1、第一章資產  【提示一】權責發生制與收付實現制的區別權責發生制，也稱為應計制或應收應付制，從時間上規定會計確認的基礎，其核心是根據權利和責任的實際發生時間來確認企業的收入和費用。即收入歸屬期是創造收入的會計期間；費用的歸屬期應是費用所服務的會計期間。例如：（1）對于企業本期已向客戶發貨而尚未收到貨款的交易，應作為本期的收入，不應作為收到貨款期間的收入。（2）對于本期已經預收貨款而尚未發出商品的交易，由于本期不具有收取貨款的權利，不能作為本期的收入，而只能作為一項負債。收付實現制，也稱為現金制或現收現付制，是以款項的實際收付為標準來確認本期收入和費用的一種方法。我國行政單位采用收付實現

2、制（本教材第十章）。對于行政、事業單位之外的企業單位采用權責發生制。【例題1·單選題】企業1月份發生下列支出：預付兩年辦公樓租金24 000元；以現金680元購買行政管理部門使用的辦公用品；預提本月應負擔的銀行借款利息1 500元。按權責發生制確認的本月費用為（    ）元。A.19 580      B.7 080      C.14 180      D. 3 180【答案】D【解析】24 000

3、47;24+680+1 500=3 180（元）。 【提示二】會計科目和賬戶會計科目是指對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。會計科目也可簡稱為科目。會計科目是設置賬戶、處理賬務所必須遵守的規則和依據，是正確組織會計核算的重要條件。在實際工作中，通常是先設置會計科目，再依據會計科目設置賬戶。（一）會計科目的分類會計科目作為一個體系包括科目的內容和按照提供核算指標詳細程度進行分類。1.會計科目按經濟內容分類如前所述企業會計對象的具體內容按其經濟特征可歸結為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六項要素。與此相適應，會計科目也就分為資產類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類、損益類。我國新的

4、企業會計準則中規定的會計科目表(一般企業常用的會計科目)。2會計科目按所提供信息的詳細程度（在教材的第七章用到比較多）會計科目按其所提供信息的詳細程度，分為總分類科目和明細分類科目。（1）總分類科目。總分類會計科目又稱一級科目，是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目。例如：“庫存商品”、“固定資產”、“應付職工薪酬”、“實收資本”等。按我國現行會計制度規定，總分類科目一般由財政部頒布的企業會計準則統一制定。（2）明細分類科目。明細分類會計科目簡稱明細科目，是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目。明細會計科目是在某一個總分類會計科目下設置的，例如：應收賬款A

5、公司、應付賬款B公司等。不是每個總分類會計科目都要設置明細科目，例如庫存現金不需要設置明細科目。是否設置明細科目主要取決于企業核算和管理需要。如果某一總分類科目所屬的明細分類科目較多，可以增設二級科目(亦稱子目)，二級科目是介于總分類科目和明細分類科目(亦稱細目)之間的科目。子目和細目統稱為明細分類科目。（3）總分類科目和明細分類科目的關系。總分類科目概括地反映會計對象的具體內容，明細分類科目詳細反映會計對象的具體內容。總分類科目對明細分類科目具有控制作用，而明細分類科目是對總分類科目的補充和說明。（二）賬戶的概念賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及

6、其結果的載體。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。T型賬戶式：賬戶的基本結構：賬戶劃分為左右兩方，左右兩方都是按相反方向來記錄增加額和減少額的，即如果規定在左方記錄增加額，就應該在右方記錄減少額。反之，規定右方記錄增加額，則左方就應該記錄減少額。究竟哪個賬戶的哪一方用來登記增加額，哪一方用來登記減少額，要看賬戶反映的經濟內容和賬戶的性質。賬戶的左右兩方增減相抵后的差額，稱為賬戶的余額（關鍵點），賬戶余額一般與增加額在同一方向。賬戶一般有四個金額：期初余額、本期增加額、本期減少額及期末余額。這四項金額的關系可以用下列公式來表示：期末余額=期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額注意：期初余額和期末

7、余額是相對于一定的會計期間來說的，一定會計期間結束時的期末余額，在下一個會計期間開始時就成為期初余額。也就是說，本期的期末余額=下期的期初余額。（三）賬戶的分類（與會計科目分類相同）（四）賬戶與會計科目的聯系和區別：（重點理解）（1）兩者的聯系是：會計科目與賬戶都是對會計對象具體內容的科學分類，兩者口徑一致，性質相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據；賬戶是根據會計科目開設的，是會計科目的具體運用。沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據；沒有賬戶，就無法發揮會計科目的作用。（2）兩者的區別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構。在實際工作中，對會計科目和賬

