1、 第一節(jié) 審計(jì)方法概述 第二節(jié) 審計(jì)取證方法 第三節(jié) 審計(jì)抽樣方法 第四節(jié) 電算化審計(jì)方法 本章小結(jié) 復(fù)習(xí)思考題第一節(jié) 審計(jì)方法概述審計(jì)方法是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為取得適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見和結(jié)論所采取的一切技術(shù)手段的總稱。一、審計(jì)方法的發(fā)展審計(jì)由于兩權(quán)分離而產(chǎn)生，其方法也是適應(yīng)不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求而逐步完善。從審計(jì)的形成和發(fā)展來看，審計(jì)方法的發(fā)展大致經(jīng)歷了三個(gè)階段：（一）賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)（20世紀(jì)40年代之前）賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)，也稱賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，它適應(yīng)早期查錯(cuò)防弊的審計(jì)目標(biāo)，從公司的賬目和憑證出發(fā)，檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)分錄的準(zhǔn)確性、賬簿加總是否正確、總賬與明細(xì)賬是否一致。 （二）系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（20世紀(jì)40年代

2、至今）系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，也稱制度基礎(chǔ)審計(jì)，是以內(nèi)部控制系統(tǒng)為主要審查對(duì)象的一種審計(jì)方法。 其產(chǎn)生的原因主要有以下三點(diǎn)：第一，直接原因是20世紀(jì)40年代審計(jì)目標(biāo)的變化。 第二，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和企業(yè)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化，迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋找既能保證審計(jì)質(zhì)量又能降低審計(jì)成本的辦法。第三，在審計(jì)實(shí)踐中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制越強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小，認(rèn)識(shí)到抽樣審計(jì)可以與內(nèi)部控制制度結(jié)合起來。 （三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（現(xiàn)在）二、審計(jì)方法的體系現(xiàn)代審計(jì)方法體系分為兩大類：審計(jì)戰(zhàn)略方法和審計(jì)技術(shù)方法。所謂審計(jì)戰(zhàn)略方法就是審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)情況，按照審計(jì)準(zhǔn)則制定適當(dāng)審計(jì)計(jì)劃的過程。其主要方法包括：對(duì)被審單位內(nèi)部控制

3、的了解、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)、審計(jì)重要性確定、重要性水平分配、審計(jì)樣本設(shè)計(jì)、抽樣規(guī)模確定、抽樣方法選擇、審計(jì)誤差認(rèn)定、審計(jì)證據(jù)的整理與評(píng)價(jià)、審計(jì)人員的選派、對(duì)其他人員工作的利用等。審計(jì)技術(shù)方法主要是審計(jì)實(shí)施過程中所選用的方法，主要包括：審查書面資料的方法，如審閱法、核對(duì)法、復(fù)算法(具體運(yùn)用這3種方法時(shí)又可進(jìn)一步分為順查法與逆查法、詳查法與抽查法)、推理法；審查財(cái)產(chǎn)物資的方法，如盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、鑒定法、觀察法、查詢法等。三、審計(jì)方法的選擇 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)取證方法本節(jié)主要介紹審計(jì)方法體系中常用的幾種審計(jì)方法，也是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)-審計(jì)證據(jù)中要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)取證過程中使用的方法。一、檢查檢查是注冊(cè)

4、會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度進(jìn)行審閱與復(fù)核的一種審計(jì)方法。檢查的目的一般是指核實(shí)憑證，核實(shí)已包括或應(yīng)該包括在會(huì)計(jì)報(bào)表中的信息。 1、審閱原始憑證時(shí)，應(yīng)注意有無涂改或偽造；記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理、合法；是否有經(jīng)辦人員的簽章或簽字等。2、審閱會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)注意其是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及國(guó)家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，具體包括：審閱被審計(jì)單位據(jù)以入賬的原始憑證是否齊全、完備；賬簿有關(guān)內(nèi)容與原始憑證的記載內(nèi)容是否一致；會(huì)計(jì)分錄的編制或科目的運(yùn)用是否恰當(dāng)；貨幣收支的金額有無不正常現(xiàn)象；成本核算是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；審計(jì)目標(biāo)要求的其他內(nèi)容。 3、在審閱會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)注意會(huì)計(jì)報(bào)表

