1、一、我國企業(yè)固定資產(chǎn)折舊現(xiàn)狀 我國從1979年開始將企業(yè)折舊制度作為改革的一個重要課題來研究，1985年由國務(wù)院正式頒布固定資產(chǎn)折舊試行條例，1986年財部頒布企業(yè)固定資產(chǎn)折舊條例實施細(xì)則，以此構(gòu)成了我國現(xiàn)行的直線拆舊、分類提取和分散使用的折！日制度。此后，國家又先后對一些行業(yè)或一些企業(yè)采取特別優(yōu)惠折舊的方法，如允許生產(chǎn)線上使用的主要機器設(shè)備的折舊年限縮短30，2001年將計算機折舊年限由5年減為3年等。一些地方政府也制定了一些特殊政策。這些措施對于提高企業(yè)折舊水平，增強其技術(shù)改造和技術(shù)進步的能力和實力，起到了一定推動作用。但我國企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方面還存在一些問題： （一）采用直線折舊法，且

2、法定拆舊年限偏長 我國從解放以來一直實行直線折舊，雖然在財務(wù)核算上簡潔方便，但不符合固定資產(chǎn)使用實際，本體現(xiàn)企業(yè)忙閑對折舊的影響，也未考慮固定資產(chǎn)維修費用隨使用時間的延長而不斷增大的特點。而大多數(shù)發(fā)達(dá)國家實行加速折舊法，如美國對10年期限的固定資產(chǎn)折舊率定為8，14，12，10（連續(xù) 3年），9（連續(xù)4年），不僅正確地反映出設(shè)備在早期利用多，后期利用少的情況，加速更新?lián)Q代以降低無形損耗的影響，而且在前期取得了更多的稅收減免。 采用直線折舊并且折舊年限過長，都是沒有充分考慮無形損耗的做法。隨著科技進步的加快，設(shè)備的無形損耗越來越明顯，有的高精尖部門的固定資產(chǎn)不是因為磨損過度而報廢，而是在其自然壽

3、命的中期甚至早期就有性能更好、效率更高或價格更便宜的新設(shè)備出現(xiàn)。如果不予考慮，不但科技發(fā)展遲緩，還要喪失大量潛在利益。這就要求對某些設(shè)備必須有快速折舊的特殊政策。我國雖采用分類折舊，但仍遠(yuǎn)落后于補償無形損耗的實際需要。 （二）按原值計提折舊，末考慮物價上漲等因素 近年來，投資品價格有大幅度上漲。使固定資產(chǎn)現(xiàn)值與帳面原值有較大偏離。按原值提取折舊不能滿足固定資產(chǎn)更新的需要，而且現(xiàn)階段的更新往往并不是對設(shè)備的原樣補償，而是要求性能更好，相應(yīng)價格上漲率更大。 （三）制定折舊政策一刀切，很少考慮折舊的差異性 一是很少考慮各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不平衡狀況；二是很少考慮各行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中的特殊需要，行業(yè)發(fā)展情況不

4、同，資產(chǎn)利潤率相差很大，依據(jù)過去經(jīng)濟條件制定的行業(yè)折舊率，部分已不適用。 （四）計提折舊完成后更新緩慢，設(shè)備老化，浪費能源與資金 即使按現(xiàn)有法定折舊年限直線計提折舊，仍有大批已計提完折舊的機器設(shè)備超期服役，給安全生產(chǎn)帶來隱患，老企業(yè)設(shè)備老化情況更為嚴(yán)重，許多“油老虎”、“電老虎”、“煤老虎”長期得不到更新，使我國能源利用率低，物耗高，單位能耗產(chǎn)出僅為日本的110。而且，固定資產(chǎn)逾期使用，使大修頻繁，資金浪費嚴(yán)重。 （五）折舊管理制度松散混亂，體制不健全 第一，折舊資金是企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)所必不可少的資金，但企業(yè)經(jīng)營者往往從短期利益出發(fā)，為了保利潤、稅收及職工生活福利或應(yīng)付流動資金短缺，不按規(guī)定

