1、一、會計核算原則一、會計核算原則（一）行政單位（一）行政單位 1、客觀性、客觀性 2、可比性、可比性 3、一貫性（一致性）、一貫性（一致性） 4、及時性、及時性 5、清晰性、清晰性 6、以收付實現制為基礎、以收付實現制為基礎 7、專款專用、專款專用 8、滿足預算管理的需求、滿足預算管理的需求（二）事業單位（二）事業單位 1 1、客觀性、客觀性 2 2、可比性、可比性 3 3、一貫性（一致性）、一貫性（一致性） 4 4、及時性、及時性 5 5、清晰性、清晰性 6 6、一般以收付實現制為基礎，但經營性收支業務、一般以收付實現制為基礎，但經營性收支業務 核算可采用權責發生制。核算可采用權責發生制。

2、7 7、經營活動的收支配比。、經營活動的收支配比。 8 8、對于國家指定用途的資金，專款專用。、對于國家指定用途的資金，專款專用。 9 9、滿足預算管理的需求、滿足預算管理的需求二、行政事業單位資產核算二、行政事業單位資產核算（一）資產及其計價（一）資產及其計價 1、行政單位資產、行政單位資產 行政單位的資產是指行政單位占有或者使用的能以貨幣計量行政單位的資產是指行政單位占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括現金、銀行存款、有價證券、暫付款、庫存的經濟資源，包括現金、銀行存款、有價證券、暫付款、庫存材料和固定資產等。材料和固定資產等。 2、事業單位資產、事業單位資產 事業單位的資產是指事業

3、單位占有或者使用的，能以貨幣計量事業單位的資產是指事業單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經濟資源，包括財產、債權和其他權力。事業單位的資產為的經濟資源，包括財產、債權和其他權力。事業單位的資產為流動資產、對外投資、固定資產、無形資產等。流動資產、對外投資、固定資產、無形資產等。 需要說明的是，納入國庫集中收付試點的行政事業單位，資產需要說明的是，納入國庫集中收付試點的行政事業單位，資產類項目還包括類項目還包括“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”和和“財政應返還度財政應返還度”，有關會計核算具體見本章有關會計核算具體見本章“四、國庫集中收付制度四、國庫集中收付制度”。 ( (二二) )資產的

4、計價和核算特點資產的計價和核算特點 1 1貨幣資金貨幣資金w行政事業單位的現金和銀行存款應當按照實際收入和支出數記賬。 2 2應收及預付款項應收及預付款項w行政事業單位的應收及預付款項應當按照實際發生數額記賬。 w行政事業單位的應收及預付款項一般不計提壞賬準備。 3 3存貨存貨w行政事業單位隨買隨用的辦公用品，可以在購入時直接列作當期支出，不作為存貨核算。 w行政事業單位的存貨在取得時，應當按照實際成本記賬。 w行政事業單位的存貨在發出時，可以根據實際情況選擇先進先出法、加權平均法等方法，確定當期發出存貨的實際成本。4 4對外投資對外投資 w事業單位的對外投資在取得時，應當按照實際支付的款項或

5、事業單位的對外投資在取得時，應當按照實際支付的款項或者所轉讓非現金資產的評估確認價值作為入賬價值。者所轉讓非現金資產的評估確認價值作為入賬價值。 5 5固定資產固定資產 (1)(1)固定資產的概念和界定固定資產的概念和界定 w行政事業單位的固定資產是指使用年限在一年以上，單位價行政事業單位的固定資產是指使用年限在一年以上，單位價值在規定的標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質形值在規定的標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態的資產。態的資產。 w行政事業單位的固定資產一般分為六類：房屋和建筑物、專行政事業單位的固定資產一般分為六類：房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、

6、其他固定資產等。用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產等。行政事業單位固定資產的價值標準為：一般設備單位價值在行政事業單位固定資產的價值標準為：一般設備單位價值在500500元以上，專用設備價值在元以上，專用設備價值在800800元以上。單位價值雖然不足元以上。單位價值雖然不足規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類資產，應當作規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類資產，應當作為固定資產核算。為固定資產核算。 (2)(2)固定資產的核算固定資產的核算 w除了融資租入固定資產之外，事業單位固定資產的賬面除了融資租入固定資產之外，事業單位固定資產的賬面余額與固定基金的賬面余額應當是一

7、致的：事業單位在余額與固定基金的賬面余額應當是一致的：事業單位在取得固定資產時，應當相應增加固定基金，并視資金來取得固定資產時，應當相應增加固定基金，并視資金來源的不同列作當期支出或者減少專用基金中的修購基金；源的不同列作當期支出或者減少專用基金中的修購基金；在處置固定資產時，應當相應減少固定基金。在處置固定資產時，應當相應減少固定基金。 w事業單位取得融資租入固定資產時，應當同時確認固定事業單位取得融資租入固定資產時，應當同時確認固定資產和其他應付款。在支付租金時，按照實際支付的金資產和其他應付款。在支付租金時，按照實際支付的金額，增加固定基金，列作當期支出、并沖減其他應付款額，增加固定基金

8、，列作當期支出、并沖減其他應付款和銀行存款等。和銀行存款等。 w行政事業單位的固定資產不計提折舊行政事業單位的固定資產不計提折舊。6 6無形資產無形資產(1)無形資產取得時的計價無形資產取得時的計價w事業單位購入的無形資產，應當以實際成本作為入賬價值。 w事業單位自行開發的無形資產，應當以開發過程中實際發生的支出作為入賬價值。 (2)無形資產攤銷的核算無形資產攤銷的核算w事業單位的無形資產應當予以合理攤銷。不實行內部成本核算的事業單位，應當在取得無形資產時，將其成本予以一次性攤銷，減少無形資產的賬面余額并計入當期支出；實行內部成本核算的事業單位，應當在無形資產的受益期內分期平均攤銷，按照攤銷額