5、的編制是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及國(guó)家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；會(huì)計(jì)報(bào)表的附注是否對(duì)應(yīng)予以揭示的重大問題做了充分、恰當(dāng)?shù)呐丁Ｗ?cè)會(huì)計(jì)師在復(fù)核會(huì)計(jì)記錄及其他書面文件時(shí)，應(yīng)注意審查各種書面文件之間的勾稽關(guān)系，具體包括：1、原始憑證上記載的數(shù)量、單價(jià)、金額及其合計(jì)數(shù)是否正確。2、日記賬上的記錄是否與相應(yīng)的原始憑證記錄一致。3、日記賬與會(huì)計(jì)憑證上的記錄是否與總分類賬及有關(guān)明細(xì)賬相符。4、總分類賬的賬戶余額是否與所屬明細(xì)分類賬的賬戶余額合計(jì)數(shù)相等。5、總分類賬各賬戶的借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)是否相等。6、總分類賬各賬戶的余額或發(fā)生額合計(jì)是否與會(huì)計(jì)報(bào)表上相應(yīng)項(xiàng)目的金額相等。7、會(huì)計(jì)報(bào)表上各有關(guān)項(xiàng)目的

6、數(shù)字計(jì)算是否正確，各報(bào)表之間有關(guān)數(shù)字是否相等。如果涉及前期的數(shù)字，是否與前期會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)數(shù)字相符。8、外來賬單與本單位有關(guān)賬目的記錄是否相符。二、監(jiān)盤監(jiān)盤是注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)抽查的審計(jì)方法。 監(jiān)盤的目的是為了確定被審計(jì)單位實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)是否真實(shí)存在且與賬面記錄數(shù)量相符；查明是否存在短缺、毀損及貪污、盜竊等問題。 實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)通常應(yīng)由被審計(jì)單位相關(guān)人員進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督；對(duì)于貴重的物資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查復(fù)點(diǎn)。這里應(yīng)注意的問題是：在對(duì)有價(jià)證券、支票等票證資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)的監(jiān)盤與對(duì)單據(jù)的監(jiān)盤加以區(qū)分。 如果正在被監(jiān)盤的

7、目標(biāo)（銷售發(fā)票之類）已經(jīng)不具有固有價(jià)值，則此類憑據(jù)的審核應(yīng)稱為檢查。 另外，監(jiān)盤有其局限性，它只能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在提供審計(jì)證據(jù)，卻不能保證被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)擁有所有權(quán)，并且也不能對(duì)該資產(chǎn)的價(jià)值和完整性提供審計(jì)證據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤之外，還應(yīng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和所有權(quán)進(jìn)行審計(jì)。三、觀察觀察是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地察看被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)方法。 四、查詢及函證查詢是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行書面或口頭詢問以獲取審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)方法。 函證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證的一種審計(jì)方法。 五、計(jì)算

8、計(jì)算是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算或另行計(jì)算的一種審計(jì)方法。 表 61 經(jīng)常需要確認(rèn)的信息 信 息 來 源 資產(chǎn) 銀行存款 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 委托銷售的自有存貨 存放在公共倉(cāng)庫(kù)中的存貨 人壽保險(xiǎn)退保現(xiàn)金額 銀行 債權(quán)人 出票人 代理人 公共倉(cāng)庫(kù) 保險(xiǎn)公司 負(fù)債 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 預(yù)收賬款 應(yīng)付抵押 應(yīng)付債券 債權(quán)人 貸款人 顧客 抵押人 債券持有人 所有者權(quán)益 已發(fā)行的股票 管理登記的人員或轉(zhuǎn)讓機(jī)關(guān) 其他信息 保險(xiǎn)金 不確定負(fù)債 債券發(fā)行契約 債權(quán)人手中的抵押品 保險(xiǎn)公司 公司律師、銀行等 債券持有人 債權(quán)人 六、分析性復(fù)核分析性復(fù)核是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位重

