1、.第七章第七章 審計證據與審計工作底稿審計證據與審計工作底稿本章學習目的本章學習目的掌握審計證據的涵義及特征掌握審計證據的涵義及特征 了解審計證據的分類了解審計證據的分類理解審計證據的取得與整理理解審計證據的取得與整理 明確審計工作底稿的性質明確審計工作底稿的性質 掌握審計工作底稿的基本內容與編制要求掌握審計工作底稿的基本內容與編制要求 .2 2一、審計證據一、審計證據n審計證據的涵義審計證據的涵義 審計準則第審計準則第13011301號審計證據第號審計證據第3 3條：條： 注冊會計師注冊會計師為了得出審計結論，形成審計意見而使用的所有信息為了得出審計結論，形成審計意見而使用的所有信息，包括財

2、務報表依據的會計記錄中含有信息和其它信，包括財務報表依據的會計記錄中含有信息和其它信息息.3 3一、審計證據一、審計證據n審計證據的涵義審計證據的涵義會計記錄：依據會計記錄會計記錄：依據會計記錄編制財務報表是被審計單編制財務報表是被審計單位管理層的責任，注會應當測試會計記錄形成審計位管理層的責任，注會應當測試會計記錄形成審計證據，它是審計證據的重要組成部分，會計記錄中證據，它是審計證據的重要組成部分，會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據作為含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發表審計意見的基礎。對財務報表發表審計意見的基礎。其它信息：其它信息：可用作審計證據的其

3、他信息包括注冊會可用作審計證據的其他信息包括注冊會計師從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外計師從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息；通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的的信息；通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息；以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得信息；以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息。出結論的信息。第一節第一節審計證據的涵義與分類審計證據的涵義與分類.4 4.5 5一、審計證據一、審計證據n審計證據的涵義審計證據的涵義會計記錄和其它信息兩者缺一不可會計記錄和其它信息兩者缺一不可無會計記錄審計無法進行無會計記錄審計無法進行無其它信息，無法識別重大錯報風險

4、無其它信息，無法識別重大錯報風險 .2022-3-4審計學（第七版）6 二、審計證據的分類1 1、按審計證據的表現形態分類、按審計證據的表現形態分類 實物證據實物證據 書面證據書面證據 口頭證據口頭證據 環境證據環境證據 2 2、按審計證據的相關程度分類、按審計證據的相關程度分類 直接證據直接證據 間接證據間接證據 3 3、按獲取審計證據的來源分類、按獲取審計證據的來源分類 自然證據自然證據 加工證據加工證據 4 4、按審計證據的重要性分類、按審計證據的重要性分類 基本證據基本證據 輔助證據輔助證據 矛盾證據矛盾證據 .按審計證據的表現形態分類 1 1實物證據實物證據實物證據是指通過實際觀察或

5、清點所取得實物證據是指通過實際觀察或清點所取得的、用以確定某些實物資產是否確實存在的、用以確定某些實物資產是否確實存在的證據。的證據。適用于各種有形資產，如現金、存貨和固適用于各種有形資產，如現金、存貨和固定資產。定資產。缺點：不能證實所有權；對價值的判斷不缺點：不能證實所有權；對價值的判斷不夠深入。夠深入。證明力：較強證明力：較強.2. 2. 書面證據書面證據書面文件形式的證據，最主要的審計證書面文件形式的證據，最主要的審計證據，也稱基本證據。據，也稱基本證據。審計程序：除觀察外的所有程序審計程序：除觀察外的所有程序按照來源可以分為按照來源可以分為外部證據外部證據和和內部證據內部證據。 .

6、外部證據：外部證據：由外部機構或人員編制由外部機構或人員編制（1 1）直接遞交給）直接遞交給CPA CPA 證明力最強。如：應收賬款函證回函、證明力最強。如：應收賬款函證回函、專家證明函件專家證明函件 （2 2）由客戶提交給）由客戶提交給CPACPA 證明力較強，但有變造的可能。如：證明力較強，但有變造的可能。如：銀行對賬單、購貨發票銀行對賬單、購貨發票（3 3）注冊會計師自己動手編制的各種計算）注冊會計師自己動手編制的各種計算表、分析表，證明力強。表、分析表，證明力強。.內部證據：內部證據：由客戶自己編制由客戶自己編制（1 1）在外部流轉，獲其他單位或個人的承認）在外部流轉，獲其他單位或個人

