1、公司治理結構下的會計體制選擇_管理體制論文    一、公司治理結構：內涵、分類、經理人法人代理權 公司治理結構是建立在出資者所有權與法人財產權相分離的基礎上，有關所有者、董事會和高級執行人員即高級經理人員三者之間權力分配和制衡關系的一種制度安排和運行機制，表現為明確界定股東大會、董事會、監事會和經理人員職責及功能的一種企業組織結構。從本質上說，公司治理結構是企業所有權安排的具體化，是有關公司控制權和剩余索取權分配的一整套法律、文化和制度性安排。 公司治理結構存在兩類機制：一是外部治理機制，即產品市場、資本市場和人力市場等市場機制對企業利益相關者的權力和利

2、益的作用及影響；一是內部治理機制，即企業內部通過組織程序所明確的所有者、董事會和高級經理人員等相關利益者之間的權力分配和制衡關系。 可見，公司治理結構的內涵具有多樣性：其一，公司治理結構是一種經濟關系、治理結構的各方有各自的經濟利益，并且是以公司法和公司章程加以保障的；其二，公司治理是一種契約關系，包括股東與董事會之間的信任托管關系，董事會與經理人之間的委托代理關系；其三，公司治理結構是一種制度安排，要求各方遵循公司法和公司章程的制度規定行事；其四，公司治理結構是一種權力制衡機制，公司股東具有出資者所有權，董事會具有法人財產權，經理人具有法人代理權，監事會具有出資者監督權，各方相互獨立、相互制

3、約，共同推進公司有效運作。 關于世界上的公司治理模式：一種典型的分類是莫蘭德給出的“二分法”，即以美、英、加等國家為代表的市場導向型模式和以德、日等國家為代表的網絡導向型模式；另一種是根據監控主體的不同所作的“三分法”，即家族監控模式、內部監控模式和外部監控模式。下表是對公司治理結構模式的特點描述。 盡管公司治理結構有各種不同的劃分和不同的模式特點，但作為公司經理人所具有的法人代理權卻是基本一致的，一般都具有：接受董事會授權代理對內事務管理的經營指揮，對外有訴訟方面及訴訟之外的商業代理權限，這種經理人的法人代理權包括代理管理權、代理指揮權、代理訴訟權和簽約權。 公司治理結構模式的特點描述 模式

4、 項目 家族監控治理模式 內部監控治理模式（網絡導向型模式） 外部監控治理模式 （市場導向型模式） 股權結構和資本結構 股權集中，主要控制在家族手中，負債率較高。 相對集中，法人相互持股，銀行貸款是企業的主要籌資渠道、負債率較高。 相對分散，個體法人持股比例有限，證券市場籌資是企業的主要資金來源，負債率較低。 外部市場的作用 市場體系不完善，幾乎不依賴外部市場。 很少依賴外部市場。 各類市場發達，對市場依賴程度很高。 法律的作用 家族內部協商解決問題，幾乎不依賴法律。 股東成員間協商解決問題，較少依賴完備的法律保護。 主要依賴完備的法律保護。 決策方式 個人決策或家庭決策。 傾向于集體決策。

5、傾向于個人決策。 對企業家控制權的激勵約束 企業家的激勵約束基本不是問題，以血緣為紐帶的家族城流內的權力分配和制衡。 董事會的直接監督約束作用明顯，銀行實際參與監控，內部經理人員流動起著一定控制作用。 活躍的控制權市場發揮著關鍵的激勵約束作用，外部經理人市場的有效運作對業績不良的企業家產生了持續的替代威脅。 文化特征 集體主義 個人主義 二、會計本質：一種契約的集合作 關于會計的本質，從產權理論和現代會計實踐的角度看，是一種契約的集合體。即：公司管理層（含會計）與所有者、債權人、資本市場、社會等各方的契約關系的集合。 1會計工作空間范圍，即會計主體由“契約”構成。 依據產權理論和制度經濟學的理

6、論，企業的本質是對合約簽訂人起制約作用的長期合約的集合，會計主體本質上是將出資者的財產通過訂立契約組織起來，所有的會計活動都被限定在這些訂立的契約當中，并服從于這些契約。 2會計契約成立的基礎是“財產權利”，包括財產所有權及其派生的各種權利。因為：第一，會計上的任何社會屬性直接或間接地與財產權利相關，如任何一個時期的會計都是建立在一定產權關系上，任何一種類型的會計都要維護其特定的產權制度。第二，會計上任何法律法規都要維護財產所有者的各項權利，保護財產權利不受侵害，穩定社會正常的經濟秩序和提高經濟效率。第三，會計的核算與管理要依據財產權利來進行，如會計上的記錄、計算和報告，會計信息的披露，會計監

