1、第九章負債一、單項選擇題1.企業借入的短期借款，期末計息時，不可能借記的會計科目是（）。A.財務費用 B.在建工程C.利息支出D.銷售費用2.下列各項關于應付賬款及預收賬款的表述中，不正確的是（）。A.應付賬款一般按應付金額入賬，而不按到期應付金額的現值入賬B.如果購入的資產在形成一筆應付賬款時是帶有現金折扣的，應付賬款應當按照扣除最大現金折扣后的余額反映C.預收賬款不多的企業，也可以不設置“預收賬款”科目，直接記入“應收賬款”科目的貸方即可D.開出并承兌的商業承兌匯票如果不能如期支付的，應在票據到期時，將“應付票據”賬面價值轉入“應付賬款”科目，待協商后再行處理3.甲企業被核定為小規模納稅人

2、，按照3%的征收率計算繳納增值稅。甲企業本期購入原材料一批，按照增值稅專用發票上記載的原材料價值為120萬元，支付的增值稅稅額為20.4萬元，企業開出商業承兌匯票，材料尚未到達。該企業本期銷售產品，含稅價格為515萬元，貨款尚未收到。根據上述經濟業務，該企業本期應當繳納的增值稅為（）萬元。A.20.4B.15C.5.4 D.0（P153）4.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2016年5月1日，甲公司與乙公司簽訂協議，向乙公司銷售一批商品，成本為120萬元，增值稅專用發票上注明銷售價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元。協議規定，甲公司應在2016年9月30日將所售商品購回，

3、回購價為260萬元，另需支付增值稅稅額44.2萬元，假如不考慮其他相關稅費。則2016年6月30日，甲公司因該項業務確認的“其他應付款”賬戶的賬面余額為()萬元。A.224 B.260 C.234 D.262.085.下列各項關于非流動負債的表述中，不正確的是（）。A.在資產負債表日，企業應按長期借款的攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“財務費用”、“制造費用”等科目，按借款本金和合同利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款利息調整”科目B.發行可轉換公司債券發生的交易費用，應當沖減負債成分的公允價值C.企業發行附有贖回選擇權的

4、可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金應當在債券發行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息，分別計入相關資產成本或財務費用D.企業采用融資租賃方式租入的固定資產，應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用，作為租入資產的入賬價值6.甲公司2016年1月1日按面值發行三年期可轉換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10000萬元，票面年利率為4%，實際年利率為6%。債券包含的負債成分的公允價值為9465.40萬元。甲公司按實際利率法確認利息費用。甲公司發行此項債券時應確認的“應付債券利息調整”的金額為（

5、）萬元。A.0 B.534.60 C.267.3 D.98007.債券的票面利率高于市場利率時發行的債券為（）。A.折價發行B.溢價發行C.面值發行D.平價發行8.甲公司于2016年1月1日發行3年期，每年12月31日付息，到期還本的公司債券，債券面值為1500萬元，票面年利率為5%，實際年利率為4%，發行價格為1541.63萬元，甲公司按實際利率法確認利息費用。該債券2016年12月31日的攤余成本為（）萬元。A.1500 B.1528.30 C.1618.72 D.1603.309.北方公司2015年1月1日發行3年期、每年1月1日付息、到期一次還本的可轉換公司債券，面值總額為10000萬

6、元，發行收款為12000萬元，票面年利率為5%，實際年利率為6%。債券的公允價值為9732.5萬元。2016年1月3日，可轉換公司債券持有人行使轉股權，共計轉為1000萬股普通股。不考慮其他因素的影響，轉股時記入“資本公積股本溢價”科目的金額為（）萬元。A.0 B.1000C.2267.30 D.11083.9510.2013年1月2日，A公司采用分期付款方式購入一棟管理用辦公樓，總價款500萬元，購入當日先支付100萬元，余款于2013年至2016年分4年平均付清，每年年末支付。該辦公樓當月就投入使用。A公司按實際利率法于每年年末計算每期的利息費用，該固定資產預計使用壽命為20采用年限平均法