9、減少無形資產的賬面余額并計入當期支出。 （三）行政單位資產核算要點（三）行政單位資產核算要點 1、行政單位的應收及預付款項，即暫付款，一般不計提壞賬準備。 2、行政單位購入的材料應以購買價入賬。材料采購、運輸過程中發生的差旅費、運雜費等不能計入材料成本，而是要直接列入“經費支出”科目。 3、行政單位庫存材料的盤盈、盤虧應查明原因，如屬于正常溢出或損耗，應減少或增加“經費支出”科目。如屬于非正常的毀損，應按規定程序報經批準后處理。 4、行政單位的對外投資應通過“有價證券”科目核算，收到的利息貸記“其他收入”科目。 5、行政單位固定資產與固定基金的賬面余額相等。w資料資料1、購買辦公用品一批：價款

10、780元，通過銀行轉賬支付。2、認購國庫券50000元，開出轉賬支票，取得等值的國庫券。3、李華出差歸來，報銷差旅費1250元，原借差旅費1500元，余款當即交回。4、到期兌取國庫券本金5000元，利息500元。5、從甲城市購買辦公用A材料500千克，價格1000元，B材料400千克，價格1200元，材料已驗收入庫，通過銀行轉賬支付材料款共計2200元及運輸費用380元。6、材料保管部門向財會部門報送的“發出材料總表”中列出，發出A材料50千克，平均每千克2元，發出B材料40千克，平均每千克3元。8、建設部門將竣工的辦公樓一幢，辦理交接手續，行政單位憑“固定資產交接清冊”及相關單證入賬，造價1

11、 800 000元。9、經上級主管部門批準，購入電腦30臺，每臺購價10 000元，計300 000元，已驗收交付使用。10、行政單位用專項資金購買專用儀器一臺，價款80 000元，儀器經技術驗收合格，交付使用。11、收到上級主管部門捐贈的一臺復印機，價值18 000元，并支付運輸費400元。12、經主管單位批準，由外單位無償調入本單位一批辦公設備，價值50 000元。 13、單位出租某項設備，本月取得租金2 000元，價款已通過銀行收訖。 （五）事業單位資產核算的要點（五）事業單位資產核算的要點 * *關于事業單位存貨的核算關于事業單位存貨的核算 1事業單位隨買隨用的零星辦公用品不作為存貨處

12、理，而是在購進時直接計入事業支出或經營支出。 2事業單位領用的材料，應借記“事業支出”、“經營支出”科目，貸記“材料”科目。 3事業單位提供勞務、開展有償服務及銷售產品的收入，應貸記“經營收入”、“其他收入”、“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”等科目。 4事業單位盤盈、盤虧與毀損的存貨，應沖減或增加當期事業支出或經營支出。* *關于事業單位對外投資的核算關于事業單位對外投資的核算 1事業單位的對外投資與投資基金應當相互對應。 2事業單位以銀行存款、材料、無形資產、固定資產等取得對外投資時，應同時編制兩筆分錄（但以固定資產投資有些特殊）：借：對外投資貸：銀行存款、材料等同時， 借：事業基金一般基

13、金貸：事業基金投資基金注意：如果事業單位以固定資產取得對外投資時，也應同時編制兩筆分錄，但與上述分錄不同： 借：對外投資貸：事業基金投資基金 同時， 借：固定基金貸：固定資產3事業單位的債券投資不預計利息收入，實際收到利息收入時作為其他收入。4事業單位轉讓投資的損益通過“其他收入”科目核算，同時，應將事業基金中的投資基金轉作一般基金，共作兩筆分錄。*關于事業單位固定資產的核算關于事業單位固定資產的核算1事業單位固定資產的標準與企業不同。2事業單位固定資產一般包括六類：房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產等。3單位價值雖然不足規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類

14、資產，應當作為事業單位的固定資產。如學校的課桌、課倚等。4事業單位的固定資產和固定基金一般相互對應，但融資租入固定資產時先不增加固定基金，會導致固定資產賬面余額大于固定基金賬面余額，但到租金結清時二者應當相等。 5事業單位可用修購基金、結余資金、撥入專款購買固定資產，需要編制兩筆分錄： 借：專用基金修購基金 事業支出 專款支出貸：銀行存款同時， 借：固定資產 貸：固定基金6事業單位的固定資產不計提折舊。7事業單位盤盈、盤虧的固定資產，應增加或減少固定基金。8事業單位的固定資產處置時，應沖減固定資產和固定基金，對處置損益應增加或減少修購基金。 *關于事業單位無形資產的核算關于事業單位無形資產的核

15、算1不實行內部成本核算的事業單位的無形資產應一次攤銷，計入事業支出。但實行內部成本核算的事業單位應分期平均攤銷，計入經營支出。2事業單位出售無形資產的收入通常應計入“事業收入”科目；結轉的無形資產攤余成本應計入“事業支出”科目。（六）事業單位資產核算典例（六）事業單位資產核算典例w資料資料1.用銀行存款購買辦公用品3000元。2.發現現金長款500元，原因待查。3.現金長款500元經查屬于無主款項，進行賬務處理。4.某事業單位實行內部成本核算，向某單位提供勞務而獲得勞務收放4000元。對方下月付款。5.接受甲單位提供的勞務服務，開出轉賬支票，預付給甲單位款項3000元。 6.甲單位提供的勞務服

