1、制造業稅務成本 100 問by AMT 朱文斌1 。什么是稅務成本？企業有獲利就要納稅，這個道理，即使在美國和中國大陸都 是不變的，在臺灣，營業稅與營利事業所得稅是企業兩大稅 務支出，營業稅是依據銷貨金額課稅，所以一分一毫都跑不 掉，但是營所稅是根據稅務成本計算后的企業損益課稅，所 以合理的結稅就是一門大學問了。對于稅捐單位來說，不是企業自己要繳多少稅就可以予以認 定，企業除了必需要自行結算出銷貨成本外，更要編列稅務 成本報表，并且要由會計師進行簽證，這樣才能夠申報營所 稅。2 。什么是管理成本？企業每一天都在營運，有活動就有成本，稅務成本是一年結 算一次就可以，但是企業的營運，卻是每一天都需

2、要結算成 本，也就是管理成本，管理成本的用途很多，除了可以協助 業務報價，更可以做為內稽內控的管理數據。管理成本和稅務成本可以是一套帳，但也可能因為計算會計 基礎的不同，而成為兩套數據，但是重點在于這一套數字是 被管理者所采用， 否則管理成本數據 QCD 不佳， 都不是最 好的結果。3 。什么是制造業稅務成本？制造業一般說來，資本規模和營業額都相當大，因此稅捐機 關在查察制造業的稅務成本時，都有一套比較嚴格的標準， 其主要原因， 就在于成本認定的不易， 因為從原料 -> 在制品 -> 半成品 -> 在制品 -> 成品的加工過程中，除了成本不斷進 行移轉外，更需攤入人工與

3、制費金額。所以就會變成不是課不到稅，就是課稅不公，因此制造業稅 務成本就是一門專業的會計科目，在大學的會計科系中，也 有一門 " 成本會計 " 學科，專門探討制造業的稅務成本和管 理成本的計算。4 。制造業和買賣業有何不同？制造業是買A賣B,買賣業是買A賣A，所以當然不同，買賣業管理的重點是業務，也就是東西要能銷售出去，制造業 管理的重點是生產，也就是用最低的成本生產出最高品質的 產品，也必需滿足交期的要求。就成本計算的方法來說，制造業除了計算原料成本外，還必 需攤提人工與制費金額，買賣業的 '成本計算，則僅需考慮進貨成本即可 更有人說，買賣業是制造業的一部份，因為

4、制造業也有買賣 業務的部門，這其實都是正確的，但反過來說，大型的流通 業如 7-11 也有制造部門， 那么是不是可以說制造業是買賣 業的一部份。5 。什么是所得稅法查核準則第 58 條主管機關為鼓勵制造業落實成本內控，所以在所得稅法中詳 列所得稅法查核準則第 58 條，也就是制造業只要能夠對于 進出領繳都能落實單據管理，搭配制造業五大稅務成本報 表，主管機關就承認制造業自行申報的所得稅額，而僅保留 調閱賬本的權利。這也就是計算機在制造業成本會計中，可以扮演的重要角 色，因為如果計算機不能從制造業前端的進銷領繳單據中結 算出實際成本，那么制造業的會計人員，就必需手工一筆一 筆計算出制造業稅務成本

5、，這不僅是一件累人的工作，更是 一件可怕的工作。對于制造業不能或不愿意自行編列制造業進銷領繳單據賬 本，則必需采用同業利潤標準， 依據申報營業稅銷貨額課稅， 一般來說，這樣要繳比較多的營所稅。6 。什么是內外帳兩帳合一？ 許多制造業為了避免稅務成本計算工作的麻煩，所以將申報 制造業營業稅和營所稅的工作，都外包給代客記帳業者處 理，至于工廠內部，就保留管理用的應收付帳和標準成本型 態的估計成本，這就是典型的內帳和外帳的作法。這對于小型工廠來說，的確是一個解決無法處理困難的成本 會計問題的好方法，不過有一些小型工廠規模擴大后，股東 和國稅局就不允許這種兩套帳的做法，所以要求要將內帳和 外帳合而為一

6、，除了要落實內稽內控，也要避免逃漏稅。內外帳合而為一，其實并不困難，就是進貨和銷貨都要有發票做為憑證，對于會計人員來說，能夠只做一套帳，更是再 好也過的事，不過結算成本這一件事就苦了，所以就需要工 廠 ERP 系統可以自動計算實際成本，這樣會計人員才能快 快樂樂的上班。7 。什么是會計師查帳？一般會計師有分期中查帳和年度查帳，各有不同的查帳重 點，會計師受股東和政府所托， 對于企業所提示的財務報表， 有查核其每一個會計科目的正確性的權責，并且需要具名以 示負責。近期發生的上市公司淘空資產一案，固然查帳會計師負有刑責，但也更加突顯公證會計師查帳的重要性，一般上市上柜 公司都會找全國前五大會計師進

7、行查帳。8 。什么是會計師財稅簽？會計師的查帳既然如此重要，所以由會計師編制的財務報 告，也就是銀行和政府參考的重要依據， 企業要向銀行借錢， 除了要有擔保品外，也要有有會計師簽名認可的財務報告， 以期透明企業的財務狀況與償債能力。許多中小企業不了解一個透明的財務報告，對于企業的融 資，有著極大的影響力，所以告貸無門，便自怨自艾，其實 中小企業要提升競爭力，就應當進行合并，但是此時還是會 發現需要一個可性的財務報告，所以可以說，愈是不景氣， 就愈需要循規蹈矩，才能天助人助。9 。什么是證期會上市上柜內稽內控八大循環？ERP 的系統發展， 可以分為三大領域， 也就是工業工程， 成 本會計與信息管

