計量，以使傳統財務報表項目建立在統一的計量基礎上，配比也就具備了共同思想。二、以現行成本為基礎確定企業收益現行成本會計以現行成本計量資產，并以此為基礎來確定企業收益，實現了實物資本保全。現行成本會計較好地吻合了會計準則制定的資產負債觀與綜合收益觀。27.什么是

38、資產的持有損益，它適合于哪一種物價變動會計？這一損益在財務報表中如何列示？答：根據個別物價指數將非貨幣性資產賬面價值調整為現行成本，調整后的現行成本金額減去原來按歷史成本計算的金額，其差額就是持有損益。如果現行成本金額大于歷史成本金額，其差額就是持有利得；反之，就是持有損失。持有損益按其是否已經實現，分為未實現持有損益和已實現持有損益兩種。未實現持有損益是指企業期末持有資產的現行成本與歷史成本之差，是針對資產類賬戶余額而言的，是資產負債表項目；已實現持有損益是指已被消耗資產的現行成本與歷史成本之差，是針對資產類賬戶的調整賬戶而言的，是利潤表項目。在確定各項資產的現行成本后，應分別計算各項資產的

39、未實現持有損益和已實現持有損益。28.簡述現行成本會計優點與缺點。答：現行成本會計的優點：1、實物資本保全理論認為因物價變化導致的賬面價值增加被排除在企業收益之外，因為企業的長期生存依賴于它產生足夠的收益用以置換與目前經營能力相同資產能力。2、現行成本會計的處理方法符合物價變動的客觀實際，因為企業作為個體是受到整體物價變動中特定的與報表項目的相對應的那部分價格變動的影響。3、現行成本會計能夠真實地反映企業的財務狀況和經營成果，因為這時的配比是現行收入與現行成本之間的配比，同時也使對資產的使用效率考核有了可比性。4、現行成本會計符合會計準則的未來發展趨勢，該理論契合了資產負債觀與綜合收益理念，具

40、有長期的可持續性。現行成本會計的缺點：1、現行成本通常又稱為重置成本，其確定存在一定的困難，尤其是對于那些專項或特有設備及季節性資產，要確定任何時點的重置成本是相當困難的，即使能夠確定也難免具有主觀性。2、這一理論未考慮一般物價水平變動的影響，沒有消除一般物價水平變動影響的資產現行成本與歷史成本之間差距，并不代表企業資產真實持有損益，因為不管怎樣，只要企業經營于現實的經濟環境中就必然受到一般物價變動的影響，只是程度上的差異而已。29.請簡要回答現行成本/一般物價水平會計的基本步驟。答：1、確定各種資產現行成本。2、計算各項資產的成本變動資料，確定持有損益。3、編制現行成本財務報表。4、按一般物

41、價指數對現行成本會計報表進行調整。5、確定貨幣性項目凈額的購買力損益。6、確定剔除了一般物價水平變動影響的資產持有損益7、編制現行成本/一般物價水平會計的財務報表30.什么是匯兌損益？匯兌損益的類型有哪些？答：匯兌損益是指企業各外幣賬戶、外幣報表的各項目由于記賬時間和匯率不同而產生的折合為記賬本位幣的差額。匯兌損益按其產生的原因分為外幣交易匯兌損益和外幣報表折算匯兌損益兩種。 外幣交易匯兌損益是指在外幣交易中形成的匯兌損益（包括本國貨幣與外幣以及外幣之間兌換產生的匯兌損益）。外幣交易損益按其是否在本期實現，可分為已實現外幣交易匯兌損益和未實現外幣交易匯兌損益。已實現外幣交易損益是指外幣交易事項

42、的發生和結算在本期內全部完成而產生的匯兌損益。未實現外幣交易匯兌損益是指外幣交易事項的發生和結算未在本期內全部完成，由于其交易發生日和財務報表編制日的匯率不同而產生的匯兌損益。 外幣報表折算損益是指在報表折算日把國外子公司或分支機構所編制的財務報表折算成記賬本位幣時，由于不同報表項目采用匯率不同而產生的差額，屬于未實現匯兌損益。31.簡述匯兌損益的處理原則。答：匯兌損益的會計處理是外幣業務會計中比較復雜的問題,也是國際會計中爭論最多的焦點之一. 國際上對外幣交易損益的會計處理存在著兩種不同的觀點-單一交易觀點和兩項交易觀點.由于單一交易觀點不符合國際公認的確認銷售收入的會計原則,西方國家的會計

