1、工程審計工程審計 第二章工程審計業務操作流程設計第二章工程審計業務操作流程設計 一、工程審計的分類一、工程審計的分類二、工程審計的內容二、工程審計的內容三、工程審計的程序三、工程審計的程序四、工程審計方法四、工程審計方法五、審計文件的編寫五、審計文件的編寫1.1按照投資主體劃分按照投資主體劃分 1）國家投資建設項目審計 2）地方政府投資建設項目審計 3）單位投資建設項目審計 4）外商投資建設項目審計 5）聯合投資建設項目審計1.1按照投資主體劃分按照投資主體劃分 投資主體的不同，工程審計的作用及法律效力差異較大。 對使用對政府投資和以政府投資為主對政府投資和以政府投資為主的建設項目，審計機關按

2、照法定程序實施審計，實施審計后，依法出具審計報告，在審計報告中對審計工作進行總結和情況反映，依法需要給予處理、處罰的，在法定職權范圍內作出審計決定。審計機關依法出具的審計報告、作出的審計決定具有審計報告、作出的審計決定具有法律約束力法律約束力，被審計單位和有關部門應當遵照執行。 對于非國家投資建設項目審計從其性質上來說屬于內部審計，內部審計的監督職能應該是代表組織最高管理層監督組織內部建設管理人員和員工的行為和效果。1.2按照工程項目建設過程劃分按照工程項目建設過程劃分 1）工程項目投資決策階段審計 包括咨詢服務審計，建設項目法人單位成立的前期相關審計，項目預期盈利審計，項目籌資融資情況審計等

3、。 2）工程項目實施階段審計 包括各項目參加者資信度審計，項目采購工作審計，財政財務收支審計，年度財務會計報表審計，項目資金來源與資金使用審計，建設單位法人經濟責任審計，項目資金管理審計，工程概算、預算和決算審計，以及各項目參加者工作情況審計等。 3）工程項目投產使用階段審計 包括項目竣工決算審計，經濟效益審計，經濟效益后評估審計，經濟責任審計，投資決策審計，建設項目單位清算審計等。 1.3按照審計執行主體分類按審計活動執行主體的性質劃按照審計執行主體分類按審計活動執行主體的性質劃分分 1）政府審計 也稱國家審計。我國國家審計機關包括國務院設置的審計署及其派出機構和地方各級人民政府設置的審計廳

4、（局）兩個層次兩個層次。國家審計機關依法獨立行使審計監督權，對國務院各部門和地方人民政府、國家財政金融機構、國有企事業單位以及其他有國有資產投資為主的建設項目的預算執行情況和決算，及其經濟效益進行審計監督審計監督。 國家審計機關還有要求報送資料權，監督檢查權，調查取證權，建議糾正有關規定權，向有關部門通報或向社會公布審計結果權，經濟處理權、處罰權，建議給予有關責任人員行政處分權以及一些行政強制措施權等。同時，國家審計機關還可以進行授權審計和委托審計授權審計和委托審計。 1.3按照審計執行主體分類按審計活動執行主體的按照審計執行主體分類按審計活動執行主體的性質劃分性質劃分 2）獨立審計 獨立審計

5、，即由獨立的社會審計機構獨立的社會審計機構受托有有償償進行的審計活動，也稱為社會審計。 我國社會審計組織主要承辦海外企業、橫向聯合企業、集體所有制企業、個體企業的建設項目建設行為審計和管理咨詢業務；接受國家審計機關、政府其他部門、企業主管部門和企事業單位的委托，可行性方案研究、項目竣工決算審計等方面的審計工作。 1.3按照審計執行主體分類按審計活動執行主體的按照審計執行主體分類按審計活動執行主體的性質劃分性質劃分 3）內部審計 內部審計是指由本單位內部內部專門的審計機構和人員對本單位建設項目實施過程中財務收支和經濟活動實施的獨立審查和評價，審計結果向本單位主要負責人報告。內部審計組織獨立于財會

