1、 一一 什么是稅收什么是稅收 二二 稅收分類稅收分類 三三 稅制要素稅制要素第八章第八章 稅收原理稅收原理馬克思說稅收馬克思說稅收“賦稅是政府機器的賦稅是政府機器的經濟基礎，而不是其經濟基礎，而不是其他任何東西。他任何東西。” “國家存在的經濟國家存在的經濟體現就是捐稅。體現就是捐稅。” 馬克思馬克思1818-18831818-1883“所謂賦稅，就是國所謂賦稅，就是國家不付任何報酬而向家不付任何報酬而向居民取得東西。居民取得東西。” ” 列寧列寧1870-19241870-1924列寧說稅收列寧說稅收“人們為公共事業繳納的人們為公共事業繳納的稅款，無非是為了換取和稅款，無非是為了換取和平而付

2、出的代價，平而付出的代價，”；托馬斯托馬斯 霍布斯霍布斯 1588-16791588-1679間接稅和直接稅就是為不間接稅和直接稅就是為不受外敵入侵，人們以自己受外敵入侵，人們以自己的勞動向拿起武器監視敵的勞動向拿起武器監視敵人的人們提供的報酬，人的人們提供的報酬，” “利益交換說利益交換說”(Benefit-Exchange-Theory)(Benefit-Exchange-Theory) 托馬斯托馬斯 霍布斯說稅收霍布斯說稅收一、稅收的概念與特征一、稅收的概念與特征 請談談你對身邊稅收繳納的感受？請談談你對身邊稅收繳納的感受？觸覺檢測：觸覺檢測：你的學科敏感度？你的學科敏感度？1. 稅收是

3、什么？稅收是什么？概念要點概念要點1 稅收的稅收的征稅主體征稅主體是是國家；國家；概念要點概念要點2 國家征稅憑借的是國家征稅憑借的是政治權力；政治權力；概念要點概念要點3 征稅對象是征稅對象是國民收入；國民收入；概念要點概念要點4 征稅目的是征稅目的是實現國家職能；實現國家職能；概念要點概念要點5 稅收必須稅收必須借助于法律形式借助于法律形式進行；進行； 稅收只有通過法律的形式，才能使社會成員在稅收只有通過法律的形式，才能使社會成員在納納稅上得到統一稅上得到統一。 國家只有運用國家只有運用法律的權威性法律的權威性，才能把，才能把稅收秩序有稅收秩序有效建立起來效建立起來。 也只有通過法律形式，

4、才能保證也只有通過法律形式，才能保證及時、足額地取及時、足額地取得稅收得稅收，并使國家在，并使國家在稅收上的意圖稅收上的意圖得到貫徹執行得到貫徹執行。概念要點概念要點6 稅收是國家稅收是國家財政收入的一種形式；財政收入的一種形式； 從學術理論規范上講，財政收入的具體從學術理論規范上講，財政收入的具體渠道有渠道有稅、利、債、費稅、利、債、費四種來源；四種來源；概念要點的概念要點的Summary 稅收，是指以稅收，是指以國家國家為主體，為主體， 為了為了實現國家職能，實現國家職能， 憑借憑借政治權力，政治權力， 按照按照法定標準，法定標準， 無償無償取得取得財政收入財政收入的的 一種特定分配形式。

5、一種特定分配形式。 2. 稅收的特征稅收的特征“三性三性”強制性強制性無償性無償性固定性固定性 “三性三性”之間的關系：之間的關系：A：是一個有機整體，缺一不可，是稅收的本質，：是一個有機整體，缺一不可，是稅收的本質，它是區別稅與非稅的標志。它是區別稅與非稅的標志。B：“三性三性”處于不同的層面，其中無償性是處于不同的層面，其中無償性是核核心心，強制性是，強制性是保證保證，固定性是，固定性是結果結果。 法定強制義務性法定強制義務性 非直接償還性非直接償還性 法定規范性法定規范性 二、二、稅收稅收分類分類直接稅與間接稅直接稅與間接稅按按負擔能否轉嫁負擔能否轉嫁劃分劃分 按按征稅對象征稅對象劃分劃

6、分 商品勞務稅、所得稅、商品勞務稅、所得稅、資源稅、財產稅等資源稅、財產稅等按按稅款征收權限稅款征收權限劃分劃分 中央稅、地方稅、中央稅、地方稅、共享稅共享稅三、稅制要素三、稅制要素 稅制要素包括稅制要素包括納稅人納稅人、征稅對象征稅對象、稅稅率率、稅目稅目、計稅依據計稅依據、納稅環節納稅環節、納納稅期限稅期限、減免和加征減免和加征、違章處理等違章處理等。征稅對象、納稅人和稅率征稅對象、納稅人和稅率是是最基本最基本的的稅制要素。稅制要素。 （一）納稅（義務）人（一）納稅（義務）人 納稅人是指納稅人是指納稅主體納稅主體，可能是自然人，也可能是，可能是自然人，也可能是法人。法人。 幾個既有聯系，又