7、的承認 如：銷貨發票、付款支票如：銷貨發票、付款支票（2 2）只在內部流轉）只在內部流轉 如：會計記錄、賬薄、記賬憑證。如：會計記錄、賬薄、記賬憑證。 可靠性取決于內部控制的完善程度可靠性取決于內部控制的完善程度 在外流轉過的內部證據證明力強于只在外流轉過的內部證據證明力強于只在內部流轉的內部證據。在內部流轉的內部證據。. 3 3口頭證據口頭證據口頭證據是有關人員對口頭證據是有關人員對CPACPA的提問做出的口的提問做出的口頭答復所形成的證據。頭答復所形成的證據。口頭證據可發掘出一些重要線索，但需得到口頭證據可發掘出一些重要線索，但需得到其他證據的支持，屬于輔助證據。其他證據的支持，屬于輔助證

8、據。審計程序：詢問審計程序：詢問證明力：較弱證明力：較弱.4.4.環境證據環境證據n對被審計單位產生影響的各種環境對被審計單位產生影響的各種環境事實。具體包括以下幾種：事實。具體包括以下幾種：n有關內部控制情況；有關內部控制情況；n被審計單位管理人員的素質；被審計單位管理人員的素質；n各種管理條件和管理水平。各種管理條件和管理水平。n環境證據一般不屬于主要的審計證環境證據一般不屬于主要的審計證據，據，n審計程序：觀察或詢問審計程序：觀察或詢問 證明力：弱證明力：弱. 按審計證據的相關程度分類n分為直接證據和間接證據分為直接證據和間接證據 1 1直接證據直接證據n對被審計事項具有對被審計事項具有

9、直接證明力，直接證明力，能單獨能單獨、直接證明被審計事項的資料和事實。、直接證明被審計事項的資料和事實。例如審計人員親自監督現金盤點情況下例如審計人員親自監督現金盤點情況下的盤點記錄。的盤點記錄。2 2間接證據間接證據n與被審計事項相關但是不能直接用來證與被審計事項相關但是不能直接用來證明被審計事項的證據。（應收賬款對銷明被審計事項的證據。（應收賬款對銷售收入）售收入） . 按審計證據的來源分類n分為自然證據和加工證據分為自然證據和加工證據 1.1.自然證據自然證據 是指審計人員在其審計過程中隨時可以獲得是指審計人員在其審計過程中隨時可以獲得的不需要加工的資料和事實，可以從被審計單位的不需要加

10、工的資料和事實，可以從被審計單位內部獲得，或從外面單位或個人獲得。內部獲得，或從外面單位或個人獲得。2.2.加工證據加工證據 是指審計人員在審計過程中親自對書面證據是指審計人員在審計過程中親自對書面證據，實物證據等進行分析，整理，歸類和制作所形，實物證據等進行分析，整理，歸類和制作所形成的教系統和明晰的資料，如會計分錄調整表，成的教系統和明晰的資料，如會計分錄調整表，審計差異審計差異 調整表，內部控制調查表等。調整表，內部控制調查表等。.按重要性進行分類n（1 1）基本證據）基本證據 基本證據是指對被審計事項具有直接證明力基本證據是指對被審計事項具有直接證明力的證據，它對審計人員形成審計結論和

11、意見具的證據，它對審計人員形成審計結論和意見具有直接影響。有直接影響。 如實物證據、書面證據，都屬于基本證據。如實物證據、書面證據，都屬于基本證據。n（2 2）輔助證據）輔助證據 作為基本證據的必要補充，補充說明基本證作為基本證據的必要補充，補充說明基本證據的證據。據的證據。n （3 3）矛盾證據）矛盾證據 矛盾證據是指與某一證據不一致或相互矛盾矛盾證據是指與某一證據不一致或相互矛盾的證據。的證據。.1616審計證據可靠性的判斷審計證據可靠性的判斷n書面證據書面證據 口頭證據口頭證據n外部證據外部證據 內部證據內部證據n直接證據直接證據 間接證據間接證據n內控強獲得證據內控強獲得證據 內控弱獲

12、得證據內控弱獲得證據n印證相一致獲得證據印證相一致獲得證據 印證不一致獲得證印證不一致獲得證據據n客觀證據客觀證據 主觀證據主觀證據.1717n審計證據與審計程序及審計目標的關系審計證據與審計程序及審計目標的關系 審計程序審計程序審計總目標審計總目標財表合法性財表合法性與公允性與公允性管理層認定管理層認定審計具體目標審計具體目標審計證據審計證據審計具體目標審計具體目標管理層認定管理層認定.1818n審計證據與審計程序及審計目標的關系審計證據與審計程序及審計目標的關系 監盤監盤 判斷存貨的真實性判斷存貨的真實性 觀察被審單位存貨盤點現場觀察被審單位存貨盤點現場 證實存貨是否存在證實存貨是否存在