9、要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息差異的一種審計(jì)方法。 這種方法的主要目的是發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)和差異，在必要時(shí)調(diào)整相應(yīng)的審計(jì)程序，以獲取更進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)來證明異常變動(dòng)和差異的合理性。 一般而言，在整個(gè)審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都將運(yùn)用分析性復(fù)核的方法。分析性復(fù)核常用的方法又有比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法三種。（一）比較分析法比較分析法是通過某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)的比較，以獲取審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。它包括本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、預(yù)算數(shù)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的計(jì)算結(jié)果之間的比較，本期實(shí)際數(shù)與同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之間的比較等。（二）比率分析法比率分析法是通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的

10、某一項(xiàng)目同與其相關(guān)的另一項(xiàng)目相比所得的值進(jìn)行分析，以獲取審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。（三）趨勢(shì)分析法趨勢(shì)分析法是通過對(duì)連續(xù)若干期某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的變動(dòng)金額及其百分比的計(jì)算，分析該項(xiàng)目的增減變動(dòng)方向和幅度，以獲取有關(guān)審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。第三節(jié) 審計(jì)抽樣方法 一、審計(jì)抽樣的概念及種類（一）審計(jì)抽樣的概念審計(jì)抽樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，推斷總體特征的審計(jì)方法。審計(jì)抽樣的基本目標(biāo)是在有限的審計(jì)資源條件下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以形成和支持審計(jì)結(jié)論。 （二）審計(jì)抽樣的種類審計(jì)抽樣的種類很多，其常用的分類方法是：按抽樣決策的依據(jù)不同

11、，將審計(jì)抽樣劃分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣；按審計(jì)抽樣所測(cè)試的總體特征的不同，將審計(jì)抽樣劃分為屬性抽樣和變量抽樣。1、非統(tǒng)計(jì)抽樣與統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣包括任意抽樣和判斷抽樣。 任意抽樣審計(jì)是審計(jì)人員在對(duì)總體進(jìn)行審查時(shí)，不是以科學(xué)為根據(jù)，而是隨意地抽取樣本，并以此推斷全部審計(jì)總體的方法。 統(tǒng)計(jì)抽樣，是指審計(jì)人員按照隨機(jī)原則，運(yùn)用概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理，從特定審計(jì)對(duì)象的總體中抽取部分資料進(jìn)行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果對(duì)總體特征進(jìn)行推斷的一種抽查技術(shù)。現(xiàn)代審計(jì)中廣泛采用了統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)。統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)是：能夠科學(xué)地確定抽樣規(guī)模；采用統(tǒng)計(jì)抽樣，總體各項(xiàng)目被抽中的機(jī)會(huì)是均等的，可以防止主觀臆斷；能計(jì)算抽樣誤差在預(yù)先給

12、定的范圍內(nèi)的概率有多大，并可根據(jù)抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預(yù)先給定的范圍之內(nèi)；便于促使審計(jì)工作規(guī)范化。2、屬性抽樣與變量抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。 變量抽樣是指用來估計(jì)總體金額而采用的一種方法。 在審計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常存在同時(shí)進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的情況，在此情況下采用的審計(jì)抽樣稱為雙重目的抽樣。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，通常采用固定樣本量抽樣、停走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣等抽樣方法；在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，通常采用均值估計(jì)抽樣、差異估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣等變量抽樣方法。二、樣本的設(shè)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)抽樣方法需要在科學(xué)、具體

13、的規(guī)劃指導(dǎo)下進(jìn)行。圍繞樣本的性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式、抽樣工作質(zhì)量要求所進(jìn)行的計(jì)劃工作，稱為樣本設(shè)計(jì)。（一）設(shè)計(jì)樣本時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的基本因素1、審計(jì)目標(biāo)2、審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位3、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成正比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)：信賴不足風(fēng)險(xiǎn)，這是指抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有充分信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性。信賴過度風(fēng)險(xiǎn)，這是指抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的信賴超過了其實(shí)際上可予信賴程度的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注