8、理，其中成本會計實施的重點，就是落實證 期會上市上柜內稽內控八大循環管理作業。這八大內稽內控循環，分別為 :(1) 銷售與收款循環(2) 采購與付款循環(3) 生產與實際成本循環(4) 固定資產循環(5) 薪工循環(6) 融資循環(7) 投資循環(8) EDP 電子數據處理循環這一部份，一般都要由會計師進行內稽內控的輔導，同時需 要架構一套 ERP 信息系統。10 。制造業稅務成本配合會計師查帳要查那五張報表(1) 成品直接原料明細表(2) 成品單位成本分析表(3) 成品產銷存明細表(4) 原料進耗存明細表(5) 買賣類進銷存明細表11 。什么是 ISO 9000 ？ 企業規模不大時，許多事情

9、可以因陋就簡，但是當企業規模 漸漸擴大，同時要與國外廠商進行交易，這時候凡事就必需 訴諸文件記載，這就是 ISO 9000 的基本精神 " 做你所說， 說你所做 " 。在導入 ERP 系統前， 企業一定要先有 ISO 9000 的認證， 如此才能確定正確的企業流程，因為當事情在部門間傳遞 時，如果沒有文件做一個規范與標準， 這一件事就容易失真， 最后成為許多爭議與訴訟的肇端。12 。制造業系統有那一些重要模塊？制造業系統涵蓋極廣，尤其從 MRP->MRPII->ERP ，就是 不斷增加系統模塊。不過，還是可以舉出幾個重點模塊加以討論。(1) 基本數據 : 庫存，

10、客戶，廠商，員工，部門，制程，機臺， BOM 組件， BOR 制程(2) 訂單采購：進口，出口，訂單，采購，建議采構， LC,信 用額度(3) 進銷存 ： 進貨，銷貨，領料，繳庫，盤點，報廢，驗收(4) 生產模塊 ： 工令，委外，制造通知，生產日報(6) 成本會計 : 稅務成本，應收，應付，票據，發票，固定資 產，總帳，人事，薪資13 。制造業系統有那一些重要檔案？一般可以將制造業系統的檔案分為記錄性檔案與計劃性檔 案兩種，記錄性檔案多為基本數據與第一手單據的數據，例 如(1) 基本數據 : 庫存，客戶，廠商，員工，部門，制程，機臺， BOM 組件， BOR 制程(2) 進銷存 : 進貨，銷貨

11、，領料，繳庫，盤點，報廢，驗收(3) 成本會計 : 應收，應付，票據，發票，固定資產，總帳， 人事，薪資至于計劃性的檔案，則多半需要半自動或全自動的數據計 算，例如(1) 訂單采購：進口，出口，訂單，采購，建議采構，LC,信用額度(2) 生產模塊 ： 工令，委外，制造通知，生產日報(4) 成本會計 : 稅務成本14 。制造業稅務成本系統有那一些重要模塊？(1) 會計科目設定，開帳數據設定(2) 稅務成本統計過檔(3) 月結明細，月結統計(4) 稅務成本報表15 。制造業稅務成本系統有那一些重要檔案？(1) 會計科目設定文件，開帳數據設定文件(2) 月結明細檔，月結統計檔制造業稅務成本 100

12、問(四)(by AMT 朱文斌 )16 。制造業系統和稅務成本系統如何關連？每一張制造業的第一手窗體，都可以對應到稅務成本的一張 成本傳票， 這個 1-1MAPPING 的對應關系， 就是關連制造 業系統與制造業稅務成本系統最好的方法。關于成本傳票的切法，大抵離不開 :(1) 進貨時 :借 進貨- 原料貸 應付帳款借 存貨 - 原料貸 進貨- 原料(2) 生產領料時 :借 在制品貸 存貨- 原料(3) 生產繳庫時 :借 存貨-半成品 (成品 )貸 在制品貸 人工貸 制費(4) 銷貨時 :借 應收帳款貸 銷貨收入借 銷貨成本貸 存貨 - 半成品 ( 成品 )17 。制造業稅務成本系統是一套帳？不

13、同于許多為了報稅目的而設計的成本系統，制造業稅務成 本系統是為了一套帳而存在的，也就是說，制造業稅務成本 系統必需要提供給會計師做為財稅簽的依據，也要取信于股 東。所以一套帳并不是特異獨行，因為外國人都非常訝異為何臺 灣公司要做兩套帳，公司規模要可大可久，就必需建立一套 帳的會計制度，因此讓制造業稅務成本系統走回正軌正是這 套系統可以永續發展的最大本錢。18 。制造業稅務成本系統可以做為上市上柜公司的系統？這個問題應當反過來問，有多少上市上柜公司的系統可以結算一套帳的制造業稅務成本？這說明上市上柜在過去的時代，并不一定和可以做好一套帳劃上等號，而這又是一則讓 外國人嘖嘖稱奇的特殊狀況。制造業稅

14、務成本系統清楚定位在一套帳的 ERP 系統，所以 對于內稽內控的落實，有絕對的公信力，這樣的系統，當然 可以做為上市上柜公司的系統。19 。制造業稅務成本系統可以讓會計師查帳？這個問題還是要反過來問，會計師是不是都是嚴格要求企業 要做一套帳，因為原來會計師在社會的角色就是扮演一個公 證人，如果今日會計師出具 " 無保留意見 " 的財務報告，事 后證明公司居然有淘空資產的弊端，這樣子制造業稅務成本 系統是否可以讓會計師查帳就不是問題。身為股東和投資人，當然不希望公司的經營會有所謂帳物不 一的現像，因為法律規定唯有委托會計師才能查公司的帳， 制造業稅務成本系統秉持一套帳的設計精

