1、企業資料1山東平陰國家糧食儲備庫績效審計匯報交流材料平陰縣審計局宋 健企業資料2項目確定項目確定 開展縣儲備庫績效審計的背景： 1、近幾年糧價波動頻繁，糧食安全問題日益突出，社會各界有進一步了解我縣國有糧食企業經營狀況的愿望。 2、縣儲備庫歷經幾次較大規模的改制，縣政府需要更真實、具體的掌握縣儲備庫近幾年的經營管理情況，了解改制后的效果，為更好更快的促進糧食企業發展提供參考。 3、縣儲備庫自1998年成立以來，除幾次糧食局審計項目涉及延伸審計調查外，始終未接受過系統全面的審計。企業資料3項目概述項目概述 按照“摸家底、揭隱患、促發展”的總體思路，我局歷時近三個月，在傳統審計的基礎上，按照績效審

2、計的思路，重點使用了延伸審計調查、借助社會審計組織等方式、方法。全面審查評價了縣儲備庫資產管理、職責履行和企業經營狀況，指出了縣級地方糧食儲備數量不足、收購方式單一、庫容量偏小、考核激勵制度不完善、行政管理人員過多等制約企業效益增長的因素。 提出了整合縣級糧食儲備、增加鄉鎮糧食收購網點和建立糧食銀行等審計建議。縣儲備庫及上級主管部門對審計報告給予高度評價，并對審計決定和相關建議予以積極落實。 審計成果得到當地政府的重視和肯定，相關領導同志分別做出批示，督促出臺了平陰縣地方儲備糧管理辦法。相關信息先后被中國審計報、市局審計情況、縣政府政務信息采用。企業資料4本次審計的主要特點本次審計的主要特點在

3、審計思路上：在審計思路上：在傳統財務審計的基礎上更加注重從被審計單位業務管理活動中尋找審計的突破口在審計內容上：在審計內容上：以揭露影響效益的關鍵性管理問題為重點，注重挖掘問題的深層次體制機制性原因在審計方法上：在審計方法上：突出職工座談、延伸審計調查等審計手段，積極借助社會審計力量在工作安排上：在工作安排上：擴大審前調查和審計報告部分比重，注重審計建議、審計信息等審計成果的轉化運用*企業資料5一、全面深入的審前調查一、全面深入的審前調查 本次審前調查，按照“由里到外，由淺入深的調查原則進行。 主要分為四個階段： 第一階段：賬務審前調查第一階段：賬務審前調查 為提高工作效率，我們的審前調查分為

4、兩個方面： 一是集中力量審閱被審計單位提供的財務資料，掌握縣儲備庫的基本情況。本次審計為了保證財務信息的連貫和全面，我們調取了超過審計期間的會計資料和與縣儲備庫有關聯關系的縣糧貿公司賬務。 二是搜集儲備庫行政、業務信息，熟悉縣儲備庫適用的相關政策性法規，了解國家中央儲備糧、最低保護價糧食、地方糧食儲備等管理辦法。 * 企業資料6賬務調前調查階段 1、單位基本情況 縣儲備庫是1998年3月由縣糧油貿易公司分離并經國家糧食局批準成立的中央儲備糧代儲企業，工作職能是確保中央儲備糧安全，保證糧食供應，穩定糧食市場。現有職工77人，其中在崗人員50人。 業務主要分為兩部分：一是國家政策性業務，包括中央儲

5、備糧的保管、輪換和貫徹執行國家糧食最低保護價政策，分別按相關要求和標準領取國家補貼，遵守中央儲備糧管理條例等法規制度，接受中央儲備糧濟南直屬庫領導和監督。 二是自營業務，由企業根據可用庫容和市場行情，自主安排糧食購銷并自負盈虧。 該單位會計核算執行企業會計制度，截至2008年末，賬面反映資產總額為3222萬元，負債總額為2141萬元 ，所有者權益為1081萬元 。 企業資料7賬務調前調查階段2、企業經營狀況儲備庫審計期內主營業務收入、毛利潤、凈利潤具體情況如下：由上圖可見：縣儲備庫業務量連年大幅上漲，毛利潤卻未隨之增加，甚至有時企業凈利潤還出現負值。如此不正常的經營狀況首先引起了我們的關注，初

