1、納稅籌劃基本技巧培訓2第一節 納稅人籌劃技巧v 納稅人亦稱納稅義務人。它是指稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人，有時也被稱為納稅主體。納稅人可以是法人也可以是自然人。v 納稅人籌劃，實質是進行納稅人身份的合理界定或轉化，使納稅人承擔的稅收負擔盡量減少或降低到最小限度，或者直接防止成為某稅種的納稅人。納稅人籌劃可以合理降低稅收負擔，且方法簡單，易于操作。納稅人籌劃的關鍵是準確把握納稅人的內涵和外延，合理界定納稅人的范圍。3一、納稅人不同類型的選擇 從納稅人性質角度分析，現階段我國有多種不同性質的納稅人：個體工商戶、獨資企業、合伙企業和公司制企業等。不同性質的納稅人所使用的稅收政策存在很大差異

2、，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。4案例案例2-1 王某承包經營一家集體企業。該企業將全部資產租賃給王某使用，王某每年上繳租賃費100000元，每年計提折舊10000元，租賃后的經營成果全部歸王某個人所有。2021年王某生產經營所得為200000元。王某應該如何利用不同的企業性質進行籌劃？ 籌劃前后兩方案比照籌劃前后兩方案比照方案一方案一: 仍使用原集體企業的仍使用原集體企業的營業執照。營業執照。【分析】納兩道稅收：先納企業所得稅；稅后所得再按承包、承租經營所得納個人所得稅。【計算】企業所得稅=200000-1000025%=47500元王某承包經營所得=200000-47500-100000-1

3、0000=42500元王某應納個人所得稅=42500-35001220%-1250=2450元王某獲得稅后利潤=42500-2450 =40050元方案二：將原企業的工商登方案二：將原企業的工商登記改為個體工商戶。記改為個體工商戶。【分析】王某承包經營所得按個體工商戶生產、經營所得納個人所得稅。【計算】王某應納個人所得稅=200000-100000-35001235%-6750=19850元王某獲得稅后利潤=200000-100000-19850-10000=70150元通過比較，方案二可以多獲利3010070150- 40050 元。56二、不同納稅人之間的轉化v由于不同納稅人之間存在稅負差

4、異，所以可以采取轉變納稅人的身份的方法合理節稅。v根據稅法規定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。這兩類納稅人在征收增值稅時，其計稅方法和征管要求也不同。一般納稅人實行進項稅額抵扣制，而小規模納稅人必須按照適用的簡易稅率計算增值稅，不實行進項稅額抵扣制。v思考: 增值稅一般納稅人和小規模納稅人劃分標準?v 二者的不同權限? 計稅方法 ?適用稅率 ?增值稅一般納稅人和小規模納稅人比照增值稅一般納稅人和小規模納稅人比照1、劃分標準：會計核算健全程度和經營規模；2、權限：增值稅一般納稅人可以領用和開具增值稅專用發票；小規模納稅人不能開具增值稅專用發票，但是可以請主管稅務機關代開；3、適用稅

5、率：增值稅一般納稅人適用17%和13%兩檔；小規模納稅人適用3%的征收率；4、計稅方法：增值稅一般納稅人實行進項稅額抵扣制，即：當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額；小規模納稅人實行簡易征收方法，即： 應納稅額=不含稅銷售額征收率。78二、不同納稅人之間的轉化v 一般情況下，小規模納稅人的稅負略重于一般納稅人，其原因在于選擇一般納稅人可以將進項稅額抵扣，尤其是當應稅銷售額增值率較小時，一般納稅人的稅負明顯低于小規模納稅人。納稅人之間的轉化一般存在多種情況，比方增值稅一般納稅人和小規模納稅人之間的轉變，可以實現籌劃節稅。9案例案例2-2 假設某商業批發企業主要從小規模納稅人處購入服裝進行批發