15、神，當然可以讓會 計師進行查帳。20 。每月要如何操作稅務成本系統以來計算當月成本？如果操作稅務成本系統會很復雜，大概所有的成本會計人員 都會情愿用 EXCEL 手工計算成本就好了。當初設計稅務成本的大前提，就是要把握買賣業計算成本的容易度，也就是點一次鼠標后，系統即自動依據月加權平均 法算出買賣業成本。制造業稅務成本的操作，當然也是點一次鼠標就自動計算完 畢，只不過計算機程序是根據成本會計傳票的切法， COST ROLL-UP 一階一階往上計算21 。制造業稅務成本系統有那一些相關文件？在中原大學 。tw 的偉盟討論區中，有許多關于制造業稅務成本系統的文件可以參考，當然

16、在系統的 本身有內建 HELP 檔案，有更完整的文件可以參考。22 。制造業稅務成本系統要讀那一些書？當然要讀會計學中的成本會計，因為成本會計所探討的，就 是針對制造業成本計算的方法論。買賣業也有成本計算，但都是用月加權平均法，所以沒有太 大的爭議。推薦一本中小企業聯合輔導中心所出的 "中小企業成本會計" ，透過薛兆亨先生深入淺出的說明，相信可以協助成千上萬 ERP 從業者真正一窺制造業成本會計的殿堂。23 。使用制造業稅務成本系統可以真正管理工廠成本？ 在不景氣的時候，許多制造業的老板才發現成本會計人員真的很重要，好的成本會計人員可以協助老板找出工廠的內控 問題所在，進一

17、步幫企業開源結流，創造生機。但是一些傳統的成本會計教育，強掉分部門的成本理論，也 就是將工廠分成 5-10 個部門，然后將全部的材料，人工， 制費統統倒入這些部門，這樣子一樣可以做為會計師認可的 上市上柜公司成本帳。只是在不景氣的時候，老板的頭就大了，因為工廠是多樣少 量生產，這 1000 件成品，分成 10 個部門后，成本都攪 在一起，無法清楚交代那些產品是賠錢貨。制造業稅務成本采用一套帳 COST ROLL-UP 精算到每一 個料號的每月實際成本，當然可以在不景氣的時候協助工廠 老板真正地管理好工廠成本。24 。制造業稅務成本系統和 BOM 的關系？制造業的稅務成本計算，基本上有兩大門派，

18、一種是采用實 際成本做為基礎， 所以 BOM 對于成本計算就沒有任何作用。另一種采用的是標準成本的方法，這時 BOM 的結構與基量 比率，就是計算成本的基準。當然使用標準成本方法的企業，在年底時，必須要將實際的總成本，總人工，總制費，和標準成本的差異數，在總帳中 調整成為銷貨成本，做為下一年度重新開帳的起點。25 。制造業稅務成本系統和 工令 的關系？制造業的稅務成本計算，基本上有兩大門派，一種是采用實 際成本做為基礎，所以 工令就是 COST ROLL-UP 計算的 唯一標準。另一種采用的是標準成本的方法，這時工令的內容就不會影 響成本的計算。當然使用實際成本方法的企業，在年底時，不需要將實

19、際的 總成本，總人工，總制費，在總帳中進行任何調整，可直接 做為下一年度重新開帳的起點。26 。制造業稅務成本系統和 生產日報 的關系？生產日報的落實，有助于企業進行內稽內控的作業。而制造 業稅務成本的計算，如果可以結合生產日報工時做為攤提人 工與制費的權數，將有助于一套帳的制造業實際成本精算， 也可以協助管理者了解工廠的成本權重分配，正確思考工廠 管理的重點。27 。制造業稅務成本系統和 委外生產 的關系？ 委外生產一般可以分為代工代料，和代工不代料兩種加工生 產方式，多站委外的加工方法，更是臺灣特有的中衛體系供 應煉關系。一般的制造業系統，在委外加工時，往往沒有變更料號，造 成實際成本計算

20、時很大的困擾，而每一站加工，其加工費既 要算成生產成本，也要做為廠商的應付帳款。28 。制造業稅務成本系統和 設計變更 的關系？ 制造業工令的開立，是現場作業的一個根據，但是在制造業 現場實務中，卻經常會有設計變更問題的處理，不管是替代 料或是更換料，就會直接影響 MRP 物料需求的計算。對于制造業的實際成本而言，反倒比較單純，因為實際成本 計算是根據工令，而不是 BOM ，所以設計變更后成本的計 算就會包含設變前與設變后的料號，而兩者間也會有比率的 關系。29 。制造業稅務成本系統和 重組 的關系？重組問題是制造業稅務成本最難處理的問題，因為如何認定 重組成本，要不要攤提人工成本，都因為這一

21、個簡化工令的 單據而完全打亂。一般說來，一個有制度的企業是不允許有重組單這種便宜行 事的單據。但事實是，幾乎每一個工廠的每一個 ERP 系統都會有重組 單的需求。所以重組就是不計入 COST ROLL-UP 的精算循環。重組 就是可以考慮用上月平均成本入帳。重組就是要保有成本不 滅定率以配合成本會計傳票的借貸平衡。重組就是可以用當 月生產成本做為重組成本根據的復雜但精確的作法。30 。制造業稅務成本系統和 制造業異動處理負庫存管理 的關系？為了配合損益表，一般制造業的稅務成本是每月結一次帳。和買賣業一樣， 透過月加權平均法， 多次的 COST ROLL-UP 可以求出制造業的實際成本。會計師在

22、查帳時，只要看到當月數量有負庫存時，大概就不 會同意這個賬本，因為不僅現實的生活中不會有負庫存的現 像，對于月加權平均法而言，這更是致命的傷害，更別提可 能會有帳料不合的內控弊病。事實是，許多負庫存是因為 ERP 系統導入時開帳不正確， 同時盤點未落實， 還有根本就是 ERP 系統的單據 ACCESS 數據庫時未包 TRANSACTION 的不可原諒錯誤所導致。31 。制造業稅務成本系統和 庫存類別 的關系？因為在稅務成本報表中，分別有成品產銷存明細表，半成品 產銷存明細表，原料進耗存明細表，買賣類進銷存明細表等 存貨報表。同時在會計總帳的資產負債表中，存貨科目也有分成品，半 成品，原料，買賣