6、部門之外，直接接受本部門本單位最高負責人領導，并向他報告工作。這種審計具有顯著的建設建設性和內向服務性性和內向服務性，其目的在于幫助本單位健全內部控制，改善經營管理，提高經濟效益。內部審計所涉及的范圍廣泛,其審計方式也較為靈活。 1.4按照按工程審計實施時間劃分按照按工程審計實施時間劃分 1）事前審計 事前審計是指在經濟業務發生之前即在工程項工程項目正式實施之前目正式實施之前所進行的審查、評價活動。這實質上是對計劃、預算、預測和決策進行審計。 這種審計的優點優點是事前明確責任，因而可以防患于未然，減少或杜絕損失、浪費和違紀、違法的可能性。開展工程事前審計，有利于建設單位進行科學決策和管理，保證

7、未來工程建設活動的有效性，避免因決策失誤而遭受重大損失。1.4按照按工程審計實施時間劃分按照按工程審計實施時間劃分 2）事中審計 通過事中審計，能夠及時發現和反饋問題，盡早糾正偏差，從而保證工程建設活動按預期目標合法合理和有效地進行。事中審計的優點優點是可以隨時了解掌握工程項目建設的進展情況或經濟責任的履行情況。可以及時發現問題，及時進行糾正。事中審計的實時性，決定了在開展工程審計時，事中審計方法運用較廣事中審計方法運用較廣。 1.4按照按工程審計實施時間劃分按照按工程審計實施時間劃分 3）事后審計 事后審計是指在工程項目竣工驗收交付使用之后進行的審計。如對工程竣工驗收情況，項目投資財政預算執

8、行情況，項目建設目標的實現情況，工程項目管理績效狀況等進行審計。事后審計的目標是監督工程項目建設過程的合法合規性，監督工程項目建設過程的合法合規性，鑒證工程建設各種報告報表的真實公允性，評價鑒證工程建設各種報告報表的真實公允性，評價項目建設的效果和效益狀況項目建設的效果和效益狀況等。1.5按審計內容和目的劃分按審計內容和目的劃分 1）財政財務審計 指檢查建設項目財政預、決算和工程財務收支情況，并判斷其是否真實正確和合規合法的一種審計。 2）財經法紀審計 是以維護國家財經法紀，保證黨和國家各項方針政策的貫徹落實為目的的一種經濟監督形式。 3）經濟效益審計 是為了促進經濟效益的提高，以審查評價實現

9、經濟效益的程度和途徑為內容，對被審單位經濟活動之經濟效益狀況和影響因素進行的審查、分析和評價活動。 4）經濟責任審計 是指由獨立的審計機構或審計人員依據財經法規和有關規定對企事業單位的法定代表人或經營承包人在任期內或承包期內應負的經濟責任的履行情況所進行的審查、評價和證明活動。 對工程項目而言，由于我國實行項目法人責任制項目法人責任制，因此有必要將對工程項目法人經濟責任審計納入工程審計工作范疇之中。 1.6按照工程審計內容的專業特征劃分按照工程審計內容的專業特征劃分 1）工程項目財務收支審計）工程項目財務收支審計 2）工程項目造價審計）工程項目造價審計 3）工程項目建設管理審計）工程項目建設管

10、理審計 4）工程項目投資效益審計）工程項目投資效益審計 1.7按審計內容的范圍劃分按審計內容的范圍劃分 1）全部審計）全部審計 是指對被審單位一定期間內的財務收支和是指對被審單位一定期間內的財務收支和其他經濟活動所進行的全面的審查、評價或證明其他經濟活動所進行的全面的審查、評價或證明活動。經濟責任審計耍審查責任履行的各方面，活動。經濟責任審計耍審查責任履行的各方面，屬于全部審計。屬于全部審計。 2）專項審計）專項審計 專項審計或稱專題審計、特種審計，是指對專項審計或稱專題審計、特種審計，是指對特定的審計項目所進行的審查或鑒定活動，與此特定的審計項目所進行的審查或鑒定活動，與此項目無關的經濟業務