14、以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)： 誤受風(fēng)險(xiǎn)，也稱“風(fēng)險(xiǎn)”，是抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤的可能性。 誤拒風(fēng)險(xiǎn)，也稱“風(fēng)險(xiǎn)”，是抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)誤的可能性。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。 4、可信賴程度可信賴程度指抽樣結(jié)果的可信賴程度。它通常用預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)對(duì)象總體特征的百分比來表示。一般地，可將最小可信賴程度設(shè)置為90%，但當(dāng)被審計(jì)單位內(nèi)部控制不完善、不充分或項(xiàng)目本身相對(duì)于其他項(xiàng)目重要時(shí)，可將可信賴程度設(shè)置為9599%。 可信賴程度與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種互補(bǔ)關(guān)系，二者

15、之和為1。5、可容忍誤差可容忍誤差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的而愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差。6、預(yù)期總體誤差注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來確定審計(jì)對(duì)象總體的預(yù)期誤差。 7、分層分層是將某一審計(jì)對(duì)象總體劃分為若干具有相似特征的次級(jí)總體的過程。 分層時(shí)，必須注意以下幾點(diǎn)：第一，總體中的每一抽樣單位必須屬于一個(gè)層次，并且只屬于這一層次；第二，必須有事先能夠確定、有形的、具體的差別來區(qū)分不同的層次；第三，必須能夠事先確定每一層次中抽樣單位的準(zhǔn)確數(shù)字。分層主要適用于內(nèi)部各組成部分具有不同特征的總體。分層除

16、了可提高抽樣效率外，也可使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能按項(xiàng)目的重要性、變化頻率或其他特征而選取不同的樣本數(shù)，且可針對(duì)不同層次使用不同的審計(jì)程序。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)包含最重要項(xiàng)目的層次實(shí)施全部審查。三、樣本的選取（一）樣本選取的基本要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選取樣本時(shí)，應(yīng)使審計(jì)對(duì)象總體內(nèi)所有項(xiàng)目均有被選取的機(jī)會(huì)，以使樣本能夠代表總體。只有這樣，才能保證由抽樣結(jié)果推斷出的總體特征具有合理性、可靠性。 （二）樣本選取的方法常用的樣本選取方法有隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣、隨意選樣等幾種。1、隨機(jī)選樣隨機(jī)選樣是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或次級(jí)總體的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本。例如，用隨機(jī)數(shù)表來選取樣本。隨機(jī)數(shù)表的實(shí)例見表62。圖表 62 隨

17、機(jī)數(shù)表（部分列示） 列號(hào)隨機(jī)數(shù) 行號(hào) （1） （2） （3） （4） （5） 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 10 480 22 368 24 130 42 167 37 570 77 921 99 562 96 301 89 759 85 475 28 018 63 553 09 429 10 365 07 119 15 011 46 573 48 360 93 093 39 975 06 907 72 905 91 977 14 342 36 857 69 578 40 961 93 069 61 129 97 336 01 536 25 595 2

18、2 527 06 243 81 837 11 008 56 420 05 463 63 661 53 342 88 231 48 235 52 636 87 529 71 048 02 011 85 313 97 265 61 680 16 656 42 751 69 994 07 972 10 281 53 988 33 276 03 427 92 737 85 689 08 178 81 647 30 995 76 393 07 856 06 121 27 756 98 872 18 876 17 453 53 060 70 997 49 626 88 974 48 237 77 233

19、2、系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣也稱等距選樣或機(jī)械隨機(jī)選樣，是指首先計(jì)算選樣間隔，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本的一種選樣方法。 3、隨意選樣隨意選樣是不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個(gè)人偏好，以隨意的方式選取樣本。但“隨意”并非是用不注意的方式來選樣，而是所選取的樣本對(duì)總體來說期望具有代表性。 四、抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)樣本實(shí)施必要的審計(jì)后，需要對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。其具體程序和內(nèi)容是:分析樣本誤差；推斷總體誤差；重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)；形成審計(jì)結(jié)論。（一）分析樣本誤差注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析樣本誤差時(shí),一般應(yīng)從以下方面著手:1、根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定某一有問題的項(xiàng)目是否為一項(xiàng)誤差。2、注