7、計提折舊，預計凈殘值為零。假定A公司外購辦公樓支付的價款難以在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配同期銀行借款年利率為6%。已知年金現值系數：（P/A，6%，4）=3.4651，（P/A，6%，5）=4.2124。不考慮相關稅費因素，則A公司因該事項影響2013年損益的金額為（）萬元。A.20.79 B.20.47 C.41.26 D.0二、多項選擇題1.下列各項關于長期借款的表述中，正確的有（）。A.企業借入各種長期借款時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款本金”科目；按借貸雙方之間的差額，借記“長期借款利息調整”B.對于一次還本付息的債券，應于資產負債表日按攤余成本和

8、實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付債券應計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券利息調整”科目C.企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成分和權益成分進行分拆D.企業在計算最低租賃付款額的現值時，能夠取得出租人租賃內含利率的，應當采用租賃內含利率作為折現率2. 某公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，現購入材料一批，價款為620萬元，增值稅稅額為105.4萬元，現金折扣為210，120，n30。材料已驗收入庫，貨款尚未支付，計算現金折扣時應付賬款不包括增值稅稅額。下列

9、有關會計處理正確的有（）。A.借：原材料 620應交稅費應交增值稅（進項稅額） 105.4貸：應付賬款 725.4B.若第5天付款：借：應付賬款 725.4貸：銀行存款 713財務費用12.4C.若第15天付款：借：應付賬款 725.4貸：銀行存款 719.2財務費用 6.2D.若第15天付款：借：應付賬款 725.4貸：銀行存款718.15財務費用7.253.下列關于金融負債的表述，正確的有（）。A.金融負債在初始確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債后，不能重新分類為其他金融負債B.金融負債的公允價值一般應當以市場交易價格為基礎確定C.資產負債表日，按交易性金融負債實際利

10、率計算的利息，借記“投資收益”科目，貸記“應付利息”科目D.企業的交易性金融負債按照歷史成本進行后續計量4.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2016年10月委托外單位加工材料（非金銀首飾）一批，原材料價款80000。11月加工完畢，全部收回，收回加工后的材料用于直接以不高于受托方的計稅價格銷售。支付加工費用4000元（不含稅），增值稅專用發票上注明的增值稅稅額680元，由受托方代收代繳的消費稅為1000元，假如甲公司原材料按實際成本核算。根據上述資料，甲公司的會計處理正確的有（）。A.借：委托加工物資 80000貸：原材料 80000B.借：委托加工物資4000貸：銀行存款

11、4000C.借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 680貸：銀行存款 680D.借：庫存商品 84000貸：委托加工物資 840005.下列說法中正確的有（）。A.企業預收賬款業務不多的企業，可不單獨設置“預收賬款”科目，將預收的款項直接計入“應收賬款”科目的貸方B.將預收賬款計入應收賬款核算的，在期末編制資產負債表時也反映在應收賬款項目中C.將預收賬款計入應收賬款核算的，在期末編制資產負債表時應分析業務的性質將預收款項和應收賬款分別列示D.企業預付賬款業務不多的企業，可不單獨設置“預付賬款”科目，將預付的款項直接計入“應付賬款”科目的借方6.甲公司2016年1月1日按每份面值100元發行了10

12、0萬份可轉換公司債券，發行價格為10000萬元，發行費用為500萬元。該債券期限為3年，票面年利率為6%，利息每年1月1日支付。該公司發行債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券的市場年利率為9%。（P/A，9%，3）=2.5313，（P/F，9%，3）=0.7722，假定考慮發行費用后的實際年利率是11.03%。則下列表述正確的有（）。A.負債成份的入賬價值為9240.78萬元B.權益成份的入賬價值為721.26萬元C.2016年利息費用為790.09萬元D.2016年12月31日債券攤余成本為9147.04萬元7.甲企業為增值稅一般納稅人，購進的生產、經營用貨物日后被用于（），即改變用