6、，年不含稅銷售額為150萬元，其中可抵扣進項增值稅的購入工程不含稅金額為80萬元，由稅務機關代開的增值稅專用發票上記載的增值稅為2.4萬元。 思考：該商業批發企業怎樣合理節稅？籌劃前后兩方案比照籌劃前后兩方案比照方案一：作為增值稅一般納稅人方案一：作為增值稅一般納稅人【分析】按09年之后一般納稅人認定標準，該商業企業年應稅銷售額超過80萬元，應被認定為一般納稅人。【計算】年應納增值稅額=15017%-2.4=23.1萬元方案二：通過企業分立轉為小規模納稅人方案二：通過企業分立轉為小規模納稅人【分析】假設該企業分設為兩個批發企業，年應稅銷售額均控制在80萬元以下，那么稅務機關年檢時，兩個企業將分

7、別被重新認定為小規模納稅人，且按照3%的征收率計算繳納增值稅。【計算】年應納增值稅額=1503%=4.5萬元節約稅款=23.1-4.5=18.6萬元1011案例案例2-3 某建設單位B擬建設一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工企業C最后中標。于是，建設單位B與施工企業C簽訂承包合同，合同金額為6000萬元。另外，B還支付給工程承包公司A300萬元的中介效勞費。按稅法規定，工程承包公司收取的300萬元中介效勞費須按“效勞業稅目繳納5%營業稅。 思考：A公司怎樣節稅？籌劃前后兩方案比照籌劃前后兩方案比照方案一：A公司作為“效勞業納稅人【三方關系】建設單位B- 工

8、程承包公司A中介-施工企業C【分析】A公司收取300萬元中介費，按“效勞業繳納營業稅。【計算】營業稅=3005%=15萬元方案二：A公司作為“建筑業納稅人【思路】由A公司承包建筑工程業務，A與B直接簽訂建筑工程承包合同6300萬元，然后再以6000萬元轉包給C，那么A應按“建筑業繳納3%的營業稅。【三方關系】建設單位B-工程承包公司A總承包商-施工企業C【計算】營業稅=6300-60003%=9萬元實現節稅=15-9=6萬元1213三、防止成為法定納稅人三、防止成為法定納稅人v納稅人可以通過靈活運作，使得企業不符合成為某稅種的納稅人的條件，從而徹底躲避稅收。比方，在企業內部設立的一些內部組織或

9、附屬組織，不屬于納稅人；不具有獨立法人資格的分公司或分支機構也不是企業所得稅的納稅人，但具備獨立法人資格的子公司那么屬于企業所得稅的納稅人。14案例案例2-4 甲公司是一家餐飲店，主要為乙公司提供商業招待效勞，甲企業每月營業額為500000元，發生總費用200000元。 甲公司繳納營業稅：5000005%=25000元。思考：怎樣節稅？改進方案：乙公司對甲公司進行兼并改進方案：乙公司對甲公司進行兼并【分析】假設雙方進行籌劃，乙公司對甲公司進行兼并，那么兼并之后雙方之間原本存在的效勞行為變成企業內部行為，而企業內部行為不需要繳納營業稅。從而甲公司就防止成為營業稅納稅人，從而節約稅金25000元。

10、 從另一角度思考，甲公司的企業所得稅也會因為合并而消失。同時，乙公司會減少一局部商業招待費支出，從而乙公司會因為兼并行為而增加營業凈利潤。1516第二節第二節 稅基籌劃技巧稅基籌劃技巧v 稅基就是計稅依據，是計算稅金的根本依據。不同稅種其稅基計算方法不同。v 稅基式籌劃技巧是指納稅人通過控制計稅依據的方式來減輕稅收負擔的一種籌劃技巧。v 大局部稅種都采用稅基與適用稅率的乘積來計算應納稅額。在稅率一定的情況下，應納稅額的大小與稅基大小成正比，即稅基越小，納稅人負擔的納稅義務越輕。因此，如果能夠控制稅基，也就控制了應納稅額。17一、控制和安排稅基的實現時間1稅基推遲實現獲得貨幣時間價值稅基推遲實現

11、獲得貨幣時間價值2稅基均衡實現多見于累進稅率稅基均衡實現多見于累進稅率3. 稅基提前實現多見于減免稅期間稅基提前實現多見于減免稅期間18v 即把稅基合理進行分解，實現稅基從稅負較重的形式轉化為稅負較輕的形式。19案例案例2-5v遠輝中央空調公司主要生產大型中央空調機，銷售價格相對較高，每臺不含稅售價為100萬元，且銷售價格中都包含5年的維護保養費用，維護保養費用占售價的20%。由于維護保養費用包含在價格中，稅法規定一律作為銷售額計算繳納增值稅。籌劃前，遠輝中央空調公司應交多少增值稅？v 暫不考慮增值稅進項稅額v 思考：怎樣合理節稅？籌劃前后兩方案比照籌劃前后兩方案比照方案一：維護保養費包含在價

