1、對納稅影響會計法的探討納稅影響會計法，是指企業確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期應交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認為當期所得稅費用的方法。其中，時間性差異是指由于稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。    一、納稅影響會計法的本質探討    納稅影響會計法下，賬務處理可以分成兩部分來理解：一部分是根據稅法計算的應交所得稅借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金應交所得稅”科目，和應付稅款法的思想一樣；另一部分是針對時間性差異的處理，即根據時間性差異對所得稅影響金額

2、的符號來確定記入“遞延稅款”科目的借方或貸方，而另一方自然使用“所得稅”科目來與其對應。為方便起見，不妨假設“遞延稅款”科目的入賬金額符號與其借貸方的對應關系為：正號在借方，負號在貸方。    時間性差異從賬務處理的共性看，可以分成兩大類：一類是應納稅時間性差異，包括未來應增加應納稅所得額的時間性差異和可以從當期應納稅所得額中扣除的時間性差異；另一類是可抵減時間性差異，包括未來可以從應納稅所得額中扣除的時間性差異和需計入當期應納稅所得額的時間性差異。僅就產生時間性差異的單一會計事項看，應納稅時間性差異在產生差異的年限內先負數、后正數，可抵減時間性差異在產生差異的年

3、限內先正數、后負數。但不論是應納稅時間性差異還是可抵減時間性差異，其各年數據的總和都為零。    對同一產生時間性差異的會計事項而言，每期的遞延稅款數額就是時間性差異所得稅的影響金額，既有當期時間性差異的影響，又有以前或未來可確定的時間性差異的影響。當期時間性差異對所得稅的影響金額，按時間性差異的分類則有：應納稅時間性差異的影響數為負數，應記入“遞延稅款”科目的貸方，待以后轉回時記入“遞延稅款”科目的借方，整體趨勢為先貸后借；可抵減時間性差異的影響數為正數，應記入“遞延稅款”科目的借方，待以后轉回時記入“遞延稅款”科目的貸方，整體趨勢為先借后貸。由于對同一會計事項

4、時間性差異各年金額的總和為零，則各年“遞延稅款”科目發生額整體上必然借貸相抵，也就是各年的金額之和也為零。    總之，在納稅影響會計法下，設產生時間性差異的會計期間為，各期時間性差異分別為，其對所得稅的影響金額分別為，各期所得稅稅率分別為，。則有：，（，）。其中代表第期以前或未來可確定的時間性差異的影響金額。    二、稅率不變條件下納稅影響會計法的探討    在稅率不變條件下，即，有：。令，得：（）。    設第期的應納稅所得額為，則第期的賬務處理是：借：所得稅（）；貸：

5、應交稅金應交所得稅（）。若為正號，則：借：遞延稅款（）；貸：所得稅（）。若為負號，則：借：所得稅（）；貸：遞延稅款（）。    也就是說，在稅率不變的條件下，第期以前或未來可確定的時間性差異的影響金額為零（），時間性差異對所得稅的影響金額就是當期時間性差異的影響額（）。從產生時間性差異的整個期間來看，遞延稅款總和恰為零，即其借方或貸方余額自動會消除。    三、稅率變動條件下納稅影響會計法的探討    （一）稅率變動，但事先不可預計    在此情況下，仍有：，而的成立就僅有偶

6、然性而無必然性，用稅率不變的方法來調整“所得稅”科目金額顯然是不行的，即是行不通的。但不論是何種方法，第期均應先有賬務處理：借：所得稅（），貸：應交稅金應交所得稅（）。    。先進先出法（遞延法）。先進先出法的基本思想是：在發生轉回之前，時間性差異均用當期所得稅稅率來調整，待時間性差異轉回時，采用先進先出法的思路逐次將原來的調整數額沖銷，這就恰好能保證：。    例：某企業購入一臺設備，由于稅法允許的折舊方法和會計上的不同，產生了為期年的時間性差異，分別為： 元、 元、 元、 元、 元、 元，設年對應的所得稅稅率分別為、。各年的遞延

