1、我國會計制度改革缺乏與完善 一 摘要會計改革是一個內涵豐宮、外延廣泛的范疇，其中會計制度改革 是會計改革的實質和核心。我國會計制度改革缺乏之處主要表現在行 業會計制度的具體行為標準不適應企業改革的要求，現行會計制度在 構成上缺乏完整性和系統性，國際化進程緩慢，標準的協調性差等方 面。應按市場經濟開展的要求構建企業會計制度，按 “橫向到邊 、“縱 向到底的原那么完善會計制度，加快我國會計標準的國際化進程，強化 約束和監督機制。關鍵詞會計制度；改革；缺乏；對策自 20 世紀 90 年代初期開始，我國在會計領域邁出了改革的步伐。會 計改革是一個內涵豐富、外延廣泛的范疇，它包括會計制度的改革、 會計手

2、段的改革、會計管理體制的改革、會計教育的改革以及會計觀 念的變革等，其中會計制度改革是會計改革的實質和核心，它不僅是 會計改革成敗的決定性因素，而且反映著會計改革成效的優劣。 一、我國會計制度改革的缺乏一行業會計制度的具體行為標準不適應企業改革的要求1. 不能適應企業經營多元化開展的要求。 隨著市場機制的日益完善和風 險機制的日益形成，多元化經營將成為企業經營的必然趨勢和戰略選 擇。多元化經營必然使企業涉足于各不同行業、 不同性質的經營業務， 而執行現行會計標準要求企業對不同行業、不同性質的經營業務分別 設置賬戶，并采用不同的會計程序與方法進行會計處理，這不僅增加了多元化經營企業會計核算的工作

3、量，影響核算效率和質量，而且難 以保持口徑一致與反映綜合的財務會計信息。2. 不利于會計信息的行業比擬和分析。 執行行業會計制度， 使得不同行 業、不同企業會計處理所依據的原那么、程序、方法各不相同，這就必 然導致會計信息在行業、企業之間失去可比性，不便于投資主體對潛 在投資對象的比擬、分析和選擇，最終不利于資金的合理流向和資源 的優化配置。3. 不便于投資主體對企業實施有效的財務監督。 企業各投資主體對企業 實施財務監督的主要依據是財務會計信息。然而，一方面各投資主體 出于增加投資收益、回避投資風險的考慮，會不斷的改變投資對象， 使資金經常性地從一個行業轉向另一個行業，或同時分布于假設干不同

4、 行業；另一方面不同行業又執行不同的財務會計制度。 在這種情況下， 投資主體要實施財務監督就必需熟悉不同行業的會計處理原那么、程序 和方法，這無疑加大了財務監督的難度，影響財務監督效率。二現行會計制度在構成上缺乏完整性和系統性 完整性和系統性是現代會計制度應具備的根本特征。 所謂“完整性 是指 會計制度應包括和覆蓋全部會計實務，使每一會計行為，每一會計事 項都有相應的制度予以標準； 所謂“系統性 是指現代會計制度應是在會 計目標統一約束下，由相互聯系、相互依存的多分支、分層次的會計 制度構成的有機體系。然而，我國現行的會計制度根本上是圍繞企業 常規會計事項由國家統一制定，在構成上缺乏完整性和系

5、統性，具體表現在兩個方面：1.一些現代會計分支尚未納入會計標準體系。 近年來，隨著會計領域的 改革開放以及會計理論研究的深化，一些新的會計分支，如人力資源 會計、質量本錢會計、物價變動會計、金融工具會計等早已為人們所 熟悉，然而，有關這些會計分支，我國目前尚無具體的制度或準那么規 范，使得現行會計標準在內容上殘缺不全，盡管一些企業認識到需要 通過會計系統確認和計量人力資源的消耗，需要核算與報告物價變動 對企業財務狀況和經營業績的影響，也需要核算和報告金融資產、金 融負債及其對股東權益的影響等等。 但由于缺乏這方面的準那么、 制度， 使得企業會計人員力不從心，或只能按各自的需要作出不標準的會計