8、戶不加嚴格區分，而是相互通用。【提示三】賬面價值、賬面凈值、賬面余額（賬戶余額）的區別 固定資產： 賬面余額=賬戶余額   賬面凈值=固定資產的折余價值=固定資產原價-計提的累計折舊 賬面價值=固定資產的賬面原價-計提的累計折舊-計提的減值準備 無形資產： 賬面余額（賬戶余額）=入賬價值=無形資產的賬面原價 賬面凈值=賬面余額-累計攤銷 賬面價值=賬面余額-累計攤銷-計提的減值準備 以成本模式進行后續計量的投資性房地產： 賬面余額=賬面原價  賬面凈值=賬面余額-累計折舊（攤銷） 賬面價值=賬面余額-累計折舊（攤銷）-減值準備 其他資產： 只涉及賬面價值和賬面余額（賬戶余額

9、）的概念，賬面價值都是賬面余額減去計提的減值準備后的金額；賬面余額都是各自賬戶結余的金額。 【例題2·計算分析題】某企業2005年12月31日購入固定資產，買價100萬元，不需要安裝即可投入使用。該固定資產預計使用5年，企業采用直線法計提折舊，無殘值。2007年12月31日經檢測發生減值8萬，發生減值后該固定資產的折舊方法、預計使用年限和殘值都沒有變化。 要求：計算該企業在2007年12月31日的該設備的賬面余額、賬面凈值、賬面價值。 【答案】 該固定資產的賬面余額=100萬。 賬面凈值=100-20-20=60（萬元） 2006年折舊額=100/5=20（萬元），2007年折舊額=

10、100/5=20（萬元），那么該企業在2007 年12月31日的賬面凈值=100-20-20=60（萬元）。 賬面價值=100-20-20-8=52（萬元）。 【提示四】支付手續費方式的受托代銷商品和融資租入的固定資產是否為企業的資產學習關鍵點：受托代銷商品屬于其他企業的資產，本企業無所有權，所以不屬于本企業的資產。受托代銷商品不屬于企業的資產，而融資租入的固定資產屬于企業的資產。受托代銷商品企業做的會計處理是：    借：受托代銷商品    貸：受托代銷商品款資產的定義和特征（2006、2009年多選）資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由

11、企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。根據資產的定義，資產具有以下三個方面的特征：（重點）  （1）資產預期會給企業帶來經濟利益；  （2）資產應為企業擁有或者控制的資源；  （3）資產是由企業過去的交易或者事項形成的。  【提示1】企業對融資租入的固定資產雖不擁有所有權，但能對其進行控制，應將其作為本企業的固定資產核算。【提示2】受托代銷商品屬于其他企業的資產，本企業無所有權，也無控制權，并且銷售該批資產的經濟利益需要支付給受托方。所以受托代銷商品不屬于企業的資產。【例題3·多選題】下列各項中，符合資產定義的有（ &#

12、160;  ）。（2009年考題）A.委托加工物資B.尚待加工的半成品C.受托代銷商品D.融資租入的固定資產【答案】ABD【解析】資產是指企業的過去交易或事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。受托代銷商品，受托方不擁有商品的所有權，不符合資產定義；委托加工物資、尚待加工的半成品、融資租入的固定資產均符合資產定義。【例題4·多選題】下列各項，屬于資產必須具備的基本特征有（）。（2006年考題）A.預期會給企業帶來經濟利益 B.被企業擁有或控制C.由過去的交易或事項形成   D.具有可辨認性【答案】ABC【解析】資產的特征中不包括“

13、具有可辨認性”，如資產中的商譽就不具有可辨認性。【例題5·判斷題】企業對融資租入的固定資產雖不擁有所有權，但能對其進行控制，故應將其作為本企業的固定資產核算。（    ）（2005年考題）【答案】正確【提示五】庫存現金的短缺或溢余如何處理學習關鍵點：現金短缺計入管理費用，無法查明原因的，計入營業外收入。企業發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應先通過"待處理財產損溢"科目核算。按管理權限報經批準后，分別以下情況處理：  （1）如為現金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入其他應收款；屬于無法查明的其他原因，計入管

14、理費用（2005年單選、2008年判斷）。（2）如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款；屬于無法查明原因的，計入營業外收入（2004年單選）。【提示】"待處理財產損溢"科目屬于資產類的科目，期末必須按照批準結果進行處理，不能留有余額，如果期末還沒有經過批準，則需要進行預處理，如果日后批準的與預處理的不一致則進行調整。（2001年單選題）。【例題6·判斷題】現金清查中，對于無法查明原因的現金短缺，經批準后應計入營業外支出。（    ）（2008年考題）  【答案】錯  【解析】現金清查中，對于無法

15、查明原因的現金短缺，經批準后應計入管理費用。【例題7·單選題】企業現金清查中，經檢查仍無法查明原因的現金短款，經批準后應計入（    ）。（2005年考題）   A.財務費用      B.管理費用         C.營業費用               &