11、則一般不進行審查。項目無關的經濟業務則一般不進行審查。2.1開工前審計開工前審計 1）檢查建設項目的審批文件。 2）檢查招投標程序及其結果是否合法、有效。 3）檢查工程項目籌資融資工作進展情況。 4）工程項目設計工作審計。 5）檢查與各建設項目相關單位簽訂的合同條款是否合規、公允。 6）檢查內部控制制度建立情況。 7）工程項目開工前準備工作審計2.2工程實施期審計工程實施期審計 1）對工程項目準備階段資金使用情況進行審計。 2）對工程項目費用指標調整情況進行審計。 3）對工程合同履行情況進行審計。 4）對工程項目投資目標執行情況進行審計。 5）對內部控制制度執行情況進行審計。 6）對工程項目建

12、設資金來源、到位與使用情況進行審計。 7)對工程項目建設成本及其他財務收支核算進行審計監督。 8）對工程項目材料設備采購進行審計。 9）對工程變更簽證情況進行審計。 10）對工程項目投資控制情況進行審計。 2.2工程實施期審計工程實施期審計 11）對工程項目工程進度價款支付進行審核，出具工程進度款付款意見。 12）根據工程項目進展情況對工程項目分期或階段性結算進行審核。 13）及時分析評價工程項目實施過程中出現的施工索賠與反索賠，提供預防措施及處理意見。 14）對工程項目稅費計繳情況進行審計監督。 15）對工程項目環境保護情況進行審計監督。 16）對工程設計單位進行審計監督。 17）對工程施工

13、單位進行審計監督。 18）對工程項目監理等咨詢單位進行審計監督。 2.3工程竣工驗收后審計工程竣工驗收后審計 1）對工程項目竣工驗收情況進行審計監督。 2）編制投資控制總結報告。 3）對單項竣工決算進行初審，出具初審報告。 4）協助編制竣工財務決算，出具財務決算審計報告。 5）提供一套完整的檔案資料。 6）對工程項目竣工投產后評估進行審計。 7）對工程項目交付使用資產情況進行審計監督。 8）對尚未完成的未完工程量及所需的投資進行審計監督，檢查是否留足投資，有無新增工程現象。 9）對工程項目結余資金進行審計監督。 2.3工程竣工驗收后審計工程竣工驗收后審計 10）對工程項目建設收入的來源、分配、

14、上繳和留成、使用情況的真實性、合法性進行審計監督。 11）對投資包干結余進行審計監督。 12）對工程項目投資效益進行評審。 其中，決算審計決算審計是工程審計各環節中的關鍵一環，也是審計效益較明顯的階段。接受審計機關竣工決算審計的工程項目必須具備以下兩個條件：一是已經完成初步驗收；二是已經編制出竣工決已經完成初步驗收；二是已經編制出竣工決算算。2.4建設項目內部審計建設項目內部審計中規定的工程審計的內容中規定的工程審計的內容 1）投資立項審計。 2）設計（勘察）管理審計。 3）招標投標審計。 4）合同管理審計。 5）設備和材料采購審計。 6）工程管理審計。 7）工程造價審計。 8）竣工驗收審計。

15、 9）財務管理審計。 10）后評價審計。 3.1審計程序的含義審計程序的含義 1）國家審計程序 國家審計程序通常包括制定審計準備、審計實施、審計報告和審計處理四個環節。 2）社會審計的程序 （1）簽定審計業務委托合同 （2）編制審計計劃 （3）內部控制制度測評 （4）運用審計方法獲取相關證據 （5）編制審計工作底稿 （6）完成審計外勤工作 （7）出具審計報告。3.1審計程序的含義審計程序的含義 3）內部審計 （1）準備階段 內部審計機構接受單位最高領導者委派，組建審計組，編制審計實施方案。 （2）實施階段 由本部門和本單位內部專職的審計機構，對系統內和單位內財政財務收支及有關經濟活動實施的審計

16、。 （3）終結階段 內部審計機構在對審計事項實施審計后，向本單位主要負責人或者權力機構提出內部審計工作報告。3.2工程審計程序工程審計程序P46 4.1審計方法概述審計方法概述 1）審計的技術方法 （1）審查書面資料的方法 順序檢查法。包括順查法和逆查法。 范圍檢查法。包括詳查法和抽查法。 資料檢查法，包括審閱法、核對法、查詢法、分析法。4.1審計方法概述審計方法概述 1）審計的技術方法 （2）證實客觀事物的方法 盤存法。 調節法。 觀察法。 鑒定法。 4.1審計方法概述審計方法概述 （2)審計方法的選用原則 依據審計對象和目標選用； 依據被審單位具體情況選用； 依據不同審計類型選用依據； 依