12、格中方案一：維護保養費包含在價格中【分析】稅法規定作為增值稅計稅依據的銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務向購置方收取的全部價款和價外費用。由于維護保養費用包含在價格中，稅法規定一律作為銷售額計算繳納增值稅。【計算】應納增值稅=100 17%=17萬元方案二：把售價合理分解為銷售收入和方案二：把售價合理分解為銷售收入和維護保養費，分別納稅。維護保養費，分別納稅。【籌劃思路】針對空調維護保養專門注冊成立一家具有獨立法人資格的“遠輝中央空調維修效勞公司，主營業務為“中央空調維護保養效勞。每次銷售中央空調時，遠輝中央空調公司負責簽訂銷售合同，只收取中央空調機的機價80萬元；遠輝中央空調維修效勞公

13、司負責簽訂維修效勞合同，只收取維護效勞費20萬元。【計算】遠輝中央空調公司應納增值稅=80 17%=13.6萬元遠輝中央空調維修效勞公司應納營業稅=20 5%=1萬元合計應納稅額=14.6萬元節約稅款=17-14.6=2.4萬元2021三、稅基最小化三、稅基最小化v 即稅基總量合法降低，從而減少應納稅額或者防止多繳稅。這是企業所得稅、增值稅和營業稅籌劃常用的方法。22案例案例2-6v卓達房地產開發公司2021年實現營業收入9 000萬元，各項代收款項2 500萬元包括水電初裝費、燃煤氣費、維修基金等各種配套設施費，代收手續費收入125萬元按代收款項的5%計v 算。對于卓達房地產開發公司來說，這

14、些配套設施費屬于代收應付款項，不作為房屋的銷售收入，而應作“其他應付款處理。v思考：卓達房地產開發公司怎樣籌劃，防止代收款 v 項作為營業額？籌劃前后兩方案比照籌劃前后兩方案比照 方案一：代收款項作為價外費用方案一：代收款項作為價外費用【分析】關鍵：?中華人民共和國營業稅暫行條例?關于營業額中價外費用的界定。該房地產公司代收款項和代收手續費收入均應 并入營業額計算應納稅額。【計算】 應納營業稅=9000+2500+1255%=581.25萬元應納城市維護建設稅和教育費附加=581.25 7%+3%=58.13萬元應納稅費合計=581.25+58.13=639.38萬元方案二方案二:各項代收款項

15、轉為物業公司收取各項代收款項轉為物業公司收取【思路】卓達房地產開發公司成立自己獨立的物業公司，把代收款項轉由物業公司收取。具體規定見國稅發【1998】217號?國家稅務總局關于物業管理企業的代收費用有關營業稅問題的通知?。【計算】 卓達公司應納營業稅=90005%=450萬元應納城市維護建設稅和教育費附加=450 7%+3%=45萬元物業公司應納營業稅=1255%=6.25萬元物業公司應納城建稅和教育費附加=6.25 7%+3%=0.63萬元兩公司應納稅費合計=450+45+6.25+0.63=501.88萬元方案二比方案一節約稅費總額=639.38-501.88=137.5萬元2324第三節

16、第三節 稅率籌劃技巧稅率籌劃技巧v稅率式籌劃技巧是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔的一種籌劃技巧。稅率是重要的稅制要素之一，也是決定納稅人稅負上下的主要因素。在計稅依據一定的情況下，納稅額與稅率呈現正向變化關系。v各種不同的稅種適用不同的稅率，納稅人可以利用課稅對象界定上的模糊性進行籌劃；即使是同一稅種，適用的稅率也會因稅基或其他假設條件不同而發生相應的變化，納稅人可以通過改變稅基分布調整適用的稅率，從而到達降低稅收負擔的目的。25一、比例稅率籌劃一、比例稅率籌劃v比例稅率的籌劃。同一稅種對不同征稅對象實行的不同稅率政策，分析其差距的原因及對稅后利益的影響，可以尋找實現稅后利益最大

