1、第二章 會計科目與會計賬戶所有者所有者權權 益益資資 產產負負 債債收收 入入費費 用用利利 潤潤資產資產 = 負債負債 + 所有者權益所有者權益收入收入 費用費用 = 利潤利潤資產資產 + 費用費用= 負債負債 + 所有者權益所有者權益 + 收入收入第一節 會計對象一、一、會計對象的一般概念會計對象的一般概念 會計所反映和監督的內容（客體）。 社會再生產過程中的資金運動。 會 計核算監督資金運動資金運動 資金資金：社會再生產過程中各種物資的貨幣表現及貨幣本身。是會計主體進行生產經營或其他經濟活動的前提。 資金運動資金運動：在使用中發生的形態上的序列變化過程。二、對各類會計主體資金運動的考察二

2、、對各類會計主體資金運動的考察1.1.工業企業的資金運動狀況工業企業的資金運動狀況 三個階段：三個階段：投入、使用與退出 三個過程：三個過程：供應、生產與銷售2.2.工業企業資金運動特點工業企業資金運動特點 體現為循環與周轉的方式 空間序列上的同時并存性 時間序列上的依次繼起性 價值上的補償性和增值性三、工業企業會計對象的具體內容三、工業企業會計對象的具體內容資產資產負債負債所有者權益所有者權益收入收入費用費用利潤利潤資金存在或運用形態從債權人處借入資金由投資者投入的資金資金在使用中的耗費資金在銷售中的收回一定會計期間內的經營成果四、商品流通企業資金運動四、商品流通企業資金運動 及會計要素具體

3、內容及會計要素具體內容運動狀況：運動狀況：三個階段、兩個過程三個階段、兩個過程運動特點及會計要素內容：運動特點及會計要素內容：同工業企業同工業企業五、行政、事業單位資金運動五、行政、事業單位資金運動 及會計要素具體內容及會計要素具體內容運動狀況：運動狀況：兩個階段兩個階段要素內容：要素內容：資產資產負債負債凈資產凈資產收入收入 支出（預算資金及其收支）支出（預算資金及其收支）運動特點：運動特點：直線式的一次運動直線式的一次運動第二節 會計要素一、會計要素的含義一、會計要素的含義 對會計對象（資金運動）的基本分類，是會計對象的具體化。 是反映會計主體財務狀況和經營成果的基本單位。 可分為靜態會計

4、要素與動態會計要素兩大類。二、會計要素的內容二、會計要素的內容（一）資產（一）資產1 1. .資產的定義資產的定義 資產是指由過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。2 2. . 資產的基本特征資產的基本特征 A A 是由以往事項導致的現實權利 B B 必須為一定的會計主體所擁有或控制 C C 預期能為企業帶來未來的經濟利益資產資產3. . 資產的構成內容資產的構成內容 企業的資產按其流動性標題可分為流動資產和非流動資產。長期股權投長期股權投資資固定資固定資產產流動資流動資產產無形資無形資產產其他資其他資產產資資 產產以上各項除流動資產外，其他統稱非流動資

5、產！以上各項除流動資產外，其他統稱非流動資產！（）流動資產（）流動資產 概念：概念：是指企業可以在1年或者超過1年的一個營業周期內變現或耗用的資產。 營業周期營業周期一般為1年，某些特殊行業（如輪船、飛機制造業）可能以超過1年的單件產品的生產周期為一個營業周期。 變現變現轉變為貨幣資金。內容：內容：流動資產主要包括：等等庫存現金庫存現金銀行存款銀行存款（）非流動資產（）非流動資產 概念：概念：是指企業不能在1年或者超過1年的一個營業周期內變現或耗用的資產。 內容：內容：包括長期股權投資、固定資產和無形資產等。（二）負債（二）負債1.1.負債的定義負債的定義 負債是指由過去的交易或事項所形成的、

6、預期會導致經濟利益流出企業的現實義務。2.2.負債的基本特征負債的基本特征 A A 是由以往事項所導致的現實義務負負 債債 B B 將來必須以債權人所能接受的經濟資源加以償還 C C 清償負 債 會導 致 經濟 利 益流 出 企業3 3. .負債的構成內容負債的構成內容 （1 1）企業的負債按其流動性可分為：流動負債（償還期不超過一年）和非流動負債（償還期超過一年）兩種 。流動負債流動負債長期負債長期負債負負 債債短期借款短期借款 應付賬款應應 付付 及及 預收賬款預收款項預收款項 預提費用 應交稅金等長期借款長期借款應付債券應付債券長期應付款長期應付款非流動負債非流動負債 （2）按償付的方式