7、稅款如下表：    說明：時間性差異轉回從第年開始，到第年全部轉清。第 年的遞延稅款分別為： × 元， × × 元， × × 元。這種計算方法充分體現了先進先出法的思想。    通過例題分析，不難發現：從時間性差異的轉回年度開始，遞延稅款的計算金額僅與以前年度稅率有關，與當期稅率無關。在后面將要介紹的后進先出法和加權平均法下，也有相同的結論。此方法處理的結果和企業會計制度規定的稅率變動情況下的遞延法完全一致（故方法中標明遞延法）。但企業會計制度的描述難以理解，此方法的思路更清晰，在稅率

8、多次變動的情況下體現得更加明顯。    。后進先出法。后進先出法的基本思想是：在發生轉回之前，時間性差異均用當期所得稅稅率來調整，待時間性差異轉回時，采用后進先出法的思路逐次將原來的調整數額沖銷，這就恰好能保證：。仍以前例，各年的遞延稅款如下表：    說明：第 年的遞延稅款分別為： × × 元， × × 元， × 元。這種計算方法充分體現了后進先出法的思想。    。加權平均法。加權平均法的基本思想是：在發生轉回之前，時間性差異均用當期所得稅稅率來調整，

9、待時間性差異轉回時，采用轉回之前的加權平均所得稅稅率將原來的調整數額沖銷，恰好能保證：。仍以前例，各年的遞延稅款如下表：    說明：第 年的遞延稅款按平均稅率。（ ）÷（ ）×計算。這種計算方法體現了加權平均法的思想。    。現行稅率法（債務法）。現行稅率法的基本思想是：在稅率變動年度，必須將以前各期未轉回時間差異調整成現行稅率，即稅率變動年度的遞延稅款額由兩部分組成：一部分為當期時間性差異按當期稅率計算的對所得稅影響數（），另一部分為將以前各期未轉回時間性差異調整成現行稅率時對所得稅的影響數（）。稅率不變年度

10、的遞延稅款額僅為當期時間性差異按當期稅率計算的對所得稅的影響數。亦能保證：。仍以前例，各年的遞延稅款如下表：    說明：第、年的遞延稅款如下：    第年為： ×（ ）×（） 元。其中（ ）×（） 元，表示第年可確定的時間性差異的影響額，將第年的時間性差異 元對應的稅率調整成現行稅率。賬務處理后，相當于第、年對應的時間性差異 元、 元對應的稅率均為現行稅率。    第年為： ×（ ）×（）元。其中（ ）×（） 元，表示第、年可確定的時間性差異的

11、影響額。由于經過第年的調整，第年的時間性差異對應的稅率已調整成，因此第年遞延稅款的調整額（）必須以第年的稅率為基礎，調整成現行稅率。    第年為： ×（ ）×（） 元。其中（ ）×（） 元，表示第 年可確定的時間性差異的影響額。由于第 年中未轉回時間性差異 元（ ）的稅率均已轉換成第年的稅率，因此第年的遞延稅款調整額（）必須以第年的稅率為基礎，調整成現行稅率。    現行稅率法由于稅率每變動一次，就需對未轉回的時間性差異調整一次，勢必造成工作量加大。從每年遞延稅款的計算看，都與當期的時間性差異和當期的稅

12、率有直接的關系。需要說明的是，此方法處理的結果和企業會計制度規定的稅率變動情況下的債務法完全一致（故方法中標明債務法）。但此方法的思路更清晰，不易混淆、出錯，在稅率多次變動時更為突出。    （二）稅率變動，但事先可以預計    “稅率變動，但事先不可預計”的納稅影響會計法的討論可以適用于各種情況，而事先可以預計稅率變動的情況下，除有上述討論的各種處理方法外，還有其特殊方法。    其特殊的賬務處理思想是：對于稅率變動前的各期遞延稅款金額，按當期時間性差異和未來預計的稅率來確定時間性差異對所得稅的影響數；稅率變動開始年度的遞延稅款額按當期時間性差異和原預計稅率來確定時間性差異對所得稅的影響數，