23、類，因此不僅是稅務成本報表需要勾稽， 同時在制造業稅務成本系統中，也必需要與其對應。但是庫存類別對于生管人員而言，也是決定 MRP 展開的系 統參數之一。所以在制造業系統中的庫存分類，就必需要由會計人員和生 管人員，共同確認，而不可各行其道，否則就會造成會計作 業人員編制稅務報表很大困擾。32 。制造業稅務成本系統和 半成品階層 的關系？如果是純粹為了稅務報表而存在的制造業稅務成本系統，一 般都會假定半成品階層不存在，也就是說，假設生產的過程 都非常短，所以不計入半成品。但是真正的工廠，決不可能沒有半成品，所以會計師就會要 求要計算半成品的存貨成本，同時也會對半成品進行盤點。再者，一般不計入半

24、成品成本，都是假定半成品無法銷貨， 但事實上，許多任務廠的半成品銷貨比率都不低，例如生產 開飲機的工廠，其熱膽和濾心的銷貨，其比率都不低，如果 都沒有成本，那么就會造成毛利的偏差。但是一旦要將半成品階層與制造業稅務成本系統整合為一， 就會面臨所謂制造業實際成本計算的 COST ROLL-UP 問 題，也就是說，不再為了稅務目的而刻意 OMIT 半成品階 層，系統設計的復雜度和困難度就相對提高。因為必須要設計 原料 -> 在制品 -> 半成品 -> 在制品 -> 成品 的成本計算程序，也必須將委外生產的每一站，視為是其中 一階半成品而加入考慮。33 。制造業稅務成本系統和

25、 訂單毛利 的關系？不管是買賣業或是制造業，對于每一張訂單的毛利總是非常 關心，不過訂單毛利的計算， 還必須要有銷貨成本做為依據， 因此對于制造業來說，求出每一樣產品的成本，就變得非常 重要。但是，一般所謂的制造業實際成本，必須等到每月結束后才能得到正確的人工和制費的總金額，也才能進行分攤作業， 相對的，時效性也就有些遲了。就標準成本來說， 透過標準 BOM 的展開到原料階， 搭配標 準的人工及制費比率，就可以估算成品的大略成本，這樣的 成本具有實時性，同時也可以提供業務報價使用。所以實際成本與標準成本對于訂單毛利的管理都各有其效 用，因為 計劃 -> 執行 -> 考核 本來就是相

26、輔相成，缺一不 可。34 。制造業稅務成本系統和 存貨成本 的關系？如同買賣業系統中的月加權平均法的存貨月結系統一般，制造業稅務成本系統也就是存貨的一套明細帳，因此如何正確求得制造業存貨成本，就是制造業稅務成本系統最主要的工 作。因為制造業存貨的計價方法，有分為移動平均法，也有月加權平均法，而根據批號的設計，就可以落實先進先出與后進 先出的存貨移動規則。不過大部份的計算機系統，以實施月加權平均法較為容易，同時站在會計師查帳的立場，也多支持以月加權為基礎，編列成品產銷存明細表，原料進耗存明細表，買賣類進銷存明 細表，有助于內稽內控的查核作業。存貨成本的高低，均會 100% 的反映在企業的損益之中

27、， 也會影響企業的營所稅申報，因此一般會計師對于制造業稅 務成本中存貨報表的重視可見一般。35 。制造業稅務成本系統和 工令毛利 的關系？過去工廠的生產經理，總認為結算成本是成本會計人員的工 作，自己只要控制好原料耗用及生產交期即可，不過目前生 產成本高漲的情況下，老板要求每一張工令都必須要控制成 本，這時候，成本會計人員如何攤提人工及制費，都會影響 到每一張工令的毛利。站在成本會計人員的角度，利用工令對應的生產日報中所耗 用的工時做為權數，不失為攤提人工及制費的好方法，但是 否合宜，還必須透過協調會議加以確認。所以就點出一個問題，原本只是為了一年一次的制造業營所 稅申報的制造業稅務成本系統，

28、居然要考慮生產工令的攤提 人工制費，也要求出正確的工令毛利，這就是要做到一套帳 的制造業實際成本，或者是說要將制造業稅務成本與管理成 本整合為一。36 。制造業稅務成本系統和 總帳會計 的關系？ 如果說有一套 MIDDLE SOFTWARE 介于制造業系統與總 帳系統之間，那么這一套系統就是制造業稅務成本系統，因 為從 ERP 的設計原理來看，總帳會計中，關于存貨科目的 明細帳就是制造業稅務成本系統，而制造業系統存貨月結統 計也就是制造業稅務成本系統， 如此 A=B ，B=C => A=C 達成 ERP 系統中透過總帳系統內稽內控制造業系統的目 的。當然還有關于銷貨成本的認定，因為制造業

29、稅務成本系統中 的進銷項必須和制造業相符，同時也必須要和總帳中的進銷 項勾稽，所以制造業稅務成本報表中所算出的銷貨成本，就 可以直接反映在損益表中銷貨成本科目，我們也就可以求得 工廠的真實損益。37 。制造業稅務成本系統和 批號 的關系？ 制造業稅務成本系統在計算成本時，多是針對料號進行多階 COST ROLL-UP 的月加權平均法成本計算，其觀念比較接 近分步成本制中， 依據每一生產步驟， 在入庫時即決定其料， 工，費成本。但是對于制藥業與食品業等連續性加工廠而言，原料的批號 和產品的批號，本身就有先進先出的保存和管理需求，因此會在訂單，工令，原料進貨，原料領用，成品繳庫等單據中 都會交待每