20、冊(cè)會(huì)計(jì)師按照既定的審計(jì)程序，無法對(duì)樣本取得審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。 3、如果某些樣本誤差項(xiàng)目具有共同的特征，如相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型、場(chǎng)所、時(shí)間，則應(yīng)將這些具有共同特征的項(xiàng)目作為一個(gè)整體，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果，進(jìn)行單獨(dú)的評(píng)價(jià)。4、在分析抽樣中所發(fā)現(xiàn)的誤差時(shí)，還應(yīng)考慮誤差的性質(zhì)、原因及其對(duì)其他相關(guān)審計(jì)工作的影響。 （二）推斷總體誤差（三）重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)五、審計(jì)抽樣的具體運(yùn)用（一）屬性抽樣審計(jì)在符合性測(cè)試中運(yùn)用的抽樣技術(shù)，通常被稱作是屬性抽樣。屬性抽樣主要針對(duì)被審計(jì)業(yè)務(wù)或被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否遵循了既定的標(biāo)準(zhǔn)及其存在的誤差水平進(jìn)行測(cè)試。屬性抽樣主要有固定樣本

21、量抽樣、停走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣三種抽樣方法。 固定樣本量抽樣常用于估計(jì)審計(jì)對(duì)象總體中某種誤差發(fā)生的可能性，通常用百分?jǐn)?shù)來表示，是一種最為廣泛使用的屬性抽樣方法。操作步驟如下：（1）確定審計(jì)目標(biāo)（2）定義“誤差”根據(jù)以上確定的具體審計(jì)目標(biāo)，可將“誤差”定義為:未附驗(yàn)收單據(jù)的任何發(fā)票； 發(fā)票雖附有驗(yàn)收單據(jù)，但該單據(jù)反映的卻是其他發(fā)票所記載貨物的驗(yàn)收情況；發(fā)票與驗(yàn)收單據(jù)所記載的數(shù)量不符。（3）定義審計(jì)對(duì)象總體（4）確定樣本選取的方法（5）確定樣本量的大小；首先確定預(yù)期總體誤差。 其次確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和可容忍誤差。 再次確定可信賴程度。可信賴程度1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)95%。 最后注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)符合性測(cè)試樣本容量表（見表

22、63），查出可容忍誤差率為4%，預(yù)期總體誤差率為1%時(shí)，應(yīng)選取的樣本量為 156項(xiàng)，樣本中的預(yù)期誤差率為1。（6）選取樣本并進(jìn)行審計(jì)表6 3 95%的可信賴程度下符合性測(cè)試樣本量 可容忍誤差率 預(yù)期總體誤差（%） 2% 3% 4% 5% 6% 7% 8% 9% 10% 15% 20% 0.00 0.25 0.50 0.75 1.00 1.25 1.50 1.75 2.00 2.25 2.50 2.75 3.00 3.25 3.50 3.75 4.00 5.00 6.00 7.00 149(0) 236(1) * * * * * * * * * * * * * * * * * * 99(0) 1

23、57(1) 157(1) 208(1) * * * * * * * * * * * * * * 74(0) 117(1) 117(1) 117(1) 156(1) 156(1) 159(0) 93(1) 93(1) 93(1) 93(1) 124(2) 124(49(0) 78(1) 78(1) 78(1) 78(1) 78(1) 103(242(0) 66(1) 66(1) 66(1) 66(1) 66(1) 88(236(0) 58(1) 58(1) 58(1) 58(1) 58(1) 77(2) 7732(0) 51(1) 51(1) 51(1) 51(1) 51(1) 51(1) 51