17、據審計人員素質選用； 依據審計方式選用； 依據審計結論保證程度和審計成本選用； 依據系統觀點選用。4.2工程審計方法工程審計方法根據建設項目內部審計規定， 工程審計方法包括： 1）投資立項審計：主要方法包括審閱法、對比分析法等。 2）設計管理審計主要采用分析性復核法、復算法、文字描述法等方法。 3）招投標審計主要采用觀察法、詢問法、分析性復核法、文字描述法、現場核查法等方法。 4）合同管理審計主要采用審閱法、核對法、重點追蹤審計法等方法。 5）設備、材料采購審計主要采用審閱法、網上比價審計法、跟蹤審計法、分析性復核法、現場觀察法、實地清查法等方法。 4.2工程審計方法工程審計方法 6）工程管理

18、審計主要采用關鍵線路跟蹤審計法、技術經濟分析法、質量鑒定法、現場核定法等方法。 7）工程造價審計主要采用重點審計法、現場檢查法、對比審計法等方法。 8）竣工驗收審計主要采用現場檢查法、設計圖與竣工圖循環審查法等方法。 9）財務管理審計主要采用調查法、分析性復核法、抽查法等方法 。 10）后評價審計主要采用文字描述法、對比分析法、現場核查法等方法 。 5.1工程審計方案的編寫工程審計方案的編寫 1）審計方案的概念 審計方案是對具體審計項目的審計程序及其時間等所作出的詳細安排。這是保證審計效果的有效措施，也是檢查、控制審計工作質量、進度的依據。 審計方案由審計業務部門編制，由審計項目負責人具體負責

19、，審計方案編寫完成后報分管領導批準，并下達到具體承擔審計任務的下級審計機構或者審計組實施。 5.1工程審計方案的編寫工程審計方案的編寫 2）審計方案的內容 （1）審計工作方案的主要內容包括： 審計工作目標； 審計范圍； 審計對象； 審計內容與重點； 審計組織與分工； 工作要求。 5.1工程審計方案的編寫工程審計方案的編寫 2）審計方案的內容 （2）審計實施方案。應當包括以下基本內容： 編制的依據； 被審計單位的名稱和基本情況； 審計目標； 重要性水平的確定和審計風險的評估； 審計的范圍、內容、重點以及對審計目標有重要影響的審計事項的審計步驟和方法； 預定的審計工作起止時間； 審計組組長、審計組

20、成員及其分工； 編制的日期； 其他有關內容。5.1工程審計方案的編寫工程審計方案的編寫 3）審計實施方案的編寫要求 （1）審計目標 審計目標定位要明確，具有可操作性；同時要保證審計目標的可實現性。一定要結合審計項目的定位，以及審計人員、審計環境、審計手段、可獲得的信息和資料等的現狀，選擇出符合實際的、可以實現的、最重要和最直接的審計目標。5.1工程審計方案的編寫工程審計方案的編寫 3）審計實施方案的編寫要求 （2）重要性水平的確定和審計風險的評估 審計組應當分析被審計單位有關情況 ，確定重要性水平和評估審計風險 ，圍繞審計目標確定審計的范圍、內容和重點。5.1工程審計方案的編寫工程審計方案的編

21、寫 3）審計實施方案的編寫要求 （3）審計實施方案的審計范圍 工程審計范圍涉及工程項目整個生命周期，包括投資決策階段、項目實施階段和投產運營階段。具體審計范圍由審計機關或單位領導下達，或者根據委托者委托審計事項確定。5.1工程審計方案的編寫工程審計方案的編寫 3）審計實施方案的編寫要求 （4）審計實施方案的審計內容 審計實施方案的審計內容是指為實現審計目標所需實施的具體審計事項以及所要達到的具體審計目標。5.1工程審計方案的編寫工程審計方案的編寫 3）審計實施方案的編寫要求 （5）審計實施方案的審計重點 審計實施方案的審計重點是指對實現審計目標有重要影響的審計事項。 （6）確定審計的步驟和方法