7、相互區別的概念幾個既有聯系，又相互區別的概念納稅義務人納稅義務人，稅法規定直接負有納稅義務的單位和，稅法規定直接負有納稅義務的單位和個人。個人。負稅人負稅人，稅款的實際負擔者。，稅款的實際負擔者。稅負轉嫁使得納稅義務人與實際負稅人不一致。稅負轉嫁使得納稅義務人與實際負稅人不一致。代收（扣）代繳義務人代收（扣）代繳義務人。法律、行政法規規定有代。法律、行政法規規定有代扣代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人扣代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人 （二）征稅對象（二）征稅對象 征稅對象征稅對象是課稅的客體，指每個稅種征稅的標是課稅的客體，指每個稅種征稅的標的物的物是稅收制度的是稅收制度的首要要素首要

8、要素，是一種稅區別于另，是一種稅區別于另一種稅的一種稅的主要標志主要標志，體現不同稅種課稅的，體現不同稅種課稅的基基本范圍和界限本范圍和界限 其他要素的內容一般都是以征稅對象為基礎其他要素的內容一般都是以征稅對象為基礎確定的確定的是是稅收分類的稅收分類的主要依據主要依據 （三）計稅依據（三）計稅依據 又稱又稱稅基稅基，是計算應納稅額的，是計算應納稅額的根據根據，是，是征稅對象征稅對象的數量化的數量化。從價計征，從價計征，以征稅對象的以征稅對象的自然數量與單位價格的乘積自然數量與單位價格的乘積作作為計稅依據。大多數稅種都是從價計征，在這種情況下，為計稅依據。大多數稅種都是從價計征，在這種情況下，

9、課稅對象與計稅依據一般是一致的。課稅對象與計稅依據一般是一致的。 從量計征，從量計征，以征稅對象的以征稅對象的自然實物數量自然實物數量作為計稅依據。作為計稅依據。如消費稅中的黃酒、啤酒的計量標準為如消費稅中的黃酒、啤酒的計量標準為“噸噸”，汽油、，汽油、柴油的計量標準為柴油的計量標準為“升升”，都是以實際銷售數量作為計，都是以實際銷售數量作為計稅依據的。在這種情況下，課稅對象與計稅依據一般是稅依據的。在這種情況下，課稅對象與計稅依據一般是不一致的。不一致的。征稅對象與計稅依據的關系征稅對象與計稅依據的關系 征稅對象征稅對象是指征稅的目的物，是指征稅的目的物，計稅依據計稅依據是在目是在目的物已經

10、確定的前提下，對目的物據以計算稅的物已經確定的前提下，對目的物據以計算稅款的依據或標準款的依據或標準征稅對象征稅對象是從是從質的方面質的方面對征稅所作的規定，對征稅所作的規定，計稅計稅依據依據是從是從量的方面量的方面對征稅所作的規定，是征稅對對征稅所作的規定，是征稅對象量的表現象量的表現（四）稅目（四）稅目 是稅法中對征稅對象分類規定的是稅法中對征稅對象分類規定的具體征稅品種具體征稅品種或或項目項目，是，是課稅客體的具體化課稅客體的具體化 劃分稅目的劃分稅目的主要作用主要作用：進一步明確征稅范圍；解：進一步明確征稅范圍；解決征稅對象的歸類問題，并根據歸類確定稅率決征稅對象的歸類問題，并根據歸類

11、確定稅率 征稅對象通常由稅目來規定具體內容征稅對象通常由稅目來規定具體內容列舉法列舉法：正列舉（細列舉、粗列舉）、反列舉：正列舉（細列舉、粗列舉）、反列舉概括法概括法：小概括、大概括：小概括、大概括 稅目體現一個稅種的征收稅目體現一個稅種的征收寬度寬度（五）稅率（五）稅率 稅率稅率是對一定征稅對象的是對一定征稅對象的征收比例征收比例或或征收額度征收額度。 稅率體現征稅的稅率體現征稅的深度深度 稅率設計的稅率設計的原則原則：體現國家政治、經濟政策；：體現國家政治、經濟政策；保持公平、簡化的性質保持公平、簡化的性質 稅率分為：稅率分為：1. 1. 比例稅率比例稅率2. 2. 累進稅率累進稅率3.

