1、CPA審計教材梳理：審計證據(4)第一節審計證據的性質第二節獲取審計證據的審計程序第三節函證第四節分析程序一、分析程序的目的 分析程序目的用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環境（必須實施）以了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險(1)幫助CPA發現財務報表中的異常變化，或者預期發生而未發生的變化，識別存在潛在重大錯報風險的領域(2)幫助CPA發現財務狀況或盈利能力發生變化的信息和征兆，識別那些表明被審計單位持續經營能力問題的事項用作實質性程序當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，可以用作實質性程序。它與細節測試都可用于收集審計證據，以識別財務報表認定層

2、次的重大錯報風險。在針對評估的重大錯報風險實施進一步審計程序時，CPA可以將分析程序作為實質性程序的一種，單獨或結合其他細節測試進行實施，收集充分、適當的審計證據：(1)減少細節測試的工作量，節約審計成本(2)降低審計風險，使審計工作更有效率和效果用作總體復核（必須實施）在審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核，在已收集的審計證據的基礎上，對財務報表整體的合理性作最終把握，評價財務報表仍然存在重大錯報風險麗未被發現的可能性，考慮是否需要追加審計程序，以便為發表審計意見提供合理基礎二、用作風險評估程序 1.總體要求。 2.在風險評估程序中的具體運用。 3.風險評估過程中運用的分析程序的特點。

3、 三、用作實質性程序 1.總體要求 （1）目的：注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施實質性程序。實質性分析程序與細節測試都可用于收集審計證據，以識別財務報表認定層次的重大錯報風險。 （2）實施的前提 第一，當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節測試，運用實質性分析程序。 第二，如果重大錯報風險較低且數據之間存在穩定的預期關系，注冊會計師可以單獨使用實質性分析程序獲取充分、適當的審計證據。 （3）所提供證據的證明力 相對于細節測試而言，實質性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據在很大程度上是間

4、接證據，證明力相對較弱。 （4）運用的步驟 2.實質性分析程序對特定認定的適用性 （1）并非所有認定都適合使用實質性分析程序。 （2）如果數據之間不存在穩定的可預期關系，注冊會計師將無法運用實質性分析程序。 （3）在信賴實質性分析程序的結果時，注冊會計師應當考慮實質性分析程序存在的風險，即分析程序的結果顯示數據之間存在預期關系而實際上卻存在重大錯報。 （4）在確定實質性分析程序對特定認定的適用性時，應考慮的因素：評估的重大錯報風險；針對同一認定的細節測試。 3.數據的可靠性 （1）數據的來源：被審計單位的內部數據和外部數據。 （2）數據可靠性的影響：數據的可靠性直接影響根據數據形成的預期值。數

5、據的可靠性越高，預期的準確性也將越高，分析程序將更有效。注冊會計師計劃獲取的保證水平越高，對數據可靠性的要求也就越高。 （3）確定實質性分析程序使用的數據是否可靠時，注冊會計師應當考慮的因素：可獲得信息的來源；可獲得信息的可比性；可獲得信息的性質和相關性；與信息編制相關的控制。 4.做出預期的準確程度 （1）預期值準確度的影響：預期值的準確性越高，注冊會計師通過分析程序獲取的保證水平將越高。 （2）評價做出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時，注冊會計師應當考慮的主要因素：對實質性分析程序的預期結果做出預測的準確性；信息可分解的程度；財務和非財務信息的可獲得性。 5.已記錄金

6、額與預期值之間可接受的差異額 （1）在設計和實施實質性分析程序時，注冊會計師應當確定已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。注冊會計師應當將識別出的差異額與可接受的差異額進行比較，以確定差異是否重大，是否需要做進一步調查。 （2）確定：注冊會計師應當主要考慮各類交易、賬戶余額、列報及相關認定的重要性和計劃的保證水平。通常，可容忍錯報越低，可接受的差異額越小；計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。 （3）應注意的情況： 如果在期中實施實質性程序，并計劃針對剩余期間實施實質性分析程序，注冊會計師應當考慮實質性分析程序對特定認定的適用性、數據的可靠性、做出預期的準確程度以及可接受的差異額，并評估這些

7、因素如何影響針對剩余期間獲取充分、適當的審計證據的能力。如果認為僅實施實質性分析程序不足以收集充分、適當的審計證據，注冊會計師還應測試剩余期間相關控制運行的有效性或針對期末實施細節測試。 四、用于總體復核 1.總體要求：在審計結束或臨近結束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。（強制要求） 2.總體復核階段分析程序的特點： 因為在總體復核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質性的保證水平，因此并不如實質性分析程序那樣詳細和具體，而往往集中在財務報表層次。 3.再評估重大錯報風險：如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考