13、收集存貨存在的實物證據收集存貨存在的實物證據審計程序審計程序審計方法審計方法審計證據審計證據 審計具體目標審計具體目標管理層認管理層認定定.1 1、收料單與購貨發票；、收料單與購貨發票；2 2、銷貨發票副本與產品出庫單；、銷貨發票副本與產品出庫單；3 3、工資計算單與工資發放單；、工資計算單與工資發放單；4 4、存貨盤點表與存貨監盤記錄；、存貨盤點表與存貨監盤記錄；5 5、銀行詢證函回函與銀行對賬單。、銀行詢證函回函與銀行對賬單。 要求：請分別說明每組證據中哪些要求：請分別說明每組證據中哪些審計證據較為可靠，并簡要說明理由。審計證據較為可靠，并簡要說明理由。練習：練習：.2022-3-420

14、第二節第二節 獲取審計證據的審計程序獲取審計證據的審計程序 1、監盤 2、觀察 3、詢問 4、函證 5、檢查 6、重新計算 7、重新執行 8、分析程序.21審計證據的收集1監盤n通過實地監督盤點取得的審計證據，如對庫存現金，材料，固定資產等實物的監盤，是取得實物證據的有效途徑，能夠對實物資產是否確實存在提供有力的審計證據，但不能保證所有權。2022-3-4.22審計證據的收集2.觀察n觀察是審計人員在現場對被審計單位的經濟活動及其管理、內部控制的執行、財產物資保管情況等所進行的實地觀察。n審計人員通過親眼目睹的事實，可獲得較為可信的審計證據。2022-3-4.23審計證據的收集3.詢問n詢問是

15、審計人員對有關人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評析的過程。n查詢的方式有口頭（做書面記錄，并要求被詢問人簽字作證）和書面兩種。n證明力較弱4.函證n函證是審計人員為獲取審計證據而向審計單位以外的第三者發函詢證的一種方法。n函證方式分為肯定式函證和否定式函證兩種。n證明力較強2022-3-4.24審計證據的收集5.檢查n檢查指審計人員通過對被審計單位的書面資料和有形資產的審閱和復核，從而獲得審計證據的途徑。分為檢查記錄或文件（可靠程度不同的審計證據）和檢查有形資產（存在性）。6.重新計算n重新計算是審計人員對被審計單位會計記錄或文件中的數據所進行的驗算或另行計算。n如：計算銷售發票和存

16、貨的總金額、加總日記帳和明細帳、檢查折舊費用和預付費用的計算、應納稅額的計算等。2022-3-4.25審計證據的收集7.重新執行n重新執行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執行被審計單位內部控制組成部分的程序或控制，以獲取審計證據的方法。n如重新編制銀行存款余額調節表。2022-3-4.26審計證據的收集8.分析程序n分析程序是指通過對被審計單位會計報表和其他會計資料中的重要比率或金額及其變動進行分析，研究，并對發現的異常項目及異常變動進行調查的審計方法。n分析性復核常用的方法 ：比較分析法、比率分析法、結構分析法、趨勢分析法。2022-3-4.三、獲取審計證據的方法監

17、盤監盤實物證據實物證據觀察觀察實物證據、環境證據實物證據、環境證據分析分析環境證據、書面證據環境證據、書面證據計算、檢查計算、檢查書面證據書面證據查詢及函證查詢及函證書面證據、口頭證據書面證據、口頭證據審計程序與審計證據并不是一一對應的。審計程序與審計證據并不是一一對應的。 .2828n審計證據的特性審計證據的特性 審計準則第審計準則第13011301號號第第7 7條：條：注冊會計師應當保注冊會計師應當保持持職業懷疑職業懷疑態度，運用職業判斷，評價審計證據的態度，運用職業判斷，評價審計證據的充充分性分性和和適當性適當性 職業懷疑職業懷疑：對審計證據的批評性評價，包括對相：對審計證據的批評性評價

18、，包括對相互有矛盾的證據保持警覺互有矛盾的證據保持警覺.2929n審計證據的特性審計證據的特性審計證據的充分性（數量）審計證據的充分性（數量） n是對審計證據數量的衡量，與是對審計證據數量的衡量，與CPACPA確定的樣本量確定的樣本量有關有關n要足以支持要足以支持CPACPA的審計意見，是的審計意見，是CPACPA形成審計意形成審計意見所需審計證據的最低數量要求見所需審計證據的最低數量要求 .3030n審計證據的特性審計證據的特性影響審計證據充分性的因素影響審計證據充分性的因素 n錯報風險錯報風險n具體審計項目本身的重要性具體審計項目本身的重要性nCPACPA及其業務助理人員的審計經驗及其業務

