1、.1第五章第五章 生產準備業務的核算生產準備業務的核算學習目的學習目的教學內容教學內容本章小結本章小結本章作業本章作業.2學習目的學習目的本章以制造業為例，介紹生產準備階段本章以制造業為例，介紹生產準備階段的核算。通過本章學習，應能了解生產的核算。通過本章學習，應能了解生產準備階段的主要經濟業務及固定資產和準備階段的主要經濟業務及固定資產和材料的特征；理解生產準備階段的資金材料的特征；理解生產準備階段的資金運動過程；掌握固定資產取得、折舊計運動過程；掌握固定資產取得、折舊計提和材料采購的會計核算方法及相關賬提和材料采購的會計核算方法及相關賬戶的具體運用。戶的具體運用。 .3教學內容教學內容 第

2、一節第一節 生產準備業務概述生產準備業務概述 第二節第二節 固定資產業務核算固定資產業務核算 第三節第三節 材料采購業務核算材料采購業務核算.4第一節第一節 生產準備業務概述生產準備業務概述生產準備生產準備是企業生產經營過程的第一階段，是企業生產經營過程的第一階段，是企業籌集資金的運用，其主要任務是購是企業籌集資金的運用，其主要任務是購建固定資產和采購材料等。建固定資產和采購材料等。 一、勞動工具（固定資產）一、勞動工具（固定資產）勞動要素勞動要素 二、勞動對象（原材料）二、勞動對象（原材料） 三、活勞動（應付職工薪酬）三、活勞動（應付職工薪酬）.5一、固定資產概述一、固定資產概述固定資產固定

3、資產，是指為生產商品、提供勞務、，是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。過一個會計年度的有形資產。（一）固定資產的特征（一）固定資產的特征（二）固定資產的分類（二）固定資產的分類（三）固定資產的初始計量（三）固定資產的初始計量.6（一）固定資產的特征（一）固定資產的特征1 1為生產商品、提供勞務、出租或經為生產商品、提供勞務、出租或經 營管理而持有營管理而持有2 2使用壽命超過一個會計年度使用壽命超過一個會計年度3 3固定資產是有形資產固定資產是有形資產.7（二）固定資產的分類（二）固定資產的分類1 1按經濟用途

4、分類按經濟用途分類2 2按使用情況分類按使用情況分類3 3按所有權分類按所有權分類4 4綜合分類綜合分類.81 1按經濟用途分類按經濟用途分類（1 1）生產經營用固定資產生產經營用固定資產是指直接參加或服務于生產經營過程的各種是指直接參加或服務于生產經營過程的各種固定資產，包括生產經營用的房屋、建筑物、固定資產，包括生產經營用的房屋、建筑物、機器設備、工具、儀器及其他生產經營用固機器設備、工具、儀器及其他生產經營用固定資產。定資產。（2）非生產經營用固定資產）非生產經營用固定資產非生產經營用固定資產是指不直接服務于生非生產經營用固定資產是指不直接服務于生產經營過程的各種固定資產，包括職工宿舍、

5、產經營過程的各種固定資產，包括職工宿舍、食堂、浴室、醫務室等使用的房屋、設備等。食堂、浴室、醫務室等使用的房屋、設備等。.92 2按使用情況分類按使用情況分類（1 1）使用中固定資產）使用中固定資產 是指正在使用的各種固定資產。是指正在使用的各種固定資產。 （2 2）未使用固定資產）未使用固定資產 是指尚未投入使用或暫停使用的是指尚未投入使用或暫停使用的 各種固定資產。各種固定資產。 （3 3）不需用固定資產）不需用固定資產 是指不適合本企業需要，準備出是指不適合本企業需要，準備出 售處理的各種固定資產。售處理的各種固定資產。.103 3按所有權分類按所有權分類（1 1）自有固定資產）自有固定

6、資產 是指企業擁有所有權的各種固定是指企業擁有所有權的各種固定 資產。資產。 （2 2）融資租入固定資產）融資租入固定資產 是指企業在租賃期間不擁有所有權是指企業在租賃期間不擁有所有權 但擁有實質控制權的各種固定資產。但擁有實質控制權的各種固定資產。.114 4綜合分類綜合分類（1 1）生產經營用固定資產）生產經營用固定資產（2 2）非生產經營用固定資產）非生產經營用固定資產（3 3）出租固定資產）出租固定資產（4 4）未使用固定資產）未使用固定資產（5 5）不需用固定資產）不需用固定資產（6 6）土地（指過去已經估價單獨入賬的土）土地（指過去已經估價單獨入賬的土 地，企業取得的土地使用權不能