17、化的最低稅負點或最正確稅負點。v消費稅、個人所得稅、企業所得稅等稅種都存在多種不同的比例稅率，可以進一步籌劃，盡量適用較低的稅率以節約稅金。26二、累進稅率籌劃二、累進稅率籌劃v 各種形式的累進稅率都存在一定的籌劃空間，籌劃累進稅率的主要目標是防止稅率的爬升。其中，適用超額累進稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較弱；適用全額累進稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較強；適用超率累進稅率的納稅人防止稅率爬升的欲望程度與超額累進稅率相同。v 我國個人所得稅中的“工資、薪金所得、“勞務報酬所得等多個工程的所得分別適用不同的超額累進稅率，其中工資、薪金所得適用的稅率為七級超額累進稅率。對個人所得稅來

18、說，采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果。 27案例案例2-7 v某工程設計人員，利用業余時間為某項工程設計圖紙，同時擔任該項工程的參謀，設計圖紙花費時間1個月，獲取報酬30 000元。v如果該設計人員要求建筑單位在其擔任工程參謀期間，將該報酬分10個月支付，每月支付3000元，試分析該工程設計人員的稅負變化情況。籌劃前后兩方案比照籌劃前后兩方案比照方案一：一次性支付方案一：一次性支付30000元元【分析】勞務報酬收入按次征稅，對勞務報酬一次收入畸高的，實行加成征收。對應納稅所得額超過20000 50000元的局部，依照稅法規定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成；超過50000元的局部，加

19、征十成。【計算】 應納稅所得額=30000 1 - 20%=24000元應納稅額=24000 30% 2000=5200元方案二：分月支付方案二：分月支付每月應納稅所得額=3000 800=2200元每月應納稅額=220020%=440元10個月共負擔稅款=44010=4400元采取方案二，該設計人員實現節稅額=5200 4400=800元2829現行稅法關于現行稅法關于“次的規定次的規定v 當某項活動帶來的收入持續在1個月以上的，支付間隔超過1個月，按每次收入額計入各月計算稅金，而間隔時間不超過1個月的，應合并收入額計算稅金。因而勞務報酬收入采取什么方式取得，直接影響到個人一定期間的納稅額。

20、所以，當為他人提供勞務時，需要根據勞務合同，合理安排納稅年度內每月收取勞務費的數量和收取勞務費的次數，這樣就可以到達籌劃節稅的目的。30勞務報酬收入籌劃思路勞務報酬收入籌劃思路 個人在提供效勞時，采取不同的收入方式帶來不同的納稅效果。因此，個人勞務報酬收入的納稅應從以下角度考慮：第一，可以將一次勞務活動分為幾次去做，這樣可以使每次的應納稅所得額相對減少，從而對應的稅率相對降低。第二，費用開支最好由企業來支付。這樣可以減少繳納個人所得稅的勞務報酬基數，同時又不會增加企業任何負擔。第三，在簽訂勞務合同時，要注意嚴格約定稅款的負擔方，稅款的負擔會最終影響當事人的實際收益。稅務籌劃的根本思路和技巧稅務

21、籌劃的根本思路和技巧31 一、 納稅人籌劃 二、稅基籌劃 三、稅率籌劃 四、稅收優惠籌劃 五、會計政策籌劃 六、稅負轉嫁籌劃 七、遞延納稅籌劃 八、躲避平臺籌劃 九、資產重組籌劃 十、業務轉化籌劃32第四節第四節 稅收優惠籌劃技巧稅收優惠籌劃技巧 一、稅收優惠的形式稅收優惠的形式 v 稅收優惠是指國家為了支持某個行業或針對某一特殊時期，經常出臺一些包括減免稅在內的優惠性規定或條款。稅收優惠是一定時期國家的稅收導向，納稅人可以充分利用這些稅收優惠政策，依法節稅。33稅收優惠主要有表現為以下形式稅收優惠主要有表現為以下形式v 免稅免稅v 減稅減稅 v 免征額免征額v 起征點起征點v注意：理解注意：