30、一個料號的批號。對于制造業稅務成本的計算而言，是否要將批號納入計算， 其實是見仁見智的問題，以稅務的角度，計算到料號就已經 足夠，但是就管理的角度，有時又需要計算到批號，所以若 可以在數據過文件時即將原 料號 + 批號 組成一個 " 新料號 " ，就可以用原來的制造業稅務成本系統，直接算出有批號 的稅務成本。38 制造業稅務成本系統和 制程 的關系？對于電子組裝業而言，其人工與制費成本的分攤，主要是在 半成品與成品入庫時投入，所以制程較少影響人工和制費分 攤，反倒是工令對應生產日報的工時較常做為分攤權數。但是對于半導體業， 印刷業和制藥業而言， 一個成品的產出， 往往從頭到

31、尾都是制程的變化，也就是全自動的機器經過20-50 個制程后，就可以產出成品。因此 制程 成本的分攤，就成為這些產業成本計算的重點， 其原理相當類似電子組裝業的在制品觀念，也就是在每一個 制程發生時，就將分攤的人工和機器折舊，專利權費用等記 入在制制費，待最后成品入庫時，才將這些在制制費轉入成品的生產成本，一般成本會計也將這種方法稱為ABC(Activities Based Cost)作業成本制分攤基礎。39 。制造業稅務成本系統和 發票 的關系？原則上會計師查帳時，如果發現制造業稅務成本報表中，原 料進耗存明細表中的進項與發票申報進項不合，或是成品產 銷存明細表中的銷項金額與發票申報銷項不合

32、時，將立即指 出其錯誤并拒絕查帳。這點出制造業稅務成本系統和 發票 密不可分的關系，我們 經常聽到說兩帳合一的第一步就是 "隨貨附發票 " ，指的就是 進銷項必須相符，因為這正是內稽內控八大循環的基礎。試想，如果 "隨貨附發票 " ，則制造業系統中的進貨單與銷貨 單必等于發票系統中的進銷項，也就是 A=B ，然后由制造 業系統中統計單據得到制造業稅務成本系統，也就是 A=C ， 接著由進銷貨單產生應收付帳，也就是 A=D ，再由應收付 帳產生總帳的進銷項，也就是 D=E ，如此推論， A=B=C=D=E 是整個內控充份且必要的條件， 會計師勾稽 的要求，

33、更是做好內控的基本條件。40 。制造業稅務成本系統加工費用和制造業委外繳庫單關 系？對于制造業稅務成本系統采用的實際成本作法而言，每一階 成本的投入，都必須要詳實的反映在該半成品或成品的單位 成本分析表中，以表達其成本轉移入帳的作業。對于臺灣傳統中小企業經常發生的委外代工作業，原則上就 必須針對委外繳庫單的金額切立兩張傳票，一張是應付帳款 的傳票，另一張則是加工費用轉入成本的傳票。同時，針對加工作業中經常有直接指送而漏單的情況，為了 忠實表達應付帳款與成本轉移，也應當要補登委外繳庫和委 外再發料的單據41。制造業稅務成本系統如何開帳？不管是會計系統，應收付帳系統，進銷存系統，制造業稅務 成本系

34、統，每一套系統的開帳，都是非常重要的課題，往往 錯誤的開帳觀念，會導致非常多的麻煩。從會計系統的開帳，我們就可以理解其它系統要如何開帳的 方法，會計系統的開帳，一般都會建議在其一個月切立和資 產負債表相同內容的傳票，然后再進行過總帳作業，最后印 出一張資產負債表以驗證開帳數字的正確性。所以制造業稅務成本系統的開帳，可以用前一個月的進貨單 直接開帳，經過稅務成本統計過檔后，就可以用成品產銷存 明細表與原料進耗存明細表驗證開帳數值的正確性。當然也可以寫程序， 直接將登錄于 EXCEL 檔中前一個月的 存貨盤點數據，直接轉入前一個月的稅務成本存貨數據進行 開帳。對于前一個月約當成本部份的轉入，一般建

35、議將這一個部 份，以成品存貨的方式轉入，但需要在總帳中同步切一張結 轉在制品為成品存貨傳票配合。42。制造業稅務成本系統如何判斷庫存類別？此處所提到的庫存類別，并不是在庫存基本檔中，所定義的 庫存類別，因為那個庫存類別是為了 MRP 試算及稅務成本 報表分類而訂定。制造業稅務成本系統中的庫存類別，是為了要能計算多階的 制造業實際成本，也就是要進行COST ROLL-UP 成本遞歸計算時，每一個料號被計算的先后順序。一般而言，可以分為 1 原料， 2 半成品， 3 成品， 4 買賣 類的不同，這個類別的界定，可以根據每月實際生產的工令 成品和備料的關系，重新組成實際生產的BOM ，然后透過一個固

36、定的邏輯，清楚的分出庫存中每一個料號對應的屬 性，如此就可以按照該屬性先后順序進行成本計算。43。制造業稅務成本系統如何分攤人工制費？ 在制造業稅務成本系統這一個封裝的軟件中，唯一會隨著企 業的行業不同與管理制度不同，而改變的模塊，就是分攤人 工和制費的模塊，也就是說，這一段的程序必需要依客戶需 要修改和客制化。人工和制費要如何分攤才算合理，依據成品繳庫數量是一個 方法，依據成本繳庫售價金額是一個方法，依據生產日報工 時是一個方法，依據工作中心先分部門比率，然后再依據工 時分攤又是一個方法。更有一些半導體和 CD-R 必須支付智能財產權和機器折舊 費用的成本分攤。一般分攤時，又可以分為攤至半成