13、途時，應將相應的增值稅稅額記入“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”的貸方。A.非增值稅應稅項目B.集體福利 C.分配給股東D.個人消費8.2016年12月31日，甲公司采用分期付款方式從乙公司購買一臺設備，購買價格為4000萬元，合同約定發出設備當日支付價款1000萬元，余款分3次于次年起每年12月31日等額支付，該產品在現銷方式下的公允價值為3723.2萬元，甲公司采用實際利率法攤銷未確認融資費用，實際利率為5%。不考慮其他因素，下列關于甲公司的會計處理中正確的有（）。A.甲公司應確認固定資產3723.2萬元B.甲公司應確認未確認融資費用276.8萬元C.甲公司應確認長期應付款賬面價值30

14、00萬元D.甲公司該業務對資產負債表“長期應付款”項目的列報金額影響額為1859.36萬元9.下列關于相關稅金的表述，正確的有（）。A.企業處置建筑物交納的營業稅，一律通過營業外收支核算B.兼營房地產業務的企業，應由當期收入負擔的土地增值稅，計入營業稅金及附加C.企業外購液體鹽加工固體鹽的，所購入液體鹽交納的資源稅可以抵扣D.轉讓的國有土地使用權與其地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”或“在建工程”科目核算的，轉讓時應交納的土地增值稅，借記“固定資產清理”、“在建工程”科目，貸記“應交稅費應交土地增值稅”科目10.對于發行債券企業來說，采用實際利率法攤銷債券折溢價時（不考慮相關交易費用），下

15、列表述正確的有（）。A.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的攤余成本逐期減少，利息費用則逐期增加B.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的攤余成本逐期接近其面值C.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的應付利息和利息費用都逐期減少D.隨著各期債券折價的攤銷，債券的攤余成本和利息費用都逐期增加三、綜合題1.甲上市公司（以下簡稱甲公司）經批準于2014年1月1日以50400萬元的價格（不考慮相關稅費）發行面值總額為50000萬元的可轉換公司債券。該可轉換公司債券期限為5年，票面年利率為3%，實際年利率為4%。自2015年起，每年1月1日支付上年度利息。自2015年1月1日起，該可轉換公司債券持有人可以申請按債券面值轉為

16、甲公司的普通股股票（每股面值為1元），初始轉換價格為每股10元，即按債券面值每10元轉換1股股票。其他相關資料如下：（1）2014年1月1日,甲公司收到發行價款50400萬元，所籌資金用于某機器設備的技術改造項目，該技術改造項目于2014年1月1日之前已經開始，并預計在2014年12月31日達到預定可使用狀態。（2）2015年1月1日,債券持有者將可轉換公司債券的50%轉為甲公司的普通股股票,相關手續已于當日辦妥，債券利息已用銀行存款支付；債券持有人將未轉為甲公司普通股的可轉換公司債券持有至到期,其本金及最后一期利息一次結清。假定：甲公司采用實際利率法確認利息費用；每年年末計提債券利息和確認利

17、息費用；2014年該可轉換公司債券借款費用全部計入該技術改造項目成本；不考慮發行費用和其他相關因素；（P/A，4%，5）=4.4518，（P/F，4%，5）=0.8219。要求：（1）編制2014年1月1日甲公司發行該可轉換公司債券的會計分錄。（2）計算甲公司2014年12月31日應計提的可轉換公司債券利息和應確認的利息費用。（3）編制甲公司2014年12月31日計提可轉換公司債券利息和應確認的利息費用的會計分錄。（4）編制甲公司2015年1月1日支付可轉換公司債券利息的會計分錄。（5）計算2015年1月1日可轉換公司債券轉為甲公司普通股股票的股數。（6）編制甲公司2015年1月1日與可轉換公