16、#160;   D.營業外支出  【答案】B  【解析】屬于無法查明的其他原因，計入管理費用。【例題8·單選題】企業在進行現金清查時，查出現金溢余，并將溢余數記入“待處理財產損溢”科目。后經進一步核查，無法查明原因，經批準后，對該現金溢余正確的會計處理方法是（  ）。（2004年考題）   A.將其從“待處理財產損溢”科目轉入“管理費用”科目  B.將其從“待處理財產損溢”科目轉入“營業外收入”科目  C.將其從“待處理財產損溢”科目轉入“其他應付款”科目  D.將其從“待處理財產損溢”科目轉入

17、“其他應收款”科目 【答案】B【解析】審批之前： 借：庫存現金 貸：待處理財產損溢審批之后：借：待處理財產損溢 貸：營業外收入【提示六】企業的定額備用金與一次領用的備用金應如何進行處理學習關鍵點：定額管理的備用金，報銷時沖減庫存現金，一次領用的備用金，報銷時沖減其他應收款。備用金是指為了滿足企業內部各部門和職工個人生產經營活動的需要，而暫付給有關部門和人員使用的備用金。對于備用金通過“其他應收款備用金” 核算，也可以單獨設置“備用金”。借方登記備用金的領用數額，貸方登記備用金使用數，余額在借方，表示暫付周轉使用的備用金數額。備用金的管理包括：（1）定額管理：指財會

18、部門對經常需要使用備用金的部門核定備用金定額，并按核定的定額付備用金，定額備用金使用后報銷時，財會部門按照核準的報銷金額付給現金，補足備用金。其核算過程按定額撥付備用金：借：其他應收款備用金   貸：庫存現金使用后報銷時（花多少補多少，花掉的計入成本費用，補是指用現金補足花掉的）分錄借：管理費用（銷售費用等）  貸：庫存現金（2）非定額管理：財務部門根據企業內部某部門或個人的實際需要，一次付給現金，使用后持有關原始憑證報銷，報銷時財會部門根據所付款項和應報銷的金額進行清算，若有余款全部收回，若不足，則補足差額。按實際數額撥付備用金：   借：其

19、他應收款備用金（××）       貸：庫存現金使用后報銷時（實報實銷，多退少補）   借：管理費用（銷售費用等）       庫存現金  （原借多了，由經辦人員退回的現金）    貸：其他應收款備用金（××）借：管理費用（銷售費用等）    貸：其他應收款備用金（××）庫存現金  （原借少了，應補給經辦人員的現金）【

20、例題9·計算分析題】某企業對總務部門實行定額備用金制度，定額為1 000元。總務部門一次領取時，會計分錄為：【答案】借：其它應收款備用金總務部門   1 000     貸：庫存現金                        1 000月末總務部門的備用金保管人員當月憑有關單據向會計部門報銷，報

21、銷金額為750元，會計部門以現金補足定額。此時會計分錄為：借：管理費用     750     貸：庫存現金         750【提示】實行定額管理“備用金”科目的金額平時不做變動，只有企業改變備用金的定額時才做變動。 【例題10·計算分析題】職工李明出差預借差旅費1 000元，以現金支付。會計分錄【答案】借：其他應收款備用金（李明） 1 000貸：庫存現金     

22、60;            1 000李明出差歸來，報銷差旅費900元，余款以現金返回。借：管理費用                 900庫存現金               

23、  100貸：其他應收款李明           1 000【提示七】銀行存款余額調節表是否屬于原始憑證。學習關鍵點：銀行存款余額調節表不屬于原始憑證僅僅是為了核對賬目記錄設置，不能作為登記賬簿的依據。企業銀行存款日記賬的賬面余額應定期與其開戶銀行轉來的"銀行對賬單"的余額核對相符，至少每月核對一次。企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應通過編制“銀行存款余額調節表”調節相符。    企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之

24、間不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存在未達賬項。發生未達賬項的具體情況有四種（2008年多選題）：    一是企業已收款入賬，銀行尚未收款入賬（企業賬上余額大于銀行對賬單余額）；    二是企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬（企業賬上余額小于銀行對賬單余額）；    三是銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬（企業賬上余額小于銀行對賬單余額）；    四是銀行已付款入賬，企業尚未付款入賬（企業賬上余額大于銀行對賬單余額）。【解釋1】發生未達賬項的實際可以理解為兩種：一是企業入賬，銀行

25、尚未入賬；二是銀行入賬，企業尚未入賬。對于未達賬項應通過編制"銀行存款余額調節表"進行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調節后的雙方余額應相等。   【解釋2】銀行存款余額調節表只是為了核對賬目（關鍵點），并不能作為調整銀行存款賬面余額的記賬依據（2007判斷題）。【例題11·多選題】編制銀行存款余額調節表時，下列未達賬項中，會導致企業銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額的有（    ）。（2008年多選題）    A.企業開出支票，銀行尚未支付    B.