37、品與不攤至半成品的處理 方法。對于部份無分攤標準，或是無法落實生產日報的工廠，也有 采用標準成本的分攤方法，也就是材料部份用實際成本，而 人工與制費部份用標準成本。至此我們就可以了解，單純只為了稅務申報是很容易便宜行 事，但是如果是要做到一套帳，就管理的目的而言是很不容 易。44。什么是約當量？先前有提到制造業成本會計事實上是根據四張成本傳票進 行成本移轉。其中在制品這一個科目，是一個過渡科目，由于損益表和資產負債表每月都要結案，因此在跨月時，就會有在制品約當 量的估算問題。為了說明資產負債表上的在制品科目金額，在制造業稅務成本系統中，就必須提供以成品角度來看的在制品逼覽表，以 及以原料角度來

38、看的在制品明細表。即使單就年度稅務申報的報表來說，每年年底除非是假設完全停工，否則對于一套帳的工廠來說，還是要計算在制品的 金額。約當量要如何計算，有兩大方向，一種是完全不用計算，透 過每一個成品生產都是原料 -在制-半成品 -在制-成品， 當然分類帳上在制品月底的余額就是約當量。另外一種是制造業系統只有工令領料和工令繳庫，拋轉到稅務成本系統也省略掉在制品這一張傳票時，在月底時就必須 刻意針對未完工的工令，估算其約當量。對70舉例來說， 如果 BOM 中一臺電冰箱需要配一個壓縮機，于一張生產 100 臺冰箱的工令來說，在月底時若只繳庫臺，但是工令領料已經先領 100 臺壓縮機，這時候，投入冰箱

39、的壓縮機成本就必須扣除 30 臺壓縮機，否則就會成為 成本超估。對于部份模具開發的工廠，有時工令一開，要3，4 個月才能結案，這時候對于約當量的估算就要更加小心。45?？刹豢梢砸荒杲Y一次稅務成本，不要每月結稅務成本？ 對于使用制造業稅務成本系統的目的僅只于每年的營所稅 申報企業來說，一年結一次稅務成本也就夠了。但是對于每個月都要開主管會議，同時也要檢討上一個月的 損益表和資產負債表的企業來說，基于管理的目的，當然每 一個月都要結算制造業稅務成本。不過辦法是人想出來的，有一些工廠，對于每月的成本，都 采用標準成本方式的估算成本，因為這樣計算較為容易，所 以也不失為中小企業的變通方法。46 。什么

40、是標準成本制？ 標準成本制基本的觀念就是根據工業工程所量測出來的BOM 做為標準，在成本計算時，一律以 TOP-DOWN 的 方式，正展 BOM 到原料最底階， 然后乘以原料月平均單價， 而得到成品生產材料成本，再加上以工業工程方法估算的成 品分攤人工和制費金額，就可以得到成品的生產成本。不過不同于臺灣中小企業常用的估算成本，標準成本的觀念 重點是要先算出實際成本， 然后進行 計劃-> 執行 -> 考核-> 改善 的 PDCA 管理循環，透過 實際/ 標準 的達標率比較， 有效落實工廠的管理作業。至于估算成本也是標準成本 TOP-DOWN 展開的原理，但 是在 PDCA 循環

41、方面，就沒有刻意去實施了。47 。什么是實際成本制？實際成本的計算方法和標準成本不同，是一種 COST ROLL-UP 方式的成本計算方法?；貞浺幌孪惹八岬降某?本會計四張重要傳票， 也就是從 原料 -> 在制品 -> 半成品 -> 在制品 -> 成品，我們也就不難理解這個成本計算的邏輯。(1) 進貨時 :借 進貨- 原料貸 應付帳款借 存貨 - 原料貸 進貨- 原料(2) 生產領料時 :借 在制品貸 存貨- 原料(3) 生產繳庫時 :借 存貨-半成品 (成品)貸 在制品貸 人工貸 制費(4) 銷貨時 :借 應收帳款貸 銷貨收入借 銷貨成本貸 存貨 - 半成品 ( 成

42、品 )面對工廠上千種的成品料號，加上目前多樣少量的生產又成 趨勢，所以將工廠的成品中，依成本相近或依工作中心分成 五大類或是十大類來計算料，工，費成本，也就是一般大學 會計科系或工廠成本會計人員口耳相傳的獨門秘方，因為這 樣算出來的實際成本，一樣可以被稅捐單位所接受。但是對于管理者來說，如果 100 種成品生產成本都相同， 就很難看出生產效率，也很難判斷產品毛利，所以對于一套 帳的企業來說，就會希望透過計算機的幫忙，精算出每一個 成品的實際成本。48 。什么是工業工程？工廠管理的事情千頭萬緒，所以需要一門專門的學理進行研究，在大學中也都有開設工業工程科系研究之，工業工程所專研之事，除了一般產銷

43、人發財五管的通識教育外，更著重 數據化的科學管理。也就是結合現代計算機高速運算如 MRP 物料需求規劃， MPS 主生產排程， CRP 產能規劃， APS 先進規劃排程， DRP 物流配送規劃， CIM 生產自動化作業。 這就是工業工程科系日新又新的成長關鍵，有鑒于 ERP 是 包含工業工程， 成本會計，信息管理 三大領域，近來 ERP 系 統實作已經成為工業工程的必修學分。49 。什么是線性規劃？工業工程科學的實作，在于建立許多的數學模型后，寫成程 序后交由計算機仿真試算，以求出 OPT 最佳值，并落實 JIT 和 TOC 的現場管理作業。線性規劃 (LP:Linear Programmin

44、g) 就是一門基礎的數學 學科，源自于線性代數 (Linear Albebra) ，為求取多限制方 程式最佳解，提供一個最為科學的運算邏輯 alogorithm 。因此程序設計師就可以根據工業工程的運算邏輯和偽碼，撰 寫相關工廠管理信息系統，提供工廠管理使用。50 。什么是作業研究？相為于線性規劃是一門應用數學的專業科目，作業研究 (OR:Operation Research) 則是探討如何將現實生活中的 諸多問題，建構成一個又一個的數學模型。另一種說法是 線性代數 -> 線性規劃 -> 作業研究就是一脈 相承的科學管理基礎馬步51 。什么是產能規劃？對于半導體業，制藥業，紡織業和