6、步推測是由收入結構、成本控制等多重因素造成的，我們決定以此問題為突破口，將其做為剖析儲備庫經營管理的一條主線。企業資料8 賬務審前調查階段 3、企業業務情況 截至2008年末縣儲備庫擁有 標準糧倉32個。 糧食具體構成情況如圖：結論：由上圖可見，本單位主要以國家政策性業務為主，自營業務所占比例很小。另外據被審計單位反映：當前政策性糧食業務補貼標準偏低，補貼金額甚至不足以支付企業各項政策性經營的相關費用。在此處我們主要形成兩個疑問：政策性補貼既然不足，為什么企業還一再反映政策性糧食指標緊張？另外企業糧食庫存中明明有自營業務，為什么在財務資料中找不到自營業務的相關信息？我們認為兩個問題都應列入審計

7、重點。企業資料9賬務審前調查階段4、資產、負債情況 縣儲備庫近幾年大力進行以更新、改造糧食倉庫為主的固定資產建設，固定資產總額從2006年初的353萬元，逐步增加到2008年末的594萬元，審計期內增長了68%。 這些新增固定資產的利用效果如何？對單位經營效益起到了多大作用？我們認為也需要做進一步的分析。 通過賬務審前調查我們還發現儲備庫業務往來資產、待處理流動資產損失金額也很大，形成原因和管理效果應進一步核實？ 農業發展銀行貸款和職工集資借款是縣儲備庫負債的主體，至2008年末職工集資高達xxx萬元，但未發現支付職工集資利息的賬務資料。由此負債的管理及職工集資利息的支付應作為審計的重點。企業

8、資料10 審前調查第二階段：部門走訪 帶著賬務審前調查形成的種種疑問，我們開始有針對性的進行部門走訪和職工座談。 我們首先走訪了縣糧食局，向縣儲備庫的分管領導和財務科長了解了儲備庫近幾年的管理經營情況、面臨的主要問題和我縣當前糧食產銷狀況；其次我們走訪了縣農業發展銀行，詳細了解了儲備庫各項貸款的監管程序和效果；為取得市直庫的支持，我們通過電話向其初步通報了審計情況，市直屬庫對我們本次審計表示理解和支持，責成其專職的駐庫監督員全力配合我們的工作。 通過部門走訪，幾個部門均客觀評價了縣儲備庫的工作，指出了制約儲備庫發展的一些因素，并向我們提供了與縣儲備庫有關的信息資料，包括檢查考核結果、工作總結、

9、相關會議紀要、資產購置、處置申請等。企業資料11審前調查第三階段：職工座談* 我們本次審計職工座談主要采用了三種形式： 首先是由儲備庫主要業務部門負責人參加的座談會，座談形式是由其分別介紹各自負責的保管、購銷、財務等工作。 其次是由我們隨機抽取的十五名在職職工參加的職工座談會，主要形式是填寫職工調查問卷，包括工齡、集資情況、經營管理情況、領導評價和問題舉報幾個部分，以匿名方式進行，填寫完成后直接投入審計意見箱。 最后為了進一步保證職工座談的客觀性，我們根據賬務審查階段獲取的退休或內退職工情況，在儲備庫側面了解到聯系方式后，選出了五名職工進行上門或電話調查。企業資料12職工座談的結果 通過部門負

10、責人座談，我們得知近幾年儲備庫由于庫容不足，開展政策性業務壓力很大，另外由于金禾、寶通等私營糧食購銷企業發展很快，對儲備庫的糧食經營也形成沖擊。 本次我們共取得有效職工調查問卷十份，了解到的情況有：企業實行半軍事化管理，內部要求嚴格；近幾年企業利潤不好，職工收入未能增長；單位強制分配集資任務；企業人員分配不合理，行政管理人員多；單位行政經費控制不嚴，迎來送往頻繁等。 通過老職工調查我們獲得的情況有：企業集資并不是如財務人員和職工反映的一樣沒有利息，恰恰利息很高，通過加班費等形式發放，以逃避稅款；近幾年企業自營業務盈利不少，但企業故意與政策性業務混合記賬，以達到偷稅目得等，對此我們都做了相應的備