26、企業送存支票，銀行尚未入賬    C.銀行代收款項，企業尚未接到收款通知    D.銀行代付款項，企業尚未接到付款通知  【答案】AC   【解析】企業開出支票的同時在賬簿上已經記錄了一筆銀行存款的減少；選項BD是銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對賬單的余額的情形。 【例題12·判斷題】企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額因未達賬項存在差額時，應按照銀行存款余額調節表調整銀行存款日記賬。 (    ) （2007年判斷題）  【答案】× 

27、; 【解析】銀行存款余額調節表不能作為記賬的依據。 【提示八】商業折扣與現金折扣對應收賬款核算的影響。學習關鍵點：（1）存在商業折扣，銷售企業計算增值稅銷項稅額應當按照扣除商業折扣后的金額計算，同時企業應收賬款的入賬價值直接以扣除商業折扣后的金額入賬。（2）存在現金折扣，銷售企業計算增值稅銷項稅額不應當按照扣除現金折扣后的金額計算，應收賬款的入賬價值也不能以扣除現金折扣后的金額入賬。（3）計算現金折扣時，注意題目中是否要求考慮增值稅的因素。1.應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單

28、位墊付的包裝費、運雜費等。應收賬款的入賬價值包括因銷售商品或提供勞務從購貨方或接受勞務方應收的合同或協議價款（應收的合同或協議價款不公允的除外）、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等（2006年多選、2007年單選）。   【解釋】增值稅的銷項稅額屬于應收賬款的范圍，但不屬于企業的收入。2.銷售商品涉及商業折扣、現金折扣的處理。（1）商業折扣：銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業折扣，是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。【解釋】存在商業折扣，銷售企業計算增值稅銷項稅額應當按照扣除商業折扣后的金額計算，

29、同時企業應收賬款的入賬價值直接以扣除商業折扣后的金額入賬。（2）現金折扣：現金折扣是企業的一種融資行為，為了即早收回貨款，而給予購買方的一種付款優惠政策，現金折扣在實際發生時計入當期損益（財務費用）。（2009年單選題）   【解釋】存在現金折扣，銷售企業計算增值稅銷項稅額不應當按照扣除現金折扣后的金額計算，應收賬款的入賬價值也不能以扣除現金折扣后的金額入賬。【例題13·計算分析題】甲公司在2009年12月18日向乙公司銷售100件商品,每件商品100元，提供10的商業折扣，增值稅稅率為17；假定不考慮銷售成本，甲公司的賬務處理如下: 【答案】2007年12月18

30、日銷售實現時,按銷售總價確認收入     借:應收賬款                                10 530       貸:主營業務收入  

31、60;                         9 000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)          1 530【解析】存在商業折扣，銷售企業計算增值稅銷項稅額應當按照扣除商業折扣后的金額計算，同時企業應收賬款的入賬價值直接以扣除商業折扣后的金額入賬。【例

32、題14·計算分析題】甲公司在2009年12月18日向乙公司銷售100件商品,每件商品100元，提供10的商業折扣，增值稅稅率為17；同時規定如果在10天內付款則給予10的優惠（不含增值稅），假定不考慮銷售成本，甲公司的賬務處理如下:【答案】 2009年12月18日銷售實現時,按銷售總價確認收入     借:應收賬款                   

33、60;             10 530  貸:主營業務收入                                9 000應交稅費應交增值稅(銷

34、項稅額)              1 530如果在10天內付款：   借：銀行存款 9 630       財務費用 900      貸：應收賬款      10 530【解析】存在現金折扣，銷售企業計算增值稅銷項稅額不應當按照扣除現金折扣后的金額計算，應收賬款的入賬價值也不能以扣除現

35、金折扣后的金額入賬【例題15·單選題】某企業2008年8月1日賒銷一批商品，售價為120 000元(不含增值稅)，適用的增值稅稅率為l7。規定的現金折扣條件為210，120，n30，計算現金折扣時（考慮增值稅）。客戶于2008年8月15日付清貨款，該企業收款金額為(    )元。（2009年單選題）A.11 8 800   B.137 592   C.138 996   D.140 400【答案】C【解析】注意該題在計算現金折扣時考慮增值稅，該企業收款金額=120 000×（1+17%

36、）×（1-1%）=138 996（萬元）。【例題16·單選題】某企業銷售商品一批，增值稅專用發票上注明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17，為購買方代墊運雜費2萬元，款項尚未收回。該企業確認的應收賬款為（    ）萬元。（2007年單選題）【答案】D【解析】該企業確認的應收賬款=60×（1+17%）+2=72.2（萬元）。【例題17·多選題】下列各項，構成應收賬款入賬價值的有（    ）。（2006年多選題）A.賒銷商品的價款      &#

37、160;   B.代購貨方墊付的保險費C.代購貨方墊付的運雜費    D.銷售貨物發生的商業折扣【答案】ABC【解析】賒銷商品的價款、代購貨方墊付的保險費、代購貨方墊付的運雜費構成應收賬款的入賬價值。而銷售貨物發生的商業折扣直接扣除，不構成應收賬款的入賬價值。【提示九】應收賬款計提減值準備、轉銷壞賬和壞賬收回對應收賬款賬面價值的影響。學習關鍵點：應收賬款賬面價值=應收賬款的賬面余額-壞賬準備的余額。1.應收款項減值損失的確認企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價