45、印刷業而言，人工并不是 影響整個產能的關鍵因素，昂貴機器的有限產能，才真正會 影響訂單的預交日，這時產能規劃就是一門大學問。營建業中，也十分重視產能規劃排程，所以早已發展許多排 程軟件如 OPEN PLAN ，近來 ASPROVA 也是一套頗有名 氣的產能規劃軟件。產能規劃會影響生產排程，排程理論中又分為前導排程和后 導排程兩種理論，一種是根據產能，由前往后調整訂單預交 日，另一種則是鎖定預交日，由后往前找出產能瓶頸，增加 委外代工與產能。根據作業研究理論如 PERT 或 TOC 理論，近來 APS 先進 規劃排程系統為產能規劃提供自動排程的工具。不過就現場實作的經驗，一般都不會假定為無限產能

46、，而是 采用混合使用的方法，也就是先做產能規劃的排程作業，然 后根據訂單預交日和庫存量進行 MRP 物料需求規劃， 反復 數次后，以求得最佳化生產 OPT 的數組解，并依據其中一 組解進行生產作業，這種方法，一般也稱為 JIT 的生產理 論。52 。什么是 MRP ？簡單來說， MRP 物料需求規劃，就是根據訂單的預交日， BOM 的用料結構，現有庫存量，安全量，最高量，工令用 量。等限制式， 以及替代料號， 經濟批量， 進口船期。 。 等附帶條件，正確算出工廠生產時所需要的物料的正確進貨 時間，和采購數量。一般制造業的 MRP 物料需求規劃， 多是假設其工廠的產能 為無限產能，也就是說，只要

47、物料供給來得及，臺灣的工廠 都是 24 小時全能趕工。這個 MRP 數據，也可以產出建議采購數據，供采購部門做 為下單的參考。53 。什么是 ERP ？ERP 真正的定義可以在 APICS 文件中找到，國外如 SAP R/3 ，ORACLE 系統文件中也有清楚定義， 大抵是指工業工 程，成本會計和信息管理的完全整合應用。近來由于 ERP 軟件廠商和顧問咨詢如雨后春筍般設立，所 以造成 "ERP" 的定義有被混淆的情況， "ERP" 來自于 "MRP" ，主要的服務對象是制造業工廠， 因此其它和 "ERP" 有關的行

48、業別功能系統如營建業，買賣業，物流業，應當避 免使用 "ERP" 一詞以免造成不必要的爭議。54 。如何規劃制造業庫存半成品階層？一般企業對于半成品的定義是指介于原料和最終成品之間 的所有產出，半成品若不計入生產，也就是被 OMIT ，則稅 務成本相對簡單，但也不脫兩套帳的可能。但是若將半成品的成本計算依據 COST ROLL-UP 方式， 一板一眼的計算實際成本，固然可以達到管理的目的，但是 一些半成品階層的規劃問題，就必須仔細考慮。第一是成品再投料問題，一些生產品質不良的成品，或是一 些銷售不佳的成品存貨，若將其再投入成品生產，會不會發 生 A->B->C-

49、>B->C 或是 A->B->B 的無窮生產回路。還有就是若有多個成品和半成品同時用到某一個半成品，到 底那一個階層的半成品的成本要優先計算。所以透過一個程序，依據工令備料所重建的生產BOM ，對于半成品 2 ，依序區分出 21 ，22 ，23 ，24 。25 ，26 ， 27 ，28 ，29 。等半成品階層，也就是說每一個庫存料 號只能有一個半成品階層與其對應，就是制造業實際成本計 算時不可不注意的重點。55 。直接原料明細表和單位成本分析表的勾稽關系？一般而言，直接原料明細表的金額，應當要與單位成本分析 表中的材料成本相等。但是當發生跨月約當成本計算問題時，就必須要

50、加入前期約 當投入生產成本，以及剔除本期領用轉入約當在制品，這時 候如何勾稽直接原料明細表的金額和單位成本分析表中材 料金額，就考驗程序撰寫人員對于約當量的認知。對于和原料進耗存明細表中的生產領用金額差異勾稽，則是 必需要考慮在制品投入生產的部份以及原料轉入下期在制 品的金額。同時必需要輔以在制品明細表，才能清楚對帳 A+B=C+D 其中的差異金額。56 。成品產銷存明細表和成品單位成本分析表的勾稽關系？基本上，成品產銷存明細表中的生產繳庫金額，就應當等于 成品單位成本分析表中，材料 + 人工 + 制費 的金額總數。因為對于成品產銷存報表而言，這一部份屬于最終成本投 入，因兩張報表都包含最終在

51、制品成本投入，所以可以直接 勾稽。57 。成品產銷存明細表的 " 調整 " 字段有何意義？因為制造業的成本計算都是采用永續盤存制，對于成品單價 的計算，也都采用月加權平均法，所以難免到期末會發生數 量為 0 ，但是金額不為 0 的四舍五入誤差。因此要有 "調 整" 字段，將這一個差異金額調入當期的6 開頭費用科目，以便在下一個月的期初回復正常。不過若是重組部份的金額也加入成品的當月平均單價，往往 會產生金額不小的 "調整"金額，因此對于成品 "重組 " 的重 組領出成本與重組存回成本的計算，必須要有更精確的估 算。

52、58 。成品產銷存明細表的 " 費用 " 字段有何意義？工廠的存貨數量，除了銷貨，生產領用外，還有一項不可忽 略的情況，就是 "費用 "。因為業務參展時需要送給客戶 "樣品" ，同時研發人員設計新 產品時需要參考舊成品 "研發 " ，以及其它 。等不同的 理由，這都會造成 "費用 " 的出帳理由。不過在會計師查帳時， 對于 "樣品 " 會有一些特別的關心，因為任何老板絕不希望 自己的成品庫存，有太多非銷售理由的使用。59 。成品產銷存明細表的 " 移轉 "

