1、無勞務派遣服務的財稅處理一、一、 勞務派遣服務的稅務處理勞務派遣服務的稅務處理按照財稅201647 號文件規定，納稅人提供勞務派遣服務可以全額繳稅，也可以選擇差額繳稅。（一） 全額繳稅1、 一般納稅人一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知 （財稅201636 號）的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅。公式如下：應納增值稅額=不含稅銷售額（取得的全部價款和價外費用）稅率（6%）當期可抵扣的進項稅額2、小規模納稅人小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試

2、點的通知 （財稅201636號）的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依 3%的征收率計算繳納增值稅。公式如下：應納增值稅額=不含稅銷售額（取得的全部價款和價外費用）征收率（3%）（二） 差額繳稅一般納稅人和小規模納稅人提供勞務派遣服務選擇差額繳稅， 以取得的全部價款和價外費用， 扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的無工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依 5%的征收率計算繳納增值稅。公式如下：應納增值稅額=不含稅銷售額（取得的全部價款和價外費用代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、 福利和為其辦理社會保險及住房公積金后）征收率（5%

3、）（三） 勞務派遣服務差額繳稅的增值稅發票開具按照財稅201647 號文件規定，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、 福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。1.一般納稅人差額征稅開票方法（1）開具增值稅專用發票：一般納稅人按銷售額實行差額征稅的，納稅人可對計稅銷售額部分開具增值稅專用發票，對差額扣除部分按零稅率另行開具增值稅普通發票；（2）開具增值稅普通發票：一般納稅人按銷售額實行差額征稅的，需要開具增值稅普通發票的，納稅人可就計稅銷售額部分按適用稅率開具普通發票，同時，就差額扣除部分在同一張發票上按零稅率開具。2.小規

4、模納稅人差額征稅開票方法（1）開具增值稅專用發票：小規模納稅人按銷售額實行差額征稅的，需要代開增值稅專用發票的，可就計稅銷售額部分到主管稅務機關代開增值稅專用發票， 差額扣除部分可自行按零稅率開具增值稅無普通發票；（2）開具增值稅普通發票：小規模納稅人按銷售額實行差額征稅的，需要開具增值稅普通發票的，納稅人可就計稅銷售額部分按適用征收率開具增值稅普通發票，同時，就差額扣除部分在同一張發票上按零稅率開具普通發票。納稅人差額扣除部分按零稅率另行開具（不在同一張發票開具）增值稅普通發票時，應在備注欄注明對應的征稅部分銷售額、已開增值稅專用發票的號碼及代碼。二、勞務派遣服務差額繳稅的會計處理二、勞務派

5、遣服務差額繳稅的會計處理1.一般納稅人按照一般計稅方法的差額征稅會計處理財政部關于印發營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定的通知（財會201213 號）規定：企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） ”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款” 、 “應付賬款”等科目。2.一般納稅人按照簡易計稅方法的差額征稅會計處理企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費未交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借

6、記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款” 、 “應付賬款”等科目。特別提醒：因一般納稅人按照簡易計稅方法差額納稅，簡易計稅方法的應納稅額對應的科目是“應交稅費未交增值稅” ，其抵減無的銷項稅額不能抵減一般計稅方法的銷項稅額，所以沒有按照財會201213 號規定的，在“應交稅費應交增值稅”增設“營改增抵減的銷項稅額”科目下核算，在“應交稅費未交增值稅”科目下核算“按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅” 。例 1一般納稅人提供勞務派遣服務適用差額征稅，含稅銷售額 100 萬元，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用 80 萬元

7、，征收率 5%。選擇差額納稅的納稅人， 向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。原營業稅=（1000000-800000）5%=10000 元現增值稅=（1000000-800000）5%/（1+5%）=9523.81 元金額=1000000-9523.81=990476.19 元（1）確認收入時會計處理借：銀行存款 100,000.00貸：營業收入 952,380.95應交稅費未交增值稅 47,619.05（2）支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金會計處理借：應交稅費未交增值稅 38,

8、095.24營業成本 761,904.76貸：銀行存款 800,000.00無3.小規模納稅人差額征稅會計處理財政部關于印發營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定的通知（財會201213 號）規定：企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款” 、 “應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費應交增值稅”科目，貸記“主營業務成本”等科目。例 2如果小規模提供勞務派遣服務選擇差額征稅，含稅銷售額 80,000.00 元，支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用 6 萬元時， 按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅 60,000.00/（1+5%）5%=2,857.14 元，則：（1）確認收入時會計處理借：銀行存款