5、計提和使用拆舊資金，同時由于不惜吃“老本”，使固定資產(chǎn)實際損耗大大加速，造成企業(yè)更新改造資金不足，缺乏生產(chǎn)后勁。第二，財務(wù)制度上規(guī)定未使用。不需用和封存設(shè)備等排除在計提折舊范圍之外，但卻沒有明確限定，而且企業(yè)還有許多固定資產(chǎn)購人后遲遲不入帳，人為減少應(yīng)計提折舊額。第三，國家關(guān)于固定資產(chǎn)范圍的價值限額一直未做調(diào)整，使許多應(yīng)屬地低值易耗品范圍的物品暈入固定資產(chǎn)范圍，給企業(yè)固定資產(chǎn)管理帶來不必要麻煩。 （六）銀行貸款掩蓋了折舊提取不足問題，加重財政負(fù)擔(dān) 國家從第二步利改稅實施開始，允許企業(yè)用銀行貸款進行技術(shù)改造和設(shè)備更新，掩蓋了折舊提取不足和運用不當(dāng)?shù)膯栴}。同時，由于貸款利息享受稅收減免，使企業(yè)不加

6、強內(nèi)部折舊管理，而是爭項目、爭貸款，變可行性報告為“可批性報告”，造成許多上馬項目經(jīng)濟效益不高。 （七）不利于我國與世界各國經(jīng)濟、技術(shù)交流 由于我國和國外發(fā)達(dá)國家折舊方法不同，使我國在對外交流中處于不利地位。少提折舊使產(chǎn)品成本人為降低，出口價格低，外匯收入減少。 正確確定折舊對國家經(jīng)濟發(fā)展和財政收放、企業(yè)盈利水平和技術(shù)進步、相關(guān)經(jīng)濟問題的解決乃至國際經(jīng)濟技術(shù)交流都有重要作用。我們應(yīng)在我國現(xiàn)有國力下，認(rèn)真探索、努力創(chuàng)造出適合我國國情的折舊政策。為了解決問題，這是有必要回過頭來深入分析一下折舊。 二、折舊的本質(zhì)、角色及理論意義 （一）折舊的產(chǎn)生與本質(zhì) 折舊概念是從會計四大基本原則之一的配比原則中引

7、申出來的。要獲得收益，就必然會發(fā)生一定費用。在某一會計期間，收益確定容易，費用則不然，特別是固定資產(chǎn)消耗費用。由于固定資產(chǎn)產(chǎn)生收益的能力往往跨越若干會計期間，其從資產(chǎn)形態(tài)轉(zhuǎn)化為費用形態(tài)是長期的、逐步的，則就用折舊來表示固定資產(chǎn)在使用中磨損從而發(fā)生轉(zhuǎn)移形成的一種經(jīng)營費用。 在傳統(tǒng)會計理論中，折舊是為資產(chǎn)估價服務(wù)的。而筆者認(rèn)為，既然折舊只是以客觀的一種描述，無法衡量怎樣才是真正正確，則就不應(yīng)該把眼光固化，不要被動地使用它，而應(yīng)放棄傳統(tǒng)的折舊觀，在符合客觀可能地前提下，將折舊看作是一種手段，看作是一種調(diào)節(jié)經(jīng)濟，既保國家財政收入又保企業(yè)效益并使之協(xié)調(diào)的杠桿。折舊首先是一個經(jīng)濟政策問題，是一個調(diào)節(jié)經(jīng)濟的