11、案。企業資料13審前調查第四階段：有針對性的進行內控測試 根據我們賬務審查的結果和職工座談了解到的情況我們針對單位糧食收購、銷售、往來資產、職工集資和固定資產等重點環節設計了專門的內控測試表。 測試程序是：指導相關業務部門責任人填制審計組成員分工匯總復核實地查看控制流程，抽查相關記錄企業資料14內控測試結果 縣儲備庫糧食收購主要采取坐收方式，定價方法為經過水分、不飽和粒等層層檢驗后，根據糧食等級確定價格，支付方式為現金支付，單位員工沒有具體的收購任務，貨源主要來自于外地糧販*。 縣儲備庫糧食銷售主要通過大客戶電話聯系、上網報價等方式進行，且主要以賒銷為主，部分企業回款時間較長。 企業職工集資主

12、要用于購建糧倉等固定資產，根據職工工齡、職務等分配集資任務，集資不支付利息。 對固定資產、往來資產、銀行貸款等的內控測試也取得很多有價值的信息。 職工座談和內控測試的相繼完成，更清晰的勾勒出了縣儲備庫經營管理軌跡這為我們下一步編制審計方案、選擇審計重點進行審計實施提供了準確的方向和有力的依據。企業資料15審前調查的成果之一審前調查的成果之一確定了審計實施方案 為了鞏固審前調查成果，保證審計實施效率，我們本次細化了審計實施方案編制程序： 主要體現在兩方面： 審計組方面： 縣局方面： 縣局兩次組織由項目審定領導小組和熟悉企業審計、糧食行業情況同志參加的交流會議，討論審計組方案初稿，權衡利弊、提供意

13、見，經審計組再次完善后敲定審計方案。成員個人根據分工確定重點*審計組長分類匯總*集體討論編制初稿企業資料16審計實施方案確定的重點內容：審計實施方案確定的重點內容： 根據審前調查縣儲備庫經營管理水平還不高，并且存在違規、違紀問題特別是損失浪費問題可能性的現狀，本著積極穩妥的原則我們認為本次績效審計不應完全脫離真實、合法性審計，多次商討后將此次審計重點內容確定為：1、經營成本：核實真實性，通過行業對比找出成本控制的差距和原因。2、運營費用：核實真實性，通過行業對比找出費用控制的差距和原因。3、固定資產：通過同行業對比審查新增糧倉的利用效率。4、政策性補貼：分析政策性補貼的收入依據與影響補貼收入的

14、制約因素；同時分析政策性經營的費用支出結構和規模。5、糧食自營業務：將其與政策性業務的收入和成本進行拆分，確認其真實的經營效果。6、縣級地方糧食儲備情況：審查數量和質量，并評價其政策效果。7、對業務往來資產、待處理流動資產損失和農發行貸款、職工集資情況，深入了解形成原因，審查真實、合法性，關注其管理效果。企業資料17審前調查的成果之二審前調查的成果之二確定了績效評價指標 搞績效審計離不開評價指標體系，而當前基層審計機關開展搞績效審計離不開評價指標體系，而當前基層審計機關開展績效審計缺少的恰恰就是適用的、便于操作的績效評價指標，績效審計缺少的恰恰就是適用的、便于操作的績效評價指標，這就要我們自已

15、去搜尋和選擇。這就要我們自已去搜尋和選擇。我們本次績效審計的評價指標主要由三個方面構成： 常規的財務分析指標，常規的財務分析指標，如資產負債率、資產保值增值率等被審計單位行業分析指標，被審計單位行業分析指標，如存貨周轉率、應收賬款周轉率等（主要來源于財務分析報表和相關行業考核指標）根據審前調查情況自行設計的分析指標，根據審前調查情況自行設計的分析指標，*如噸糧收入等*（原則：被審計單位接受、有可操作性。如空倉率、職工工資增長率等就被排除）企業資料18類別指標名稱指標數額指標內容備注資產類總資產增長率25.74%2008年末資產總額比2006年末資產總額的增長率資產周轉率2.182006年至20