7、作為地，企業取得的土地使用權不能作為 固定資產）固定資產）（7 7）融資租入固定資產）融資租入固定資產 .12（三）固定資產的初始計量（三）固定資產的初始計量固定資產的初始計量固定資產的初始計量，指確定固定資產的取得成本。，指確定固定資產的取得成本。固定資產應當按照成本進行初始計量。固定資產應當按照成本進行初始計量。成本成本包括企業為購建某項固定資產達到預定可使用狀包括企業為購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理的、必要的支出。態前所發生的一切合理的、必要的支出。在實務中，企業取得固定資產的方式不同，其成本的在實務中，企業取得固定資產的方式不同，其成本的具體構成內容也不盡相同。固

8、定資產取得方式主要有具體構成內容也不盡相同。固定資產取得方式主要有外購和自行建造。外購和自行建造。1、外購固定資產的成本、外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、，包括購買價款、相關稅費、 使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。務費等。2、自行建造固定資產的成本、自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。包括工程預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。包括工程物資成本、人工成本、交納的相

9、關稅費等。物資成本、人工成本、交納的相關稅費等。.13（四）固定資產折舊（四）固定資產折舊1固定資產折舊的含義固定資產折舊的含義 固定資產的價值應在其使用期內，按其取得固定資產的價值應在其使用期內，按其取得時的成本分期計入各個受益期間，計入各收益時的成本分期計入各個受益期間，計入各收益期間的固定資產成本，通常被稱為固定資產折期間的固定資產成本，通常被稱為固定資產折舊，固定資產折舊實際上是一個固定資產成本舊，固定資產折舊實際上是一個固定資產成本的攤銷過程。的攤銷過程。 固定資產折舊是指在固定資產使用壽命期內，固定資產折舊是指在固定資產使用壽命期內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。按照確定

10、的方法對應計折舊額進行系統分攤。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的余額。原價扣除其預計凈殘值后的余額。.142影響固定資產折舊的因素影響固定資產折舊的因素 （1）固定資產原價）固定資產原價 即指固定資產的（原始）成即指固定資產的（原始）成本，是計算固定資產折舊的基數。它表明在固定本，是計算固定資產折舊的基數。它表明在固定資產的整個使用期內，應將其取得時發生的成本資產的整個使用期內，應將其取得時發生的成本通過計提折舊的方式，從各期營業收入中收回，通過計提折舊的方式，從各期營業收入中收回，以利于固定資產價值的補償和實物的更新。以

11、利于固定資產價值的補償和實物的更新。 （2）固定資產的凈殘值）固定資產的凈殘值 是指預計固定資產報廢是指預計固定資產報廢時可以回收的殘余價值扣除預計處置費用后的數時可以回收的殘余價值扣除預計處置費用后的數額。凈殘值是在固定資產報廢時對固定資產支出額。凈殘值是在固定資產報廢時對固定資產支出的一種價值回收。（將固定資產原價減去報廢時的一種價值回收。（將固定資產原價減去報廢時預計的凈殘值，即為固定資產在整個使用期間的預計的凈殘值，即為固定資產在整個使用期間的應提折舊總額。）應提折舊總額。）.15（3）固定資產的使用壽命）固定資產的使用壽命 是指使用固定資產的是指使用固定資產的預計使用期間，或者該固定

12、資產所能生產產品預計使用期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。固定資產使用壽命的長短或提供勞務的數量。固定資產使用壽命的長短直接影響各期應提的折舊額。企業確定固定資直接影響各期應提的折舊額。企業確定固定資產使用壽命，應當考慮預計生產能力或實物產產使用壽命，應當考慮預計生產能力或實物產量、預計有形損耗和無形損耗、法律或者類似量、預計有形損耗和無形損耗、法律或者類似規定對資產使用的限制等因素。規定對資產使用的限制等因素。.163 3固定資產折舊計提的范圍固定資產折舊計提的范圍企業應當對所有固定資產計提折舊。但是，企業應當對所有固定資產計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產已提足

13、折舊仍繼續使用的固定資產和和單獨計單獨計價入賬的土地價入賬的土地除外。固定資產提足折舊后，除外。固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊；不論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前提前報廢的固定資產報廢的固定資產，也不再補提折舊。提足折，也不再補提折舊。提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。額。固定資產應當按月計提折舊，并根據用途計固定資產應當按月計提折舊，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。入相關資產的成本或者當期損益。當月增加當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固

