1、小組成員小組成員指導(dǎo)老師：指導(dǎo)老師：目目 錄錄CONTENTSCC公司有關(guān)情況介紹公司有關(guān)情況介紹4種國際稅收籌劃方案分析種國際稅收籌劃方案分析稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控01020304稅收籌劃政策啟示稅收籌劃政策啟示0501中國的汽車市場生機(jī)盎然，越來越多的跨國汽車投資設(shè)廠，因此在稅收方面，汽車的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題也政府也給予高度重視?？鐕静豢杀苊獾赜龅脚c國際稅收相關(guān)的一些問題。對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營來說，納稅負(fù)擔(dān)是一個(gè)不可逃避的話題，納稅負(fù)擔(dān)與企業(yè)受益呈反比的關(guān)系，負(fù)擔(dān)輕則受益高，負(fù)擔(dān)重則受益小，納稅負(fù)擔(dān)在某種程度上甚至可以決定企業(yè)的生死存亡。CC汽車集團(tuán)公

2、司也不例外。CC汽車集團(tuán)公司成立于1989年，公司總部位于廣東省深圳市。在汽車售后服務(wù)方面， CC汽車集團(tuán)公司在業(yè)界有巨大的影響力，且在客戶群內(nèi)有良好的口碑。2014年CC汽車集團(tuán)公司的營業(yè)收入總計(jì)為863.54億元人民幣，位居汽車行業(yè)佼佼者的位置。在國際市場方面的營業(yè)收入總計(jì)人民幣487.58億元，超過總收入的半數(shù)，國際稅收籌劃對其至關(guān)重要。 CC汽車集團(tuán)公司也不例外。其主要業(yè)務(wù)為汽車制造與銷售。 CC汽車有限責(zé)任公司2013-2014年應(yīng)交的各種稅費(fèi)單位:千元年份增值稅 消費(fèi)稅企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅城建稅教育費(fèi)附加其他稅費(fèi)20132415941 360606880278 127487422

3、62488733360620142465187 559339608338 7625843218296001354102籌劃背景：汽車行業(yè)發(fā)展迅速，由于業(yè)務(wù)進(jìn)展需求，CC汽車集團(tuán)公司計(jì)劃在國成立一家公司。比較不同組織形式的方案差異分公司子公司法人資格沒有獨(dú)立法人的資格具有獨(dú)立法人的資格稅負(fù)的抵消分公司虧損可以抵消其母公司的盈利母公司不能進(jìn)行稅負(fù)抵消稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)會轉(zhuǎn)移到母公司，母公司進(jìn)行匯總繳納不會轉(zhuǎn)移到母公司稅收的監(jiān)管相對比較寬松相對比較嚴(yán)格籌劃效果：對于CC汽車集團(tuán)公司而言，如果只是從減輕稅負(fù)的角度來看，對CC汽車集團(tuán)公司更為有利的是選擇分公司的這種組織形式，因?yàn)镃C汽車集團(tuán)公司剛剛邁向國際，很

4、可能出現(xiàn)虧損，這個(gè)時(shí)期如果選擇的組織形式是設(shè)立幾家分公司，那么成立的這幾家的分公司虧損，這些虧損額就可以抵消總公司的盈利的一部分。通過選擇設(shè)立分公司，就可以抵消CC汽車總公司的一部分利潤。而如果成立子公司，不但不可以沖減總公司的利潤反而可能會帶來一些風(fēng)險(xiǎn)。因此，CC汽車集團(tuán)公司綜合考慮，站在長遠(yuǎn)的角度，選擇的組織形式應(yīng)為設(shè)立分公司設(shè)立分公司?？偨Y(jié)： 對初創(chuàng)階段時(shí)間較長、無法盈利的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)立成分公司，這樣可以利用成本擴(kuò)張沖減總公司的利潤，減輕稅負(fù)； 對扭虧為盈迅速、位于稅收優(yōu)惠地區(qū)的企業(yè)則可考慮設(shè)立為子公司，這樣可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。工作的及時(shí)性和時(shí)效性工作的及時(shí)性和時(shí)效性和是汽車集團(tuán)公司