43、準則及國際會計準則均要求采用兩項交易觀點處理外幣交易損益.兩項交易觀點法下的第一種方法當期確認未實現的交易損益,按照會計分期劃分匯率變動對各期損益的影響,使當期會計報表能及時反映匯率變動對公司財務狀況的影響.如果匯率發生大幅度變動,那么當期收益將既包括巨額的未實現的交易損益又包括正常的經營損益,勢必會使會計報表不能正確反映當期的經營成果.兩項交易觀點法下的第二種方法遞延未實現的交易損益,可以避免第一種方法的不足,但卻掩蓋了匯率變動這一事實,將未實現的交易損益延到以后各期直到結算期,會影響以后各期直至結算期的收益,造成"利潤平穩化"的現象.32.簡述單項交易觀和兩項交易觀會計

44、處理有何不同。答：單項交易觀：把購銷業務及以后的賬款結算視為單一交易的兩個階段，由于匯率變化引起的匯兌損益作為銷售收入或購貨成本調整項目。兩項交易觀：以交易發生作為交易完成的標志與賬款結算是兩個完全不同的業務，匯率變動不影響銷售收入或購貨成本，作為匯兌損益確認。區別：單位項交易觀1)手續麻煩，特別在跨年度的、間隔期較長的結算業務中，要追溯和調整原購銷賬戶難度較大；2)不單設賬戶反映匯兌損益，不能清晰地反映匯率變動對企業損益的影響。3)對于貨幣之間兌換產生的匯兌損益單獨設賬反映，而對購銷業務產生的匯兌損益卻不予反映。而兩項交易對匯兌損益的處理采用了當期確認法。33.簡述現行匯率法對外幣報表進行折

45、算的一般程序。答：采用現行匯率法對外幣報表進行折算的一般程序（適用于折算差額的逐年累積）：（1）對外幣利潤表及所有者權益變動表項目，統一按照期末的現行匯率進行折算。對于收入和費用應按照確認這些項目時的現行匯率折算，但為了簡化起見，基于導致收入和費用是經常而且大量地發生，通常是按照某一營業年度的平均匯率，或是以整個報告期的加權平均率為基礎進行折算。（2）對外幣資產負債表中的資產和負債項目按編制資產負債表日的即期匯率進行折算。（3）對外幣資產負債表中的所有者權益項目，按確認時的歷史匯率折算。其中“未分配利潤”項目應根據折算后的利潤表及所有者權益變動表相關數據填列。（4）外幣財務報表折算損益是以單獨

46、的“折算調整額”項目列示于資產負債表的所有者權益內，而不是填列在利潤表及所有者權益變動表內。折算調整額將逐年累積，并與未分配利潤分開揭示。若將折算過程中形成的折算差額計入當期損益，則外幣報表折算的一般程序是先折算外幣資產負債表，然后折算外幣利潤表及所有者權益變動表，具體報表項目的折算思路同上。34.簡述衍生工具的特征。答：（1）衍生工具的價格變動取決于標的物變量的變化。衍生工具派生于基礎工具，其價格取決于基礎工具利率、金融產品價格、匯率、股票指數、費率指數、信用等級、信用指數等。衍生工具的名義金額既指一定數量的貨幣金額，也可能指一定數量的股份，還可能指衍生工具合同所約定的一定數量的其他項目。當

47、然，并不是所有的衍生工具的結算金額都需要通過名義金額確定，有些可以通過合同明確規定的結算條款確定。（2）不要求初始凈投資或只要求很少的初始凈投資。有的衍生工具不要求初始凈投資，通常指企業簽訂某項衍生工具合同時不需要支付現金或現金等價物。有的則只要求很少的初始凈投資。與合同標的物金額相比，初始凈投資額只占很小的比重。（3）衍生工具屬“未來”交易，通常非即時結算。35.簡述衍生工具需要在會計報表外披露的主要內容。答：1 企業持有衍生工具的類別、意圖、取得時的公允價值、期初公允價值以及期末的公允價值。 2 在資產負債表中確認和停止確認該衍生工具的時間標準。 3 與衍生工具有關的利率、匯率風險、價格風