19、助理人員的審計經驗n審計過程中是否發現錯誤或舞弊審計過程中是否發現錯誤或舞弊n審計證據的類型與獲取途徑審計證據的類型與獲取途徑n獲取證據的成本獲取證據的成本.3131n審計證據的特性審計證據的特性審計證據的適當性審計證據的適當性 是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持各是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關認定，或發現其中存類交易、賬戶余額、列報的相關認定，或發現其中存在錯報方面具有相關性和可靠性在錯報方面具有相關性和可靠性.3232n審計證據的特性審計證據的特性審計證據的適當性審計證據的適當性n相關性：相關性：指審計證據應與具體審計目標相關聯指審計證據應與具

20、體審計目標相關聯特定審計程序可能只為某些認定提供相關審特定審計程序可能只為某些認定提供相關審計證據，而與其它認定無關計證據，而與其它認定無關針對同一認定可以從不同來源獲取審計證據針對同一認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質審計證據或獲取不同性質審計證據只與特定認定相關的審計證據并不能替代與只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其它認定相關的審計證據其它認定相關的審計證據n可靠性指審計證據應能如實地反映客觀事實可靠性指審計證據應能如實地反映客觀事實.3333n審計證據的特性審計證據的特性判斷審計證據可靠性的標準職業判斷判斷審計證據可靠性的標準職業判斷n外部證據比內部證據可靠外部證據比內部

21、證據可靠n內控較好時產生的證據較可靠內控較好時產生的證據較可靠nCPACPA親獲的直接證據較可靠親獲的直接證據較可靠n文件記錄形式的證據較可靠文件記錄形式的證據較可靠n從原件獲取的證據較可靠從原件獲取的證據較可靠 .3434n審計證據的特性審計證據的特性理解審計證據特征需注意的問題理解審計證據特征需注意的問題n審計證據的適當性影響其充分性，但不能以獲取審計證據的適當性影響其充分性，但不能以獲取更多的審計證據去彌補其質量上的缺陷更多的審計證據去彌補其質量上的缺陷n審計工作通常不涉及鑒別文件記錄證據的真偽，審計工作通常不涉及鑒別文件記錄證據的真偽，注冊會計師也不是專家，但應考慮其可靠性和有注冊會計

22、師也不是專家，但應考慮其可靠性和有效性效性n充分性是充分性是形成審計意見所需審計證據的最低數量形成審計意見所需審計證據的最低數量要求，但并非越多越好要求，但并非越多越好n不應以獲取審計證據成本的高低和難易度作為減不應以獲取審計證據成本的高低和難易度作為減少不可替代審計程序的理由少不可替代審計程序的理由 .3535評價充分性和適當性時的特殊考慮評價充分性和適當性時的特殊考慮1 1對文件記錄真偽的考慮對文件記錄真偽的考慮n審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真偽，注冊會計審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真偽，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真偽的專家，但應當考慮用作師也不是鑒定文件記錄真偽的專家，但應當考

23、慮用作審計證據的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與審計證據的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關的控制的有效性。維護相關的控制的有效性。n如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發生變動，能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發生變動，注冊會計師應當作出進一步調查，包括直接向第三方注冊會計師應當作出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真偽詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真偽。外部證據。外部證據 內部證據內部證據.3636評價充分性和適當性時的特殊考慮評價充

24、分性和適當性時的特殊考慮2 2使用被審計單位生成信息的考慮使用被審計單位生成信息的考慮n如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應當就這些信息的準確性和完整息，注冊會計師應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據。性獲取審計證據。n例如，在審計收入項目時，注冊會計師應當考慮例如，在審計收入項目時，注冊會計師應當考慮價格信息的準確性以及銷售量數據的完整性和準價格信息的準確性以及銷售量數據的完整性和準確性。確性。3 3證據相互矛盾的考慮證據相互矛盾的考慮n如果從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性如果從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質

25、的審計證據不一致，表明某項審計證據不可靠質的審計證據不一致，表明某項審計證據不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序，注冊會計師應當追加必要的審計程序.3737評價充分性和適當性時的特殊考慮評價充分性和適當性時的特殊考慮4 4獲取審計證據時對成本的考慮獲取審計證據時對成本的考慮n注冊會計師可以考慮獲取審計證據的成本與所獲注冊會計師可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應以獲取審計取信息的有用性之間的關系，但不應以獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。n例如，在某些情況下，存貨監盤是證實存貨存在例如，在某些情況下，存