16、08年各年主營業務收入與年均資產總額比率的平均值業務往來資產增長率88%2008年末往來資產占用額比2006年末往來資產占用額的增長率固定資產增長率68%2008年末固定資產總額比2006年度固定資產總額的增長率負債類農發行貸款情況農發行貸款剩余利潤占貸款比例1.20%貸款實現銷售利潤扣除利息支出后占貸款總額比率農發行貸款剩余利潤占貸款實現利潤比例65%貸款采購糧食實現利潤扣除利息支出后占貸款采購糧食實現利潤的比率資產負債率68%負債總額占資產總額的比率企業績效類人均政策性補貼收入22萬元審計期內政策性補貼收入總額與平均人數的比值銷售毛利率2%銷售毛利占主營業務收入的比率人員成本倉儲保管人員占

17、人員總成本的比例46%倉儲保管人員的工資福利勞保費等占人員總成本的比率行政人員成本占人員總成本的比例39%行政管理人員的工資福利勞保費等占人員總成本的比率營銷人員成本占人員總成本的比例15%業務營銷人員的工資福利勞保費等占人員總成本的比率行政管理費用業務招待費占行政管理費用的比例49%業務招待費用與行政管理費用的比例車輛費用占行政管理費用的比例31%車輛費用與行政管理費用的比例辦公費用占行政管理費用的比例20%辦公費用與行政管理費用的比例行政管理費用占總成本的比例14%行政管理費用占企業運營總成本的比率行政管理費用占毛利潤的比例38%行政管理費用占企業實現毛利潤的比率購銷平均業務量13萬噸審計

18、期間各年購銷業務量的平均值噸糧收入1571.40元審計期間主營業務收入總額與平均糧食購銷業務量的比值噸糧利潤36.37元審計期間毛利潤總額與平均糧食購銷業務量的比值國有資產保值增值率17%2008年末所有者權益總額比2006年初所有者權益總額的增長率企業資料19審前調查的成果之三審前調查的成果之三確定了外部延伸調查的范圍 根據審前調查取得的相關資料，我們將本次延伸審計調查的范圍確定為三個部分： 平陰金禾糧食購銷中心等三家糧食私營購銷企業、xxx等糧食個體商販、孝直鎮等三個產糧大鎮所屬的大興村等三個自然村部分產糧較多的農民。 與縣儲備庫同類型的濟南儲備糧A、B、C、D庫*，由于涉及其部分商業秘密

19、，我們本次只取得庫容、職工數量、倉儲保管費用額等信息。 熟悉我縣糧食管理情況和地方糧食儲備情況的縣發改委、縣財政局農財科、縣糧食局糧食稽查大隊等行政機關。企業資料20二、重點突出的審計實施二、重點突出的審計實施 本次審計實施從9月15日開始到10月10日結束，除掉國慶長假和雙休日用時約15天，占審計工作總時間的1/5，較少的審計時間和較多的外部調查是本次審計實施部分的特點。 為提高工作效率，我們將本次審計實施分為兩個階段進行： 第一階段：以審前調查確定的調查范圍為重點，通過對比分析完成審計實施方案確定的經營成本、運營費用、固定資產和地方糧食儲備等審計重點內容。 第二階段：根據賬務審查和延伸調查

20、的結果，進行綜合的審計分析，完成審計實施方案確定的政策性補貼、糧食自營業務、職工集資等審計重點內容，更深入的剖析儲備庫經營效益不高的原因。企業資料21外部調查的主要成果之一 企業經營成本偏高 突出表現在糧源控制難，糧食收購價格高。突出表現在糧源控制難，糧食收購價格高。 以下是儲備庫與三家糧食私營企業玉米收購價格比較圖：*企業資料22 糧源控制難，糧食收購價格高。 結合隨后進行的糧食個體商販和種糧農民的調查我們發現造成儲備庫糧源控制難，收購價格高的原因主要有兩個： 一是糧食價格不穩定，農民惜售心理較重； 近幾年糧食市場波動較大，糧食總體價格呈現上漲趨勢，寬松的購銷體制使得農民賣糧在時間上有很大的