48、險、信用風險的信息以及這些信息對未來現金流量的金額和期限可能產生影響的重要條件和情況。 4 企業管理當局為控制與金融工具相關的風險而采取的政策以及金融工具會計處理方面所采取的其他重要的會計政策和方法。 36.簡述運用衍生工具套期保值會計的條件。答：（1）有正式指定的套期關系。在套期保值開始時，企業對套期保值關系（即套期工具與被套期項目之間的關系）有明確指定，且具有關于套期關系、風險管理目標和套期策略的正式書面文件。（2）套期應高度有效，且符合企業最初為該套期關系所確定的風險管理策略。套期有效性是指套期工具的公允價值或現金流量變動能夠抵消被套期風險引起的被套期項目公允價值或現金流量變動的程度。高

49、度有效的具體體現是：第一，從套期開始及以后期間，該套期預期會高度有效地抵消指定期間被套期風險引起的公允價值或現金流量變動。第二，套期工具公允價值變動形成的損失（收益）與被套期項目公允價值變動形成的利得（損失）在金額上要大體一致，通常在80%125%的范圍內。第三，對預期交易的現金流量套期，預期交易應當很可能發生，且必須使企業面臨最終將影響損益的現金流量變動風險。套期有效性可以可靠計量。套期有效性能夠可靠計量是指被套期風險引起的被套期項目的公允價值或現金流量以及套期工具的公允價值可能可靠計量。37.簡述經營租憑和融資租憑的主要區別。答：（1）目的不同。經營租賃是承租人單純為了滿足生產、經營上短期

50、或臨時的需要而租入資產；融資租賃以融資為主要目的，承租人有明顯購置資產的企圖，承租人能長期使用租賃資產，并可最終取得資產的所有權。（2）風險和報酬不同。經營租賃租賃期內資產的風險與報酬仍歸出租人。而融資租賃在租賃期內，根據“實質重于形式”的原則，對租賃資產應視同自有資產，在享受利益的同時，承擔相應的保險、折舊、維修等有關費用。（3）權利不同。經營租賃租賃期滿，承租人可續租，但沒有廉價購買資產的特殊權利，也沒有續租或廉價購買的選擇權；融資租賃租賃期滿，承租人可廉價購買該項資產或以優惠的租金延長租期。（4）租約不同。經營租賃可簽訂租約，也可不簽訂租約；簽有租約時，可因一方的要求隨時取消。融資租賃的

51、租約一般不可取消。（5）租期不同。經營租賃租期遠遠短于資產有效使用年限；融資租賃的主要目的是為了融資，租期一般為資產的有效使用年限，故出租人幾乎只需通過一次出租，就可收回在租賃資產上的全部投資。（6）租金不同。經營租賃的租金，是出租人收取用以彌補出租資產的成本、持有期內的相關費用并取得合理利潤的投資報酬；融資租賃的租金不包括資產租賃期內的保險、維修等相關費用，這就決定了融資租賃的租金相較經營租賃而言比較低廉。38.簡述未確認融資租憑費用分攤率確認的具體原則。答：由于租賃開始日租賃付款額現值計算采用的折現率不同、租賃資產的入賬價值基礎不同，分攤融資費用所選擇的實際利率也有差異。具體包括四種情況：

52、（1）租賃資產以最低租賃付款額現值作為入賬價值，現值的計算以出租人的租賃內含利率作為折現率的，應將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。（2）租賃資產以最低租賃付款額的現值作為入賬價值，現值的計算以租賃合同規定利率作為折現率的，應將租賃合同利率作為未確認融資費用的分攤率。（3）租賃資產以最低租賃付款額的現值作為入賬價值，現值的計算以銀行同期貸款利率作為折現率的，應將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。（4）租賃資產以公允價值作為入賬價值的，應重新計算融資費用分攤率，該分攤率是指在租賃開始日使最低租賃付款額現值等于租賃資產公允價值的折現率。39.簡述重整會計的基本特點。答：重整即是一種

53、法律程序，又是一種有別于正常經營活動的特殊經濟活動。1、特殊的會計核算期間。 重整會計仍是以持續經營假設為基礎的。但是，企業重整的特點決定了重整期間是一個特殊的會計核算期間。盡管在重整期間內，企業的生產經營活動并未停止，但是，從重整會計信息的使用者重整人、重整關系人會議、重整監督人的需要看，他們所特別關注的是企業重整期間重整計劃的落實、執行情況以及重整結果，而這一過程和結果必須通過會計部門提供的重整會計信息才能得到比較充分的反映。2、重整期間重整損益與經營損益共存。3、會計揭示內容的雙重性。 企業進行重整以后，在資產負債表中首先要揭示的應當是企業債務中有哪些債務是需要重整的，哪些債務時不需要重