16、務已完成，支出共4200元，余款以銀行存款支付。7.李某出差回來，報銷差旅費650元，余款退回。 8.某事業單位為一般納稅人，購入材料用于產品生產，價款為20000元，增值稅發票上注明的增值稅為3400元，材料已驗收入庫，貨款通過銀行轉賬支付。 9.某事業單位收到材料并已驗收入庫，發票金額為117000元10.某事業單位從事專業業務領用材料2000元。 11.某事業單位領用材料50000元，用于生產產品。 12.產品生產完工，驗收人，經計算共耗成本52000元。 13.將產品對外銷售收到貨款39000元，成本為28000元，到貨款并存入銀行。14.以經常性經費購入臺設備價款20000元，轉賬支

17、付價款設備已驗收入庫。 15.融資租人設備一臺，按租賃協議規定，設備價款80000元，運輸費3000元，安裝調試費8500元，設備發裝調試完畢交付使用。16動用修購基金購買設備，支付價款100000元，增值稅稅金為17000元，運雜費2000元。 17因經管人員調動工作，對固定資產進行盤點，盤虧計算機一臺，原價5400元，盤盈收錄機一臺，市價340元，經領導批準，分別予以注銷和補賬。18.某事業單位購買非專利技術一項，價款10萬元。19.若上題中事業單位為不實行內部成本核算的單位，本月攤銷上題中的無形資。20.若資料1中事業單位為實行內部成本核算的單位，本月攤銷無形資產1500元。21.專利研

18、制成功，申請登記費為3000元，以銀行存款支付。該項專利研制時共花費17000元。22.自行研制的專利所有權轉讓給其他單位，協商轉讓價25000元，成本為17000元，款項存入銀行 23.某事業單位用銀行存款購入甲公司發行的債券100張，每張債券的面值為150元，另支付經紀人傭金200元。24.兌換到期的國庫券30000元，利息收入1500元，款項存入銀行。25.對華興公司投資轉出專利權一項，該項專利權賬面原值90000元，雙方確認價值100000元。26.收到乙公司分派紅利3000元，存入銀行。（七）行政事業單位往來帳存在諸多問題（七）行政事業單位往來帳存在諸多問題 近年來，我們在對行政事業

19、單位審計發現“暫存款” 、“暫付款”等往來帳中存在問題不少，主要有： 1、將收費收入在往來帳核算，不上繳預算或財政專戶，違反了“收支兩條線”管理規定。如某校2004年度將學費、住宿費收入20萬元放在“其他應付款”，并全部用于日常支出。 2、在往來帳中列收列支，不反映單位財務收支總規模。如某局2002年、2004年利用“暫存款”收入資料費20.27萬元、支出10.98萬元，未在財務報表反映。 3、利用往來帳強行平衡預算。如某局利用“暫存款福利費”科目強行平衡專項事業收支，調整結余。2003年度隱瞞結余19.90萬元，2004年度隱瞞超支1.77萬元。從而給外部形成完成預算執行情況較好、收支完全平

20、衡的印象。 4、出借帳戶給他人，資金均在往來帳一收一付。如某單位將銀行帳戶提供給外部個人轉款，再以現金多次提取，提供套現便利。 5、將代收款項與暫借款項在同一明細科目核算，混淆了兩種不同經濟業務。某局組織集體參展活動，集中代收參展費用放在“暫存款參展費”科目，卻將某經辦人員借款直接沖減該科目，財務人員沒有認真區別不同業務性質，把借款業務等同于支付費用業務，造成會計核算混亂，容易產生一定弊端。 6、不少單位對于往來帳項長期不予清理，形成大量壞帳、死帳，成為歷史遺留問題，并且越積越多越嚴重。如某校建樓，平時預付工程款，最終決算不認真，施工單位既沒有預留質量保證金，也沒提交完整的決算資料，帳面難以結

21、清。又如由于歷史原因，某局與所屬企業發生大量經濟往來，存在兩頭掛帳，財務帳面真假難辯。 以上現象不僅反映了單位財務管理沒有完全到位，還隱藏一些違規及弊端，應該引起有關部門足夠的重視。三、行政事業單位負債的核算三、行政事業單位負債的核算( (一一) )負債的概念和內容負債的概念和內容 1行政單位負債 w行政單位的負債是指行政單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產償付的債務，包括應繳預算款、應繳財政專戶款、暫存款等。 2事業單位負債 w事業單位的負債是指事業單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產償付的債務，包括借入款項、應付票據、應付賬款、預收賬款、其他應付款、應繳預算款、應繳財政專戶款和應交稅金等。(二

22、二)負債的計量和核算特點負債的計量和核算特點 1負債的計量。 w行政事業單位的負債應當按照實際發生數額記賬。 2 2負債的核算特點。負債的核算特點。 應繳款項包括應繳預算款和應繳財政專戶款。應繳預算款是指按規定應繳入國家預算的款項，主要包括代收的納入預算管理的政府性基金、行政性收費、罰沒收入、無主財物變價款、贓款和贓購物變價款，以及其他按預算管理規定應上繳預算的款項。應繳財政專戶款是指按規定代收的應上繳財政專戶的預算外資命。應上繳財政專戶的預算外資金范圍按財政部規定辦理。 行政事業單位代收的應繳入國家預算的款項和應上繳財政專戶的預算外資金，在實際收到但尚未上繳時，應當作為負債入賬。（三）行政單

23、位負債核算的要點（三）行政單位負債核算的要點 1 1行政單位應繳預算款主要包括以下內容（與事業單位相同）：行政單位應繳預算款主要包括以下內容（與事業單位相同）： （1）代收且納入預算管理的政府性基金（2）行政性收費（3）罰沒收入（4）無主財物變價款（5）贓款和贓物變價款 2行政單位應繳財政專戶款是指按規定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。 3行政單位的應付及預收款項，即暫存款，應通過“暫存款”科目核算。 4行政單位發放給職工的工資（離退休費）、地方津補貼及其他個人收入應當按規定設立專門賬簿，進行會計核算。發放給職工時，如以銀行存款發放，應貸記“銀行存款”科目；如實行了國庫集中收付制度且由財政直