38、值(應收款項的賬面余額減去壞賬準備的賬面余額)減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。會計分錄為:借記資產減值損失、貸記壞賬準備。   【解釋】應收款項包括：應收賬款、其他應收款、應收票據、預付賬款、應收利息、應收股利等。企業可以針對上述發生減值的應收款項直接計提壞賬準備。學習關鍵點1：企業當期計提壞賬準備減少應收賬款的賬面價值。2.計提壞賬準備的會計處理中 華 考 試 網企業應當設置"壞賬準備"科目，核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。企業當期計提的壞賬準備應當計入資產減值損失。壞賬準備可按以下公式計算

39、：    當期應計提的壞賬準備當期按應收款項計算應提壞賬準備金額（或+）"壞賬準備"科目的貸方（或借方）余額   【解釋1】壞賬準備科目屬于應收賬款的抵減科目，貸方登記增加，借方登記減少；【解釋2】上述公式中"壞賬準備"科目的貸方（或借方）余額為計提壞賬準備前的余額；【解釋3】當期應計提的金額應有的期末余額計提壞賬準備前的余額。企業確實無法收回的應收款項按管理權限報經批準后作為壞賬轉銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。企業發生壞賬損失時，借記"壞賬準備"科目，貸記"應收賬款&qu

40、ot;、"其他應收款"等科目。學習關鍵點2：企業確認壞賬損失時不影響應收賬款的賬面價值。已確認并轉銷的應收款項以后又收回時，借記"應收賬款"、"其他應收款"等科目，貸記"壞賬準備"科目；同時，借記"銀行存款"科目，貸記"應收賬款"、"其他應收款"等科目。也可以按照實際收回的金額，借記"銀行存款"科目，貸記"壞賬準備"科目（2004、2006年計算分析題）。學習關鍵點3：已確認并轉銷的應收款項以后又收回時減少應收賬款的

41、賬面價值。【例題18·多選題】下列各項中，會引起應收賬款賬面價值發生變化的有（    ）。（2008年多選題）     A.計提壞賬準備             B.收回應收賬款     C.轉銷壞賬準備             D.收回已

42、轉銷的壞賬    【答案】ABD【解析】選項A，借：資產減值損失 貸：壞賬準備；選項B，借：銀行存款 貸：應收賬款；選項C，借：壞賬準備 貸：應收賬款；選項D，借：應收賬款 貸：壞賬準備，借：銀行存款 貸：應收賬款【例題19·多選題】下列各項，會引起期末應收賬款賬面價值發生變化的有（    ）。（2006年多選題）A.收回應收賬款                

43、60;   B.收回已轉銷的壞賬C.計提應收賬款壞賬準備            D.將應收票據轉入應收賬款【答案】ABCD【解析】選項A，借：銀行存款 貸：應收賬款選項B，借：應收賬款 貸：壞賬準備借：銀行存款 貸：應收賬款選項C，借：資產減值損失貸：壞賬準備選項D，借：應收賬款 貸：應收票據【提示十】應收股利和應收利息的區別。企業購買股票確認的已宣告但尚未發放的現金股利記入“應收股利”科目核算；企業購買債券確認的已到付息期但尚未領取的債券利息的記入"應收

44、利息"科目核算。【提示十一】如何計算不同情況下某項交易性金融資產實現的損益。學習關鍵點：注意區分題目中是需要計算處置時的損益還是要求計算某期間該交易性金融資產實現的損益；如果要求計算某期間實現的損益，則需要考慮在購買時計入投資收益科目中的金額。學習關鍵點：取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益。【例題20·單選題】甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發行的債券，支付價款為2 100萬元(含已到付息期但尚未領取的債券利息40萬元)，另支付交易費用l5萬元。該債券面值為2 000萬元，票面年利率為4(票面利率等于實際利率)，每半年付息一次

45、，甲公司將其劃分為交易性金融資產。甲公司2008年度該項交易性金融資產應確認的投資收益為(    )萬元。（2009年單選題） A.25        B.40        C.65       D.80【答案】A【解析】2008年該項交易性金融資產應確認的投資收益=2000×4%×1/2-15=25（萬元）【例題21·計算分析題】甲公

46、司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發行的股票200股，每股市值10元，支付價款為2 000元，另支付交易費用150元。2008年12月31日，該股票以12元每股出售。要求：（1）計算甲公司2008年度該項交易性金融資產應確認的投資收益。（2）計算甲公司2008年12月31日處置時，該項交易性金融資產應確認的投資收益。【答案】（1）（12-10）*200-150=250（元）（2）（12-10）*200=400（元）【提示十二】存貨采購成本的確定學習關鍵點：注意小規模納稅人發生的增值稅的進項稅計入存貨采購成本，增值稅一般納稅人發生的增值稅進項稅計入應交稅費-應交增值稅（進項稅額）的