12、3. 定額稅率定額稅率 比例稅率、定額稅率一般適用于對商品的征稅，比例稅率、定額稅率一般適用于對商品的征稅，累進稅率一般適用于對收益的征稅。累進稅率一般適用于對收益的征稅。1. 比例稅率比例稅率 比例稅率：對同一征稅對象，不論其數額大小，比例稅率：對同一征稅對象，不論其數額大小，都使用相同征收比例的稅率。分為：都使用相同征收比例的稅率。分為： 單一比例稅率，一種稅只設一個比例稅率。單一比例稅率，一種稅只設一個比例稅率。 差別比例稅率，一種稅設兩個或以上的比例稅率。差別比例稅率，一種稅設兩個或以上的比例稅率。 產品差別比例稅率，如消費稅產品差別比例稅率，如消費稅 行業差別比例稅率，如營業稅行業差

13、別比例稅率，如營業稅 地區差別稅率，如以前的農業稅地區差別稅率，如以前的農業稅 幅度差別比例稅率，如以前娛樂業營業稅幅度差別比例稅率，如以前娛樂業營業稅 2. 累進稅率累進稅率 累進稅率，隨著征稅對象數額增加而提高征收累進稅率，隨著征稅對象數額增加而提高征收比例的稅率。即按征稅對象數額大小將計稅依比例的稅率。即按征稅對象數額大小將計稅依據分為若干檔次，不同檔次適用由低到高的不據分為若干檔次，不同檔次適用由低到高的不同稅率。其形式有：同稅率。其形式有： 全額累進稅率全額累進稅率，當計稅依據達到某一檔次時，計稅，當計稅依據達到某一檔次時，計稅依據總額全部適用與之相應的最高稅率。依據總額全部適用與之

14、相應的最高稅率。 超額累進稅率超額累進稅率，按稅法規定將計稅依據分為若干部，按稅法規定將計稅依據分為若干部分，各部分由低到高適用不同的相應的邊際稅率，分，各部分由低到高適用不同的相應的邊際稅率，所有部分的稅額之和就是應納稅額。所有部分的稅額之和就是應納稅額。 超率累進稅率超率累進稅率 ，是以征稅對象數額的相對，是以征稅對象數額的相對率為累進依據，規定幾個等級和等級稅率，率為累進依據，規定幾個等級和等級稅率，就其超過部分分別采用相應等級稅率征稅。就其超過部分分別采用相應等級稅率征稅。 超倍累進稅率超倍累進稅率，是以征稅對象數額相當于，是以征稅對象數額相當于計稅基數的倍數為累進依據，按超累方式計算

15、計稅基數的倍數為累進依據，按超累方式計算應納稅額的稅率。計稅基數可以是絕對數（即應納稅額的稅率。計稅基數可以是絕對數（即超額累進稅率），也可以是相對數（即超率累超額累進稅率），也可以是相對數（即超率累進稅率）。進稅率）。全額累進稅率舉例全額累進稅率舉例 全額累進稅率全額累進稅率計算簡單，但稅負隨稅基加大而累進過急。計算簡單，但稅負隨稅基加大而累進過急。 例如：例如：如果稅法規定如果稅法規定10001000元以下稅率為元以下稅率為10%10%，超過，超過10001000元時的稅率為元時的稅率為20%20%，假定收入正好是，假定收入正好是10001000元。則，元。則， 應納稅額：應納稅額： =1

16、000 =10001010100100， 收入凈額為收入凈額為900900； 若收入是若收入是11001100元，則，元，則， 應納稅額：應納稅額： =1100 =11002020220220， 收入凈額為收入凈額為880880。工資、薪金所得個人所得稅稅率表工資、薪金所得個人所得稅稅率表 1 不超過不超過1500元的元的 3% 2 超過超過1500元至元至4500元的部分元的部分 10% 3 超過超過4500元至元至9000元的部分元的部分 20% 4 超過超過9000元至元至35000元的部分元的部分 25% 5 超過超過35000元至元至55000元的部分元的部分 30% 6 超過超過5

17、5000元至元至80000元的部分元的部分 35% 7 超過超過80000元的部分元的部分 45%超率累進稅率超率累進稅率 例如，現行例如，現行土地增值稅土地增值稅規定：規定： 土地增值額土地增值額未超過未超過扣除項目金額扣除項目金額5050的部分，稅的部分，稅率為率為3030； 超過超過5050，未超過未超過100100的部分，稅率為的部分，稅率為4040； 超過超過100100，未超過未超過200200的部分，稅率為的部分，稅率為5050； 超過超過200200的部分，稅率為的部分，稅率為6060。 超率累進稅率例題超率累進稅率例題 某企業出售樓一座，售價某企業出售樓一座，售價5000萬元