24、接支付，應貸記“撥入經費”。（四）行政單位負債核算案例（四）行政單位負債核算案例 1、收到應上繳的罰沒款項2800元，款項存入銀行。 2、按規定收到的行政費款項8000元，存入銀行存款戶。 3、將單位長期無人認領的無主暫存款420元轉為應繳預算款。 4、將追回贓款520元和追回贓物變價收入480元，存人銀行存款戶。 5、購入甲材料一批，貨款7800元，材料已驗收入庫，貨款尚未支付。 6、以銀行存款7800元支付購買材料貨款。 7、收到本單位職工的集資建房款300萬元，存人銀行。（五）事業單位負債核算的要點（五）事業單位負債核算的要點 1事業單位應繳預算款主要包括以下內容（與行政單位相同）：（1

25、）代收且納入預算管理的政府性基金 （2）行政性收費 （3）罰沒收入 （4）無主財物變價款 （5）贓款和贓物變價款 2事業單位應繳財政專戶款是指按規定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。 3事業單位的應付及預收款項，包括應付票據、應付賬款、其他應付款和預收賬款。 4事業單位發放給職工的工資（離退休費）、地方津補貼及其他個人收入應當按規定設立專門賬簿，進行會計核算。發放給職工時，如以銀行存款發放，應貸記“銀行存款”科目；如實行了國庫集中收付制度且由財政直接支付，應貸記“財政補助收入”。 5事業單位的借入款項，一般不預計利息，實際支付利息時計入事業支出或經營支出。6事業單位支付的銀行承兌匯票手續費及票

26、據利息，應計入“事業支出”或“經營支出”科目。7事業單位的應交納的營業稅、城市維護建設稅、資源稅，應計入“銷售稅金”科目；但計算出的應交所得稅，應計入“結余分配”科目。（六）事業單位負債核算案例（六）事業單位負債核算案例w資料資料如下：要求作出會計分錄1.某事業單位向同級財政借入款項20萬元，期限1年，利率8%，款項已存入銀行，這筆借款用于該事業單位從事產品生產。2.某事業單位為一般納稅人，采用商業匯票結算方式購入一批材料，根據增值稅專用發票，購入材料的價款為20000元，增值稅稅額為3400元，發生運雜費3000元，該單位開出一張期限為30天的商業兌匯票支付材料價稅款，并以銀行存款支付運雜費

27、。材料已驗收入庫 3.某事業單位為小規模納稅人，購入材料一批，價款24000元(含稅)，材料已驗收入庫，貨款未付。4.事業單位為般納稅人，接受一批產品定貨，按合同規定；定貨方需預付貨款，產品完工交貨時結算。某日收到20000元預付貨款。 5.料中4中的產品交貨時進行結算，產品實際售價為35100元(含稅)，預收款不足部分對方用存款補足。 6.開出轉賬支票將罰沒收入1000元上繳財政。7.某事業單位收到應繳財政專戶儲存的預算外資金收入30000元，存入銀行；單位預算外資金實行全部上繳財政專戶的辦法。 8.某事業單位實行預算外資金結余定期上繳辦法。月末將預算外資金結余6000元轉為應繳財政專戶款，

28、并上繳財政。 四、行政事業單位凈資產的核算四、行政事業單位凈資產的核算( (一一) )凈資產的概念和內容凈資產的概念和內容 1行政單位凈資產的概念和內容。 w行政單位的凈資產是指行政單位資產減負債和收入減支出的差額，包括固定基金、結余等。 2事業單位凈資產的概念和內容。 w事業單位的凈資產是指資產減去負債的差額，包括事業基金、固定基金、專用基金、結余等。 w事業單位凈資產具體包括事業基金、固定基金、專用基金、事業結余和經營結余等。其中，專用基金是指事業單位按規定提取設置的具有專門用途的基金，主要包括職工福利基金、醫療基金、修購基金、住房基金等。( (二二) )凈資產的計量和核算特點凈資產的計量

29、和核算特點 1凈資產的計量。 w行政事業單位的凈資產，應當按照實際發生數額記賬。 2 2凈資產的核算特點凈資產的核算特點 (1)固定基金固定基金 固定基金是指行政事業單位固定資產所占用的基金。固定基金通常按照固定資產賬面余額的增減而發生相應的增減，兩者金額通常相等；但是，在存在尚未付清租金的融資租入固定資產的情況下，兩者的金額不同：固定資產應當在取得時按租賃協議確定的設備價款、運雜費、安裝費等記賬，而固定基金應當在支付租金時按照實際支付的金額入賬。 (2)事業基金事業基金 一般基金。事業單位的一般基金是指事業單位滾存的結余資金，主要有兩個來源：一是從本單位當期期未分配結余轉入；二是從撥入專款結

30、余中按規定留歸本單位使用的金額轉入。 投資基金。事業單位的投資基金是指事業單位對外投資所占用的基金。投資基金應當按照對外投資賬面余額的增減而發生相應的增減，兩者金額應當相等。 (3)結余結余 行政單位的結余。行政單位的結余是指行政單位各項收入與支出相抵后的余額。行政單位的正常經費結余與專項資金結余應當分別核算。 事業單位的結余。事業單位的結余是指事業單位在一定期間各項收入和支出相抵后的余額，主要包括事業結余和經營結余。事業結余應當在年末轉入結余分配；經營結余通常應當在年末轉入結余分配，但如為虧損，則不予結轉。 事業單位的結余分配。事業單位當年實現的結余，應當按照規定進行分配。結余分配的內容主要