47、借方。1.存貨的采購成本（2004、2007、2008年單選、2009年判斷）（1）存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。    商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益。【提示1】針對商品流通企業發生的,運輸費、裝卸費、保險費的

48、處理分兩種情況;一種情況是進貨費用金額較小的直接計入當期損益(銷售費用);一種情況是計入到存貨成本;（2009年判斷題）    【提示2】針對商品流通企業發生的進貨費用可以先進行歸集(在”進貨費用”科目下歸集),期末應將歸集的進貨費用按照商品的存銷比例進行分攤.對于已銷商品的進貨費用計入主營業務成本,對于未售商品的進貨費用,計入期末存貨成本.（2009年判斷題）(2)購買價款,是指企業購入材料或商品的發票賬單上列明的價款,但不包括按規定可以抵扣的增值稅額（2007年單選）。   【提示】增值稅屬于價外稅,存在抵扣的問題,不能將其計入到存貨成本,

49、稅法規定小規模納稅人不能抵扣增值稅進項稅額,所以針對小規模納稅人需要將增值稅計入存貨成本,而一般納稅人可以抵扣進項稅額,所以不能計入存貨成本（2004年單選）。    (3)相關稅費,是指采購過程中發生的進口關稅和消費稅等.不包括可以抵扣的增值稅;    (4)其他可歸屬于存貨采購成本的費用,包括:采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗,入庫前的挑選整理費等;【例題22·計算分析題】運輸途中的合理損耗只是增加單位成本的金額，無須在會計處理上進行任何體現。如購買存貨1 000斤，支出1 000元，合理損耗是50斤，

50、則賬務處理仍然是：借原材料  1 000貸銀行存款1 000，只是單位成本從原來的1元增加到1 000/950元（2008年單選題）但是，下列費用不應計入存貨成本，而應在其發生時計入當期損益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發生時計入當期損益，不應計入存貨成本。如由于自然災害而發生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發生無助于使該存貨達到目前場所和狀態，不應計入存貨成本，而應確認為當期損益。（2）倉儲費用，指企業在存貨采購入庫后發生的儲存費用，應在發生時計入當期損益。但是，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。如某種酒類產品生產

51、企業為使生產的酒達到規定的產品質量標準，而必須發生的倉儲費用，應計入酒的成本，而不應計入當期損益。（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出，應在發生時計入當期損益，不得計入存貨成本。【例題23·判斷題】商品流通企業在采購商品過程中發生的運雜費等進貨費用，應當計入存貨采購成本。進貨費用數額較小的，也可以在發生時直接計入當期損益。（    ）（2009年判斷題）    【答案】【例題24·判斷題】運輸途中發生的合理損耗只是增加單位成本的金額,不增加存貨成本的總金額。（   ）【答案】考試用

52、書【答案】D【解析】（2 060×503 500620）/（206060）53.56（元/公斤）【例題26·單選題】某企業為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（    ）萬元。（2007年單選題）     A27        B29       

53、 C29.25         D31.25【答案】A【解析】企業為增值稅一般納稅人，因此增值稅可以抵扣，不應計入存貨的成本中，但是包裝物押金是單獨在其他應收款中核算的，不應計入存貨的采購成本中。如果是包裝費則計入外購存貨的成本。因此材料的采購成本=25+2=27（萬元）。借：原材料                   

54、0;          27     應交稅費應交增值稅（進項稅額）   4.25     其他應收款                         

55、0;  2  貸：銀行存款                               33.25【提示十三】原材料采用計劃成本法核算學習關鍵點：材料成本差異賬戶借方登記超支差異和結轉的節約差異，貸方登記節約差異和結轉的超支差異；原材料期末實際成本=原材料期末計劃成本+材料成本差

56、異的期末借方余額原材料期末實際成本=原材料期末計劃成本-材料成本差異的期末貸方余額原材料期末計劃成本=原材料期初計劃成本+本期借方增加額-本期貸方減少額材料成本差異期末余額=材料成本差異期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額   采用計劃成本進行原材料日常核算的企業，其基本的核算程序如下：   （1）企業應先制定各種材料的計劃成本目錄，規定原材料的分類、各種原材料的名稱、規格、編號、計量單位和計劃單位成本。   （2）平時收到材料時，應按計劃單位成本計算出收入材料的計劃成本填入收料單內，并按實際成本與計劃成本的差額，作為"

57、材料成本差異"分類登記。（3）平時領用、發出的材料，都按計劃成本計算，月份終了再將本月發出材料應負擔的成本差異進行分攤，隨同本月發出材料的計劃成本記入有關賬戶，將發出材料的計劃成本調整為實際成本。發出材料應負擔的成本差異應當按期（月）分攤（關鍵點）（2008年判斷題），不得在季末或年末一次計算。   2.科目設置    材料采用計劃成本核算時，材料的收發及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本計價（2006年判斷題）。使用的會計科目有"原材料"、"材料采購"、"材料成本差