22、理解 免征免征額和起征點！額和起征點！v 退稅退稅 主要指出口主要指出口退稅退稅v 優惠稅率優惠稅率 v 稅收抵免主要針稅收抵免主要針對防止國際重復征稅對防止國際重復征稅34二、稅收優惠籌劃方法二、稅收優惠籌劃方法v 優惠政策屬于一種特殊性政策，這種特殊性表達著國家對某些產業或某一領域的稅收照顧。v 優惠政策的籌劃可以使納稅人輕松地享受低稅負待遇。v 優惠政策的籌劃關鍵是尋找適宜的優惠政策并把它運用在納稅實踐中，在一些情況下還表現在創造條件去享受優惠政策，獲得稅收負擔的降低。案例案例2-8 江蘇建龍建設集團公司是一家以從事建筑施工為主的工程施工企業，自2021年起，從傳統的商品房建筑裝修逐漸轉

23、向國家重點扶持的公共根底設施工程，主要是港口、碼頭、機場、鐵路、水利工程施工。 政策依據：?中華人民共和國企業所得稅法實施條例?第八十七條規定，企業從事國家重點扶持的公共根底設施工程的投資經營所得，自工程取得第一筆生產經營收入所屬年度起，第一至第三年免征企業所得稅，第四至第六年減半征收企業所得稅。該政策從2021年起全面執行。36第五節第五節 會計政策籌劃技巧會計政策籌劃技巧 v 會計政策是會計核算時所遵循的根本原那么以及所采納的具體處理方法和程序。不同的會計政策必然會形成不同的財務結果，也必然會導致不同的稅收負擔。 37一、分攤籌劃法一、分攤籌劃法 v 對于一項費用，如果涉及到多個分攤對象，

24、分攤依據不同會造成分攤結果不同；對于一項擬攤銷的費用，如果攤銷期限和攤銷方法不相同，攤銷結果也不相同。v 分攤的處理會影響企業損益計量和資產計價，進而影響到企業的實際稅負。 v 分攤籌劃法涉及的主要會計事項有：無形資產攤銷、待攤費用攤銷、固定資產折舊、存貨計價方法選擇以及間接費用的分配等。 38二、會計估計籌劃法二、會計估計籌劃法 v 由于企業生產經營中存在諸多不確定因素，一些工程不能精確計量，而只能加以估計。因此，在會計核算中，對尚在延續中、其結果尚未確定的交易或事項需要估計入賬。這種會計估計會影響計入特定會計期間的收益或費用的數額，進而影響到企業的稅收負擔。v 會計估計籌劃法涉及的主要會計

25、事項有：壞賬估計、存貨跌價估計、折舊年限估計、固定資產凈殘值估計、無形資產受益期限估計等。39案例案例2-9 v 太湖礦泉水公司是一家生產銷售天然礦泉水的生產商，該公司為了鼓勵代理商，給予優惠折扣政策如下：年銷售礦泉水在100萬瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷售礦泉水在100萬500萬瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年銷售礦泉水在500萬瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣。但是，在代理期間，由于太湖礦泉水公司不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶礦泉水，也就不能確定每家代理商應享受的折扣率。因此，太湖礦泉水公司通常采用以下做法：等到年底或第次年年初，一次性結算應給代理商的折扣

26、總額，單獨開具紅字發票，但這種折扣在計稅時不允許沖減銷售收入，造成每年多繳納一局部稅款。那么，有沒有籌劃方法改變這一現狀呢？籌劃方法：預估折扣率籌劃方法：預估折扣率具體操作： 每年年初，太湖礦泉水公司按最低折扣率或根據上年每家經銷代理商實際銷量初步確定一個折扣率，在每次銷售時預扣一個折扣額來確定銷售收入。從而，企業將扣除折扣額之后的收入確認為“主營業務收入，從而抵減稅收支出。 等到年底結算或次年年初每家代理商的銷售數量和銷售折扣率確定后，只要稍作一些調整即可。4041第六節第六節 稅負轉嫁籌劃技巧稅負轉嫁籌劃技巧v 稅負轉嫁籌劃的操作平臺是價格，其根本操作原理是利用價格浮動、價格分解來轉移或躲