26、貨監盤是證實存貨存在性認定的不可替代的審計程序，注冊會計師在審性認定的不可替代的審計程序，注冊會計師在審計中不得以檢查成本高和難以實施為由而不執行計中不得以檢查成本高和難以實施為由而不執行該程序。該程序。 .3838練習 n試評述下列審計證據的可靠性試評述下列審計證據的可靠性1 1電腦打印的應收帳款明細帳電腦打印的應收帳款明細帳2 2來自顧客的定貨單來自顧客的定貨單3 3注冊會計師收自客戶轉交的應收帳款詢證函，以證注冊會計師收自客戶轉交的應收帳款詢證函，以證實結帳日結欠顧客的款項實結帳日結欠顧客的款項4 4客戶所發客戶所發“一切負債均已入帳一切負債均已入帳”的聲明書的聲明書5 5注冊會計師自己

27、計算得出的每股盈余注冊會計師自己計算得出的每股盈余.第三節第三節審計工作底稿審計工作底稿一、審計工作底稿的涵義與作用一、審計工作底稿的涵義與作用 1.1.審計工作底稿的涵義審計工作底稿的涵義 是指審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記錄是指審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。和獲取的資料。 2.2.審計工作底稿的作用審計工作底稿的作用 （1 1）有利于組織協調審計工作）有利于組織協調審計工作 （2 2）有利于形成審計結論和發表審計意見）有利于形成審計結論和發表審計意見 （3 3）有利于審計工作質量控制）有利于審計工作質量控制 （4 4）有利于減輕審計人員的責任及評

28、價工作成績）有利于減輕審計人員的責任及評價工作成績 （5 5）有利于未來審計業務的開展）有利于未來審計業務的開展工作底稿是連接審計證據與審工作底稿是連接審計證據與審計報告的紐帶計報告的紐帶. 二、審計工作底稿的種類二、審計工作底稿的種類 審計工作底稿審計工作底稿分類分類按形式劃分按形式劃分與職能劃分與職能劃分按類別劃分按類別劃分流程圖流程圖表格表格筆錄文摘筆錄文摘一般工作底稿一般工作底稿專用工作底稿專用工作底稿綜合類工作底稿綜合類工作底稿業務類工作底稿業務類工作底稿備查類工作底稿備查類工作底稿.編制審計工作底稿的要求編制審計工作底稿的要求 注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾注冊會計師編

29、制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的接觸該項審計工作的有經驗的專業人士有經驗的專業人士清楚了解：清楚了解：(1)按照審計準則的規定實施的審計程序的性質、時按照審計準則的規定實施的審計程序的性質、時間和范圍；間和范圍；(2)實施審計程序的結果和獲取的審計證據；實施審計程序的結果和獲取的審計證據；(3)就重大事項得出的結論。就重大事項得出的結論。.2022-3-442審計工作底稿的存在形式： 審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在 。注意兩點注意兩點：n一是審計工作底稿形成于審計工作的全過程n二是審計工作底稿的形成方式有兩種，即編制和獲得。 .審計工作底稿的內容審計工作底稿的內

30、容 包括：總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件，以及時被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。 但不包括：已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。.審計工作底稿的結構審計工作底稿的結構 1.1.被審計單位的名稱。被審計單位的名稱。 2.2.審計項目名稱。審計項目名稱。 3.3.審計項目的時間或期間。審計項目的時間或期間。 4.4.審計過程記錄。審計過程記錄。 5.5.審計標識及其說明。審計標識及其說明。 6.6.審計結論。審計結

31、論。 7.7.審計索引及頁次。審計索引及頁次。 8.8.編制者姓名及復核日期。編制者姓名及復核日期。 9.9.復核者姓名及復核日期。復核者姓名及復核日期。10.10.其他應說明事項。其他應說明事項。.審計工作底稿的格式審計工作底稿的格式 1.1.業務類工作底稿業務類工作底稿 2.2.試算平衡表試算平衡表 3.3.審計差異調整表審計差異調整表調整分錄匯總表調整分錄匯總表 4.4.審計程序表審計程序表 5.5.詢證函詢證函 6.6.庫存現金盤點表庫存現金盤點表.審計程序表 被審計單位名稱 編制人_ 日期_ 審計具體時間 復核人_ 日期_ 審查項目： 索引號_ 頁次_日期日期4 43 32 21 1

