1、第六章 會(huì)計(jì)賬簿 一、教學(xué)目的與要求要求理解設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿的重要意義、會(huì)計(jì)賬簿的種類、設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的原則以及會(huì)計(jì)賬簿的基本要素；熟練掌握現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、總分類賬、明細(xì)分類賬的格式、內(nèi)容和登記方法；掌握總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系及其平行登記規(guī)則；理解會(huì)計(jì)賬簿的啟用規(guī)則；掌握會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則以及錯(cuò)賬更正的方法。二、 教學(xué)重點(diǎn)1.賬簿的啟用和登記規(guī)則2.日記賬、分類賬和備查賬的設(shè)置3.各種賬簿的登記方法4.錯(cuò)賬查找和更正的方法三、教學(xué)難點(diǎn)1. 總分類賬與明細(xì)分類賬平行登記的方法。2. 錯(cuò)賬的更正 四、教學(xué)方法 講授法、討論法、案例法五、教學(xué)時(shí)數(shù) 8課時(shí)參考文獻(xiàn)1. 吳玉林

2、，王懷明，程曉陵主編 , 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) , 南京：東南大學(xué)出版社 , 2012.03 , 2. 朱小平 徐弘編著.初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué) .北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社20123. 楊玉紅 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 北京：北京交通大學(xué)出版社： 2010.054. 謝曉燕，李崇剛 編，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)，北京：清華大學(xué)出版社，2009.09第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述一、 設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的意義 1.會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的簿籍。2.會(huì)計(jì)憑證數(shù)量很多，又很分散，而且每張憑證只能記載個(gè)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，所提供的資料是零星的，不能全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督一個(gè)經(jīng)濟(jì)單位在

3、一定時(shí)期內(nèi)某一類和全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，且不便于日后查閱。流程圖 p146二、設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的作用1、賬簿記錄可以全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)3、連續(xù)反映各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的變動(dòng)情況。3、確定財(cái)務(wù)成果，為財(cái)務(wù)成果分配提供依據(jù)。三、賬簿的種類（一）賬簿按用途的不同，可以分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。（1）序時(shí)賬簿序時(shí)賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。在我國(guó)，大多數(shù)單位都應(yīng)該設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（2）分類賬簿分類賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。分類賬簿按照其反映指標(biāo)時(shí)的詳細(xì)程度分為總分

4、類賬和明細(xì)分類賬兩種。（3）備查賬簿 （二）賬簿按外形特征不同可分為訂本賬、活頁(yè)賬和卡片賬。（1）訂本賬訂本賬啟用之前就已將賬頁(yè)裝訂在一起，并對(duì)賬頁(yè)進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)。訂本賬能避免賬頁(yè)散失和防止抽換賬頁(yè)，但是不能準(zhǔn)確為各賬戶預(yù)留賬頁(yè)，預(yù)留太多造成浪費(fèi)，預(yù)留太少影響連續(xù)登記。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。（2）活頁(yè)賬活頁(yè)賬在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁(yè)賬夾中。平時(shí)在使用過(guò)程中把賬頁(yè)存放在活頁(yè)賬夾內(nèi)，可以隨時(shí)取放，待年終才裝訂成冊(cè)。單位可以根據(jù)實(shí)際需要增添賬頁(yè)或抽去不需用的賬頁(yè)，不浪費(fèi)賬頁(yè)，使用靈活，便于同時(shí)分工記賬。（3）卡片賬卡片賬將賬戶所需格式印刷在

5、硬卡上。（三）按賬頁(yè)格式的不同，賬簿可以分為三欄式、多欄式和數(shù)量金額式。（1）三欄式賬簿三欄式賬簿設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目。各種日記賬、總分類賬以及債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。 （2）多欄式賬簿多欄式賬簿是在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。 （3）數(shù)量金額式賬簿數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。如材料、產(chǎn)成品等明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。 第二節(jié)會(huì)計(jì)帳簿的基本要素、設(shè)置原則及登帳規(guī)則一、會(huì)計(jì)賬簿的基本要素（一）封面主要標(biāo)明賬簿的名稱，如總分類賬、庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、