22、 對實現審計目標有重要影響的審計事項應當確定審計的步驟和方法。審計步驟和方法應當能夠指導審計人員實施審計，實現具體審計目標。5.1工程審計方案的編寫工程審計方案的編寫 3）審計實施方案的編寫要求 （7）審計組成員及其分工 確定審計組組長、審計組成員及其分工時，應當考慮其專業勝任能力和職業道德水平，符合有關規定要求。 工程審計實行審計組長或主審負責制，審計組組長具體負責編制審計實施方案 ，經審計組所在部門負責人審核，報審計機關分管領導批準，由審計組負責實施。 5.2審計通知書的編寫審計通知書的編寫 審計通知書是指審計機構在實施審計前，根據審計工作方案，通知被審計單位或個人接受審計的書面文件，也稱

23、審計指令。 審計通知書一般包括以下內容： （1）被審計單位名稱； （2）審計時時間； （3）審計目的、審計范圍和項目； （4）被審計單位應提供的具體資料和其他必要的協助； （5）審計組組成人員名單； （6）發出審計通知書的審計機構及其負責人的簽章和簽發日期。5.3審計工作底稿的編寫審計工作底稿的編寫 1）審計工作底稿的含義 審計工作底稿是審計人員在審計過程中形成的與審計事項有關的工作記錄和獲取的審計證據。 2）審計工作底稿的作用 （1）為形成審計報告提供依據 （2）為評價審計工作質量提供依據 （3）證實審計機構及人員是否遵循審計準則 （4）為以后的審計工作提供參考 （5）提高審計人員的專業素質

24、。5.3審計工作底稿的編寫審計工作底稿的編寫 3）審計工作底稿的要素 （1）被審計單位名稱 （2）審計事項 （3）會計期間或者截止日期 （4）審計人員及編制日期 （5）審計結論或者審計查出問題摘要及其依據 （6）復核人員、復核意見及復核日期 （7）索引號及頁次 （8）附件5.3審計工作底稿的編寫審計工作底稿的編寫 4）審計工作底稿的內容 審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、審前調查計劃表、審計發現記錄表、審計發現匯總表、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、審計資料清單，以及與被審計單位交換意見表等。工程審計工作底稿參考格式P6568。5.3審計工作底稿的編寫審計工作底稿的編寫 5）審

25、計工作底稿的編制方法和技巧 （1）規范審計工作底稿 （2）審計工作底稿完備化 （3）審計工作底稿簡明清晰、合理有序 （4）注意審計工作底稿之間的關聯性 （5）審計工作底稿繁簡得當 （6）審計問題定性要準確5.4審計報告的編寫審計報告的編寫 1）審計報告的定義 審計報告是審計小組或審計人員在審計工作結束后，將審計工作任務完成情況和審計工作的結果，向審計機構、委托者或有關部門提出的書面文件。它是記載審計人員實施審計的情況和表達審計意見的書面文件。撰寫審計報告是審計工作的最終產品，是審計過程中極為重要的一個環節。5.4審計報告的編寫審計報告的編寫 2）審計報告的作用 （1）審計報告全面地總結了審計過

26、程和結果；; （2）審計報告表明了審計人員的審計意見和建議； （3）審計報告是審計機關據以做出審計決定的依據； （4）審計報告可以起到公證或鑒證的作用； （5）審計報告有利于被審單位糾錯防弊、改善經營； （6）審計報告是評價審計質量、審計人員工作業績的重要依據。5.4審計報告的編寫審計報告的編寫 3）審計報告的主要內容 （1）審計概況，包括立項依據；背景介紹；整改情況；審計目標與范圍；審計重點和審計標準。 （2）審計依據 （3） 審計發現 審計發現是審計人員在對被審計單位的經營活動與內部控制的檢查和測試過程中所得到的積極或消極的事實，一般應包括以下內容： 所發現事實的現狀； 所發現事實應遵照的標準； 所發現事實與預定標準的差異； 所發現事實已經或可能造成的影響； 所發現事實在目前現狀下產生的原因 5.4審計報告的編寫審計報告的編寫 3）審計報告的主要內容 （4）審計結論 審計結論是內部審計人員對審計發現所做出的