21、選擇余地，農民觀望，惜售，待漲的心態較強。這也是我們后面建議設立糧食銀行的主要原因。 二是儲備庫收購方式單一，基層收購網點匱乏； 考慮到運輸成本，調查中受訪農民表示如果賣糧都會選擇將糧食售給入村收購的串鄉商販。因為收購程序簡單、糧食標準低、折扣少等因素，串鄉商販又大都會將收購的糧食賣給金禾、寶通等較大糧食購銷企業，而為追求更高利潤這些糧食購銷企業又大都選擇將糧食售向濟南或外地，這就壓縮了縣儲備庫的糧食收購空間，間接抬高了糧食收購價格。 * 企業資料23外部調查的主要成果之二 企業運營費用偏高 我們將做為儲備庫主要費用的倉儲保管費用（包括人員工資、儀器耗材、糧食蒸薰藥物成本等）與濟南四個同類型儲

22、備庫資料進行了對比，結果如下： 由此圖可見如果單純對比倉儲保管費用，縣儲備庫不能算高，但是如果將各庫的倉儲保管費用與倉儲數量進行對比，就會發現不同的情形。企業資料24外部調查的主要成果之三 企業運營費用偏高 由上圖可以看出，縣儲備庫單位倉儲保管費用偏高，這也就是說其運營費用利用效率比大部分同類型儲備庫低，主要原因就是縣儲備庫倉儲能力小，沒有形成規模化經營，使得運營費用相對偏高。企業資料25外部調查的主要成果之四 地方糧食儲備數量不足 在審前調查階段，儲備庫的相關領導就指出我縣地方糧食儲備偏少，但說不清為什么少以及標準是多少？ 通過對縣發改委、財政局農財辦等相關部門的調查我們找到了該問題的答案。

23、 我縣地方糧食儲備設立于1992年，2008年8月由店子糧所轉入縣儲備庫儲存，數量為2830噸。保管費用和輪換費用補貼標準為每市斤0.04元，資金來源于縣財政糧食風險基金。 根據國務院國發200616號文件的要求，地方糧食儲備應達到“產區保持3個月、銷區保持6個月銷量，產銷平衡區比照銷區執行”的規模，我縣作為產銷平衡區地方糧食儲備至少應滿足全縣非農業人口6個月的口糧需要，2008年末我縣非農業人口為10.1萬人，應建立地方糧食儲備9090噸，但受儲存場地和資金來源所限，我縣地方糧食儲備規模一直未能調整，與國務院提出的標準相差6260噸。總體數量偏低，難以發揮其保障區域糧食安全和市場穩定的作用。

24、企業資料26外部調查的主要成果之五 縣儲備庫考核激勵制度滯后 我們本次調查的最大一戶糧食私營企業也就是金禾糧食購銷中心的何老板原來就是縣儲備庫職工，因不滿單位“大鍋飯”現狀，前幾年離開單位，成立自己的企業，經營規模越來越大，號稱平陰縣“南糧庫”，成為縣儲備庫有力的競爭對手，此人還告訴我們像他這種情況，近幾年時有發生。 這和審前調查職工的反應不謀而合，經一步核實我們發現縣儲備庫至今沒有一部完整、可行的獎懲、考核制度，職工干多干少，貢獻大小在收入上沒有太大區別，職工工作積極性不高，人才流失嚴重，大部分企業除返聘管理人才外，業務人才真正能返聘到的不多。這些人才置換身份后，有的成為糧食經紀人；有的成為

25、糧食加工企業老板，變成國有糧食企業的競爭對手。企業資料27外部調查的主要成果之六 儲備庫糧倉建設成本偏高在我們通過與私營糧企對比來分析儲備庫新增糧倉的利用效率的過程中發現了一個新問題：該庫的糧倉建設成本可能偏高。下圖為金禾糧食購銷中心的2008年新建的糧倉*企業資料28此圖為縣儲備庫2006年招標，2008年建成的標準糧倉之一*通過對比，我們發現兩者平均到噸庫容上，建造成本相差很大，雖然兩者建造標準有一定差異，但總體構造是一樣的，因此成本不應該相差很大，于是我們打算審查糧倉建設成本。企業資料29借助社會審計力量審查糧倉建造成本 我們將發現的問題向縣局做了匯報，局里就此問題召開了專門的研究會議，