14、定資產，當月仍計提提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。折舊，從下月起不計提折舊。.174 4固定資產折舊的方法固定資產折舊的方法 會計上計算折舊的方法很多，企業應當根據與固會計上計算折舊的方法很多，企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇折定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇折舊方法，其中最基本的方法是舊方法，其中最基本的方法是年限平均法年限平均法。 在實際工作中，為了反映固定資產在一定時間的在實際工作中，為了反映固定資產在一定時間的損耗程度和便于計算折舊，每月應計提的折舊額一般損耗程度和便于計算折舊，每月應計提的折舊額一般是根據固定資產

15、的原價乘以月折舊率計算確定的。是根據固定資產的原價乘以月折舊率計算確定的。固固定資產折舊率是定資產折舊率是指一定時期內固定資產折舊額與固定指一定時期內固定資產折舊額與固定資產原價之比。其計算公式如下：資產原價之比。其計算公式如下：預計凈殘值率預計凈殘值預計凈殘值率預計凈殘值固定資產原價固定資產原價100100月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率1212年折舊額固定資產原價年折舊額固定資產原價年折舊率年折舊率月折舊額固定資產原價月折舊額固定資產原價月折舊率月折舊率12月折舊額年折舊額預計使用年限殘值固定資產原價預計凈年折舊額.18【例例5-4 】某企業某項固定資產原價為某企業某項固定資產原價為10

16、000元，預計使用年限為元，預計使用年限為5年，預計年，預計凈殘值率為凈殘值率為4。則：。則：1606 . 110000%6 . 1122 .19%2 .191005%41月折舊額月折舊率年折舊率.19二、原材料概述二、原材料概述（一）原材料的含義、特征（一）原材料的含義、特征（二）原材料的分類（二）原材料的分類 制造業的原材料按其在生產經營過程中的作用不同，制造業的原材料按其在生產經營過程中的作用不同， 可分為六類可分為六類 （見教材（見教材105-106105-106）（三）原材料的成本（三）原材料的成本 （見教材（見教材P106-107） 1.外購原材料的采購成本的內容外購原材料的采購成

17、本的內容 2.外購原材料采購成本計算的原則外購原材料采購成本計算的原則 3.原材料采購成本計算例原材料采購成本計算例 4.原材料發出成本的確定原材料發出成本的確定.20第二節第二節 固定資產業務核算固定資產業務核算 一、固定資產購建業務核算一、固定資產購建業務核算 二、固定資產折舊業務核算二、固定資產折舊業務核算.21一、固定資產購建業務核算一、固定資產購建業務核算（一）固定資產購建應設置的賬戶（一）固定資產購建應設置的賬戶 (掌握掌握)（二）固定資產購建的賬務處理（二）固定資產購建的賬務處理 (掌握掌握).22（一）固定資產購建應設置的賬戶（一）固定資產購建應設置的賬戶 應交稅費應交稅費 應

18、抵扣的增值稅稅金應抵扣的增值稅稅金 銀行存款銀行存款 固定資固定資產產 現購現購 購入不需建安購入不需建安 應付賬款應付賬款 購建購建 在建工程在建工程 賒購賒購 購入需建安購入需建安 安裝完畢交付使用安裝完畢交付使用 固定資產購置業務核算圖固定資產購置業務核算圖 .23（二）固定資產購建的賬務處理（二）固定資產購建的賬務處理（1 1）購入不需安裝固定資產的會計處理）購入不需安裝固定資產的會計處理 【例例5-15-1】某企業購入一臺不需安裝的生產設備，發票價某企業購入一臺不需安裝的生產設備，發票價格格10 00010 000元，增值稅額元，增值稅額1 7001 700元，運雜費元，運雜費500

19、500元，保險費元，保險費100100元，用存款支付全部款項。元，用存款支付全部款項。 【例例5-25-2】某企業向天際公司賒購一臺不需安裝的生產設某企業向天際公司賒購一臺不需安裝的生產設備，發票價格備，發票價格30 00030 000元，增值稅額元，增值稅額5 1005 100元。元。（2 2）購入需要安裝固定資產的會計處理）購入需要安裝固定資產的會計處理 【例例5-35-3】某企業購入需要安裝的機器設備一臺，發票上某企業購入需要安裝的機器設備一臺，發票上列明買價列明買價30 00030 000元，增值稅元，增值稅5 1005 100元，包裝費、運雜費元，包裝費、運雜費計計600600元，全

20、部款項已用銀行存款支付。機器設備出包元，全部款項已用銀行存款支付。機器設備出包安裝，用銀行存款支付安裝費安裝，用銀行存款支付安裝費500500元。設備安裝完工后元。設備安裝完工后交付生產車間使用。交付生產車間使用。.24【例例5-15-1】某企業購入一臺不需安裝的生某企業購入一臺不需安裝的生產設備，發票價格產設備，發票價格10 00010 000元，增值稅額元，增值稅額1 1 700700元，運雜費元，運雜費500500元，保險費元，保險費100100元，用元，用存款支付全部款項。存款支付全部款項。借：固定資產借：固定資產-生產經營用固定資產生產經營用固定資產 10 600 應交稅費應交稅費-