31、有兩個：一是有所得稅繳納業務的事業單位計算應交所得稅；二是事業單位計提專用基金。（三）行政單位凈資產核算的要點（三）行政單位凈資產核算的要點 1行政單位凈資產=（資產-負債）+（收入-支出） 2行政的單位凈資產主要包括固定基金和結余，即“一金一余”。 3行政單位固定基金入賬價值的確定方法應區分以下幾種情況： （1）購建固定資產時，按發生的實際成本入賬。 （2）接受捐贈固定資產時，按同類資產市價或有關憑據注明價值以及相關費用入賬。 （3）盤盈固定資產時，按重置完全價值入賬。 （4）融資租入固定資產時，按實際支付的租金入賬。 （5）盤虧、處置固定資產，按固定資產的賬面原價，沖減固定基金。 4行政單

32、位的結余=收入-支出。 5行政單位的結余包括正常經費結余和專項資金結余，二者應當分別核算。（四）行政單位凈資產核算案例（四）行政單位凈資產核算案例w資料資料 某行政單位發生如下經濟業務： 1、竣工職工宿舍一幢，造價400 000元，經驗收合格已交付使用。 2、用預算經費撥款購買一批電腦，價值150 000元。 3、經批準報廢一輛汽車，價值180 000元。 4、收到捐贈圖書一批，價值10 000元。 5、進行年終結帳，本年度財政撥入經費總計350萬元，本年度經費支出345萬元，結余5萬元（五）事業單位凈資產核算的要點（五）事業單位凈資產核算的要點 1事業單位凈資產=資產-負債 2事業單位凈資產

33、包括事業基金、固定基金、專用基金和事業結余、經營結余等，可簡記為“三金二余”。 3事業單位固定基金的核算與行政單位基本相同。事業單位資產負債表中固定資產和固定基金兩個項目的數字應該相等，但具有融資租入固定資產的情況下，在尚未付清租賃費時這兩個項目的數字并不相等。 4事業單位事業基金分為一般資金和投資基金兩部分內容。一般基金是指滾存的結余資金，主要有兩個來源，一是從當年未分配結余中轉入；二是從撥入專款形成的結余中轉入。投資基金是指對外投資形成的基金，投資基金也主要有兩個來源，一是用固定資產對外投資時從固定基金中轉入；二是用貨幣資金、材料和無形資產對外投資時從一般基金中轉入，但該部分來源實際上并未

34、增加事業基金，只是將事業基金中的一般基金轉為投資基金，在收回該項投資時，投資基金又要相應轉做一般基金。5年度終了，事業單位應將當期未分配結余和已完成的撥入專款結余中按規定留歸本單位使用的金額轉入事業基金中的一般基金。即編制如下會計分錄： 借：結余分配 撥入專款 貸：事業基金一般基金6事業單位投資基金入賬價值的確定方法應區分以下幾種情況：（1）用貨幣資金對外投資時，按實際支付的金額入賬。（2）用固定資產、無形資產對外投資時，應按評估或合同、協議確定的價值入賬。（3）用材料對外投資時，按合同協議價以及增值稅銷項稅額入賬。（4）轉讓對外投資或對外投資到期兌付時，按對外投資的賬面金額，沖減投資基金，并

35、轉入一般基金。 7事業單位的專用基金是事業單位按規定提取的具有專門用途的資金，主要包括：職工福利基金、醫療基金、修購基金、住房基金等。 8事業單位職工福利基金是按照規定比例從當年結余中提取以及從其他渠道轉入的資金。事業單位年度終了，按規定比例從當年結余計提職工福利基金時， 借：結余分配職工福利基金等 貸：專用基金職工福利基金 9事業單位提取醫療基金時， 借：事業支出社會保障費 經營支出社會保障費 貸：專用基金醫療基金 10事業單位提取修購基金時， 借：事業支出修繕費、設備購置費 經營支出修繕費、設備購置費 貸：專用基金修購基金 11事業單位對于個人住房公積金繳存情況，應設置輔助賬進行登記并核算

36、其繳納、使用及余存情況。 12事業單位的結余是事業單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額，主要包括事業結余和經營結余。 13事業結余（財政補助收入+上繳補助收入附屬單位繳款事業收入其他收入）（撥出經費事業支出上繳上級支出非經營業務負擔的銷售稅金對附屬單位補助） 經營結余經營收入（經營支出經營業務負擔的銷售稅金） 14事業單位應設置“事業結余”科目，年度終了，該科目余額應轉入“結余分配”科目。之后，該科目無余額。 15經營結余=經營收入-（經營支出+經營業務負擔的銷售稅金） 16事業單位應設置“經營結余”科目，年度終了，經營結余應轉入“結余分配”科目，但“經營結余”可如為借方余額（虧損），則不

37、予結轉。 17事業單位結余分配的內容主要包括兩項：一是按經營結余計算應交所得稅，二是按規定比例從當年結余中提取專用基金中的職工福利基金。即： 借：結余分配應交所得稅 提取專用基金 貸：應交稅金應交所得稅 專用基金 18事業單位結余分配之后，對于當年未分配的結余，應全數從“結余分配”科目轉入“事業基金一般基金”科目，年終結賬后，該科目無余額。即： 借：結余分配 貸：事業基金一般基金五、行政事業單位收入和支出的核算五、行政事業單位收入和支出的核算 (一一)收入收入 1行政單位收入 行政單位的收入是指行政單位為開展業務活動，依法取得的非償還性資金，包括撥入經費、預算外資金收入、其他收入等。其中，撥入