26、經慎重考慮決定責成被審計單位委托社會審計力量對糧倉建設成本進行審計，這主要出于兩點考慮： 1、審計力量不足，審計時間有限，要保證按時完成審計任務，只能將績效審計與基建審計同步進行。 2、縣儲備庫新增倉庫由其主管部門審批、監督且經過了正規的招投標程序，利用中介機構進行審計，增加了審計結論的公正、公允性，規避了部分審計風險。 企業資料30中介機構審計成果 2009年11月9日山東省建設工程招標中心有限公司出具了審核結果： 8倉工程報審總造價xx萬元，審定值xx萬元，凈審減xx萬元； 9#倉工程報審總造價xx萬元，審定值xx萬元，凈審減xx萬元。 兩項工程合計審減93萬元，占到工程報審總造價的20%

27、。企業資料31審計實施第二階段綜合審計分析 除完成了實施方案確定的審計重點內容外，外部調查中我們還取得了很多有用的信息，這些信息有的印證了賬務審前調查的結果，有的顛覆了賬務審前調查的結果。我們將這些外部信息與帳務審前調查的結果進行了匯總和遴選，為最終的審計綜合分析積累了很好的基礎。 通過綜合審計分析，我們得以更直接、更全面、更深層次的剖析縣儲備庫的經營管理現狀，解開了審前調查部分形成的種種疑問，完成了審計實施方案確定的審計重點。企業資料32綜合審計分析的成果之一政策性補貼是儲備庫得以生存發展的根本在審前調查階段，被審計單位就抱怨現有政策性補貼不足，有時連開展各項政策性業務的成本都不夠，但由上圖

28、可以發現：現有政策性補貼的標準和數量完全能夠滿足縣儲備庫開展各項政策性業務的成本開支。 除此之外，我們還將政策性補貼與主要的企業主要成本費用進行了對比。 企業資料33政策性補貼是儲備庫得以生存發展的根本由上圖可以看出，縣儲備庫取得的政策性補貼能夠負擔企業大部分運營成本，審計期內縣儲備庫人均政策性補貼收入達到22萬元，與不具備中央儲備糧代儲資格的其它國有糧食企業和民營糧食企業相比，具有很大的成本競爭優勢，加之享受政策性業務的稅收優惠政策*，因此可以說政策性業務是縣儲備庫近幾年在國有糧食企業普遍不景氣的大環境下保證企業生存和發展的根本。企業資料34綜合審計分析的主要成果之二自營業務的利潤不穩定 縣

29、儲備庫將中央儲備糧等政策性業務與自營業務混合核算，兩者成本、費用在賬面上無法明確區分。 在外部調查中我們了解到儲備庫雖然自營業務糧食庫存比較少，但其總的業務量是比較大的，加之審前調查過程中老職工對自營業務的相關反映，我們決定對自營業務的真實情況進行審查。 我們以賬外調查有關部門提供的2008年縣儲備庫的自營業務銀行貸款資料為依據，與儲備庫財務負責人協商后，按照業務性質對自營業務收入、成本進行了大體劃分。經大體計算縣儲備庫審計期內自營業務共實現利潤總額53萬元，其中：2006年-37萬元，2007年154萬元，2008年-64萬元。 可見就該單位自營業務而言，雖然總體實現了一定利潤，但經營效益十

30、分不穩定。企業資料35綜合審計分析的主要成果之三多重因素造成企業經營效益不高* 一、向縣糧貿公司銷售國家最低收購價糧食，未實現利潤、向縣糧貿公司銷售國家最低收購價糧食，未實現利潤 根據相關規定，國家最低收購價糧食所有權歸中國儲備糧管理總公司，并由其委托糧油批發市場進行競價銷售。而按照最低收購價糧食競價銷售交易細則的要求，最低收購價糧食收購庫點不允許購買本庫的糧食。縣儲備庫便以縣糧油貿易公司的名義參與競購，并通過“先對其銷售再原價購回”方式獲得最低收購價糧食的所有權。 審計期內縣儲備庫通過這種銷售方式共計向縣糧油貿易公司銷售本庫保管的最低收購價糧食27071噸，合計4118萬元，這就使得企業的賬