18、司債券轉為甲公司普通股有關的會計分錄。（“應付債券”科目要求寫出明細科目）2.騰達公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2016年發生如下交易或者事項：（1）2016年2月，騰達公司以其生產的成本為320元的微波爐作為福利發放給公司200名職工。該型號微波爐的售價為每臺600元。假定200名職工中170名為直接參加生產的職工，30名為總部管理人員。騰達公司賬務處理如下：借：管理費用9600（320×30）生產成本54400（320×170）貸：應付職工薪酬 64000借：應付職工薪酬 64000貸：庫存商品 64000（2）2016年6月，騰達公司建造廠房領用自

19、產產品一批（增值稅應稅產品），產品成本5000元，市場售價7500元，公司財務人員會計處理如下：借：在建工程8775貸：主營業務收入7500應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1275同時，借：主營業務成本5000貸：庫存商品5000（3）騰達公司2016年8月委托外單位加工材料（非金銀首飾），原材料價款200000萬元，將材料運達受托方發生運雜費5000萬元，支付受托方加工費用50000萬元，由受托方代收代繳的消費稅5600萬元，增值稅稅額8500萬元。于2016年9月收回委托加工物資，收回后直接以不高于受托方的計稅價格對外銷售。騰達公司會計人員賬務處理如下：借：委托加工物資200000貸：原材料

20、200000借：委托加工物資 55000應交稅費應交消費稅5600應交增值稅（進項稅額）8500貸：銀行存款 69100借：原材料255000貸：委托加工物資255000要求：假如你是騰達公司的財務經理，請判斷，該公司會計人員上述事項的處理是否正確；如不正確，說明理由，并編制相關的更正分錄（相關差錯視同當期差錯，不通過“以前年度損益調整”科目核算）。參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】D【解析】企業計算確定短期借款的應計利息，按照應計的金額，借記“財務費用”、“在建工程”（資本化）、“利息支出（金融企業）”等科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目，不會涉及“銷售費用”科目。（P148）

21、2.【答案】B【解析】應付賬款一般按應付金額入賬，而不按到期應付金額的現值入賬。如果購入的資產在形成一筆應付賬款時是帶有現金折扣的，應付賬款入賬金額的確定按發票上記載的應付金額的總值（即不扣除折扣）記賬。在這種方法下，應按發票上記載的全部應付金額，借記有關科目，貸記“應付賬款”科目；獲得的現金折扣沖減財務費用。（151）3.【答案】B【解析】小規模納稅人增值稅采用簡易征收的辦法，即按照3%的稅率計算當期應當繳納的增值稅，即便其從一般納稅人取得增值稅專用發票，其進項稅額也不可以抵扣，因此甲企業本期應當繳納的增值稅稅額=515/（1+3%）×3%=15（萬元），選項B正確。4.【答案】A

22、【解析】2016年6月30日，甲公司“其他應付款”賬戶的賬面余額=200+(260-200)/5×2=224(萬元)。（P162）5.【答案】B【解析】發行可轉換公司債券發生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。（P162）6.【答案】B【解析】甲公司2016年1月1日發行債券時應確認的“應付債券利息調整”的金額=10000-9465.40=534.60（萬元）。（P164）7.【答案】B【解析】債券的票面利率高于市場利率時發行的債券為溢價發行。（P162）8.【答案】B【解析】該債券2016年應當確認的利息費用=1541.63×4%=61

23、.67（萬元），2016年12月31日該債券的攤余成本=1541.63-（1500×5%-61.67）=1528.30（萬元），選項B正確。（P162）9.【答案】D【解析】2015年1月1日北方公司發行此債券時，應確認的“其他權益工具”的金額=發行價格-負債成分的公允價值=12000-9732.50=2267.50（萬元）,2015年12月31日負債成分的攤余成本=9732.50×（1+6%）-10000×5%=9816.45（萬元），2016年1月3日轉為普通股時，“資本公積股本溢價”科目的金額=2267.50+9816.45-1000=11083.95（萬元

