1、從可靠性與相關性看未來會計計量模式_管理會計論文    一、會計信息的兩個主要質量特征：可靠性與相關性會計信息要對決策有用，必須具備相關性與可靠性這兩個主要質量特征。可靠性是指會計信息應能如實地表述所要反映的對象，確保信息能免于錯誤和偏差。可靠的會計信息應具備三個基本特征，即真實性、可驗證性和中立性。相關性是指能夠通過幫助信息使用者預測過去、現在和未來事件的結果，堅持或更正先前的預測并在決策中起作用。相關的會計信息也必須具備三個基本特征，即及時性、預測價值和反饋價值。可靠性和相關性共同服務于會計信息的決策有用性。在理想的狀態下，可靠性和相關性并行不悖，但

2、在現實經濟環境下，兩者之間卻常常出現矛盾，很難達到統一。人們在對會計信息的決策有用性的追求上面臨著兩難選擇，例如，相關性要求會計信息具有及時性、預測價值和反饋價值，而有預測價值的會計信息可能由于缺乏驗證，從而使可靠性受到損害；相反，如果一直堅持如實反映，那么等到條件具備時會計信息可能已經失去了預測價值。由于可靠性與相關性不可兼得，人們只能根據不同的重視程度在兩者之中選擇其一，從而導致了不同的會計處理方法。其中最典型的就是對會計計量屬性的選擇。二、歷史成本及其面臨的挑戰現行計量模式歷史成本會計就是可靠性與相關性相權衡的結果。在此模式下，資產、負債、所有者權益等項目的計量都基于經濟業務的實際交易價

3、格或成本，而不考慮市場變化的影響。歷史成本是所有會計計量屬性中最具有可靠性的。其依據的是實際發生時的數據，較少需要會計人員的估計與判斷，比較客觀，容易確定；加之其有各種原始憑證作為依據，可隨時驗證，能夠減少任意操縱與歪曲事實的行為。而且，歷史成本具有中立性，有利于協調不同集團和個人之間的利益沖突，容易得到各方的認可，做到不偏不倚。然而遺憾的是，歷史成本缺乏相關性，即使在資產的取得日，歷史成本、市場價值和未來現金流量的現值是相等的，但市場價值和未來現金流量的現值會隨著時間以及市場條件的改變而改變。不過，雖然歷史成本并不直接報告企業未來投資回報，但是由于客觀地反映了過去，人們可以通過一些模型預測企

4、業未來盈利能力，從而預測企業未來收益，所以歷史成本在一定程度上與決策是相關的。傳統會計在權衡可靠性與相關性時，偏重于前者，而且認為使用歷史成本導致相關性的減少所帶來的損失沒有超過增加可靠性所得到的利益。于是歷史成本會計作為主要的計量模式一直沿用至今。自世紀年代后期以來，信息技術在歐美國家得到高速的發展和廣泛的應用，這使其所處的會計環境發生了巨大的變化。隨著市場風險的增大和企業經營方式、生產方式的轉變，歷史成本在某些方面顯得無能為力，其原因是：企業產品周期的縮短，市場風險增大，造成資產的市價與歷史成本的差距擴大，必然會加大歷史成本與會計目標決策的不相關程度。同時，信息時代的企業產品更新速度加快，

5、企業內外部信息使用者迫切要求會計能對產品的更新率及相應的成本流轉率進行計量，而歷史成本面向過去，遠不能滿足這種需求。衍生金融工具的發展為會計計量提出了新的問題。英國的老牌銀行巴林銀行的倒閉，以及一系列衍生金融工具交易的巨額虧損的發生，人們要求對衍生金融工具交易后潛在的巨大風險進行預防和披露。然而，歷史成本會計力求準確和客觀地反映過去的交易事項，對于衍生金融工具這一類合約無法在會計上進行確認和計量。對于人力資源和知識產權，現行計量模式并不對它們加以計量，但是這些資產對經營產生重大影響，不予確認顯然不能滿足信息使用者的需要；若予以確認，應如何計量？這并非歷史成本會計所能夠解決的。1 2&

6、#160; 下一頁    三、公允價值能否完全取代歷史成本公允價值是指理智的雙方在一個開放的、不受干擾的市場中，在平等的、相互之間沒有關聯的情況下，自愿進行交換的金額。市場價值或未來現金流量的現值可以作為公允價值的“代表”。與歷史成本相反，公允價值是一種動態反映，體現資產和負債在某一時點上的實際價值。它能為投資者和債權人提供評估企業未來現金流量的具有預測性價值的會計信息，與信息使用者的需求更為相關。然而，公允價值存在著缺乏可靠性的致命弱點，在操作上很大程度地受到主觀因素的影響。在這種情況下，會計人員應具備較高的職業判斷和分析能力，利用估價技術來

7、確定其公允價值。例如，采用儲備會計對石油和天然氣儲備所產生的未來現金流量的現值進行估計時，首先要估計折現率和未來事件的發生概率。現實經濟環境中的折現率并不是固定的，未來事件發生的概率也非常復雜，這些都依靠會計人員的主觀判斷。結果，一方面，估計數可能偏離實際數，造成計量不準確；另一方面，這種人為的估計為會計信息操縱預留了空間。因此，使用公允價值進行計量，在相關性提高的同時，卻喪失了可靠性。歷史成本較公允價值可靠，公允價值較歷史成本相關。在新的經濟環境下，采用何種計量模式更能提供對使用者有用的會計信息？在美國，自世紀年代以來，財務會計準則委員會（）已經先后制定了許多與公允價值計量有關的會計準則。“

8、內部的辯論不是要不要公允價值，而是什么時候采用公允價值”。公允價值能完全取代歷史成本嗎？不少會計學家，包括佩頓和利特樂頓、井尻雄士、莫茨等為歷史成本進行了辯護。雙方分歧的實質在于會計信息質量的兩個主要特征，即可靠性和相關性誰更重要。當前，美國會計界傾向于考慮相關性。將相關性等同于有用性，他提出的彩色模式中把相關性看作至高無上的會計信息質量特征。但是，其強調相關性不能犧牲可靠性，不可靠的信息只能誤導信息使用者，很難說它有什么決策有用性。會計信息的可靠性與相關性缺一不可，其中可靠性是基礎，是會計信息的靈魂。因此，雖然在未來的發展中，公允價值將被廣泛地應用，特別是在計量衍生金融工具和避險活動等方面，

9、但是歷史成本仍然是基礎，絕不可能被完全取代。四、對歷史成本會計的修訂任何一種會計計量屬性都不具有絕對性、排他性的優勢，單一的計量模式已經無法適應新的經濟環境。未來的計量模式應該是多種計量屬性并存的混合模式。因此，信息提供者必須在可靠性與相關性之間進行權衡，使會計信息的效用達到最大化。歷史成本具有高度的可靠性，但它決不是完全可靠的。在歷史成本會計下，會計核算是以收入與費用的配比來決定收益的，會計人員需要核算應計項目。然而做到這一點并不是只有一種方法，例如對固定資產計提折舊，就有直線法、雙倍余額遞減法、年數總和法等多種方法。由不同方法計算出來的年折舊額各不相同，這就使得不同企業的獲利能力不存在可比性。因此，會計準則制定機構應盡量縮小企業對會計政策和會計方法的選擇范圍，防止管理當局對收益的操縱，