31、面主營業務收入大幅增長，但卻未實現實際利潤。企業資料36儲備庫審計期內主營業務收入、毛利潤、凈利潤具體情況企業資料37多重因素造成企業經營效益不高 二、庫儲能力低，規模化經營效果體現不出來。二、庫儲能力低，規模化經營效果體現不出來。 1、縣儲備庫雖然每年經營量很大，但主要是以外購外銷等低贏利方式進行的。 2、因為體制原因，固定性費用支出所占費用支出比例較大，較小的庫容使國有糧食企業的規模化效應發揮不出來，造成企業經營費用的相對偏高。 3、2008年末縣儲備庫糧食庫存為42522噸，占到總存儲能力的94%，企業基本已無有效倉容進行糧食收購，在玉米價格較低的集中上市期處于“有糧無倉”的被動局面，制

32、約了企業的經營能力。企業資料38多重因素造成企業經營效益不高 三、企業人員、行政管理成本過大。三、企業人員、行政管理成本過大。 截至2008年末，儲備庫倉儲保管人員為22名，業務營銷人員為8名，但卻有各類行政管理人員20名。 審計期內業務招待、會議等行政管理費用達到182萬元，占到企業運營總成本的14%，占到企業實現毛利潤的38%。 過高的行政管理人員成本和行政管理費用在企業盈利能力不高的情況下擠占了較多的經營利潤，影響了企業效益。 當然這與縣儲備庫作為中央儲備糧代儲庫，代儲指標競爭壓力大和上級儲備糧監管單位檢查考核頻繁也有很大關系。企業資料39本次審計實施的主要特點本次審計實施的主要特點*

33、更加突出延伸審計調查 更深入的挖掘問題產生的原因 更注重發揮審計“免疫系統”功能 更積極的借助社會審計力量 企業資料40三、客觀務實的審計報告三、客觀務實的審計報告本次報告的主要結構如下*： 職責、機構、人員情況一、被審計單位基本情況一、被審計單位基本情況 財務管理情況 履行職責情況二、審計結果二、審計結果 資產負債管理情況 地方糧食儲備情況 政策性補貼情況三、企業績效情況及分析三、企業績效情況及分析 企業經營情況 經營效益情況分析 職責履行方面四、審計評價四、審計評價 企業經營方面 企業內部管理方面五、審計發現的問題定性及處理處罰決定五、審計發現的問題定性及處理處罰決定 六、審計建議六、審計

34、建議企業資料41本次審計報告的幾點改進在網上和一個同行交流，他調侃道：不怕審計工作苦，就怕審計報告沒人讀。我們一個審計項目，三五個人甚至十幾個人，忙碌一個月甚至幾個月，所有的工作都濃縮于審計報告這幾張紙上，如果報告使用人不愿讀或讀不懂，審計工作就很難體現、審計結果就很難落實、審計價值更是無從談起，這既是我們工作的失敗，也是我們工作的悲哀，長此以往，審計就會被政府和社會邊緣化。 針對以上現象，本次審計報告部分做了以下改進： 報告內容盡可能直觀清晰充分征求被審計單位的意見 審計評價盡量辯證客觀 審計建議盡量有效務實企業資料42（一）報告內容盡可能直觀清晰 報告中盡量少用術語或專業名語，如果必須用，

35、要盡可能解釋清楚，如：中央儲備糧輪換、購貸銷還、地儲作用等。 報告中中涉及到的數量盡可能用“萬”“噸”等大單位，以便于非財務報告使用人員的閱讀*。 相關情況能用圖表表示的盡可能用圖表表示。 審計報告前面做了內容摘要，對審計結果做了簡要概括，便于報告使用人快速的了解情況。企業資料43（二）充分征求被審計單位的意見 我們進行績效審計一個重要的目標就是幫助被審計單位改進管理、提高效益，被審計單位的很多不規范問題有其產生的客觀環境和原因，企業做為第一知情人和當事人，要認真聽取其對問題的解釋和說明。對一些非主觀因素造成的問題，審計人員應該給予充分的理解，這也有利于最后對審計報告達成一致，促進審計結論的落