27、避稅收負擔。 v 稅負轉嫁應明確以下幾點：第一，稅負轉嫁問題和商品價格是直接聯系的，和價格無關的因素是不能納入稅負轉嫁范疇的；第二，稅負轉嫁是一個客觀過程，沒有稅收價值的轉移過程也不能算轉嫁；第三，稅負轉嫁應該理解為納稅人的主動行為，與納稅人主動行為無關的價格再分配性質的價值轉移不能算稅負轉嫁。42一、稅負順轉籌劃法一、稅負順轉籌劃法v納稅人將其所負擔的稅款，通過提高商品或生產要素價格的方式，轉移給購置者或最終消費者承擔。這是最為典型、最具普遍意義的稅負轉嫁形式。v稅負順轉法很難將企業所有稅負都實現轉嫁。從實踐情況來看，能夠進行順轉的，主要是那些難以查定稅源的商品，即那些征稅時無法確定其最終負

28、擔者的稅種。 v企業之間的購銷交易很容易出現稅負轉嫁。 43二、稅負逆轉籌劃法二、稅負逆轉籌劃法 v稅負逆轉法多與商品流轉有關，納稅人通過降低生產要素購進價格、壓低工資或其他轉嫁方式，將其負擔的稅收轉移給提供生產要素的企業。納稅人已納稅款因種種原因不能轉嫁給購置者和消費者，而是轉嫁給貨物的供給者和生產者。 v稅負逆轉法一般適用于生產要素或商品積壓時的買方市場。44案例案例2-10 v 我國南方一些竹木產區生產竹木地板，這種地板的特點是清涼、透氣、加工制造簡單。但是與革制地板、化纖地毯相比較，顯得不夠美觀、漂亮。生產廠商將竹木地板的定價確定為每平方米20元。由于竹木地板只適用于南方潮濕地區，北方

29、多數地區無法使用(竹木地板易裂，怕枯燥)，市場需求量不大，結果造成竹木地板生產廠商只能簡單維持企業運轉。由于這在當時已被認為是很高的價格標準，所以有關稅負只能由生產廠商負擔。v 后來日本人發現了這種竹木地板，經他們分析測定，這種竹木地板具有很高的醫學價值，使用竹木地板對維持人們體內微量元素的平衡起重大作用。因此日本及東南亞國家紛紛到我國南方訂貨，原來20元的竹木地板一下變成20美元。這樣，竹木地板的生產廠商大幅提高了利潤水平，其所承擔的稅負通過提高售價順利實現了轉嫁。45第七節第七節 遞延納稅籌劃技巧遞延納稅籌劃技巧 v 遞延納稅可以獲取資金的貨幣時間價值，等于獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅

30、人帶來的好處是不言而喻的。 v 納稅環節、抵扣環節、納稅時間、納稅地點是遞延納稅法的關鍵。 46案例案例2-11 v 梁溪造紙廠2021年7月向匯文文具商場銷售白版紙117萬元含稅價格，貨款結算采用銷售后付款的方式，匯文文具商場10月份只匯來貨款35.1萬元。v對此類銷售業務，該造紙廠應如何進行籌劃呢？v 切入點？ 籌劃前后兩方案比照銷售結算方式的選擇籌劃前后兩方案比照銷售結算方式的選擇方案一：貨款結算采用銷售后付款方案一：貨款結算采用銷售后付款方式方式【分析】由于增值稅納稅義務發生時間以收款或開票時間為準，那么該造紙廠應在7月份計提銷項稅額。【計算】銷項稅額=117 1+17% 17%=17

31、萬元方案二：委托代銷方案二：委托代銷 方式方式【法律依據】委托代銷納稅義務發生時間：為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者局部貨款的當天，未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。【計算】該造紙廠7月份以代銷方式發出商品時，可以不計算銷項稅額，10月份按收到代銷單位的銷貨清單確認銷售額，計提銷項稅額=35.1 1+17% 17%=5.1萬元。對尚未收到銷貨清單的貨款，可以暫緩申報、計提銷項稅額。【注意】委托代銷業務但凡超過180天，一律視同銷售納稅。4748第八節第八節 躲避平臺籌劃技巧躲避平臺籌劃技巧 v 在納稅籌劃中，常常把稅法規定的假設干臨界點稱之為躲避平臺。 v 躲避平