7、可分為以下兩類： 貨幣性質負債 非貨幣性質負債（三）所有者權益（三）所有者權益1.1.所有者權益的定義所有者權益的定義 所有者權益也稱股東權益，是指資產扣除負債后的剩余權益。它在數值上等于企業全部資產減去全部負債以后的余額。其實質是企業從投資者手中所吸收的資本及其增值，是企業進行經營活動的“本錢”2.2.所有者權益的特征所有者權益的特征所有者權益所有者權益 A A 投資者對企業凈資產的所有權 所有者權益所有者權益= =資產資產- -負債負債 B B 投資者有權按投資比例分享企業利潤等 C C 投資者有法 定 的 管 理企業的權利凈資產凈資產企業資產總額企業資產總額負負債債形形成成投資投資者投者

8、投資形資形成成3.3.所有者權益的內容所有者權益的內容 包括投入資本、利得與損失和留存收益等。實收資本：實收資本：投資者直接投入企業部分資本公積：資本公積：資本在投入過程的增值等盈余公積盈余公積：按規定比例從實現的利潤中提取部分未分配利潤：未分配利潤：已經實現但留待以后年度分配部分所有者所有者權權 益益投入資本投入資本留存收益留存收益利得與利得與損失損失 4. .所有者權益與負債的區別所有者權益與負債的區別 是否需要償還的區別：后者需要償還；前者一般不需要歸還。 享有權益內容的區別：后者只有按期收回本息權；前者具有參與利潤分配和企業經營管理雙重權利。 清算時求償權的區別：后者擁有優先求償權；前

9、者則沒有。（四）收入（四）收入1.1.收入的定義收入的定義 收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。2.2.收入的特征收入的特征收入收入 B 可增加資產、減少負債(如以銷售的產品抵債)或二者兼而有之 A 從企業日常 活 動 中 產生 ， 而 不 是從 偶 發 的 交易 或 事 項 中產生 C 增加利潤，因而最終能導致所有者權益增加 D 僅指屬于本企業經濟利益的流入，不包括代收款項等3.3.收入的內容收入的內容 廣義的收入廣義的收入包括企業的主營業務收入、其他業務收入、投資凈收益和營業外收入等； 狹義的收入狹義的收入僅指企業的主營業務收入、

10、其他業務收入和投資收益。主營業主營業務收入務收入其他業其他業務收入務收入投資收益投資收益營業外收入營業外收入收收 入入主營業務收入主營業務收入 是指企業商品銷售收入（如汽車制造企業銷售汽車收入）等。其他業務收入其他業務收入 是指企業發生的其他業務所產生的收入（如汽車制造企業銷售積壓材料收入）等。主營業務收入、其他業務收入統稱為營業收入營業收入。（五）費用（五）費用1.1.費用的定義費用的定義 費用是是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。2.2.費用的特征費用的特征費費 用用 C 會導致所有者權益減少，但與向使用者分配利潤無關 A 由過去的

11、交易或事項中產生 B 會引起資產減少或負債增加（如預提費用），或二者兼而有之3.3.費用的構成內容費用的構成內容 廣義的費用廣義的費用包括企業的主營業務成本、營業稅金及附加、其他業務成本、期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）、投資凈損失、營業外支出和所得稅費用等； 狹義的費用狹義的費用僅指企業的主營業務成本、主營業務稅金及附加、其他業務支出和期間費用。主營業務成本主營業務成本其他其他業務業務成本成本期間費用期間費用營業外支出營業外支出所得稅費用所得稅費用投資損失投資損失營業稅金及附加營業稅金及附加費費 用用資產減值損失資產減值損失（六）利潤（六）利潤1.1.利潤的定義利潤的定義 利潤是指企

12、業在一定會計期間內的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。2.2.利潤的特征利潤的特征 A 企業在一定會計期間的經營成果(收入費用利得損失)利潤利潤 B 會增加企業的資產C 為投資者所有，增加所有者權益3.3.利潤的構成內容利潤的構成內容 企業的利潤包括收入減去費用后的凈額（營業利潤）、直接計入當期利潤的利得和損失。 以上兩部分之和稱為企業的利潤總額。 從利潤總額中減去所得稅費用后的差額稱為企業的凈利潤。營業利潤營業利潤利得、利得、損失損失利利 潤潤利潤總額利潤總額所得稅費用所得稅費用凈利潤凈利潤三、劃分會計要素的意義三、劃分會計要素的意義 1.會計要素是對會計對象

13、的科學分類，是實現會計反映職能，分類、系統的反映會計對象的需要。 2.會計要素是設置會計科目和會計賬戶的基本依據。 3. 會計要素是構成會計報表的基本框架。第三節 會計等式一、會計等式的含義及種類一、會計等式的含義及種類1.1.會計等式的含義會計等式的含義 也稱會計平衡公式，或會計恒等式。它是運用數學方程的原理描述會計要素之間數量關系的表達式。2.2.會計等式的種類會計等式的種類（1 1）基本會計等式）基本會計等式 組合方式：組合方式： 資產資產= =負債負債+ +所有者權益所有者權益所有者權益所有者權益 對基本會計等式的理解對基本會計等式的理解 第一，基本會計等式體現了同一資金的兩個不同側面