36、實*。 報告階段要多與被審計單位溝通交流，吸收借鑒他們一些解決問題好的想法，這有助于增強審計建議的針對性和可行性。 另外，處罰時要慎之有慎，要認真分析違紀問題發生的主客觀原因和情節，掌握好自由裁量權的運用。企業資料44（三）審計評價盡可能客觀全面 審計評價是審計報告的核心。他代表著我們對被審計單位經營管理總的觀點，甚至關系著政府對被審計單位的政策走向。因此既要公正全面，也要客觀辨證。 審計評價既要對被審計單位經營管理中存在的問題進行客觀評述，讓社會和政府對其有所了解，督促其改正，也要把被審計單位經營管理中的可取之處以及取得的成績予以適當體現，讓被審計單位及其上級主管部門接受。 就像南審一位教授

37、所述：傳統審計只講“不”,很少說“是”;而績效審計既要敢于說“不”,也要善于說“是”。企業資料45（四）審計建議盡量有效務實 一方面我們提出的審計建議要科學有效。 審計做為“免疫系統”，解決問題要注重標本兼治，要能找到被審計單位各種癥結的病灶，針對問題產生的根本想對策，出建議。 要廣開審計建議的渠道，不僅要吸收被審計單位及相關部門好的思路和想法，還要注意借鑒外地同行一些成功的經驗和做法。 我們本次審計根據被審計單位經營管理中存在的問題，提出三條主要審計建議。 企業資料46主要審計建議*1、2、3、針對問題審計建議地方糧食儲備數量不足，企業庫容能力小等問題企業糧食收購成本、行政、人員成本高農民惜

38、售，糧源控制小、銀行貸款要求高等問題整合縣級糧食儲備，實現多方利益共贏*增加收購網點，鼓勵富余職工參與入鄉直接收購*審計建議改進經營方式，探索建立糧食銀行*企業資料47（四）審計建議盡量有效務實 另一方面，審計建議要務實，要有可操作性。 我們不僅有責任提出有效的解決方案，還有責任進一步考證方案的可行性，是否適合客觀實際，能不能落到實處。 以增加地方糧食儲備為例，如果單純建議政府按國家相關標準增加糧食儲備，將給地方財政增加很大負擔*，于是我們將這個問題與企業倉容小，自營業務有納稅風險等現狀進行了整合，兼顧了政府和企業的利益，提高了建議的可操作性。企業資料48四、審計成果的轉化和運用四、審計成果的

39、轉化和運用 （一）審計決定得到全面落實 本次審計，我們無論審前調查、審計實施還是審計報告都非常重視與被審計單位的溝通，注意傾聽他們的意見并采納他們的合理訴求，因此審計工作也始終得到了被審計單位及上級主管部門的配合和支持，兩者均對審計報告表示認可和贊同，審計決定在第一時間得到全面落實。 漏繳的稅款及罰款及時被上繳入庫，審減的工程支出和其他賬務不規范的問題及時得到了糾正。企業資料49（二）幫助被審計單位改進了管理，提高了效益。 為保證審計建議的實施，促進審計成果的轉化，審計結束后，我局針對儲備庫存在的問題積極與縣糧食局、發改委等部門進行了反映和溝通，各單位也就今后如何解決這些問題發表了客觀的看法。

40、縣糧食局主要領導表示立即著手幫助縣儲備庫完善管理，切實落實審計建議。 縣儲備庫從審計報告征求意見起就已開始著手完善相關管理制度，謀劃擴大基層糧食收購點等具體問題，至09年12月末，相關審計建議都在有條不紊的順序推進。企業資料50 另外針對在東阿鎮增建糧食收購點的審計建議，縣儲備庫正積極與東阿鎮政府聯系，雙方初步打成了在鎮原農機公司租建糧倉的議項。另外就探索建立糧食銀行的審計建議，縣儲備庫和縣糧食局均表示認可，并于11月末就近去了我省糧食銀行已成熟運轉多年的山東省平度市實地考察，現正根據我縣實際，制定具體的實施辦法，最快有望明年就在我縣孝直鎮等產糧大鎮進行試點。 在我們次年的一次審計回訪中，縣儲備庫張主任自信的說：“2010年隨著職工考核激勵制度實施，孝直、東阿兩個收購點投入糧食收購還有糧食銀行的試點運作，縣儲備庫企業管理、經營效益一定會