32、工作底稿索引工作底稿索引執行人執行人審計程序審計程序步驟步驟.試算平衡表工作底稿被審計單位名稱： 編制人： 日期： 索引號：會計期間或截止日： 審核人： 日期： 頁次：報表項目報表項目名稱名稱審計前審計前金額金額調整金額調整金額審定審定金額金額借方借方貸方貸方合合 計計.憑證傳遞流程圖原始憑證原始憑證經辦人經辦人審批審批部門部門財務財務會計人會計人員制單員制單記賬憑證記賬憑證稽核稽核出納出納裝訂裝訂成冊成冊明細分類賬明細分類賬現金日記賬現金日記賬銀行存款日記賬銀行存款日記賬總分類賬總分類賬會計檔會計檔案案符號說明符號說明憑證或處理憑證或處理業務處理業務處理賬簿賬簿存檔存檔核對核對業務起始業務起

33、始.詢證函 單位名稱： 編號： 本公司聘請的華康會計師事務所正在對本公司會計報表進行審計，按照中國注冊會計師獨立審計準則的要求，應當詢證本公司與貴公司的往來款項。下列數額出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請在本函下端“數額證明無誤”處簽章證明。如有不符，請在“數額不符需加以說明事項”處詳為指正?；睾堉苯蛹闹寥A康會計師事務所。地址：北京海淀區翠微路24號 郵編：100036傳真：6826456（本函僅為復核賬目之用，并非催款結算）單位：萬元 截止日期截止日期貴公司欠貴公司欠欠貴公司欠貴公司備注備注.若款項在上述日期之后已經付清，仍請及時函復為盼。 藍格股份有限公司 (公司印鑒) 數據證明

34、無誤 簽章：_ 日期：_ 數據不符需加以說明事項： 簽章：_ 日期：_詢證函（續）詢證函（續）upup.審計過程記錄1記錄測試的特定項目或事項的識別特征n注冊會計師在審計過程中記錄實施的審計程序的性質、時間和范圍時，應當記錄測試的特定項目或事項的識別特征。其目的：便于對例外事項或不符合事項進行檢查，以及對測試的項目或事項進行復核等。.2記錄重大事項 注冊會計師應當根據具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。屬于重大事項的，應記錄于審計工作底稿中。n重大事項通常包括：（1）引起特別風險的事項。（2）實施審計程序的結果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報的評估和針對這些風險

35、擬采取的應對措施。（3）導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形，例如，在審計過程中無法實施函證，相應的科目又是重要的，沒有滿意的替代程序。（4）導致出具非標準審計報告的事項等。.審計結論 注冊會計師恰當地記錄審計結論非常重要，注冊會計師需要根據所實施審計程序及獲取的審計證據得出結論，并以此作為對財務報表發表審計意見的基礎。審計標識及其說明 審計工作底稿中可使用各種審計標識（代表審計含義的符合），但應說明其含義，并保持前后一致。. 標識 含 義nB 期初余額與上年審計后報表期末數核對相符nG 與總賬核對相符nS 與明細賬核對相符nT/B 與試算平衡表核對相符nF/S 與已審會計報表核對相符nT

36、 與原始憑證核對相符n 與文件依據核對相符nC 已發詢證函n 直欄數字加計，復核無誤n 橫欄數字加計，復核無誤n 重點符號n* 備注1n* 備注2nN/A 無此情況，不適用審計標識. 審計工作底稿的格式審計工作底稿的格式.編制者和復核者姓名及日期 在記錄實施審計程序的性質、時間和范圍時，注冊會計師應當記錄：（1）審計工作的執行人員及完成該項審計工作的日期；（2）審計工作的復核人員及復核的日期和范圍。.審計工作底稿的審核審計工作底稿的審核 1.1.審計工作底稿復核的要點和要求審計工作底稿復核的要點和要求 （1 1）復核的要點：）復核的要點：l 實施審計程序時引用的有關資料是否真實可靠。實施審計程

37、序時引用的有關資料是否真實可靠。l 獲取的審計證據是否充分有效。獲取的審計證據是否充分有效。l 審計判斷是否有理有效據，符合審計專業標準。審計判斷是否有理有效據，符合審計專業標準。l 審計論結論是否恰當。審計論結論是否恰當。 （2 2）復核的基本要求）復核的基本要求l 做好復核記錄。做好復核記錄。l 復核人簽名日期。復核人簽名日期。 . 2.2.審計工作底稿的三級復核制度審計工作底稿的三級復核制度項目經理復核。項目經理復核。 （一級復核）（一級復核）部門經理復核。部門經理復核。 （二級復核）（二級復核）主任會計師復核。主任會計師復核。 （三級復核，是復核最重要的環節）（三級復核，是復核最重要的