38、經費是指行政單位按照經費領報關系，由財政部門或上級單位撥入的預算經費。預算外資金收入是指行政單位收到財政部門從財政專戶核撥的預算外資金。 2事業單位收入 事業單位的收入是指事業單位為開展業務活動，依法取得的非償還性資金，包括財政補助收入、上級補助收入、事業收入、經營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設撥款收入等。其中，財政補助收入是指事業單位按核定的預算和經費領報關系從財政部門取得的各類事業經費。事業收入是指事業單位開展專業業務活動及輔助活動所取得的收入。按規定應上繳財政預算的資金和應繳財政專戶的預算外資金不計入事業收入；從財政專戶核捷的預算外資金，計入事業收入。 (二二)支出支出 1行政單

39、位支出 行政單位的支出是指行政單位為開展業務活動所發生的各項資金耗費及損失。行政單位的支出根據資金管理要求分為經常性支出和專項支出。經常性支出是指行政單位為維持正常運轉和完成日常工作任務發生的支出；專項支出是行政單位為完成專項或特定工作任務發生的支出。 2事業單位支出 事業單位的支出是指事業單位為開展業務活動或其他活動所發生的各項資金耗費及損失，以及用于基本建設項目的開支，包括事業支出、經營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出、基本建設支出等。其中，事業支出是指事業單位開展各項專業業務活動及其輔助活動發生的支出。經營支出是指事業單位在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動發生的支出。

40、 （三）行政單位收入和支出核算的要點（三）行政單位收入和支出核算的要點 1 1行政單位收入核算的要點行政單位收入核算的要點 （1）行政單位收入主要包括撥入經費、預算外資金收入和其他收入等。 （2）行政單位收入應當采用收付實現制核算，各項收入應按實際發生額記賬。 （3）行政單位收入應在“撥入經費”和“預算外資金收入”科目各自的基本支出和項目支出兩個二級科目下，均按政府收支分類科目中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細賬。 （4）行政單位收到財政撥入經費時: 借：銀行存款 貸：撥入經費 （5）行政單位收到預算外資金收入時: 借：銀行存款 貸：預算外資金收入 （6）行政單位年度終了結轉收入時：

41、 借：撥入經費 預算外資金收入 貸：結余 2行政單位支出核算的要點 （1）行政單位支出包括經常性支出和專項支出。 （2）行政單位各項支出，應當按照實際支出數記賬。 （3）行政單位應在“經費支出”的基本支出和項目支出兩個二級科目下，按政府收支分類科目中“支出經濟分類科目”的“款”級科目設置明細賬。 （4）行政單位如收回本年度已列為經費支出的款項，應沖減當年的經費支出。如收回以前年度已列為經費支出的款項，不得沖減當年經費支出。（5）行政單位發生支出時： 借：經費支出 貸：銀行存款等（6）行政單位年度終了結轉支出時： 借：結余 貸：經費支出（四）行政單位收入和支出核算案例（四）行政單位收入和支出核算

42、案例w收入核算資料收入核算資料 1、收到財政部門通過銀行轉賬撥來本月經費250 000元。 2、通過銀行繳回財政部門多撥經費5 000元。 3、收到財政部門從銀行撥來的專項大型修繕費用150000元。 4、該項修繕工程共花費145000元。按規定余額留歸本單位使用。 5、收到銀行利息收入通知，本期利息收1500元。 6、收到出租辦公會議室租金800元，存入銀行。 7、國庫券到期收回本息，本金30 000元，利息42 00元，存人銀行存款戶。 8、按有關規定收取預算外收入300 000元，已存入銀行。 9、將預算外資金收入300 000元全部繳存財政專戶。 10、收到財政部門按計劃撥還預算外資金

43、3 000元。 1l、按規定收取預算外資金200 000元，根據國家規定60上繳財政，40留歸本單位使用。 12、將上述應繳財政款繳入財政專戶。 13、按規定收取預算外資金100 000元，款已存入銀行。 14、用預算外資金購入維修材料，價款50 000元。 15、年終結算使用預算外資金50 000元。w支出資料支出資料 ： l、通過開戶銀行撥給所屬單位經常性經費200000元，專款160000元。 2、收到銀行付款通知，銀行已代付上月水電費2 400元。 3、李華報銷探親旅費400元，退回現金100元。 4、發放本月工資，“工資匯總表”中有關資料如下： 應付基本工資 360000 應付補助工

44、資 14000 應付其他工資 40000 應付退休人員費用 10000 應付工資費用合計 424000 應扣在職人員房租 6000 應扣離退休人員房租 400 應扣在職人員水電費 5000 應扣離退休人員水電費 200 應扣工資費用合計 11600 實付金額 412400 (1)開出現金支票提取現金412400元，以備發放工資。 (2)開出轉賬支票，將代扣的房租轉房管部門。 (3)扣職工應付的水電費。 (4)用現金發放工資。 5,領用M材料12000元，維修辦公樓。 6,因業務需要，以現金支付印刷費580元。 7,以現金支付臨時工工資3000元。 8,報銷會議費開支5000元，其中通過銀行支付

45、給招待所會場租賃費，租用車輛交通費3200元，剩余部分以現金支付。（五）事業單位收入和支出核算的要點（五）事業單位收入和支出核算的要點 1事業單位收入核算的要點 （1）事業單位收入主要包括下列內容：財政補助收入上級補助收入事業收入經營收入附屬單位繳款其他收入基本建設撥款收入 （2）事業單位應在“財政補助收入”科目的“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目下，按政府收支分類科目中“支出功能分類”的“項”級科目設置明細賬。 （3）會計期末，事業單位應將財政補助收入、上級補助收入、事業收入等收入轉入“事業結余”科目，將經營收入轉入“經營結余”科目。 2事業單位支出核算的要點（1）事業單位支出主要包括下