7、督職能的發揮等。第四，會計上各種受托責任合約的簽訂與解除要依賴于財產權利，以財產所有權為基礎，并將財產所有權所派生的各種權利在不同的人員之間進行分解，使不同的人員各司其職，各負其責。第五，會計上眾多約定俗成的會計規范，其背后都是對財產占有及分配關系的反映，都是對以財產所有權為基礎所引起的經濟業務處理。 3會計工作的任何秩序均來源于契約。會計工作受到多方契約的約束，既要執行國家的有關法律法規方面的契約，又要執行與財產所有者、經營者等多方面所簽訂的契約；另外，還要保證其他的經濟契約在會計上的執行。會計正是由于契約的存在和執行才保證了財產權利的行使和正常的秩序。 4會計工作的目的在于履行和解除契約。

8、無論是決策有用學派還是受托責任學派，如果從產權理論和制度經濟學的角度看，會計工作的目的在于履行和解除契約。這是因為，企業是契約的集合體，而會計是契約集合體的重要組成部分。契約的實質是信息，會計信息不僅是契約當事人訂立的基礎之一，其本身是構成契約的一個因素，而且還是監督契約執行和評估契約執行結果的手段。 三、會計體制的選擇：一個與公司治理結構相適應的框架設計 會計研究成果表明，會計體制的選擇思路大體有：會計人員派出制論、回歸企業論和會計人員獨立論。公司治理結構作為一種契約關系，存在兩個層次的代理關系：股東會與董事會之間的信任托管關系；董事會與經理人之間的委托代理關系。在這兩個層次上，會計屬于委托

9、代理關系中的內部層次，這一委托代理線路可以表述為： 出資者董事會經理人一一會計人員 在這系列代理關系中，只有經理人員與會計人員之間不觸及產權關系，因而會計人員應站在企業立場上為企業盡職盡責。問題在于，企業屬于誰呢？ 傳統的觀點認為，企業的宗旨是：股東是所有者，經理必須為股東的利益最大化服務。會計作為企業內部管理的重要機制，其立場自然要符合企業的宗旨，會計人員應從所有者的利益出發，服務于所有者的需要，提供有關代理人行為及其后果的信息，以便于所有者考評代理人的“財產經管責任”。這種觀點就是傳統的“股權至上”，即出資者在企業中投入了大量的專用性資產，并且這些資產是可抵押的，如果企業出現財務危機，首先

10、遭受損失的便是專用性資產，出資者是風險的承擔者，自然應該擁有全部剩余索取權和控制權。可見，按照“股權至上”觀點，一個必然的推論就是：有效率的公司治理結構只能是“資本雇傭勞動”或“股東主權”式的單邊治理結構。然而，在現代“公司社會”中，大量處于統治地位的公司（有限責任公司和股份有限公司等）恰恰是偏離“股權至上”的邏輯。從理論上說，出資者購買股票，成為公司的股東，其資本所有權就轉變為股權。股權是公司賦予股東的權利，無論適用范圍還是自由度都大大弱于原先的資本所有權。這意味著所謂股東對公司的絕對權威是不存在的，因為股權的運用受其他利益相關者的制約。再者，出資者投資形成的資產與債權人的債權，以及公司營運

11、過程中的財產增值和無形資產共同組成公司的法人財產，公司憑借法人財產獲得相對獨立的法人財產權，由此得以成為人格化的永續的獨立法人實體。因此，公司的目標只能是確保法人財產的保值與增值。那么，誰享有法人財產的收益呢？是那些投資于法人財產的利益相關者，包括股東、債權人、經營者、工人等。因而公司應歸利益相關者共同所有，他們通過剩余索取權的合理分配來實現自身的權益，通過控制權的分配來相互牽制、約束，從而達以長期穩定合作的目的。也就是說，有效率的公司治理結構是利益相關者共同擁有剩余索取權與控制權，并且對每個利益相關者來說，相應的兩種權利用職權都是對應的。這就是經濟學家所稱的“共同治理”。見下圖“公司治理結構的利益相關者模型”。 以上分析表明：會計的企業立場是必然選擇，為相關利益者服務是其正確的立場定位。具體到會計體制的設計，則必須根據企業的性質、相關利益者的性狀進行，在我國，尤其要注意國有企業的特殊問題。 1提供公共產品的國有企業會計體制