38、環節）.注冊會計師復核又稱詳細復核一級，它要求注冊會計師對審計底稿逐張復核項目負責人復核稱為一般復核二級，它是對工作底稿中進行綜合分析，重點把關，以及檢查審計人員是否遵守了國家有關規定。主任會計師復核亦稱重點復核三級，它是對審計人員是否遵守了事務所的內控制度，是否存在重大遺漏，證據與結論是否存在不一致進行檢查。 .審計工作底稿的歸檔 審計檔案可以分為永久性檔案和當期檔案 永久性檔案 記錄內容相對穩定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案，例如，被審計單位的組織結構、企業設立的批準證書、土地使用權證。 當期檔案 記錄內容經常變化，主要供當期和下期審計使用的審計檔案，

39、例如，總體審計策略和具體審計計劃。 .歸檔期限歸檔期限 審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天六十天內。 如果注冊會計師未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的六十天內。保存年限保存年限 會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年十年。如果注冊會計師未能完成審計業務，會計師事務所應當自審計業務中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。. 對于連續審計的情況，當期歸整的永久性檔案雖然包括以前年度獲得的資料（有可能是10年以前），但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計結論的基礎，因此，注冊會計師對于這些對當期有效的檔案，應視為當期取得。 如果這些資料在某一個

40、審計期間被替換（例如，被審計單位因增加注冊資本而變更了營業執照），被替換資料可以從被替換的年度起保存十年。 審計檔案的所有權審計檔案的所有權會計師事務所會計師事務所.審計證據、審計工作底稿和審計標準三者之間的關系審計證據、審計工作底稿和審計標準三者之間的關系審計審計證據證據審計審計標準標準專業判斷專業判斷審計意見審計意見審計審計會計準則會計準則會計制度會計制度其他相關財務其他相關財務會計法規會計法規 存貨存貨 盤點表盤點表 應收賬款應收賬款 函證回函函證回函 銀行存款銀行存款 銀行對賬單銀行對賬單審計工作審計工作底稿底稿 載體載體. 練一練： 注冊會計師在審計中收集到下列審計證據，其中證明力最

41、弱的是（）。A注冊會計師向債務人進行詢證所收回的回函B注冊會計師監盤存貨的盤點表C銀行對賬單D被審單位應收賬款總賬及其明細賬 D. 注冊會計師所需獲取的審計證據數量受各種因素的影響。以下關于審計證據數量的說法中，正確的是（ ）。A錯報風險越大，需要的審計證據可能越多B審計證據質量越高，需要的審計證據可能越少C證據的質量存在的缺陷越多，所需的證據越多D獲取的原件證據可能比獲取的傳真件證據少 ABD.思思 考考 題題 一一 基本案情：一筆銷售基本案情：一筆銷售10001000萬元確認了收入，注冊萬元確認了收入，注冊會計師要查這筆大額的業務肯定要查它的憑證，作會計師要查這筆大額的業務肯定要查它的憑證

42、，作為銷售應該是開了發票，發了貨，也有銷售合同，為銷售應該是開了發票，發了貨，也有銷售合同，尤其是發貨憑證是審計最重視的。查發貨憑證沒有尤其是發貨憑證是審計最重視的。查發貨憑證沒有發貨憑證，問被審單位的相關人員，被審單位拿出發貨憑證，問被審單位的相關人員，被審單位拿出一張傳真，說是購買一張傳真，說是購買10001000萬產品的客戶由于他的倉萬產品的客戶由于他的倉庫騰不開，讓我們暫時保存幾天，所以不讓我們發庫騰不開，讓我們暫時保存幾天，所以不讓我們發貨。那么注冊會計師能不能認可他已經確定的這筆貨。那么注冊會計師能不能認可他已經確定的這筆銷售業務？銷售業務？.案情分析案情分析： 認可不認可關鍵要看

43、發貨，發貨沒發貨要看憑證，發貨憑證來了一個傳真，傳真是沒有直接證明力的。如果沒有把傳真和原件作對照那么傳真是沒有法律效力的。如果看見了原件也看見了傳真，那么這傳真具有法律效力，因為和原件對照過。傳真沒有可靠性的。不光傳真件，復印件、電子郵件、手機短信都是一個道理。.思思 考考 題題 二二資料：下面是某注冊會計師在審計過程中所收集的資料：下面是某注冊會計師在審計過程中所收集的書面證據：銷售發票；明細賬；銀行對賬書面證據：銷售發票；明細賬；銀行對賬單；應收票據；有限責任公司章程；采購合單；應收票據；有限責任公司章程；采購合同；董事會會議記錄；應收賬款函證回函；同；董事會會議記錄；應收賬款函證回函；