24、），選項D正確。（P164）10.【答案】C【解析】A公司外購辦公樓的入賬價值=100400/4×3.4651=446.51（萬元）。2013年涉及的相關分錄為：2013年1月2日借：固定資產446.51未確認融資費用 53.49貸：銀行存款 100長期應付款 4002013年12月31日借：長期應付款 100貸：銀行存款 100借：財務費用 20.79貸：未確認融資費用 20.79 （400-53.49）×6%借：管理費用 20.47貸：累計折舊20.47（446.51/20×11/12）因此，A公司因該事項影響2013年損益的金額=20.79+20.47=41

25、.26（萬元）。（P165）二、多項選擇題1.【答案】ABCD2.【答案】ABC【解析】選項D，計算現金折扣時不包括增值稅稅額，若第15天付款，沖減財務費用的金額=620×1%=6.2（萬元）。（P151）3.【答案】AB【解析】資產負債表日，按交易性金融負債票面利率計算的利息，借記“投資收益”科目，貸記“應付利息”科目，選項C不正確；企業的交易性金融負債按照公允價值進行后續計量，選項D不正確。（148）4.【答案】ABC【解析】委托方將委托加工應稅消費品收回后，直接以不高于受托方的計稅價格對外銷售的，委托方應將代收代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，收回的商品成本=80000

26、+4000+1000=85000（元）。（P157）5.【答案】ACD6.【答案】BD【解析】不考慮發行費用的負債成分的公允價值=10000×6%×（P/A，9%，3）+10000×（P/F，9%，3）=9240.78（萬元），權益成分的公允價值=10000-9240.78=759.22（萬元）。發行費用應該在權益成分和負債成分之間分攤，權益成分應該負擔的金額是=500×759.22/10 000=37.96（萬元），負債成分應負擔的金額是=500-37.96=462.04（萬元），所以負債成分的入賬價值=9240.78-462.04=8778.74（萬

27、元），權益成分的入賬價值=759.22-37.96=721.26（萬元），選項A不正確，選項B正確；2016年利息費用=8778.74×11.03%=968.30（萬元），選項C不正確；2016年12月31日債券的攤余成本=8778.74+968.30-10000×6%=9147.04（萬元），選項D正確。（P164）7.【答案】ABD【解析】購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發票上注明的增值稅稅額，記入“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，如果這部分購入貨物以后用于免稅項目、非應稅項目，或者用于集體福利和個人消費的，將原已記入進項稅額并已支付的增值

28、稅通過“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”科目貸方轉出。（P152）8.【答案】ABD【解析】會計分錄：借：固定資產3723.2未確認融資費用 276.8貸：長期應付款3000銀行存款10002016年12月31日長期應付款賬面余額為3000萬元未確認融資費用余額為276.8萬元，長期應付款賬面價值=3000-276.8=2723.2（萬元），該業務對甲公司資產負債表“長期應付款”項目的列報金額影響額=長期應付款的賬面價值-一年內到期的非流動負債=2723.2-（1000-2723.2×5%）=1859.36（萬元）。（P165）9.【答案】BCD【解析】如果企業處置的建筑物是作為

29、投資性房地產核算的，那么處置活動視同日常活動，相關的營業稅是通過“營業稅金及附加”科目核算的，選項A不正確。（P152）10.【答案】BD【解析】隨著各期債券溢價的攤銷，債券的攤余成本逐期接近其面值，所以其攤余成本逐期減少，利息費用（期初攤余成本×實際利率）也隨之減少，選項A錯誤，選項B正確；債券各期確認的應付利息=面值×票面利率，不會變化，選項C錯誤；隨著各期債券折價的攤銷，債券的攤余成本逐期接近其面值，所以其攤余成本逐期增加，利息費用（期初攤余成本×實際利率）也隨之增加，選項D正確。（P162）三、綜合題1.【答案】（1）2014年1月1日發行可轉換公司債券時負債成分的公允價值=50000×0.8219+50000×3%×4.4518=47772.7（萬元）；權益成分的公允價值=50400-47772.7=2627.3（萬元）。借：銀行存款 50400應付債券可轉換公司債券（利息調整）2227.3貸：應付債券可轉換公司債券（面值