6、處理。2.許多企業缺乏健全、 完善的內部核算制度。 完善的會計標準體系不僅 包括國家統一制定的各個層次的會計標準，而且還包括企業根據其經 營特點和管理要求制定的內部核算制度和方法、會計核算的根底管理 制度與方法、本錢核算制度與方法、內部財務本錢的分析考核制度及 方法等。然而，目前許多企業只執行統一層次的會計標準，而無完善 的內部核算制度與方法，不但損害了會計制度的完整性和系統性，而 且往往導致企業本錢不實、賬目不清、數據不真。三會計制度改革的國際化進程緩慢 ?企業會計準那么?的公布實施，標志著我國會計在國際化進程中邁出 了關鍵的一步，但其進展不盡人意。現行會計標準在許多方面與國際 會計準那么尚

7、未協調，甚至差異較大。例如有關固定資產折舊、存貨計 價等會計方法，國際會計準那么規定在保持一致性的前提下，企業可以 自行選擇，而在我國的會計準那么和制度中，有關這些方法的選擇作了 較嚴格的限制，因此，一些在國外被廣泛使用的會計程序和方法，在 我國尚未應用或受到嚴格限制。由于這些差異的存在，使得我國的會計信息缺乏國際可比性，不能充 分發揮其 國際性商業語言的功能，這正如我國的涉外企業需要按照我 國會計準那么與上市地或子公司所在地會計準那么編制兩套口徑不同的會 計報表，并分別由不同國別的注冊會計師進行審計。這充分說明，由 于會計標準的差異，一方面使我國涉外企業的會計工作量增大，會計 信息本錢上升，

8、不利于這些企業的國際性競爭，另一方面有礙于我國 市場經濟的國際化開展和企業經營的國際化拓展。四現行會計標準的協調性差在我國，自?企業會計準那么?出臺后，分行業、分所有制公布了一系 列會計制度，對相關事項的核算與報告作了許多規定。如?公司法? 第六章對公司制企業的財務會計作了一系列規定，?公開發行股票公司 信息披露實施細那么?第三章對上市公司財務報告的編制和披露作了假設 干規定。這些規定從根本面看，與會計制度的規定是一致的，但也存 在諸多不協調的方面。以報表種類的設置為例，工商企業會計制度規 定應編制的財務報表主要是資產負債表、損益表、財務狀況變動表、 利潤分配表和主營業務收支明細表商品銷售利潤

9、明細表，而?公司 法?規定企業除編制幾個根本財務報表外，還應編制財務情況說明斗 書，對主營業務收支明細表商品銷售利潤明細表那么沒有明確要求。 新近出臺的假份會計制度變那么規定企業須編制資產負債表、 損益表、現金流量表、股東權益增減變動表、應交增值稅明細表、利 潤分配表以及分部營業利潤和資產表等。由于相關法律規定不一致， 導致企業會計人員在實務操作中無所適從。比方一個從事產品制造的 股份，是應執行?工業企業會計制度?還是按?公司法?規 定處理，是無從明確的，結果可能導致同一類型企業按照不同的規定 進行處理，損害會計信息的可比性。五會計制度的嚴肅性受到損害會計制度作為指導各企業進行會計處理的標準， 具有強制性和嚴肅性， 即各企業會計人員均應自覺地按照會計制度的規定進行核算和報告。 但在現實中，一方面，由于監督措施不力，導致一些企業為了自身局 部利益而在會計處理上各盡所需,主要表現在一些企業的會計人員置 會計制度規定于不顧，完全按廠長、經理的意圖進行會計處理，導致 核算不實、數據不真，或設置 兩套賬以應付財政、稅務等機關的審查。 更為甚者，一些審計部門和審計人員，在執行業務時，為