53、 字段有何意義？重組作業是制造業中非正式的生產作業，卻又常見的例外行 為，因為沒有經過工令開立， 所以對于工廠管理上并不合宜。 但是即使如此，更難的是重組作業是否要計入成本，有的成 本系統認為這一部份的作業所占比重并不高，所以只扣量， 不扣成本。 不過較好的方法是考慮 " 成本不滅定律 " ，也就是 將重組領出的成本， 一分不差的移轉給 "重組存 " 的料號。 這 就是在 成品產銷存明細表的 "移轉 " 字段所代表的意義60 。成品產銷存明細表的 " 報廢 " 字段有何意義？ 根據稅法的規定，企業的報廢作業，必須通

54、知稅捐單位派員 查看，報廢一般只工廠生產過程中的不良品，或是所謂的下 腳料，這一部份， 同時可以另外銷售做為員工的福委會基金。61 。成品產銷存明細表的 " 盤損 " 字段有何意義？ 相較于 "報廢 " 必須要有稅務人員陪同見證的規定， "盤點 " 就比較單純， 幾乎隨時可以進行 "盤點 "作業。但是盤點也有 一定技巧，如何避免因為盤點時還在進出貨造成的誤差，是 流通業必需考慮的重點，所以有以月結統計庫存量進行盤點 的方法，以制造業而言，則多會每半年停工進行盤點。盤點 就會有 "盤盈 " 以及

55、"盤損" 兩種結果，一般企業對于盤點 差異也都會追究責任，而不是直接調整入帳即可。62 。成品產銷存明細表的 " 銷售 " 字段有何意義？銷售字段和銷貨成本不同，系指銷售金額，可以和銷項發票 金額進行勾稽，另外一個功能是檢查毛利率的合理性，對于 企業來說， "賠錢的生意沒人做 " ，管理者要了解不同產品的 銷貨毛利率排行，對于會計師而言，整體毛利率是否維持在 一定水平，也是檢查成本帳是否正常的稽核重點。63 。成品產銷存明細表的 " 平均單價 " 字段如何計算？ 要如何估算成品的銷貨成本平均單價，是制造業稅務成本中

56、 的一個重點，先前提過有移動平均法和月加權平均法兩種標 準。一般而言，有些廠商選用移動平均法，但是還有許多廠 商采用月加權平均法。因為移動平均法必須要確保系統正向 操作時，不能有任何疏失， 否則很難 ROLL-BACK ，月加權 平均法隨時可以用上月結存數據，重新計算本月平均單價， 所以較為靈活。影響本月平均單價的因素有 上月金額，本 月進貨，本月生產，重組存回 等因素。64 。成品單位成本分析表的下方檢查金額有何意義？對于一套帳的制造業稅務成本管理，其過程為COSTROLL-UP ，也就是原料 -> 在制品 -> 半成品 -> 在制品 -> 成品，所以如何確保 A+B

57、=C+D 的在制品計算恒等式 便需要一個檢查數據報告。又因為成品單位成本分析表的角 色，就扮演串聯 原料和成品 存貨明細表的中介者角色，遂 在此張報表下方，加入在制品計算恒等式檢查資料。65 。半成品部份的報表如何區分不同階的半成品？如果單就稅務成本的角度，對于半成品的報表，如半成品直 接原料明細表，半成品單位成本分析表，半成品產銷存明細 表，其做法和成品幾乎是完全相同，而報表的分類也都是根 據庫存數據中的庫存類別。但是我們也不能忘記在會計成本傳票結轉的過程中，COSTROLL-UP 是從 29 ，28 ，27 。一路結算到 21 的半成 品階層，所以利用這個半成品階層來分類半成品的報表，有

58、助于我們了解原料 -> 在制品 -> 半成品 -> 在制品 -> 成品 的 過程中，成本是如何移轉。最后因為會計的分類帳中，借貸會互相消除，所以我們可以 合并這一些半成品階層成為單一的半成品庫存類別。66 。原料進耗存報表如何勾稽發票的進項金額？這個問題非常容易，但卻常為人忽略，如果制造業能夠做到 要求上游廠商進貨都要 " 隨貨附發票 " 。自然原料進耗存明細 表的進項要和發資申報資料的進項相符。反之如果做不到這 一點，東閃西閃，只是讓原本一套帳的內控系統，成為無法 提供會計師查帳的的兩套帳系統。一般稍具規模的企業，情愿在總帳部份，因為費用報銷上有

59、差異產生兩套帳，也要盡量確保制造業進銷存與進銷項發票 維持一套帳，否則浪費大量人力，真是賠了夫人又折兵。67 。如何確定當月的原料領出一定都有投入生產？許多事情是這樣的，愈是覺得理所當然的事，就愈容易發生 問題，而一旦發生問題， 這樣的問題要解決又不是那么容易。這個問題就是會計帳的借貸平衡問題。會計學所以可以歷久不衰，所有的會計傳票一定要借貸平衡，是最基本的要求標 準。但是對于制造業進銷存系統而言，從原料 -> 在制品 -> 半成 品-> 在制品 -> 成品，如果可以將每一筆進銷領繳單據都對 應一張借貸平衡會計傳票的兩筆記錄，那么一切的問題都不 會發生。但是，不幸的是，許多的進銷存系統忘記它是會計 系統中存貨的明細帳，所以都以一筆記錄闖天下，如果硬要 勾稽工令繳庫單和工令領料單是否有進行成本移轉，或是說 是否有借貸平衡，往往得花會計人員數倍的作帳時間。有人不承