44、管理當局聲明書；貨運提單復印件。管理當局聲明書；貨運提單復印件。要求：要求：（1 1）將上述書面審計證據按其來源劃分為外部證據）將上述書面審計證據按其來源劃分為外部證據和內部證據；和內部證據；（2 2）為什么說外部證據的可靠性要大于內部證據？）為什么說外部證據的可靠性要大于內部證據？（3 3）外部證據之間是否存在可靠性的差異？）外部證據之間是否存在可靠性的差異？.答案提示：答案提示：（1）外部證據有； 內部證據有。（2）由于外部證據來自于被審單位以外的有關方面，虛構和篡改的可能性較小，又可向有關方面進行查證，因此一般具有較強證明力。內部證據是由被審單位內部機構或職員編制或提供的證據。由于內部證

45、據產生于單位內部，還可能會進行虛構和篡改，因此一般來說其可靠性不如外部證據。.（3）外部證據又可分為由被審單位以外有關方面編制并直接遞交注冊會計師的外部證據和被審單位持有的由被審單位以外有關方面編制的外部證據兩種類型。 前者如應收賬款函證回函等；后者如銀行對賬單等。其中，前者的可靠性強于后者，因為前者是由獨立于被審單位以外的機構提供的，并且未經被審單位有關職員之手，從而排除了偽造或更改證據的可能性。.n注冊會計師王紅通過對CA公司存貨項目的相關內部控制制度進行分析評價后，發現該公司存在下列五種可能導致出現錯誤的狀況：(1)所有存貨未經認真盤點；(2)接近資產負債表日前入庫的A產品可能已計入存貨

46、項目，但可能未進行相關的會計記錄； (3)由公司代管的甲材料可能并不存在； (4)公司存放在CA公司倉庫的乙材料可能已計入CA公司的存貨項目； (5)本次審計為CA公司成立以來的首次審計。n要求：根據上列情況分別指出各自的審計程序、審計目標和應收集哪些審計證據。思考題.序號序號審計程序審計程序審計目標審計目標審計證據種類審計證據種類（1） 對期末存貨進行監對期末存貨進行監盤盤存在性存在性實物證據、實物證據、口頭證據口頭證據（2） 對期末存貨進行截對期末存貨進行截止測試止測試存在性、會計記錄完存在性、會計記錄完整性整性書面證據書面證據（3） 向公司進行函向公司進行函證證存在性、會計記錄完存在性、

47、會計記錄完整性、所有權歸屬性整性、所有權歸屬性書面證據書面證據（4） 詢問管理當局，審詢問管理當局，審閱相關合同與信函，閱相關合同與信函，并向公司進行并向公司進行函證函證所有權歸屬性、報表所有權歸屬性、報表反映適當性反映適當性口頭證據、口頭證據、書面證據書面證據（5） 對上一年度存貨記對上一年度存貨記錄進行適當審閱錄進行適當審閱報表反映適當性報表反映適當性書面證據書面證據.舉例：調整分錄審計人員審查正大公司上年度會計報表時，查明了有關業務已按下列會計分錄入賬。（1）當產品對外銷售收款時： 借：銀行存款 585 000 貸：其他應付款 585 000（2）當以后沖減該往來賬戶時： 借：其他應付款

48、 585 000 貸：盈余公積 585 000經查閱有關賬簿記錄，查明該產品的銷售成本為400 000元，增值稅率17%、所得稅率為30%。要求：作出調整分錄（不考慮對利潤分配的影響）.舉例：調整分錄（續）（1）當產品對外銷售收款時：借：銀行存款 585000 貸：其他應付款 585000（2）當以后沖減該往來賬戶時：借：其他應付款 585000 貸：盈余公積 585000借：銀行存款 585 000 貸：應交稅費-增（銷） 85 000 貸：主營業務收入 500 000借：主營業務成本 400 000 貸：庫存商品 400 000借：所得稅費用 30 000 貸：應交稅費-所得稅30 000凈利潤= 500 000400 00030 000= 70 000.調整分錄（審計工作底稿）（1）借：盈余公積 585 000 貸：應交稅費-增（銷） 85 000 貸：主營業務收入500 000（2）借：主營業務成本 400 000 貸：庫存商品 400 000（3）借：所得稅費用 30 000 貸：應交稅費 30 000.調整分錄（調整建議書）（1）借：盈余公積 585