1、我國內部控制的發展階段（一）內部牽制階段：保護現金和資產安全及賬簿記錄的準確性。（二）內部控制階段：增加了管理控制以提高經營效率。（三）內部控制框架階段：融入了控制環境及控制程序。（四）一體化控制階段：形成 coso框架，增加了遵從性目標。我國內部控制的發展1、古代的內部控制在我國，古代內部控制制度始于西周，完善于唐朝，衰落于宋代。在西周時，就閃爍著內部牽制制度的火花，例如“聽出入以要會”， 也就是以會計文書為依據，批準財物收支事項。當時的統治者，為防 止掌管和使用財賦的官史弄虛作假甚至貪污盜竊所采用的分工牽制 和交互考核等辦法，達到了 “一毫財賦之出，數人之耳目通焉”的程 度。這段時期上計內

2、部控制制度已有萌芽；秦朝時期，就已形成嚴密的上計制度和御史監察制度。在宋朝，已經形成知府與通判聯署的做法。中央集權的封建制度 在我國的長期影響，社會經濟發展及其監控主要由官府來負責， 主要 方式是職務牽制，民間企業發展及其監控相對薄弱。 這一階段的內部 控制的著眼點在于職責的分工和業務流程及其記錄上的交叉控制。 內 部控制主要通過人員配備和職責劃分、業務流程、簿記系統等來完成。 其目的主要是防止組織內部的錯誤和舞弊，通過保護組織財產來保障精選資料組織運轉的有效運行2、現代的內部控制十一屆三中全會確立改革開放的總方針后，市場經濟的提出與 全國建設才還企業以自主發展的廣闊空間， 發展蘊涵著加強內部

3、控制 健全運營機制。這一階段內部控制開始有了內部會計控制和內部管理 控制的區分，主要是通過形成和推行一套內部控制制度來實施控制。 內部控制的目標除了保護組織財產的安全之外， 還包括增進會計信息 的可靠性、提高經營效率和遵循既定的管理等方針。(1)初次出現1996年12月，財政部發布了獨立審計準則第 9號一一內部 控制和審計風險，對內部控制作出了權威性解釋，即“是被審計單 位為了保證業務活動的有效進行，保證資產的安全完整，防止、發現、 糾正錯誤與弊端，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的 政策與程序”，并提出了內部控制“三要素”，幫助注冊會計師判斷 是否信賴內部控制，以確定審計的性質、時

4、間與范圍。這是我國現代 第一個關于內部控制的行政規定，它的發布標志著我國現代內部控制 建設拉開了序幕。(2)重視伊始2006年，國資委發布中央企業全面風險管理指引，對內控、 全面風險管理工作的總體原則、基本流程、組織體系、風險評估、風險管理策略、風險管理解決方案、監督與改進等進行了詳細闡述。這 是我國第一個全面風險管理的指導性文件， 意味著中國走上了風險管 理的中心舞臺。(3)全面應用2010年，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會等五部委 剛剛聯合并發布了企業內部控制配套指引。標志著適應我國企業 現在的實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系基 本建成起來了。我國內部審計的現狀

5、1、內部審計的性質認定比較模糊近代以來，隨著股份制這種集中和積聚資本的有效形式被廣泛采 用，跨國公司的不斷崛起，不僅使管理層次的分解比以前更加迅速， 而且使得企業之間的競爭日趨激烈。許多企業為了開拓和占領市場， 增強競爭實力，提高經濟效益，都要求建立有效的內部審計，促進企 業實現經營目標和加強經營管理。 然而，我國現代內部審計的產生卻 是一個行政命令的產物，片面強調外向性服務及作為國家審計基礎而 存在的內部審計模式。這種審計模式實際上導致了人們對內部審計在 性質認定上的模糊，從而不利于甚至阻礙著內部審計理論與實務的發 展。2、內部審計工作的范圍過于狹窄內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，

6、其目的在于為組 織增加價值并提高組織的運作效率，即內部審計有兩種職能，即“監督職能”和“服務職能”。然而，由于我國內部審計設立的特殊背景，內部審計工作的重心便局限于財務收支的真實性和合規性審計。 長期以來內部審計突出了 “監督”職能，忽視了 “服務”職能，內部 審計不關注企業的經濟效益和長遠發展。3、內部審計的作用難以有效發揮內部審計成立二十多年來，投入大量精力搞的財務收支審計未能 解決會計信息失真的問題，而且花樣翻新。究其原因，有會計人員知 識水平、業務素質的因素，有企業因小團體利益漠視法律、法規、規 章、制度的因素，也有監督不力、查處不嚴的因素。從監督的角度看：一是由于內審人員獨立性、權威

7、性不夠，礙于情面，特別是一些 審計人員還處于被領導的地位，因此，查處問題不深不透，只看表象, 點到為止，不去深究。二是一些單位存在家丑不可外揚的觀念，總覺得出現問題不是光 彩的事，審計信息不公開，礙于情面不愿處罰，起不到查一儆百的作 用，相反一定程度上還助長了違紀違規行為，審計的威懾作用沒有有 效發揮。經濟責任審計作為選拔任用干部的依據以及對干部的監督作 用不能有效發揮，這樣不但挫傷了審計人員的積極性， 同時在職工群 眾中也有了消極影響，認為審計是走過場。我國內部審計發展的趨勢1、內部審計的主要職能從查錯防弊向為內部管理服務方面轉變目前，我國內部審計人員往往將大部分精力投入到財務數據的真 實性

8、、合法性的查證及生產經營的監督上， 審計的主要職能就是查措 防弊而不是對企業管理作出分析、 評價和提出管理建議，審計的對象 主要是會計報表、賬本、憑證及相關資料，其主要工作都集中在財務 領域而未深入到管理和經營領域。隨著現代企業制度的建立，外部制約機制的加強，內部管理水平 的提高，會計電算化的普及，賬務表面的錯弊會越來越少，內審的職 能也必需從傳統的“查錯防弊”轉向為內部管理服務，內部審計的重 點也應從內部檢查和監督向內部分析和評價方面轉變。2、內部審計機構的設置和定位應從平行于各職能部門的單一機構向更高層次、更完善的結構轉變隨著企業制度的規范，公司治理結構的建立，規模較大的企業集 團組織機構

9、都將按照現代企業制度設立，即應在股東大會、董事會和 總經理之下分別設立監事會、審計委員會及審計部，三者之間由上而 下存在業務指導關系，審計部的設置應高于其他各職能部門， 在業務 上向審計委員會負責并向其報告工作，在行政上向總經理負責并向其 報告工作。對于規模較小、不設審計委員會的企業，審計部應對董事 會負責，并在業務上接受監事會的指導。這種雙重負責的組織形式有 利于內審作用的充分發揮。3、內審隊伍的構成應從單純的財務人員向具有綜合知識和能力 的多元化高素質人才的組織結構發展隨著內部審計由財務領域向經營和管理領域擴展，審計機構在 人員構成上也應該是多元化的，不僅要有懂財務及審計的人才，還應 配備精通企業各項相關業務的專門人才， 選擇有豐富經驗和較高業務 水平的人員加入內審部門，使內審機構在現代企業制度下發揮更大的 作用。4、內審從事后審計逐步向事前及事中審計轉變目前我們的內部審計都是事后審計， 主要起監督作用。隨著管理 水平