54、整的，而不是其債務的流動性，單純將負債劃分為流動負債和非流動負債的方法，無法滿足重整人、重整關系人會議、重整監督人的需要。4、企業重整結束后，會計處理方法的選擇具有不確定性。40.簡述破產會計的核算原則有哪些？答：根據破產企業的特點，破產會計核算原則既應符合客觀性、及時性、明晰性、重要性等會計核算原則的要求，又形成了一些破產會計特有的原則，以規范破產會計行為，維護債權人、債務人及投資人的合法權益，保證破產清算會計核算的質量。破產會計的核算原則有：（1）合法性原則；（2）公正性原則；（3）收付實現制原則；（4）可變現凈值原則；（5） 劃分破產費用與非破產費用原則；（6）對等償債原則。41.破產會

55、計中的會計要素劃分為哪幾類？答：根據破產企業資金運動的特點，構建破產企業會計要素如下：（1）資產。破產企業的資產按歸屬對象分為擔保資產、抵消資產、受托資產、破產資產。（2）負債。破產企業的負債按其對資產的要求權的不同分為擔保債務、抵消債務、受托債務、優先清償債務、破產債務和其他債務。（3）清算凈資產。清算凈資產是指破產企業的所有者權益凈額。（4）清算損益。清算損益是指破產企業破產清算過程中發生的凈損益。它包括清算收益、清算損失、清算費用。42.簡述破產資產的計量模式。答：企業進入破產清算狀態后，破產清算的目的在于變現償債，其清算過程具有短期性、一次性的特點，因此，應以公允價值作為清算資產的計量

56、屬性；從計量單位的選擇看，一般存在名義貨幣單位和一般購買力單位兩種計量單位。企業破產后，盡管持續的生產經營過程中斷，終止經營成為必然的結果，但是，隱含了穩定的幣值的名義貨幣單位假設仍是適用的。43.簡述破產資產的計量方法。答：破產資產的計量方法主要包括賬面凈值法、重置成本法、現行市價法、清算價格法、協商估價法等。、賬面凈值法是指以破產資產的賬面凈值進行計價，破產資產中的貨幣資金的計價可以采用這種方法。、重置成本法是指按破產資產的重置完全成本扣除磨損、貶值后的差額來確定破產資產價值的方法，破產資產中的固定資產等可以采用這種方法計價。、現行市價法是指以交易市場上同類財產的現行市價確定破產資產價值的

57、方法，這種方法主要適用于金融資產等破產資產的計價。、清算價格法是指以資產拍賣的變現價格作為依據來確定破產資產價值的方法，這種方法一般適用于專利權、土地使用權等無形資產及各種固定資產的計價。、協商估價法是指按照協商方式達成協議，以雙方都能接受的價格對破產資產進行計價，這種方法主要適用于特定的資產，如擔保資產、抵消資產、受托資產等。44.破產管理人接管破產企業，其接管的具體內容包括哪些？答：接管具體內容包括：（1）行政管理權。 企業被宣告破產后，標志著企業已喪失了法人資格，喪失了對其財產、債務的處分管理權。而破產管理人接管破產企業，實際上是對破產企業行政管理權的接管，成為破產企業臨時管理機構，對內

58、行使破產企業的管理權，對外代表破產企業從事民事活動。（2）資產和債務。 破產企業的資產是向債務人履行義務的基礎，因此，破產管理人接管破產企業的一個重要內容就是接管破產企業的破產資產以及破產債務。資產包括現有的貨幣資產、非貨幣資產以及破產后依法追回的各種資產；債務包括現有的各種應付款項、借款等。（3）會計資料、賬冊。 根據我國破產法的規定，任何單位和個人不得非法處理破產企業的財產、賬冊、文書、資料和印章等，一切應由破產管理人接管。具體包括會計憑證、會計賬簿、財務報告以及其他各種檔案資料、財務專用印章等。45.破產債務與持續經營前提下的普通債務的區別主要表現在那些方面？答：（1）普通債務是因債權人讓渡財產或提供勞務，依據民法或合同規定所享有的權利，這種債務的償付由雙方自愿完成，是個別清償，而破產債務則只能通過破產程序強制履行，破產債務履行中個別的、自由的清償為法律所禁止。（2）普通債務的履行不受債務人財產的限制，而破產債務的履行則受債務人財產價值的限制。破產資產價值是債務人償付破產債務的最高數額，如果破產資產大于破產債務，則破產債務能夠得到全額償付；如果破產資產小于破產債務，則破產債務只能得到部分償付；如果沒有破產資產，則破產債務無法得到償付。（3）普通債務與破產