24、29(0) 46(1) 46(1) 46(1) 46(1) 46(1) 46(1) 46(119(0) 30(1) 30(1) 30(1) 30(1) 30(1) 30(1) 3014(0) 22(1) 22(1) 22(1) 22(1) 22(1) 22(1) 22(1) 22(1) 22(1) 22(1) 22(1) 22(1) 22(1) 22(1) 22(1) 22(1) 30(2) 30(2) 37(3) （7）評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果（8）書面說明抽樣程序（二）變量抽樣審計(jì)在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中運(yùn)用的審計(jì)抽樣技術(shù)，主要是變量抽樣法。變量抽樣是對(duì)審計(jì)對(duì)象總體的貨幣金額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)所采用的抽樣方法。通

25、常可采用均值估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣、差異估計(jì)抽樣等具體方法。 （1）確定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)為：確定期末應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。（2）定義審計(jì)對(duì)象總體根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，每一應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶為一抽樣單位。（3）選定抽樣方法注冊(cè)會(huì)計(jì)師選定均值估計(jì)抽樣方法。（4）確定樣本量確定風(fēng)險(xiǎn)水平和可信賴程度。確定可容忍誤差和預(yù)期總體誤差。 確定總體標(biāo)準(zhǔn)離差。抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要預(yù)先選取一個(gè)較小的初始樣本量（約30個(gè)），經(jīng)檢查分析后用初始樣本的標(biāo)準(zhǔn)離差= 計(jì)算，式中xi 為各初始樣本項(xiàng)目數(shù)值， 為初始樣本平均值。n0 為初始樣本量。 計(jì)算樣本量。使用均值估計(jì)抽樣時(shí)，樣本量可以通過以下公式計(jì)算得出： 02)(nX

26、Xi-X X X X X式中: Ur 可信賴程度系數(shù)； 確定的總體標(biāo)準(zhǔn)離差； 總體項(xiàng)目個(gè)數(shù)； a計(jì)劃抽樣誤差； n 放回抽樣的樣本量； n不放回抽樣的樣本量 （一般地，審計(jì)抽樣為不放回抽樣）。其中，可信賴程度系數(shù)可按表64確定：表 64 可信賴程度系數(shù)表 可信賴程度 可信賴程度系數(shù) 80% 1.28 85% 1.44 90% 1.65 95% 1.96 95.4% 2.00 99% 2.58 99.7% 3.00 （5）確定樣本選取方法并進(jìn)行選樣（6）評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須推斷實(shí)際的抽樣誤差和總體誤差。實(shí)際抽樣誤差可以根據(jù)以下公式確定：式中：P1實(shí)際抽樣誤差； S1樣本標(biāo)準(zhǔn)離差。如果實(shí)

27、際抽樣誤差大于計(jì)劃抽樣誤差，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮增加樣本量以降低實(shí)際抽樣誤差，調(diào)高抽樣結(jié)論的可靠性。如果實(shí)際抽樣誤差小于計(jì)劃抽樣誤差，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求被審計(jì)單位詳細(xì)地檢查其應(yīng)收賬款，并加以調(diào)整。比率估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值之間的比率關(guān)系來估計(jì)總體實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面價(jià)值，從而求出總體實(shí)際價(jià)值的估計(jì)金額的一種抽樣方法。比率估計(jì)抽樣法的計(jì)算公式如下：比率估計(jì)的總體價(jià)值總體賬面價(jià)值比率 當(dāng)誤差與賬面價(jià)值成比例關(guān)系時(shí)，通常運(yùn)用比率估計(jì)抽樣。差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的平均差額來估計(jì)總體實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘

28、以總體項(xiàng)目個(gè)數(shù)，從而求出總體的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值差額的一種抽樣方法。差額估計(jì)抽樣的計(jì)算公式如下：平均差額估計(jì)的總體差額 平均差額總體項(xiàng)目個(gè)數(shù)差額估計(jì)抽樣通常用于誤差與賬面價(jià)值不成比例時(shí)。 第四節(jié) 電算化審計(jì)方法 一、檢測(cè)數(shù)據(jù)法二、整體檢測(cè)法 對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)電算化程序進(jìn)行測(cè)試檢查,稱程序法。程序法分為整體測(cè)試法、平行測(cè)試法和模塊測(cè)試法。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行擬定一個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理對(duì)象,輸入系統(tǒng),利用系統(tǒng)的應(yīng)用程序完成數(shù)據(jù)處理,將系統(tǒng)的輸出結(jié)果與注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立計(jì)算的結(jié)果相比較,以測(cè)試程序的有效性。這種方法稱“整體測(cè)試法”。三、平行模擬法注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的情況和數(shù)據(jù)處理步驟，自行編寫與

29、被審計(jì)單位的電算化應(yīng)用程序功能相同的計(jì)算機(jī)程序，與被審計(jì)單位同時(shí)處理相同的數(shù)據(jù)，然后將兩者的處理結(jié)果相比較，以檢查被審計(jì)單位數(shù)據(jù)處理結(jié)果的正確性和有效性。這種方法稱“平行模擬法”。 四、通用審計(jì)軟件注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過審計(jì)軟件的應(yīng)用來實(shí)施審計(jì)檢查，利用計(jì)算機(jī)直接檢查、核對(duì)有關(guān)的數(shù)據(jù)，以確定數(shù)據(jù)的正確性。依據(jù)軟件適用的范圍,可以分為通用審計(jì)軟件和專用審計(jì)軟件。通用審計(jì)軟件是指適用于各項(xiàng)審計(jì)工作，能完成一般例行審計(jì)的審計(jì)軟件。通用審計(jì)軟件具有文件檢索，數(shù)據(jù)查詢，執(zhí)行基本的計(jì)算、抽樣、重新分類或合并，比較分析系統(tǒng)內(nèi)部文件、預(yù)測(cè)等功能。專用審計(jì)軟件是相關(guān)審計(jì)人員為了完成某項(xiàng)特定的審計(jì)任務(wù)而開發(fā)的審計(jì)軟件

30、。 本章小結(jié)本章小結(jié)審計(jì)方法是適應(yīng)不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求而逐步發(fā)展和完善的。其發(fā)展大致經(jīng)歷了三個(gè)階段，即賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。審計(jì)方法體系分審計(jì)戰(zhàn)略方法和審計(jì)技術(shù)方法。審計(jì)戰(zhàn)略方法主要包括：對(duì)被審單位內(nèi)部控制的了解、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)、審計(jì)重要性確定、重要性水平分配、審計(jì)樣本設(shè)計(jì)、抽樣規(guī)模確定、抽樣方法選擇、審計(jì)誤差認(rèn)定、審計(jì)證據(jù)的整理與評(píng)價(jià)、審計(jì)人員的選派、對(duì)其他人員工作的利用等。審計(jì)技術(shù)方法主要包括：審查書面資料的方法，如審閱法、核對(duì)法、復(fù)算法、推理法；審查財(cái)產(chǎn)物資的方法，如盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、鑒定法、觀察法、查詢法；分析性復(fù)核法，如比較分析法、比率分析法、平衡分析法、趨勢(shì)分析法

31、、賬戶分析法、賬齡分析法等，以及對(duì)符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試都適用的審計(jì)抽樣法。以上這些審計(jì)方法不是孤立的，而是相互聯(lián)系的。在具體審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)將多種審計(jì)方法結(jié)合使用，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。正是由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和完善，電算化審計(jì)方法也越來越受到重視。電算化審計(jì)的一般方法包括：檢測(cè)數(shù)據(jù)法、整體檢測(cè)法、平行模擬法和通用審計(jì)軟件的運(yùn)用。復(fù)習(xí)思考題復(fù)習(xí)思考題一、單項(xiàng)選擇題一、單項(xiàng)選擇題1.分析性復(fù)核是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位重要比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查（ ）。A.異常波動(dòng)和這些比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額及相關(guān)信息的差異 B.異常變動(dòng)C.這些比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異 D.異常變動(dòng)的真實(shí)原因2.監(jiān)盤是