32、臺籌劃技巧的著眼點在于尋找臨界點，利用臨界點控制稅負。在中國現行稅法中，稅基存在臨界點，稅率分級有臨界點，享受稅收優惠政策也有臨界點。v 躲避平臺籌劃技巧的應用比較普遍。 49一、稅基臨界點籌劃法一、稅基臨界點籌劃法 v 稅基臨界點籌劃法主要是尋找關鍵點稅基，稅基臨界點主要有起征點、扣除限額、稅率跳躍臨界點。由于稅基相對于臨界點的變化會引起稅負的巨大差異，即臨界點的邊際稅率出現遞增或遞減的變化態勢。50二、優惠臨界點籌劃法二、優惠臨界點籌劃法 v 優惠臨界點籌劃主要著眼于優惠政策所適用的前提條件，只有在滿足前提條件的根底上才能適用于稅收優惠政策。v一般優惠臨界點包括以下三種情況：一是絕對數額臨

33、界點，二是相比照例臨界點，三是時間期限臨界點。 51案例案例2-12 v 李先生在天津市擁有一套住房，已經居住滿4年零10個月，這時他在北京找到一份薪水很好的工作，需要出售該住房，李先生應該如何籌劃呢？ 利用時間期限臨界點進行稅收籌劃利用時間期限臨界點進行稅收籌劃【法律依據】?中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細那么?規定：凡居住滿五年或五年以上，免土地增值稅；居住滿三年 未滿五年，減半征收土地增值稅；居住未滿三年，按規定計征土地增值稅。現行?中華人民共和國個人所得稅法實施細那么?規定：個人出售唯一自住生活用非商住或商用房屋，凡居住滿5年及5年以上的免征個人所得稅，滿3年未滿5年的減半征收個

34、人所得稅。【籌劃思路】先租后售：和買主簽訂兩份合同，一份是遠期合同2個月后正式交割房產；另一份是為期2個月的租賃合同。只要租金和售價之和等于買主理想中的價位，交易就容易成功。這樣買主可以馬上住進去，房主可以享受免稅待遇。52例例2-13斯通電器制造公司2021年1月向本企業員工發放上一年度年終一次性獎金。發放前設計了5個獎勵級別。各級分別為24200元、36800元、64800元、88000元、128000元享受獎勵的員工平時月工資均超過3500元。問：這種設計在稅負方面是否合理？有沒有可能降低員工的稅負呢？5354第九節第九節 資產重組籌劃技巧資產重組籌劃技巧 一、合并籌劃技巧 企業合并是實

35、現資源流動和有效配置的重要方式，在企業合并過程中不可防止地涉及企業的稅收負擔及籌劃節稅問題。企業合并籌劃是指企業利用并購及資產重組手段，改變其組織形式及股權關系，實現稅負降低的籌劃方法。55企業合并籌劃一般應用于以下五個方面企業合并籌劃一般應用于以下五個方面 ：合并重組后的企業可以進入新的領域、新的行業，享受新領合并重組后的企業可以進入新的領域、新的行業，享受新領域、新行業的的稅收優惠政策域、新行業的的稅收優惠政策; 并購有大量虧損的企業，可以盈虧抵補，實現低本錢擴張并購有大量虧損的企業，可以盈虧抵補，實現低本錢擴張; 企業合并可以實現關聯性企業或上下游企業流通環節的減少，企業合并可以實現關聯性企業或上下游企業流通環節的減少，合理躲避流轉稅和印花稅合理躲避流轉稅和印花稅;企業合并可能改變納稅主體性質，譬如，企業可能因為合并企業合并可能改變納稅主體性質，譬如，企業可能因為合并而由小規模納稅人變為一般納稅人，或由內資企業變為中而由小規模納稅人變為一般納稅人，或由內資企業變為中外合資企業外合資企業; 企業合并可以利用免稅重組優惠政策，躲避資產轉移過程中企業合并可以利用免稅重組優惠政策，躲避資產轉移過程中的稅收負擔。的稅收負擔。56案例案例2-14 v 振邦集團是一家生產型的企業集團，由于近期生產經營效益不錯，集團預測今后幾年的市場