5、的兩家子公司，所在國為國，其公司所在國企業(yè)所得稅的稅率是30，所在國為國，其公司所在國企業(yè)所得稅的稅率是40。在某一年度的會計(jì)納稅期間，將公司生產(chǎn)的某汽車配件20萬件，出售給其關(guān)聯(lián)企業(yè)公司，然后再由公司對外銷售。X公司生產(chǎn)單位產(chǎn)品成本是15元/件A國B國XY稅率30%稅率40%銷售CC汽車集團(tuán)子公司子公司對外出售工作的及時(shí)性和時(shí)效性工作的及時(shí)性和時(shí)效性項(xiàng)目X公司Y公司X公司+Y公司銷售收入400600600銷售產(chǎn)品成本300400300銷售總利潤100200300其他支出5050100應(yīng)稅所得50150200所得稅50*30%=15150*40%=6075稅后利潤3590125方案一：方案一：

6、公司以每個(gè)20元賣給Y公司，再由公司按每個(gè)30元將這批汽車配件出售給一家非關(guān)聯(lián)的企業(yè)，則和兩家企業(yè)總計(jì)的的納稅額為75萬元，其稅后的利潤為125萬元。工作的及時(shí)性和時(shí)效性工作的及時(shí)性和時(shí)效性項(xiàng)目X公司Y公司X公司+Y公司銷售收入500600600銷售產(chǎn)品成本300500300銷售總利潤200100300其他支出5050100應(yīng)稅所得15050200所得稅150*30%=4550*40%=2065稅后利潤10530135方案二：方案二：公司以每個(gè)25元賣給Y公司，再由公司按每個(gè)30元將這批汽車配件出售給一家非關(guān)聯(lián)的企業(yè)，則和兩家企業(yè)總計(jì)的的納稅額為65萬元，其稅后的利潤為135萬元。工作的及時(shí)性

7、和時(shí)效性工作的及時(shí)性和時(shí)效性方案評價(jià)：方案評價(jià)：如方案二所示，公司賣給Y公司的汽車配件單價(jià)由20元/個(gè)變?yōu)?5元/個(gè)，則公司的利潤增加100萬元，而的利潤就會減少100萬元。所在國是低稅率，所在國是高稅率，因此出售給的價(jià)格提高，100萬元的利潤就從Y轉(zhuǎn)移到X，稅負(fù)由75萬元下降到65萬元，稅后利潤由125萬提高到135萬。A國B國XY稅率30%稅率40%銷售CC汽車集團(tuán)子公司子公司對外出售 CC汽車集團(tuán)公司通過在海外設(shè)立的這些子公司來加入到國際的汽車汽車集團(tuán)公司通過在海外設(shè)立的這些子公司來加入到國際的汽車制造和汽車的銷售中去。國際稅收相關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)具體規(guī)定，從制造和汽車的銷售中去。國際稅收

8、相關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)具體規(guī)定，從CC汽車集團(tuán)公司為了使股息股利的預(yù)提所得稅將至最低，應(yīng)選取的汽車集團(tuán)公司為了使股息股利的預(yù)提所得稅將至最低，應(yīng)選取的國家和地區(qū)既有廣泛的國際稅收協(xié)定又有低預(yù)提稅率。國家和地區(qū)既有廣泛的國際稅收協(xié)定又有低預(yù)提稅率?；I劃籌劃背景背景由于公司逐步擴(kuò)大，由于公司逐步擴(kuò)大，CC汽車集團(tuán)公司在汽車集團(tuán)公司在A國設(shè)立一子公司，國設(shè)立一子公司，規(guī)定該子公司向規(guī)定該子公司向CC汽車母公司支付的股息紅利為汽車母公司支付的股息紅利為2000萬萬元?；I劃方案為元?；I劃方案為:CC汽車集團(tuán)公司決定在汽車集團(tuán)公司決定在R國成立一家公國成立一家公司，作為其中介控股公司，究其原因是因?yàn)?，司，作?/p>