32、注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位對(duì)（ ）等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?fù)點(diǎn)。A.各種實(shí)物資產(chǎn) B.各種實(shí)物資產(chǎn)和現(xiàn)金、有價(jià)證券C.現(xiàn)金和有價(jià)證券 D.現(xiàn)金3.檢查是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)（ ）的審閱和（ ）。A.會(huì)計(jì)記錄，檢查 B.會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件，復(fù)核C.會(huì)計(jì)報(bào)表，檢查 D.會(huì)計(jì)報(bào)表和其他書面文件，復(fù)核4.計(jì)算是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的（ ）的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算或另行計(jì)算。A.原始憑證 B.會(huì)計(jì)記錄 C.會(huì)計(jì)報(bào)表 D.A和B5.以下（ ）是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲取書面證據(jù)而采用的審計(jì)程序。A.監(jiān)盤 B.觀察 C.計(jì)算 D.查詢及函證 6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注的，可能導(dǎo)致不正確審計(jì)結(jié)論的兩種風(fēng)險(xiǎn)是（ ）。A.信賴不

33、足風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn) B.信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)C.信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn) D.信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)7.如果樣本的可靠程度為99%，則樣本的風(fēng)險(xiǎn)度為（ ）。A.95% B.99% C.1% D.100%8.從900張銷貨發(fā)票中抽取60張進(jìn)行審計(jì)，如果采用系統(tǒng)選樣法，其抽樣間隔為（ ）。A.15 B.30 C.40 D.60二、多項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中獲取審計(jì)證據(jù)可以采用的方法有（ ）。A.觀察與監(jiān)盤 B.檢查與計(jì)算 C.分析性復(fù)核 D.查詢及函證2.可使審計(jì)人員獲取實(shí)物證據(jù)的審計(jì)程序包括（ ）。 A.計(jì)算 B.檢查 C.觀察 D.監(jiān)盤3.設(shè)計(jì)樣本時(shí)應(yīng)考慮的因素有（ ）。A.

34、審計(jì)目的 B.審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單位 C.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和可信賴程度 D.可容忍誤差和預(yù)期總體誤差4.在屬性抽樣中影響樣本規(guī)模大小的因素有（ ）。A.可靠程度 B.風(fēng)險(xiǎn)水平 C.預(yù)期總體誤差率 D.可容忍誤差率5.審計(jì)抽樣通常不應(yīng)用于（ ）。A.順查 B.觀察 C.函證 D.詢問6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注的抽樣風(fēng)險(xiǎn)有（ ）。A.信賴不足風(fēng)險(xiǎn) B.誤拒風(fēng)險(xiǎn) C.信賴過度風(fēng)險(xiǎn) D.誤受風(fēng)險(xiǎn)7. 監(jiān)盤法主要用來清查以下( )的實(shí)際狀況。 A.固定資產(chǎn) B.現(xiàn)金 C.有價(jià)證券 D.原材料8. 證實(shí)客觀事物存在的方法主要包括( )。A.觀察法 B.監(jiān)盤法 C.查詢法 D.計(jì)算法 三、判斷題三、判

35、斷題1.審計(jì)方法與審計(jì)證據(jù)并不是一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，通常一種審計(jì)方法可產(chǎn)生多種證據(jù)，而獲取某類證據(jù)也可選用多種審計(jì)方法。（）2.在有的情況下，審計(jì)人員可以完全依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序來獲取證據(jù)。（）3.查詢是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行口頭詢問以獲取審計(jì)證據(jù)。（）4.分析性復(fù)核常用的方法只有比較分析法和比率分析法這兩種。（）5.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是隨著審計(jì)抽樣技術(shù)的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。（）6.統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的區(qū)別在于統(tǒng)計(jì)抽樣無須審計(jì)人員的專業(yè)判斷。（）7.如果總體誤差率不高于可容忍誤差率，審計(jì)人員可以認(rèn)為內(nèi)部控制是可以依賴的。（）8.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。（）四、問答題四、問答題1、甲注