14、：資金存在形態與資金來源渠道；資資金金負債負債所有所有者權者權益益資產資產資資金金資資金金資金存在形資金存在形態態資金來源渠資金來源渠道道 第二，以貨幣計量時，會計等式雙方數額相等；資資金金負債負債所有所有者權者權益益資產資產資資金金資資金金資金存在形資金存在形態態資金來源渠資金來源渠道道 第三，資產會隨負債、所有者權益增減而成正方向變化。 資產會隨著負債、所有者權益的增資產會隨著負債、所有者權益的增加而增加加而增加 資產會隨著負債、所有者權益資產會隨著負債、所有者權益的減少而減少的減少而減少 基本會計等式的作用基本會計等式的作用 表明了某一會計主體在某一特定時間點所擁有的資產權屬關系； 是設

15、置賬戶、復式記賬及編制會計報表等會計核算方法建立的理論依據。(2)(2)動態會計等式動態會計等式 組合方式：組合方式： 收入收入- -費用費用= =利潤利潤費用費用利潤利潤收入收入 對動態會計等式的理解對動態會計等式的理解 第一,利潤的實質是實現的收入減去相關費用以后的差額。 收入大于費用時為利潤；收入小于費用時為虧損。 第二,利潤會隨著收入的增減成正方向變化； 利潤隨著收入的增加而增加利潤隨著收入的增加而增加 利潤隨著收入的減少而減少利潤隨著收入的減少而減少 第三,利潤會隨著費用的增減成反方向變化。 利潤隨費用的增加而減少利潤隨費用的增加而減少 利潤隨費用的減少而增加利潤隨費用的減少而增加費

16、用費用利潤利潤收入收入(3)(3)擴展擴展( (綜合綜合) )會計等式會計等式 組合方式：組合方式： 資產資產+ +費用費用= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +收入收入 對擴展會計等式的理解對擴展會計等式的理解 第一,資金兩個不同側面的擴展:資金存在形態與資金來源渠道。 第二,等式雙方是在數量增加基礎上的新的相等。 負債負債資產資產所有者所有者權權 益益當收入大于費用時增加的利潤收入(增加資產)與費用(減少資產)二者之差擴展會計等式的形成過程分析 A.A.將兩個等式合并將兩個等式合并: : 資產資產= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+收入收入- -費用費用= =利潤利潤 B.B

17、.由于由于“利潤利潤”可增加可增加“所有者權益所有者權益”, ,變化為變化為: : 資產資產= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +利潤利潤 或或: :資產資產= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +（收入（收入- -費用）費用） C.C.將上面將上面B B中的第一個公式移項即成中的第一個公式移項即成: : 資產資產+ +費用費用= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +收入收入 二、經濟業務及其影響會計等式的類型二、經濟業務及其影響會計等式的類型1.1.經濟業務的含義經濟業務的含義 應辦理會計手續、能運用會計方法反映的經濟活動。亦稱作交易或事項。經經濟濟活活動動 應辦理會計應

18、辦理會計手續、能運用會手續、能運用會計方法反映的經計方法反映的經濟活動濟活動 不能辦理會不能辦理會計手續、不能用計手續、不能用會計方法反映的會計方法反映的經濟活動經濟活動經濟經濟業務業務非經濟非經濟業業 務務2.2.經濟業務的基本類型經濟業務的基本類型(1)(1)經濟業務影響基本會計等式的類型經濟業務影響基本會計等式的類型 增加增加 減少減少(2)(2)經濟業務影響擴展會計等式的類型經濟業務影響擴展會計等式的類型歸納歸納( (四類四類) ) 1）使等式雙方要素同時增加、增）使等式雙方要素同時增加、增加金額相等，等式保持平衡。加金額相等，等式保持平衡。 例例：收到投資者投資100 000元，已存

19、入銀行。 資產資產+ +費用費用= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +收入收入 +100 000 +100 000+100 000 +100 000 2）使等式雙方要素同時減少、）使等式雙方要素同時減少、減少金額相等，等式保持平衡。減少金額相等，等式保持平衡。 例例：用銀行存款償還欠款5 000元。資產資產+ +費用費用= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +收入收入 -5 000 -5 000-5 000 -5 000 3 3）使會計等式左方要素有增有）使會計等式左方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。減，增減金額相等，等式保持平衡。 例例：生產產品領用材料4 000元。