58、異"等。材料實際成本與計劃成本的差異，通過"材料成本差異"科目核算。月末，計算本月發出材料應負擔的成本差異并進行分攤，根據領用材料的用途計入相關資產的成本或者當期損益，從而將發出材料的計劃成本調整為實際成本。【提示】（1）原材料科目的借方、貸方、余額都是計劃成本。    原材料的實際成本（期初、本期入庫、本期發出、期末）=原材料的計劃成本（期初余額、本期入庫金額、本期發出金額、期末余額）+（-）材料成本差異（期初余額、形成的差異、分攤的差異、期末余額）   （2）材料成本差異科目有兩個階段，一是形成階段伴隨著原材料

59、的入庫，借差表示超支，貸差表示節約，即調節入庫原材料的計劃成本為實際成本；二是分攤階段伴隨著原材料的發出，借方表示發出材料應負擔的節約差（即差異形成時在貸方），貸方表示發出材料應負擔的超支差（即差異形成時在借方），即將發出材料的計劃成本費用調解為實際成本費用。 超支差表示實際材料成本超過計劃，在“材料成本差異”的借方歸集，待月末分攤(材料成本差異發生時在借方，分攤時一定在貸方)時，借：生產成本、制造費用等貸：材料成本差異，即將超支部分轉入成本，將計劃成本調整為實際成本；同理，節約差表示實際材料成本小于計劃，在“材料成本差異”的貸方歸集，待月末分攤(材料成本差異發生時在貸方，分攤時一定在借方)時

60、，借：材料成本差異（發出材料應負擔的節約差）貸：生產成本、制造費用等即將節約部分沖減成本，將計劃成本調整為實際成本。   3.購入材料的核算    在計劃成本法下，取得的材料先要通過"材料采購"科目進行核算，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過"材料成本差異"科目進行核算。企業支付材料價款和運雜費等，按應計入材料采購成本的金額，借記"材料采購"科目，按取得的增值稅專用發票上注明的可抵扣進項稅額，借記"應交稅費應交增值稅（進項稅額）"科目，按實際支付或應支付的金額，貸

61、記"銀行存款"或“應付賬款”科目。材料成本差異率：分子：差異額期初（借）+ 本期（借）/分母（期初計劃成本+期末計劃成本） 期初（借）- 本期（貸）/分母（期初計劃成本+期末計劃成本） 期初（貸）+ 本期（貸）/分母（期初計劃成本+期末計劃成本） 期初（貸）- 本期（借）/分母（期初計劃成本+期末計劃成本）4、發出材料的核算（1）結轉發出材料的計劃成本。月末，根據領料單等編制"發料憑證匯總表"，借記"生產成本"、"制造費用"、"銷售費用"、"管理費用&qu

62、ot;等科目，貸記"原材料"科目。   （2）結轉發出材料應負擔的成本差異。上述發出材料的計劃成本應通過"材料成本差異"科目進行結轉，將發出材料的計劃成本調整為實際成本，借記或貸記"生產成本"、"制造費用"、"銷售費用"、"管理費用"等科目，貸記或借記"材料成本差異"科目。發出材料應負擔的成本差異應當按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算。發出材料應負擔的成本差異，除委托外單位加工發出材料可按期初成本差異率計算外，應使用當期的實際差異

63、率；期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可按期初成本差異率計算。計算方法一經確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式如下：    本期材料成本差異率（期初結存材料的成本差異本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結存材料的計劃成本本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%【解釋1】本期材料成本差異率的計算重點關注分子，借差（超支差）用正號、貸差（節約差）用負號。【解釋2】本期發出材料應負擔材料成本差異本期發出材料的計劃成本×本期材料成本差異率（2004、2007年單選）。    期初材料成本差異率期初

64、結存材料的成本差異÷期初結存材料的計劃成本×100%   發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率（當期實際的差異率）   【解釋3】委托外單位加工發出材料應負擔的材料成本差異率可按期初成本差異率計算。   【解釋4】考試時重點關注發出材料成本差異的結轉和發出材料實際成本的計算（2007年單選題）。【例題27·單選題】某企業對材料采用計劃成本核算。2008年12月1日，結存材料的計劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元；本月入庫材料的計劃成本為2 000萬元，材料成

65、本差異借方發生額為12萬元；本月發出材料的計劃成本為1 600萬元。該企業2008年l2月31日結存材料的實際成本為(    )萬元。（2009年單選題）A.798    B.800    C.802     D.1 604【答案】C【解析】材料成本差異率=（-6+12）/（400+2 000）×100%=0.25%;發出材料承擔的材料成本差異=1600×0.25%=4（萬元）；材料成本差異余額=-6+12-4=2（萬元）；2008年12月31結

66、存的材料實際成本=400+2 000-1 600+2=802（萬元）。【例題28·判斷題】企業采用計劃成本對材料進行日常核算，應按月分攤發出材料應負擔的成本差異，不應在季末或年末一次計算分攤。（ ）（2008年判斷題）   【答案】對【例題29·單選題】某企業采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當月購入材料一批，實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當月領用材料的計劃成本為100萬元，當月領用材料應負擔的材料成本差異為(    )萬元。（2007年單選題） 

