1、    國際審計準則研究歷史    2001年在北京召開的國際審計實務委員會(IAPC)第70次會議議題主要包括7個方面。  一、對國際審計準則(ISA)700審計報告的修訂  在2001年3月召開的倫敦會議上，IAPC批準了對ISA700的修訂稿發布征求意見稿。該修訂要求審計師在審計意見中應清楚地指明用以編制會計報表的財務報告框架。會議討論了其中的部分修改內容，提出了一些改進建議，如在ISA700正文中不提及公共部門國際會計準則(IPSAS)，僅在附注“公共部門考慮(PSP

2、)”中提及；修改后的ISA700從截止于2002年9月30日的會計年度起生效；在意見段中提及財務報告框架。IAPC充分肯定了IFAC秘書處的工作，表決通過了正式發布該修訂稿。  二、IT國家審計實務公告(IAPS)的修訂  2000年3月，IAPC通過了與計算機信息系統環境有關的4項IAPS的征求意見稿，它們是：(1)獨立微機系統；(2)在線計算機系統；(3)數據庫系統；(4)計算機輔助審計技術。其后，在考慮世界各地同行提出的修改意見的基礎上，經過計算機信息系統(CIS)分委員會的兩次討論，并征求了IFAC的IT委員會和一名專業編輯的意見，修改后的文本提

3、交本次會議討論通過。  本次會議討論了其修訂情況，同意發布這4項IAPS的修訂稿。  三、IAPS1006銀行會計報表審計的修訂  目前與銀行有關的IAPS有兩個，即IAPS1004銀行監管者與外部審計師的關系和IAPS1006國際商業銀行審計。由于已經發布了10年以上，IFAC的咨詢委員會(CAG)要求IAPC對此予以更新。IAPS1004是與巴塞爾銀行監管委員會合作起草的項目，IAPS1006是在征求了巴塞爾銀行監管委員會的意見后發布的。  IAPC在2000年9月發布IAPS1006的征求意見稿，2001年2

4、月發布了IAPS1004的征求意見稿。分委員會根據收到的意見進行了相應的修改，并與巴塞爾委員會的會計事項特別工作組進行了討論。本次會議逐段討論了其中的修改內容，提出了一些改進建議。  四、審計風險模型  IAPC專門成立了審計風險分委員會，負責考慮是否應當對現有的ISA作相應的修訂，以反映主要會計公司目前在實務中應用的現代審計方法的主流。為此，分委員會已經繪制出一個新的審計風險模型圖，并計劃制定1項匯總性準則以涵蓋審計過程中的重要概念，和3項支持性準則以對該方法的特定方面提供詳細的指引。這4項準則分別為：  (1)審計過程(The&#

5、160;Audit Process)；(2)了解被審計單位及其所處環境并獲取相關支持材料；(3)識別風險和評價被審計單位對風險的反應；(4)確定進一步的程序。  本次會議討論了審計過程準則中的部分內容，肯定了分委員會所做的工作，提出了一些改進建議。分委員會計劃在今年10月IAPC會議上提交4項準則的征求意見稿。  五、電子商務  2000年6月IAPC通過了關于電子商務的項目計劃，并成立了電子商務分委員會。分委員會認為，該項目的范圍是制定一項IAPS，以幫助審計人員在客戶存在電子商務活動的情況下實施會計報表的法定審計。例如，

6、審計人員向下列人員提供報告：消費者(如網絡認證消費者保護印章)，電子商務系統管理當局(如系統認證)，貿易伙伴(如企業與企業之間貿易的網絡認證)，其他審計師(如美國SAS70)。同時，還有一個與國際會計準則委員會(IASC)合作的項目，是關于對網絡公司提供報告的，這些內容不包括在電子商務項目內。  該分委員會與審計風險模型分委員會、IT分委員會以及IFAC的IT委員會之間存在著一定的聯系，并已經達成正式的聯系協議。分委員會向IAPC提交了一份IAPS草案利用因特網和其他公共網絡進行電子商務對會計報表審計的影響。本次會議肯定了分委員會的工作進程，并提出了一些改進建議。分委員會將

7、根據IAPC所提供的意見進行修改。  六、公允價值計量和披露的審計  為了配合實施近期內出臺的大批復雜的要求以公允價值為基礎計量和披露的會計公告，并滿足對相關業務指南的需求，IAPC在2000年6月批準了一個項目，以研究為審計公允價值會計計量提供指導的需求。在根據IAPC的資源對項目的優先性進行重新評估后，IAPC同意優先考慮該項目，最終制訂一個單獨的準則，以便為審計公允價值提供指導。  根據分委員會的研究結果和在倫敦會議上IAPC成員的初步評論，分委員會起草了該準則的黑體字部分，提交大會討論。IAPC建議分委員會加快該準則的工作進程

8、，在2001年10月份的會議上討論該準則。  七、關于舞弊(階段2)的最新進展  在2001年3月的會議上，IAPC通過了ISA240舞弊與錯誤，并接受邀請參加美國的舞弊特別工作組，以考慮制訂一些共同的基本原則和必要程序。2001年6月5日，舞弊特別工作組向美國審計準則委員會(ASB)提交了SAS82的第一份修改稿。舞弊特別工作組將考慮進一步可能的變動，包括增加一些必要的實質性測試程序和加入對中期的程序性指南。但公眾監督委員會(POB)的代表仍然警告說，這些變動尚未達到POB所期望的標準。  修訂中的SAS82與IFAC最近發布的IS

9、A240的主要差異包括：  (1)當存在舞弊導致的重大錯報時，SAS82重點關注三種情形：舞弊的動機；為舞弊的發生提供機會的情形；管理當局或其他員工對舞弊的縱容態度。  (2)SAS82中計劃加入在審計過程中對于舞弊導致重大錯報的可能性應當保持適當關注的重要性。  (3)除了詢問管理當局以外，審計師還應當考慮詢問企業內部的其他員工(如經營人員)以及企業外部的銷售商和監管者。  (4)與審計風險模型的聯系。  (5)審計師應當在審計中實施一些重點審計程序，除非他認為是不必要或不可行的。這些程序包括

10、：檢查會計分錄以獲取舞弊可能導致重大錯報的證據，復核會計估計和判斷以發現導致舞弊性重大錯報的任何偏離，評價重大和異常交易的商業目的，考慮期末會計報表金額之間的趨勢和關系是否表明存在先前未確認的舞弊性重大錯報的風險。  (6)審計師應當在工作底稿中記錄審計人員之間的溝通，在了解被審計單位及其所處環境過程中所采取步驟的證據，所實施重點審計程序的證據。  美國在2001年底批準一份征求意見稿，建議的生效日期是截止于2002年12月15日的會計年度。IFAC在2001年3月發布了修訂后的ISA240，將從截止于2002年6月30日會計年度起生效。ISA240還需要根據審計風險模型和SAS82等準則項目進行相應的修訂，目前IAPC只能通過參與美國的舞弊特別工作組和對相應的準則征求意見稿提出建議來影響美國SAS82的變化方向。2001年1