8、慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風險是否恰當，并在此基礎上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。 【總結】分析程序在三大程序中的具體運用對比 用途具體運用案例用作風險 評估程序(1)將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結合運用，以獲取對被審計單位及其環境的了解，識別和評估財務報表層次及具體認定層次的重大錯報風險(2)重點關注關鍵的賬戶余額、趨勢和財務比率關系等方面，對其形成一個合理的預期，并與被審計單位記錄的金額、依據記錄金額計算的比率或趨勢相比較。如果結果顯示的比率或趨勢與CPA對被審計單位及其環境的了解不一致，并且被審計單位管理層無法提出合理的解釋，或者無法取

9、得相關的支持性文件證據，CPA應當考慮這種情況是否表踞被審計單位的財務報表存在重大錯報風險(3)無需在了解被審計單位及其環境的每一方面都實施分析程序(4)與實質性分析程序相比，在風險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質、預期值的精確程度，以及所進行的分析和調查的范爵都不足以提供很高的保證水平(5)強制要求，應當運用分析程序CPA根據對被審計單位及其環境的了解，得知本期在生產成本中占較大比重的原材料成本大幅上升。因此，CPA預期在銷售收入未有較大變化的情況下，由于銷售成本的上升，毛利率應相應下降。但是，CPA通過分析程序發現，本期與上期的毛利率變化不大。CPA可能據此認為銷售成本存在重大錯報

10、風險，應對其給予足夠的關注用作實質性程序(1)當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，CPA可以考慮單獨或結合細節測試，運用實質性分析程序(2)實質性分析程序不僅僅是細節測試的一種補充，在某些審計領域，如果重大錯報風險較低且數據之間具有穩定的預期關系，CPA可以單獨使用實質性分析程序獲取充分、適當的審計證據(3)并不要求CPA在實施實質性程序時必須使用分析程序實質性分析程序的運用包括以下幾個步驟：(1)識別需要運用分析程序的賬戶余額或交易；(2)確定期望值；(3)確定可接受的差異額；(4)識別需要進一步調查的差異；(5)調查異常數據關系；(6)評估分析程序的結

11、果作總體復核(1)強制要求，應當運用(2)所進行的比較和使用的手段與風險評估程序中使用的分析程序基本相同，兩者的主要差別在于：實施分析程序的時間和重點不同，以及所取得的數據的數量和質量不同。另外，因為在總體復核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質性的保證水平，因此并不如實質性分析程序那樣詳細和具體，而往往集中在財務報表層次(3)再評估重大錯報風險。在運用分析程序進行總體復核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風險，CPA應當重新考慮對全部或部分各類交易和事項、賬戶余額、列報風險的評估是否恰當，并在此基礎上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序強調并解釋財務報

12、表項目自上個會計期間以來發生的重大變化，以證實財務報表中列報的所有信息與CPA對被審計單位及其環境的了解一致，與CPA取得的審計證據一致【例題6·單選題】以下審計程序中，不屬于分析程序的是（ ）。 A.根據增值稅申報表估算全年主營業務收入 B.分析樣本誤差后，根據抽樣發現的誤差推斷審計對象總體誤差 C.將購入的存貨數量與耗用或銷售的存貨數量進行比較 D.將關聯方交易與非關聯方交易的價格、毛利率進行對比，判斷關聯方交易的總體合理性 【正確答案】B 【答案解析】選項B屬于抽樣結果評價的內容，而非分析程序。 【例題7·單選題】在審計結束或臨近結束時，使用分析程序對財務報表進行總體

13、復核的目的是（ ）。 A.針對自上年以來尚未發生變化的賬戶余額搜集證據 B.再次測試認為有效的內部控制，評估控制風險 C.確定以前尚未識別的異常或未預期到的關系 D.確定實質性分析程序對特定認定的適用性 【正確答案】C 【答案解析】在審計結束或臨近結束時，使用分析程序對財務報表進行總體復核的目的就是看還有沒有未識別出的重大錯報。 【例題8·單選題】甲公司2008年度的存貨周轉率與2007年度相比有所下降（假定注冊會計師現在審計的是甲公司2008年度財務報表）。甲公司提供的以下理由中，不能解釋存貨周轉率變動趨勢的是（ ）。（假設甲公司該存貨周轉率的計算主要是為了評估存貨管理業績） A.由于主要原材料價格比2007年度下降了10%，甲公司從2008年1月開始將主要原材料的日常儲備量增加了20% B.甲公司主要產品在2008年度市場需求穩定且盈利，但平均銷售價格與2007年度相比有所下降，并且甲公司預期銷售價格將繼續下降 C.甲公司在2008年第4季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數量相當于甲公司月產能的120%，交貨日期為2009年1月1日 D.從2008年6月開始，甲公司將部分產品針對主要銷售客戶的營銷方式由原先的買斷模式改為代銷模式 【