8、財政杠桿，其次才是會計核算問題。折舊是把某一資產(chǎn)的價值，在某一時間過程中，以一種合理的方式逐年攤消掉，而不應(yīng)存在什么固定模式，這就是折舊的本質(zhì)。 國家在制定折舊政策時，不僅要盡量符合各種情況，而且更重要的是應(yīng)用折舊手段來抑制或促進某（類）企業(yè)的發(fā)展，為宏觀經(jīng)濟順利發(fā)展而服務(wù)。而折舊是怎樣對經(jīng)濟產(chǎn)生影響的呢？下面就考察折舊與一些經(jīng)濟變量這間的關(guān)系。 （二）折舊在社會經(jīng)濟活動中的角色 1折舊對企業(yè)成本、利潤和所得稅的影響 企業(yè)付稅前、后現(xiàn)金流中都含有折舊，付稅前利潤和年凈利潤則不含折舊。折舊是一種附加成本，直接影響企業(yè)成本核算。同時折舊只是一種帳面轉(zhuǎn)移，并未成為真正的現(xiàn)金支出，所以仍包括在現(xiàn)金流中

9、。因為折舊不收稅，而所得稅是對稅前利潤提取的一個固定比例資金，如果采取不同折舊方法而導(dǎo)致年拆舊費不同，則勢必影響所得稅。折舊額大則稅前、稅后利潤均減少，但稅后利潤減少幅度小于稅前利潤減少幅度，其中就是因為折舊的稅收減免的緣故。如果不符合客觀實際，少提折舊，則會導(dǎo)致利潤虛增。 2折舊對企業(yè)投資決策的影響 確定一項目是否應(yīng)該投資的一個重要因素即為IRR。IRR是指在計算期內(nèi)各年凈現(xiàn)金流量累計值為零時的折現(xiàn)率，則折舊從中起影響作用。在稅后現(xiàn)金流量一定的條件下，折舊的稅收減免增加了NPV稅后 ，即折舊的存在使投資的可行性增大。快速折舊，增大折舊額，使投資可能性加大。企業(yè)也享受到更多的稅收減免，投資積極

10、性增加。 另外，各種折舊方法在時間價值上具有等價性。這是折舊會計上的一個利息概念。從表面看，五種折舊方法中，只有償債基金法涉及到利息。但當(dāng)考慮所投資本的收益時，不同折舊方法都將分?jǐn)傄粋€共同的、同等數(shù)值的年費用。這個條件的重要性在于，在進行可選方案的比較時，任何折舊方法都可用一基本公式表達(dá)。可按年資本回收額現(xiàn)值與未回收投資的余額部分的收益之和來比較不同折舊方法。如資產(chǎn)未折舊部分按既定收益率支付利息，這個利息就是它應(yīng)產(chǎn)生的利潤。不同折舊方法確定的折舊費加上未折舊部分的理論利息總現(xiàn)值是相等的，則考慮利息因素可免除因折舊方法不同而可能導(dǎo)致的決策失誤，能正確評價對比幾個項目。 3折舊對總需求的影響 折舊

11、作為一個杠桿，能給企業(yè)帶來稅收優(yōu)惠。如果國家鼓勵按固定資產(chǎn)現(xiàn)值計提折舊，提高折舊率或縮短折舊年限，企業(yè)就會積極從事固定資產(chǎn)投資活動，進行更新或擴大生產(chǎn)，而固定資產(chǎn)的增加和新設(shè)備的采用，又會相應(yīng)導(dǎo)致對勞動力的需求增加和勞動生產(chǎn)率的提高，增加社會總需求。 三、“十五”時期改進折舊政策建議 正確認(rèn)識和掌握折舊的杠桿作用，對于解決我國企業(yè)折舊方面的問題是必要的。折舊政策作為經(jīng)濟杠桿，要反映社會主義經(jīng)濟發(fā)展的需要，成為調(diào)節(jié)國家與企業(yè)利益關(guān)系的靈活、有效的手段之一。近年來，我國經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢較好，投資、消費、出口三大需求提高，國家也確定了擴大內(nèi)需、投資拉動的宏觀經(jīng)濟策略。在“十五”計劃綱要中，更明確提出了堅