21、應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）1 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 300.25【例例5-25-2】某企業向天際公司賒購一臺不某企業向天際公司賒購一臺不需安裝的生產設備，發票價格需安裝的生產設備，發票價格30 00030 000元，元，增值稅額增值稅額5 1005 100元。元。借：固定資產借：固定資產-生產經營用固定資產生產經營用固定資產 30 000 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 5 100 貸：應付賬款貸：應付賬款-天際公司天際公司 35 100.26【例例5-35-3】某企業購入需要安裝的機器設備一臺，發票上某企業購入需要安裝的機器

22、設備一臺，發票上列明買價列明買價30 00030 000元，增值稅元，增值稅5 1005 100元，包裝費、運雜費計元，包裝費、運雜費計600600元，全部款項已用銀行存款支付。機器設備出包安裝，元，全部款項已用銀行存款支付。機器設備出包安裝，用銀行存款支付安裝費用銀行存款支付安裝費500500元。設備安裝完工后交付生產元。設備安裝完工后交付生產車間使用。車間使用。（1）購入設備并交付安裝）購入設備并交付安裝 借：在建工程借：在建工程在安裝設備在安裝設備 30 600 應交稅費應交稅費-增（進）增（進） 5 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 35 700（2）支付安裝費）支付安裝費 借：在建工

23、程借：在建工程在安裝設備在安裝設備 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500（3）安裝完畢交付使用）安裝完畢交付使用 借：固定資產借：固定資產生產經營用固定資產生產經營用固定資產 31 100 貸：在建工程貸：在建工程在安裝設備在安裝設備 31 100.27二、固定資產折舊業務核算二、固定資產折舊業務核算（一）固定資產折舊核算應設置的賬戶（一）固定資產折舊核算應設置的賬戶（二）固定資產折舊的賬務處理（二）固定資產折舊的賬務處理 .28（一）固定資產折舊核算應設置的賬戶（一）固定資產折舊核算應設置的賬戶 累計折舊累計折舊 制造費用制造費用 車間固定資產折舊車間固定資產折舊 管理費用管理費用 計提

24、折舊時計提折舊時 廠部固定資產折舊廠部固定資產折舊 銷售費用銷售費用 銷售部門固定資產折舊銷售部門固定資產折舊 固定資產折舊業務核算圖固定資產折舊業務核算圖.29（二）固定資產折舊的會計處理（二）固定資產折舊的會計處理【例例5-55-5】20072007年年9 9月份，某企業固定資產計月份，某企業固定資產計提折舊資料如下：生產車間廠房應計提折舊提折舊資料如下：生產車間廠房應計提折舊2 2 800800元，機器設備應計提折舊元，機器設備應計提折舊5 0005 000元；行政元；行政管理部門房屋建筑物應計提折舊管理部門房屋建筑物應計提折舊2 0002 000元，辦元，辦公設備應計提折舊公設備應計提

25、折舊1 5001 500元；銷售部門房屋建元；銷售部門房屋建筑物應計提折舊筑物應計提折舊1 3001 300元，辦公設備應計提折元，辦公設備應計提折舊舊1 0001 000元。元。借：制造費用借：制造費用 7 800 管理費用管理費用 3 500 銷售費用銷售費用 2 300 貸：累計折舊貸：累計折舊 13 600.30第三節第三節 材料采購業務核算材料采購業務核算 一、材料采購核算應設置的賬戶（掌握）一、材料采購核算應設置的賬戶（掌握） 二、材料采購業務核算的賬務處理二、材料采購業務核算的賬務處理 （掌握）（掌握）.31一、材料采購核算應設置的賬戶一、材料采購核算應設置的賬戶 銀行存款銀行存

26、款 在途物資在途物資（在途材料）（在途材料） 原材料原材料 現購現購 貨款已付材料未到貨款已付材料未到 驗收入庫驗收入庫 應付票據應付票據 商業匯票賒購商業匯票賒購 （直接）驗收入庫（直接）驗收入庫 應付賬款應付賬款 一般賒購一般賒購 預付賬款預付賬款 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 定購定購 增值稅增值稅 材料采購業務核算圖材料采購業務核算圖 .32二、材料采購業務核算的賬務處理二、材料采購業務核算的賬務處理下面以新華工廠（一般納稅人）下面以新華工廠（一般納稅人）20072007年年9 9月發月發生的材料采購業務為例說明材料采購業務的生的材料采購業務為例說明材