46、列內容： 事業支出 經營支出 對附屬單位補助 上繳上級支出 基本建設支出等（2）如果事業單位具有經營活動，應設置“銷售稅金”科目。（3）實行內部成本核算的事業單位，應設置“成本費用”科目。（4）事業單位和行政單位均應設置“撥出經費”科目，但年度終了，行政單位應將該科目余額轉入“結余”科目；事業單位應將該科目余額全數轉入“事業結余”科目。（5）如果事業單位具 有財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途、并需要單獨報賬的專項資金。應當設置“撥入專款”、“撥出專款”和“專款支出”三個科目。但對于不具體使用專項資金的事業單位，則不必設置其中的“專款支出”科目；對于沒有所屬單位的事業單位，則不必設置

47、其中的“撥出專款”科目。（6）事業單位年終結賬時，應當對已完工項目使用或撥出的專項資金進行對沖。即： 借：撥入專款 貸：撥出專款 專款支出 （7）事業單位按規定將撥入專款留歸本單位的，應將撥入專款轉入“事業基金一般基金”科目。即：借：撥入專款 貸：事業基金一般基金 （8）年終，事業單位對使用專項資金的未完工項目，不予結轉。（六）事業單位收入和支出核算案例（六）事業單位收入和支出核算案例w收入資料收入資料 某事業單位發生的經濟業務如下某事業單位發生的經濟業務如下： 1.收到財政撥入的事業經費補助100000元。 2.收到上級用其自有資金撥入的補助款30000元。 3.收到財政部門撥人的大型修繕款

48、150000元。 4.收到預算外資金收人20000元。該單位預算外資金采用按收入總額50比例上繳財政專戶的管理辦法。 5.收到所屬獨立核算單位通過銀行上繳的款項20000元。 6.開展生產活動，對外銷售產品一批，價款10000元，增值稅1700元，該批產品成本為6000元，款項通過銀行劃轉收到。 7.收到專業活動取得的收入50000元，存入銀行。 8.開展非專業業務活動，取得收入10000元，按規定交納營業稅300元。 9.銷售產品一批，含稅價為40000元，商業折扣為5%，已收到貨款并存人銀行。10.佘銷產品一批，價款117000元，付款條件為210，120，n30。w支出資料支出資料 某事

49、業單位發生的經濟業務如下： 1.簽發轉賬支票購買辦公用品、用具等共計1000元，當即領用。2.通過銀行上繳本單位利潤分成款給上級單位50000元。3.通過銀行撥付所屬單位非預算資金20000元。4.經批準，動用預算外資金建造辦公樓，將自籌到的500萬元基建款轉存建設銀行。 5.以銀行存款支付水電費20000元。 6.從倉庫領用材料一批，價款80000元，用于專業業務活動。 7.從倉庫領用材料一批，價款60000元，用于A產品生產。 8.以現金支付生產A產品工人工資3000元，計提固定資產修購基金1 000元。 9.A產品完工驗收入庫，成本為65000元。 10.將A產品全部出售，價款80000

50、元；增值稅13600元，款項存入銀行。 11.動用科研經費購買科研用業務資料10萬元，以銀行存款付訖。 12.年終本單位科研項目已完工，其支出80萬元，余款20萬元轉為自有資金，進行年終結轉。六、行政事業單位年終結賬核算案例六、行政事業單位年終結賬核算案例（一）行政單位（一）行政單位w資料資料 某行政單位年終有關賬戶余額如下（單位：元）：賬 戶 名 稱 年 終 余 額 撥入經費經常性經費 專項經費預算外資金收入經常性收入其他收入撥出經費經常性經費 專項經費經費支出經常性支出 專項支出結轉自籌基建 5000000800000150000500002000000400000220000037000

51、0750000 要求：進行年終轉賬。要求：進行年終轉賬。（二）事業單位（二）事業單位w資料資料 某事業單位年終有關賬戶余額如下（單位：元）某事業單位年終有關賬戶余額如下（單位：元）：賬賬 戶戶 名名 稱稱年年 終終 余余 額額財政補助收入附屬單位繳款事業收入其他收入撥出經費上繳上級支出事業支出終轉自籌基建經營收入經營收入經營性銷售稅金 200000030000070000050000800000100000180000010000060000045000050000 該事業單位適用的所得稅率為33%，職工福利基金提取比例為20%。要求要求 根據上述資料編制有關轉賬的會計分錄，并計算出該年度應轉

52、入事業基金的結余數。七、國庫集中收付制度七、國庫集中收付制度 （一）國庫單一賬戶體系（一）國庫單一賬戶體系 1 1國庫集中收付制度的概念國庫集中收付制度的概念 國庫集中收付制度，是指以國庫單一賬戶體系為基礎，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位的一項國庫管理制度。 2國庫單一賬戶體系的構成和功能國庫單一賬戶體系的構成由以下5類銀行賬戶構成：（1）國庫單一賬戶（在財政總預算會計中使用）（2）財政部門零余額賬戶（在國庫會計中使用）（3）預算單位零余額賬戶（在行政事業單位使用）（4）預算外資金專戶（在財政部門

53、使用）（5）特設專戶（經批準后由行政事業單位使用） 注意：國庫單一賬戶體系由財政部門持有和管理，任何單位不得擅自設立、變更或撤銷國庫單一賬戶體系中的各類銀行賬戶。 3財政性資金銀行賬戶的設立（1）預算單位設立零余額賬戶的程序 向財政部門提出設立零余額賬戶的申請財政部門審核同意財政部門書面通知代理銀行代理銀行為預算單位開設零余額賬戶。（2）預算單位分為一級預算單位、二級預算單位和基層預算單位。由一級預算單位向財政部門直接申請支付。（3）一個基層預算單位只能開設一個預算單位零余額賬戶。（4）預算單位使用財政性資金，如需申請開設特設專戶，應經財政部審核并報國務院批準或經國務院授權財政部批準后，由財政