12、持把發(fā)展作為主題、把結(jié)構(gòu)調(diào)整作為主線、把改革開放和科技進步作為動力等重要指導(dǎo)方針。為了解決折舊政策和經(jīng)濟發(fā)展不相協(xié)調(diào)的問題，促進“十五”奮斗目標(biāo)的順利實現(xiàn)，應(yīng)著手改進折舊制度，建議考慮從下面三方面入手： （一）有重點地提高折舊率，縮短折舊年限，實行差別折舊率 目前，關(guān)于改進折舊政策有許多說法，較多的是建議采用“加速折舊法”，而筆者認(rèn)為在現(xiàn)階段采用此法的時機尚未成熟，主要由于我國尚處于社會主義初級階段，財政構(gòu)成中企業(yè)稅收占有很大部分比較，如全面采用“加速折舊法”，會對財政造成很大沖擊。 為配合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和西部大開發(fā)戰(zhàn)略的實施，建議采用差別折舊率。采用該方法，是國家利用折舊這一杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟和企業(yè)

13、行為的具體體現(xiàn)，可以緩解折舊率提高對財政收入的沖擊，有利于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，鼓勵企業(yè)參與競爭、致力于技術(shù)改造、提高企業(yè)層次以求得在折舊上的稅收優(yōu)惠。 首先要抓住調(diào)整重點，可按四層來確定：一是對重點地區(qū)，即西部和經(jīng)濟發(fā)展快的地區(qū)；二是對重點產(chǎn)業(yè)，包括國家產(chǎn)業(yè)政策需要發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和為國民經(jīng)濟提供技術(shù)裝備的產(chǎn)業(yè)；三是對重點產(chǎn)業(yè)中的重點產(chǎn)業(yè)，標(biāo)準(zhǔn)是從優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)需要出發(fā)，是否達(dá)到經(jīng)濟規(guī)模，技術(shù)是否達(dá)到國內(nèi)先進水平；四是對重點企業(yè)中的重點部位，即關(guān)鍵設(shè)備及無形損耗嚴(yán)重的設(shè)備。 確定重點后，一個實際工作就是確定充分考慮了無形損耗的固定資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命X，以此為法定折舊壽命。可以采用以下近擬算法來估計X。對于自

14、然損耗，可估計自然損耗年限，計算自然損耗折舊率r1。對于無形損耗，可參照“償債基金法”，將固定資產(chǎn)原值作為到期應(yīng)償還的借款數(shù)，在固定資產(chǎn)使用期間內(nèi)，按銀行年貸款利率r2計算出的利息視同無形損耗，則X 1（r1r2）。由于各種折舊方法具有時間價值上的等效性，采用此方法，還可以基本消除我國與國外因折舊方法不同而產(chǎn)生的差異性，便于進行項目比較和合資企業(yè)的利益分配。 對于其他仍采用直線折舊的企業(yè)，建議根據(jù)實際情況選用不同的折舊方法，如使用年限法適用于凡是在使用期限內(nèi)無論使用與否，都要發(fā)生損耗及常年均衡使用的固定資產(chǎn)如房屋等；工作小時法適用于損耗同工作小時聯(lián)系密切的固定資產(chǎn)如大型專用設(shè)備；年限總額法和余額遞減法是應(yīng)用“早收晚付”黃金原則和考慮新設(shè)備效率高應(yīng)多提折舊，反之則少提以符合費用與收益相配合的原則；償債基金法一般適用于一些折舊開始較慢而以后加快的公共工程。 （二）改進按原值計提折舊，采用現(xiàn)值會計法 折舊是按原投資的價值額來回收投資，這符合投資周轉(zhuǎn)的要求，實現(xiàn)了投資的價值補償，不少西方國家都按現(xiàn)值提取折舊。這就要求定期對現(xiàn)有固定資產(chǎn)實際價值進行重估，或采取簡便方法，利用現(xiàn)值會計法，每年對固定資產(chǎn)帳面價值按當(dāng)年物價指數(shù)調(diào)整一次，按調(diào)整后的固定資產(chǎn)價值計提折舊。 （三）明確折舊范圍，健全相關(guān)