9、其中介控股公司，究其原因是因?yàn)椋琑國的特點(diǎn)國的特點(diǎn)是既與中國、是既與中國、A國具有廣泛的國際稅收協(xié)定，又有低的預(yù)國具有廣泛的國際稅收協(xié)定，又有低的預(yù)提稅率，提稅率，R國作為中介控股公司。國作為中介控股公司。那么那么R國中介公司就可以向國中介公司就可以向A國子公司支付較低的股息紅國子公司支付較低的股息紅利，中國利，中國CC公司支付給公司支付給R國中介公司較低的預(yù)提稅。國中介公司較低的預(yù)提稅。方案一方案二方案描述A國直接支付給CC公司在R國設(shè)立一家中介控股公司，由A國匯到R國，再由R國的中間公司交回給CC公司預(yù)提的企業(yè)所得稅2000*30%=6002000*5%+1900*5%=195節(jié)稅差異60

10、0-195=405方方 案案比比 較較籌劃效果籌劃效果 制定的稅收籌劃方案的效果:作為中國的母公司cc汽車集團(tuán)公司，向其中國的母公司cc汽車集團(tuán)公司轉(zhuǎn)回股息紅利時(shí)，這兩次總計(jì)繳納的總的預(yù)提稅的稅負(fù)是195萬元，其中一次是A國征收的預(yù)提稅為2000*5%=100萬元，R國征收的預(yù)提稅是1900*5%=95萬元，通過在R國設(shè)立一家中介控股公司，比直接匯回其中國的母公司cc汽車集團(tuán)公司，可少繳405萬元的預(yù)提稅款。因?yàn)镽國這個(gè)國家既具有廣泛的國際稅收協(xié)定又有比較低的預(yù)提稅稅率，所以選擇在R國設(shè)立一中介控股公司。 籌劃背景：國制定的關(guān)稅為20%，企業(yè)所得稅為40%，中國的CC汽車集團(tuán)公司出口一批商品貨

11、物，面向的是R國子公司，再由國的子公司在R國進(jìn)行銷售，國的子公司以成本價(jià)為1000萬元的價(jià)格，以1700萬元的銷售價(jià)對外銷售。 籌劃目的：利用三種價(jià)格方案，對比CC汽車集團(tuán)公司總的稅后凈利潤大小。 方案一方案一： CC汽車集團(tuán)公司以1000萬元進(jìn)行正常出口。 R國的子公司需要交納的關(guān)稅是200萬元，然后國的子公司按照1700萬元銷售給其他客戶，這種方案利潤是1700-1000-200=500萬元，R國子公司的企業(yè)所得稅稅率為40%，則需要R國子公司需要繳納200萬元的企業(yè)所得稅。 稅后凈利潤=300萬元。 方案二方案二： CC汽車集團(tuán)公司選擇按500萬元的價(jià)格出口商品。 需要繳納的關(guān)稅為500

12、*20%=100萬元，R國的子公司以1700萬元的價(jià)格銷售給最終的客戶，則R國子公司利潤為1700-500-100=1100萬元，R國子公司要繳納的440（1100*40%）萬元的企業(yè)所得稅，則CC汽車的利潤-500萬元，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅按15%的稅率計(jì)算為-75萬元。 稅后凈利潤=235萬元。方案三方案三：CC汽車集團(tuán)公司按照價(jià)格1500萬元的價(jià)格出口。需要繳納的關(guān)稅是1500*20%=300萬元，則利潤為1700-1500-30= -100萬元，R國子公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額為-100*40%=-40萬元； 則CC汽車集團(tuán)公司的利潤為500萬元。稅后凈利潤=340萬元。項(xiàng)目方案一方案二方

13、案三母公司CC汽車有限責(zé)任公司出口報(bào)價(jià)X10005001500母公司利潤Y0-500500母公司所得稅C0-7575子公司關(guān)稅D=X*20%200100300子公司利潤E=1700-X-D5001100-100子公司所得稅F=E*40%200440-40集團(tuán)稅后凈利潤G=E-F+Y-C300235365 總結(jié)總結(jié) 對比上述三種稅收籌劃方案，稅后凈利潤最大的為方案三。 雖然關(guān)稅的應(yīng)納稅額是最髙的，但因?yàn)镽國的企業(yè)所得稅的稅率高于CC汽車集團(tuán)公司的所在地中國，反而使集團(tuán)利益得到最大化。03國際稅務(wù)籌劃者的國際稅務(wù)籌劃者的認(rèn)知水平和業(yè)務(wù)能認(rèn)知水平和業(yè)務(wù)能力有限力有限CC汽車集團(tuán)公司的博弈汽車集團(tuán)公司