67、;  A.超支5         B.節約5         C.超支15               D.節約15   【答案】A  【解析】當月領用材料應負擔的材料成本差異=20+（110-120）/（80+120）×100=5（超支）。中 華

68、考 試 網80萬+120萬=200萬（計劃成本）借        材料成本差異        貸10萬（120-110）20萬（20-10）10萬【答案】B【解析】本月的材料成本差異率=（45-85）/（250+550）= -5%，則當月生產車間領用材料應負擔的材料成本節約差異為600×（-5%）= -30萬元，則當月生產車間領用的材料的實際成本為600-30=570（萬元）。【提示十四】增值稅與消費稅會計處理有何區別。學習關鍵點：增值

69、稅和消費稅都是流轉稅，增值稅是需要在各個流轉環節都要征收的一種稅，而消費稅僅僅在消費品的生產、委托加工和進口環節繳納，其他環節均不需要再繳納。所以在委托加工環節繳納了消費稅則在以后的環節就不再繳納了。【提示1】增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅，沒增值不征稅，但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產和流通過程中是很難準確計算。因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據銷售商品或勞務的銷售額，按規定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就

70、是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現了按增值因素計稅的原則。因此增值稅的進項稅額是不能計入到產品成本。【提示2】消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數消費品再征收的一個稅種，消費稅實行價內稅，只在應稅消費品的生產、委托加工和進口環節繳納，在以后的批發、零售等環節不用再繳納消費稅，因為價款中已包含消費稅，因此，稅款最終由消費者承擔。【相關鏈接】增值稅進項稅額不得從銷項稅額抵減的有：1.用于非增值稅應稅項目，免征增值稅項目，集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。（1）非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。（2）購進貨物不包括購進的固

71、定資產。（3）該固定資產是指，使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失；不包括自然災害造成的損失。【提示十五】收回后繼續加工物資的代收代繳消費稅和收回后直接銷售物資的代收代繳消費稅在會計處理上有何區別。學習關鍵點：收回后繼續加工物資的代收代繳消費稅不得計入委托加工物資的成本；收回后直接銷售物資的代收代繳消費稅要計入委托加工物資的成本。【提示1】考試時需要關注下列稅金或費用計入委托加工物資的成本：（1）發出材料的實際成本；（2）支付給受托方的加工費；（3）

72、支付的保險費；（4）收回后直接銷售物資的代收代繳消費稅。【提示2】考試時需要關注下列稅金或費用不得計入委托加工物資的成本：（1）收回后繼續加工物資的代收代繳消費稅；（2）支付給受托方的增值稅。【例題31·多選題】下列各項，構成企業委托加工物資成本的有（    ）。A.加工中實際耗用物資的成本B.支付的加工費用和保險費C.收回后直接銷售物資的代收代繳消費稅D.收回后繼續加工物資的代收代繳消費稅【答案】ABC 【解析】收回后繼續加工物資的代收代繳消費稅應計入“應交稅費應交消費稅”科目。【例題32·單選題】一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對外

73、銷售的，其發生的下列支出中，不應計入委托加工材料成本的是（    ）。A.發出材料的實際成本B.支付給受托方的加工費C.支付給受托方的增值稅D.受托方代收代繳的消費稅【答案】C【提示十六】如何區分“材料采購”和“在途物資”科目的使用。學習關鍵點：在計劃成本法下，購入材料使用“材料采購”科目，是為了反映計劃成本與實際成本之間的差異；在實際成本法下，購入未驗收入庫的材料使用“在途物資”科目核算。【提示十七】存貨清查與現金清查的比較學習關鍵點：無法查明原因的現金溢余計入營業外收入，屬于非常損失的存貨計入營業外支出。1.存貨盤盈的核算企業發生存貨盤盈時，借記"原

74、材料"、"庫存商品"等科目，貸記"待處理財產損溢"科目；在按管理權限報經批準后，借記"待處理財產損溢"科目，貸記"管理費用"科目。   【相關鏈接】如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款；屬于無法查明原因的，計入營業外收入。   2.存貨盤虧及毀損的核算    企業發生存貨盤虧及毀損時，借記"待處理財產損溢"科目，貸記"原材料"、"庫存商品"等科目。在按管理

75、權限報經批準后應作如下會計處理：   （1）對于入庫的殘料價值，記入"原材料"等科目；   （2）對于應由保險公司和過失人的賠款，記入"其他應收款"科目；   （3）扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經營損失的部分，記入"管理費用"科目；   （4）屬于非常損失（包括管理不善的非正常和自然災害引起的非正常）的部分，記入"營業外支出"科目。   【相關鏈接】如為現金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入其他應收款；屬于無法查明的其他原因，計入管理費用（2005年單選、2008年判斷）。