54、部在代理銀行為預算單位開設。（二）財政性資金的支付程序（二）財政性資金的支付程序 財政性資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權支付兩種。 1財政直接支付的特點 （1）由財政部門簽發支付指令，然后由代理銀行根據支付指令將資金支付到收款人或用款單位賬戶。 （2）預算單位的工資支出、工程采購支出、物品和服務采購支出通常實行財政直接支付的方式。 （3）在財政直接支付方式下，預算單位應根據“財政直接支付入賬通知書”做好相應的會計處理。 2財政授權支付的特點 （1）預算單位應當按照批復的部門預算和資金使用計劃，申請授權支付的月度用款限額，并經財政部門批準。（2）預算單位根據代理銀行發出的“財政授權支付額

55、度到賬通知書”所確定的額度支用資金。（3）預算單位支用授權額度時，填制財政部門統一制定的“財政授權支付憑證”（或新版銀行票據和結算憑證）向代理銀行下達支付指令，代理銀行以此通過零余額賬戶辦理資金支付。（4）預算單位通過財政授權支付（即由零余額賬戶支付）的內容主要包括以下幾項： 單件物品或單項服務購買額不足10萬元人民幣的購買支出（零星支出）。 年度財政投資不足50萬元人民幣的工程采購支出。 特別緊急的支出。 經財政部門批準的其他支出。 3預算結余資金的處理 （1）預算結余資金=財政部門批復的部門預算數+上年預算結余數-當年財政直接支付數-財政授權支付數-應繳回財政部門數 （2）預算結余資金應按

56、規定由財政部門核定，預算單位應按核定的上一年度預算結余申請使用資金。 （三）國庫集中支付業務的核算（三）國庫集中支付業務的核算 1財政直接支付的核算 （1）在財政直接支付方式下，基層預算單位使用的財政性資金不再通過主管部門層層劃撥，其工資支出由財政直接撥付到個人工資賬戶，購買貨物或勞務的款項由財政直接撥付給供應商。 （2）在財政直接支付方式下，預算單位應根據收到的“財政直接支付入賬通知書”中表明的金額確認撥入經費（行政單位）或財政補助收入（事業單位）。 （3）實行財政直接支付時，行政單位和事業單位主要的賬務處理： 會計事項 行政單位 事業單位 發放工資 借：經費支出 借：事業支出 貸：撥入經費

57、 貸：財政補助收入 購買材料、服務 借：經費支出 借：材料 貸：撥入經費 貸：財政補助收入 購置固定資產 借：經費支出 借：事業支出 貸：撥入經費 貸：財政補助收入 同時， 同時， 借：固定資產 借：固定資產 貸：固定基金 貸：固定基金 年終預算結余資金借：財政應返還額度財政直接支付 借：財政應返還額度財政直接支付貸：撥入經費 貸：財政補助收入下年度使用結余資金借：經費支出 借：事業支出貸：財政應返還額度財政直接支付 貸：財政應返還額度財政直接支付 2財政授權支付的核算 （1）在財政授權支付方式下，雖然支付指令由預算單位下達，但財政不再將貨幣資金撥付到預算單位，而是將用款額度劃撥到預算單位的零

58、余額賬戶。 （2）在財政授權支付方式下，預算單位應根據收到的“授權支付到賬通知書”中表明的額度確認撥入經費（行政單位）或財政補助收入（事業單位）。 （3）實行財政授權支付時，行政單位和事業單位主要的賬務處理： 會計事項 行政單位 事業單位 收到“授權支付到賬通知書” 借：零余額賬戶用款額度 借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經費 貸：財政補助收入 購買材料、服務等 借：經費支出 借：事業支出 貸：零余額賬戶用款額度 貸：零余額賬戶用款額度 購買固定資產 借：經費支出 借：事業支出 貸：零余額賬戶用款額度 貸：零余額賬戶用款額度 同時， 同時， 借：固定資產 借：固定資產 貸：固定基金 貸：固定基

59、金 提取現金 借：現金 借：現金 貸：零余額賬戶用款額度 貸：零余額賬戶用款額度 年終注銷額度 借：財政應返還額度財政授權支付 借：財政應返還額度財政授權 支付 貸：零余額賬戶用款額度 貸：零余額賬戶用款額度 下年度恢復額度 借：零余額賬戶用款額度 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度財政授權支付 貸：財政應返還額度財政授權支 付八、會計報表八、會計報表 （一）行政單位會計報表（一）行政單位會計報表 1 1行政單位會計報表的種類行政單位會計報表的種類 （1）資產負債表 （2）收入支出總表 （3）支出明細表 （4）附表 （5）報表說明書 注意：行政單位應當按照財政部門和上級單位的規定報送月

60、度、季度和年度會計報表（年度決算）。2 2行政單位資產負債表行政單位資產負債表 （1）行政單位月報和季報按照“資產+支出=負債+凈資產+收 入”的會計等式編排。最后“資產部類總計=負債部類總計”。 （2）行政單位年報按照“資產=負債+凈資產”的會計等式編排。最后“資產合計=負債合計+凈資產合計”。這是因為，年度終了已將收入和支出全數轉入結余科目，收入和支出不再有余額。 3行政單位收入支出總表 行政單位收入支出總表反映行政單位在一定期間內的收入、支出及結余情況的報表。（二）事業單位會計報表（二）事業單位會計報表 1事業單位會計報表的種類 （1）資產負債表 （2）收入支出表 （3）附表及會計報表附