20、資產資產+ +費用費用= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +收入收入 -4 000 +4 000-4 000 +4 000 4 4）使等式右方要素有增有減，）使等式右方要素有增有減，增減增減金額相等，等式保持平衡金額相等，等式保持平衡。 例例：某債權人將其原借給本企業的借款60 000元轉作向企業投資。資產資產+ +費用費用= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +收入收入 -60 000 +60 000-60 000 +60 0003.3.經濟業務類型影響會計等式的規律經濟業務類型影響會計等式的規律 每項經濟業務發生后，至少要影響會計等式中的兩個會計要素（或一個要素中的兩個項目）

21、發生增、減變化。其規律為：4.4.經濟業務類型不會影響會計等式平經濟業務類型不會影響會計等式平衡關系的分析結論衡關系的分析結論（1）經濟業務的發生只影響會計等式一方要素發生有增有減變化，雙方總額不變，等式保持平衡；（2）經濟業務的發生影響會計等式雙方要素發生同增或同減變化，雙方總額或增或減，但等式仍保持平衡。 結論結論：無論發生什么樣的經濟業：無論發生什么樣的經濟業務，都不會破壞會計等式的恒等關系。務，都不會破壞會計等式的恒等關系。三、會計對象具體內容之間的相互關系三、會計對象具體內容之間的相互關系 會計對象具體內容會計對象具體內容會計要素會計要素1.六大會計要素(資產、負債、所有者權益、收入

22、、費用和利潤)是資金運動的具體體現；2.六大會計要素可以完整的反映資金運動的兩種形式： 相對靜止狀態 顯著變動過程1）反映資金運動的相對靜止狀態反映該狀態的會計要素及其表達方式所有者權益所有者權益主要作用：反映資金運動在某一時點上停留的狀態（財務狀況）2）反映資金運動的）反映資金運動的顯著變化過程顯著變化過程反映該狀態的會計要素及其表達方式主要作用：反映資金運動在某一時期內顯著變化的過程與結果（經營成果）財財務務狀狀況況經經營營成成果果 作業：作業：假定某企業8月1日的資產為8 000元，負債為2 000元，所有者權益為6 000元。本月發生收入3 000元，發生費用2 000元。根據資料計算

23、：該企業8月31日該企業的財務狀況。并用會計等式表達出來。 題解：題解： 資產：80002000+3000=9000 負債：2000 所有者權益：6000+1000=7000 資產（ 9000 ）=負債（ 2000 ）+所有者權益（ 7000 ）第二節 會計賬戶與會計科目一、一、 會計科目會計科目 （一）會計科目與賬戶（一）會計科目與賬戶 1.1.會計科目含義會計科目含義 對會計要素進行分類所形成的具體項目營營業業費費用用 2. 2.設置會計科目的意義設置會計科目的意義 系統、分類反映會計要素內容的需要 滿足信息使用者了解會計信息的需要 設置會計賬戶，核算經濟業務的需要 （二）會計科目的級次（

24、二）會計科目的級次 1. 1.總分類科目總分類科目 一級科目或總賬科目 對會計要素的具體內容進行總括分類形成的會計科目（如“應收賬款” 等） 是設置總賬賬戶，進行總分類核算的依據，可提供總括指標 一般由會計準則或會計制度統一規定（見教材P.45） 應收賬款應收賬款 沿海沿海公司公司 鴻鴻運公司運公司明細分類科目明細分類科目總分類科目總分類科目一級科目一級科目二級科目二級科目 注意注意：企業會計制度與基礎會計教材對：企業會計制度與基礎會計教材對會計科目的不同分類方法會計科目的不同分類方法 利潤類歸并入所有者權益類； 收入類與費用類的一部分合并為損益類； 費用類的一部分獨立為成本類。 基礎會計教材

25、對會計科目的分類方法基礎會計教材對會計科目的分類方法 2. 2.明細分類科目明細分類科目 對總分類科目所含內容再作詳細分類形成的會計科目（如“應收賬款沿海公司” 等） 是設置明細賬戶，進行明細分類核算的依據，可提供詳細指標 可根據會計制度規定和企業核算需要設置 應收賬款應收賬款 沿海公沿海公司司 鴻 運鴻 運公司公司明細分類科目明細分類科目總分類科目總分類科目一級科目一級科目二級科目二級科目80 000元元 二、會計賬戶二、會計賬戶 （一）賬戶的含義（一）賬戶的含義 設置依據：設置依據：根據會計科目設置； 基本特征：基本特征：具有一定格式； 主要作用：主要作用：分類、連續的記錄經濟業務的工具。 重要地位：重要地位：會計核算的一種專門方法。 賬戶是根據會計科目設置的，具有專門格式，用以分類、連續的記錄經濟業務的工具。設置賬戶是會計核算的一種專門方法。設置依據設置依據（賬戶名稱）（賬戶名稱）專專門門格格式式經濟業務經濟業務發生時間發生時間記賬依據記賬依據增減變動增減變動余額