6、各種明細(xì)分類賬等。（二）扉頁(yè)主要標(biāo)明會(huì)計(jì)賬簿的使用信息，如科目索引、賬簿啟用登記表等。活頁(yè)賬、卡片賬在裝訂成冊(cè)后，應(yīng)填列賬簿啟用登記表。（三）賬頁(yè)賬頁(yè)是用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的載體，其格式因反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同而有所不同。其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：賬戶的名稱（一級(jí)科目、二級(jí)或明細(xì)科目）；登記賬簿的日期欄；記賬憑證的種類和號(hào)數(shù)欄；摘要欄（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡(jiǎn)要說(shuō)明）；金額欄（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)和余額）；總頁(yè)次和分戶頁(yè)次欄。表 圖 p148-149二、設(shè)置賬簿的原則P149三、會(huì)計(jì)賬簿的啟用在啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁(yè)上填列“賬簿啟用登記表”。在年度開始啟用新賬

7、簿時(shí)，為了保證年度之間賬簿記錄的相互銜接，應(yīng)把上年度的年末余額，記入新賬的第一行，并在摘要欄中注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或“年初余額”字樣。啟用訂本式賬簿應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)開始到最后一頁(yè)按順序編定頁(yè)數(shù)，不得跳頁(yè)、缺號(hào)。使用活頁(yè)式賬頁(yè)應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)；裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編定頁(yè)碼，另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱和頁(yè)次。四、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則1.準(zhǔn)確完整為了保證賬簿記錄的準(zhǔn)確、整潔，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿。登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確，摘要清楚，登記及時(shí)，字跡工整。每一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，一方面要記入有關(guān)的總

8、賬，另一方面要記入該總賬所屬的明細(xì)賬。賬簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫記賬憑證上的日期；以自制原始憑證（如發(fā)料單、領(lǐng)料單等）作為記賬依據(jù)的，賬簿記錄中的日期應(yīng)按有關(guān)自制憑證上的日期填列。2.注明記賬符號(hào)賬簿登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并在記賬憑證的“過(guò)賬”欄內(nèi)注明賬簿頁(yè)數(shù)或畫對(duì)勾，注明已經(jīng)登賬的符號(hào)，表示已經(jīng)記賬完畢，避免重記、漏記。3.書寫留空賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭瘢灰獙憹M格，一般應(yīng)占格距的1/2。4.正常記賬使用藍(lán)黑墨水為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水并用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。5.特殊記

9、賬使用紅墨水在下列情況下，可以用紅色墨水記賬：（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；（2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；（3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；（4）根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。由于會(huì)計(jì)中的紅字表示負(fù)數(shù)，因而除上述情況外，不得用紅色墨水登記賬簿。6.順序連續(xù)登記在登記各種賬簿時(shí)，應(yīng)按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得隔頁(yè)、跳行。如發(fā)生隔頁(yè)、跳行現(xiàn)象，應(yīng)在空頁(yè)、空行處用紅色墨水劃對(duì)角線注銷，或者注明“此頁(yè)空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽章。7.結(jié)出余額凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)

10、當(dāng)在“借或貸”欄目?jī)?nèi)注明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向；對(duì)于沒(méi)有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“O”表示。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。8.過(guò)次承前每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行相關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣；也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁(yè)第一行相關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對(duì)賬和結(jié)賬。第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記 一、日記賬的設(shè)置與登記（一）日記賬的設(shè)置p150-151（二）現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法1.現(xiàn)金日記賬的格式現(xiàn)金日記賬是

11、核算和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。無(wú)論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。2.現(xiàn)金日記賬的登記方法（1）日期欄：登記記賬憑證的日期，應(yīng)與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際收付日期一致。（2）憑證欄：登記入賬的收付款憑證的種類和編號(hào)。（3）摘要欄：登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。文字需簡(jiǎn)練，但要能說(shuō)明問(wèn)題。（4）對(duì)方科目欄：登記庫(kù)存現(xiàn)金收入的來(lái)源科目或支出的用途科目。（5）收入、支出欄：登記庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際收付的金額。每日終了，應(yīng)分別計(jì)算庫(kù)存現(xiàn)金收入和付出的合計(jì)數(shù)、結(jié)出余額，同時(shí)將余額與出納員的庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)，即通常說(shuō)的“日清”。如賬款不符，應(yīng)查明原因并記錄備案。月終同