18、，可以扣除的萬元，可以扣除的各項成本、費用和稅金等共計各項成本、費用和稅金等共計2000萬元，計算該萬元，計算該企業應納土地增值稅稅額。企業應納土地增值稅稅額。 解：計算方法（一）解：計算方法（一） 增值額增值額=50002000=3000（萬元）（萬元） 增值率增值率=3000/2000100%=150% 應納土地增值稅額應納土地增值稅額 =100030%100040%100050%=1200（萬元）（萬元）定額稅率定額稅率 定額稅率定額稅率：按照征稅對象的：按照征稅對象的一定計量單一定計量單位位，直接確定征收的金額。，直接確定征收的金額。 適用范圍通常為那些適用范圍通常為那些價格穩定、質量

19、和價格穩定、質量和規格標準比較統一規格標準比較統一的商品，如啤酒。的商品，如啤酒。 有利于促進企業提高產品質量。有利于促進企業提高產品質量。 彈性較差。彈性較差。 黃酒和啤酒黃酒和啤酒的稅率的稅率黃酒：黃酒：240元元/噸噸啤酒：啤酒：甲類啤酒（不含稅出廠價甲類啤酒（不含稅出廠價3000元元/噸以上）：噸以上）：250/噸噸乙類啤酒（不含稅出廠價乙類啤酒（不含稅出廠價3000元元/噸以下）：噸以下）：220/噸噸稅率的其他術語稅率的其他術語名義稅率與實際稅率名義稅率與實際稅率，實際稅率常常低于名義，實際稅率常常低于名義稅率稅率邊際稅率與平均稅率邊際稅率與平均稅率零稅率與負稅率零稅率與負稅率零稅

20、率零稅率：免稅的一種方式：免稅的一種方式負稅率負稅率：是指政府利用稅收形式對所得額低于某：是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標準的家庭或個人予以補貼的比例，主一特定標準的家庭或個人予以補貼的比例，主要用于負所得稅的計算要用于負所得稅的計算（六）納稅環節與納稅期限（六）納稅環節與納稅期限 納稅環節納稅環節，稅法對處于經濟運動過程中的征稅，稅法對處于經濟運動過程中的征稅對象規定應予對象規定應予征稅的環節征稅的環節。商品運動過程：產制、批發、零售；商品運動過程：產制、批發、零售； 納稅環節納稅環節一般是針對流轉稅一般是針對流轉稅而言的而言的 按照納稅環節的多少按照納稅環節的多少，可將稅收課征制

21、度分為，可將稅收課征制度分為兩類：兩類：一次課征制一次課征制和和多次課征制多次課征制 納稅期限納稅期限：納稅人在發生納稅義務以后應繳納：納稅人在發生納稅義務以后應繳納稅款的期限。稅款的期限。不同性質的稅種及不同情況的納稅人，納稅期不同性質的稅種及不同情況的納稅人，納稅期限不相同，其限不相同，其決定因素決定因素為：稅種的性質、應納為：稅種的性質、應納稅額的大小、交通條件稅額的大小、交通條件納稅期限的形式納稅期限的形式：按期納稅、按次納稅、按年：按期納稅、按次納稅、按年計征，分期預繳計征，分期預繳納稅期限納稅期限（八）稅收特別處理（八）稅收特別處理 減免減免，減稅減稅是對應征稅款減少征收一部分，是

22、對應征稅款減少征收一部分，免稅免稅是對應征稅款全部予以免征，是稅收的統一性和是對應征稅款全部予以免征，是稅收的統一性和靈活性相結合的具體體現。分為：靈活性相結合的具體體現。分為： 稅基式減免：即縮小計稅依據來實現，稅基式減免：即縮小計稅依據來實現，具體包括：具體包括： 起征點起征點：征稅對象達到一定數額開始征稅的起點；：征稅對象達到一定數額開始征稅的起點； 免征額免征額：在征稅對象的全部數額中免予征稅的數額；：在征稅對象的全部數額中免予征稅的數額； 項目扣除項目扣除：在課稅對象中扣除一定項目的數額；：在課稅對象中扣除一定項目的數額； 跨期結轉跨期結轉：將以前納稅年度的經營虧損等在本納稅：將以前納稅年度的經營虧損等在本納稅年度經營利潤中扣除。年度經營利潤中扣除。 稅率式減免