27、料采購業務的核算。核算。【例例5-65-6】自本地購進自本地購進A A材料材料3 0003 000千克，千克，A A材材料單價料單價6.56.5元，增值稅專用發票列明價款元，增值稅專用發票列明價款19 19 500500元，增值稅額元，增值稅額3 3153 315元。材料已全部驗收元。材料已全部驗收入庫，貨款全部以銀行轉賬支付。入庫，貨款全部以銀行轉賬支付。【例例5-75-7】從光明公司賒購從光明公司賒購A A材料材料2 0002 000千克、千克、B B材料材料3 0003 000千克，千克，A A材料單價材料單價6 6元，元，B B材料單價材料單價7 7元，共發生運雜費元，共發生運雜費1

28、5001 500元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%17%。上述款項暫欠，材料已經驗收入庫。上述款項暫欠，材料已經驗收入庫。.33【例例5-85-8】從上海華益公司購買從上海華益公司購買C C材料材料2 2 000000千克，單價千克，單價2020元，運雜費元，運雜費500500元，增元，增值稅稅率為值稅稅率為17%17%，款項的一半以銀行存，款項的一半以銀行存款支付，另一半開具一張商業票據結算。款支付，另一半開具一張商業票據結算。材料尚未驗收入庫。材料尚未驗收入庫。【例例5-95-9】向集友公司采購材料，按合向集友公司采購材料，按合同規定預付同規定預付30 00030 000元作為購買元作

29、為購買D D材料的材料的款項，款項以轉賬支付。款項，款項以轉賬支付。.34【例例5-105-10】收到集友公司發來的、前已收到集友公司發來的、前已預付款項的預付款項的D D材料，并驗收入庫。該材材料，并驗收入庫。該材料共料共10 00010 000千克，單價千克，單價5 5元，另發生運元，另發生運雜費雜費3 0003 000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%17%。不足。不足款項以銀行存款支付。款項以銀行存款支付。【例例5-115-11】用銀行存款償付前欠光明公用銀行存款償付前欠光明公司的購料款司的購料款35 00035 000元。元。.35【例例5-65-6】自本地購進自本地購進A A材

30、料材料3 0003 000千克，千克，A A材料材料單價單價6.56.5元，增值稅專用發票列明價款元，增值稅專用發票列明價款19 50019 500元，元，增值稅額增值稅額3 3153 315元。材料已全部驗收入庫，貨款元。材料已全部驗收入庫，貨款全部以銀行轉賬支付。全部以銀行轉賬支付。借：原材料借：原材料-A-A材料材料 19 50019 500 應交稅費應交稅費- -應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 3 3153 315 貸：銀行存款貸：銀行存款 22 81522 815.36【例例5-75-7】從光明公司賒購從光明公司賒購A A材料材料2 0002 000千克、千克、B B材

31、料材料3 3 000000千克，千克，A A材料單價材料單價6 6元，元，B B材料單價材料單價7 7元，共發生運雜元，共發生運雜費費1 5001 500元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%17%。上述款項暫欠，材料已。上述款項暫欠，材料已經驗收入庫。經驗收入庫。借：原材料借：原材料-A-A材料材料 12 60012 600-B-B材料材料 21 90021 900應交稅費應交稅費- -應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 5 6105 610貸：應付賬款貸：應付賬款- -光明公司光明公司 40 11040 110（元）材料的總成本（元）材料的單位成本（元）材料的總成本（元）材料應分

32、攤的運雜費（元）材料應分攤的運雜費千克）（元材料總重量、運雜費分配率21900900730003 . 6200012600126006006200090030. 0300060030. 02000/30. 0300020001500BAABABA.37【例例5-85-8】從上海華益公司購買從上海華益公司購買C C材料材料2 0002 000千克，單價千克，單價2020元，運雜費元，運雜費500500元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%17%，款項的一半以，款項的一半以銀行存款支付，另一半開具一張商業票據結算。材料尚銀行存款支付，另一半開具一張商業票據結算。材料尚未驗收入庫。未驗收入庫。（1 1）購入時）購入時 借：在途物資借：在途物資-C-C材料材料 40 50040 500 應交稅費應交稅費- -應交增值稅（進項稅額應交增值稅（進項稅額)6 800)6 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 65023 650 應付票據應付票據 23 65023 650（2 2）上述）上述C C材料到達驗收入庫時材料到達驗收入庫時 借：原材料借：原材料-C-C材料材料 40 50040 500 貸：在途物資貸：在途物