12、樣要計(jì)算現(xiàn)金收、付和結(jié)存的合計(jì)數(shù)，通常稱為“月結(jié)”。現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，并根據(jù)“上日余額+本日收入-本日支出=本日余額”的公式，逐日結(jié)出庫(kù)存現(xiàn)金余額，與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì)，以檢查每日庫(kù)存現(xiàn)金收付是否有誤。（三）銀行存款日記賬的格式和登記方法銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。可以采用三欄式，也可以采用多欄式。出納人員應(yīng)根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證，按時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記。根據(jù)銀行存款收款憑證和有關(guān)的庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證（庫(kù)存現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)）登記銀行存款收入欄，根據(jù)銀行存款付款憑證登記其支出欄，每日結(jié)出存款余額

13、。 （四）錢賬分管。出納人員不得負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以外的任何賬簿。 二、總分類賬的設(shè)置與登記（一）總分類帳的格式 三欄式（二）總分類帳的登記依據(jù)1.本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)2.經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的需要3.核算組織程序（1）記賬憑證核算組織（2）科目匯總表核算組織（3）匯總記賬憑證核算組織程序4.記賬憑證核算組織程序 p153-154圖示 p1535.科目匯總核算組織程序p154-155（三）總分類賬戶的登記p1561.記賬憑證核算組織程序下的總分類賬登記2.科目匯總表核算組織程序下的總分類賬登記三、明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記明細(xì)分類賬是根據(jù)二級(jí)賬戶或明細(xì)賬戶開設(shè)賬頁(yè)，分類、連續(xù)地登

14、記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以提供明細(xì)核算資料的賬簿。其格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式等多種。（一）三欄式明細(xì)分類賬。三欄式明細(xì)分類賬是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)欄目，用以分類核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以提供詳細(xì)核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同，適用于只進(jìn)行金額核算的資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬。（二）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。數(shù)量金額式明細(xì)分類賬的借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和金額三個(gè)專欄，適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的存貨明細(xì)賬，如“原材料”、“庫(kù)存商品”等存貨賬戶的明細(xì)分類核算。（三）多欄式明細(xì)分類賬。多欄式明細(xì)分類賬將屬于同一個(gè)總賬科目的各個(gè)明細(xì)科目合并在一張賬頁(yè)上進(jìn)行

15、登記，適用于收入、成本、費(fèi)用類科目的明細(xì)核算，例如“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的明細(xì)分類核算。（四）明細(xì)分類賬的登記方法不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬，可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫(kù)存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。 明細(xì)分類賬的登記通常有幾種方法：一是根據(jù)原始憑證直接登記明細(xì)賬；二是根據(jù)匯總原始憑證登記明細(xì)分類賬；三是根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)分類賬。 四、備查賬的設(shè)置與登記p158第四節(jié) 更正錯(cuò)賬及平行登記一、更正錯(cuò)賬 （一）劃線更正法

16、（二）紅字更正法 1.記賬憑證已經(jīng)登賬、借貸方錯(cuò)誤 2.記賬憑證已經(jīng)登帳，數(shù)值錯(cuò)誤 （三）補(bǔ)充登記法二、總分類賬同明細(xì)分類賬的平行登記規(guī)則（一）總分類賬和明細(xì)分類賬的關(guān)系（二）總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記規(guī)則所謂平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面也要記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶。 1.期間相同2.方向一致3.金額相同1.依據(jù)相同總賬與明細(xì)賬發(fā)生額相等、余額相等。例6-8 至6-17三、賬簿更換（一）賬簿更換企業(yè)應(yīng)在每一會(huì)計(jì)年度結(jié)束、新的會(huì)計(jì)年度開始時(shí)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定更換賬簿、建立新賬，以保持會(huì)計(jì)賬簿資料的連續(xù)性。總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。在新年度開始時(shí)，將舊賬簿中各賬戶的余額直接記入新賬簿中有關(guān)賬戶新賬頁(yè)的第一行“余額”欄內(nèi)。同時(shí)，在“摘要”欄內(nèi)，加蓋“上年結(jié)轉(zhuǎn)”戳記，將舊賬頁(yè)最后一行數(shù)字下的空格，劃一條斜紅線注銷，在新舊賬戶之間轉(zhuǎn)記余額，不需填制憑