14、的博弈面臨環(huán)境的不確定性面臨環(huán)境的不確定性CC汽車集團(tuán)公司納稅汽車集團(tuán)公司納稅與目標(biāo)國家或者地區(qū)與目標(biāo)國家或者地區(qū)征稅在認(rèn)定方面存在征稅在認(rèn)定方面存在差異差異從博弈論的角度來看，不管在什么國家或者地區(qū)，以政府為主體的征稅人與以CC汽車集團(tuán)公司為主體的納稅人是矛盾對立統(tǒng)一的兩個(gè)方面。站在征納博弈的角度，稅務(wù)機(jī)關(guān)在某種程度上可以說是稅務(wù)籌劃“游戲規(guī)則”的制定者，國際稅務(wù)籌劃的主動權(quán)永遠(yuǎn)掌握在立法者手中。一旦目標(biāo)國家或地區(qū)的立法者對稅收法律法規(guī)作出相應(yīng)的修改和調(diào)整，CC汽車集團(tuán)公司如果不能隨機(jī)應(yīng)變，不能針對政策變化及時(shí)進(jìn)行應(yīng)變調(diào)整，國際稅務(wù)籌劃就難免要遭受損失。在國際稅務(wù)籌劃中，CC汽車集團(tuán)公司的第

15、一原則就是要堅(jiān)持合法性。如果目標(biāo)國家或地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定CC汽車集團(tuán)公司的國際稅務(wù)籌劃方法為偷稅，CC汽車集團(tuán)公司所采取的籌劃方法不僅不會帶來任何稅收上的利益，還可能起反面作用，稅務(wù)機(jī)關(guān)會因?yàn)镃C汽車集團(tuán)公司稅收籌劃行為上的違法而對其進(jìn)行處罰，從而使CC汽車集團(tuán)公司最終付出較大的代價(jià)。政策問題及市場政策問題及市場運(yùn)作方面風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)作方面風(fēng)險(xiǎn)研發(fā)及操作風(fēng)研發(fā)及操作風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)生產(chǎn)及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)生產(chǎn)及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)存貨及產(chǎn)品責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)存貨及產(chǎn)品責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)信譽(yù)及匯率風(fēng)險(xiǎn)信譽(yù)及匯率風(fēng)險(xiǎn)04關(guān)聯(lián)交易的強(qiáng)化管理關(guān)聯(lián)交易的強(qiáng)化管理咨詢外部專業(yè)人士咨詢外部專業(yè)人士積極應(yīng)對反避稅調(diào)查積極應(yīng)對反避稅調(diào)查根據(jù)企業(yè)自身情況量身制定籌劃方根據(jù)

16、企業(yè)自身情況量身制定籌劃方案案積極配合稅務(wù)局準(zhǔn)備同期資料積極配合稅務(wù)局準(zhǔn)備同期資料提高風(fēng)險(xiǎn)意識提高風(fēng)險(xiǎn)意識建立稅收籌劃方案的監(jiān)控系統(tǒng)建立稅收籌劃方案的監(jiān)控系統(tǒng)風(fēng)風(fēng) 險(xiǎn)險(xiǎn)防防 控控 準(zhǔn)備同期資料，向CC汽車集團(tuán)公司所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)積極主動地按期提交同期資，從整體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析企業(yè)的利潤率偏低，就企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營思路和原材料等成本的快速上升等情況進(jìn)行書面說明，證明關(guān)聯(lián)證明關(guān)聯(lián)交易的公平性和公正性交易的公平性和公正性，證實(shí)企業(yè)進(jìn)行了正常的繳稅，沒有偷稅漏稅的行為，以便免于主動地被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查進(jìn)行調(diào)查。 在準(zhǔn)備同期資料的同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請預(yù)約定價(jià)安排預(yù)約定價(jià)安排。預(yù)約定價(jià)應(yīng)當(dāng)以CC汽車集團(tuán)公司為中心，在和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行談判和磋商的過程中，要使預(yù)約定價(jià)安排符合企業(yè)的整體發(fā)展經(jīng)營戰(zhàn)略，與此同時(shí)又能夠很好考慮到CC汽車集團(tuán)公司的生產(chǎn)利潤的分成，確保其生產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營以及利