1、 第十四章第十四章 購貨與付款循環審計購貨與付款循環審計一一 、購貨與付款循環業務特點、購貨與付款循環業務特點 購貨付款循環與會計報表項目的關系購貨付款循環與會計報表項目的關系 業務業務循環循環資產負債表項目資產負債表項目利潤表項目利潤表項目購購貨貨與與付付款款預付賬款、應付票據、應付賬款、固定資產、累預付賬款、應付票據、應付賬款、固定資產、累計折舊、固定資產減值準備、工程物資、在建工計折舊、固定資產減值準備、工程物資、在建工程、固定資產清理程、固定資產清理 購貨與付款循環的特點購貨與付款循環的特點主要憑證和會計記錄主要憑證和會計記錄 請購單請購單 訂購單訂購單 驗收單驗收單 賣方發票賣方發票

2、 付款憑單付款憑單 轉賬憑證與付款憑證轉賬憑證與付款憑證 現金與銀行存款日記賬現金與銀行存款日記賬 賣方月末對賬單賣方月末對賬單 購貨與付款循環的特點購貨與付款循環的特點（續）（續）主要業務活動主要業務活動 請購商品和勞務請購商品和勞務 編制訂購單編制訂購單 采購商品采購商品 驗收商品驗收商品 儲存已驗收的商品存貨儲存已驗收的商品存貨 編制付款憑單編制付款憑單 確認與記錄負債確認與記錄負債 付款付款 記錄現金與銀行存款支出記錄現金與銀行存款支出應付憑單應付憑單部門部門驗收部門驗收部門采購部門采購部門請購部門請購部門請購單請購單訂購單訂購單付款憑單付款憑單驗收單驗收單采購與付款循環涉及的部門及相

3、關的憑證采購與付款循環涉及的部門及相關的憑證 付款付款二二 、購貨與付款循環的內部控制及其測試、購貨與付款循環的內部控制及其測試購貨業務內部控制要點購貨業務內部控制要點v請購商品和勞務v編制訂購單v驗收商品v儲存已驗收的商品存貨v編制付款憑單v確認和記錄負債購貨與付款循環中主要業務活動、對應的憑證及賬購貨與付款循環中主要業務活動、對應的憑證及賬戶、相關的認定、重要控制點的關系戶、相關的認定、重要控制點的關系主要業務主要業務活動活動相關憑證、相關憑證、記錄記錄相關部門相關部門相關認相關認定定重要控制點重要控制點請購商品請購商品和勞務和勞務請購單請購單倉庫、其倉庫、其他部門他部門簽字批準簽字批準編

4、制訂購編制訂購單單訂購單訂購單采購部門采購部門完整性完整性訂購單預先編號并由被授訂購單預先編號并由被授權的采購人員簽名權的采購人員簽名驗收商品驗收商品訂購單、訂購單、驗收單驗收單驗收部門驗收部門存在、存在、完整性完整性驗收單預先編號、一驗收單預先編號、一式多聯式多聯儲存已驗收儲存已驗收的商品存貨的商品存貨驗收單驗收單倉庫部門倉庫部門存在存在保管與采購職責分離保管與采購職責分離編制付款編制付款憑單憑單付款憑單、付款憑單、驗收單、訂驗收單、訂購單、供應購單、供應商發票商發票應付憑單應付憑單部門部門存在、存在、完整性、完整性、計價和計價和分攤分攤預先編號，并經過適預先編號，并經過適當批準當批準購貨與

5、付款循環中主要業務活動、對應的憑證及賬購貨與付款循環中主要業務活動、對應的憑證及賬戶、相關的認定、重要控制點的關系戶、相關的認定、重要控制點的關系（續）（續）主要業主要業務活動務活動相關憑證、相關憑證、記錄記錄相關部相關部門門相關認定相關認定重要控制點重要控制點確認與確認與記錄負記錄負債債應付賬款明細應付賬款明細賬、供應商發賬、供應商發票、驗收單、票、驗收單、轉賬憑證、訂轉賬憑證、訂購單購單會計部會計部門門存在、完整存在、完整性、計價和性、計價和分攤分攤記錄現金收支人員記錄現金收支人員不得經手現金、有不得經手現金、有價證券和其他資產價證券和其他資產支付負支付負債債付款憑單付款憑單應付憑應付憑單

6、部門、單部門、財務部財務部門門存在、完整存在、完整性、計價和性、計價和分攤分攤支票預先編號，相關支票預先編號，相關憑證要注銷憑證要注銷記錄現金、記錄現金、銀行存款銀行存款支出支出現金和銀行存現金和銀行存款日記賬、付款日記賬、付款憑證款憑證會計部會計部門門存在、完整存在、完整性、計價和性、計價和分攤分攤帳帳核對，賬證核帳帳核對，賬證核對，獨立編制銀行對，獨立編制銀行存款余額調節表存款余額調節表 固定資產的內部控制及控制測試固定資產的內部控制及控制測試固定資產的預算制度固定資產的預算制度 授權批準制度授權批準制度賬簿記錄制度賬簿記錄制度職責分工制度職責分工制度資本性支出與收益性支出的區分制度資本性

7、支出與收益性支出的區分制度固定資產的處置制度固定資產的處置制度定期盤點制度定期盤點制度維護保養制度維護保養制度 三 、應付賬款的審計應付賬款應付賬款的審計目的和重點的審計目的和重點審計目的審計目的 真實性真實性 完整性完整性 余額的正確性余額的正確性 披露的恰當性披露的恰當性 審計重點審計重點 查找未入賬應付賬款查找未入賬應付賬款 應付賬款應付賬款的實質性程序的實質性程序獲取或編制應付賬款明細表獲取或編制應付賬款明細表u（1 1）復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬）復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符；合計數核對是否相符；u（2 2）檢查非記賬本位幣應付賬款的折算匯

8、率及折算）檢查非記賬本位幣應付賬款的折算匯率及折算是否正確；是否正確；u（3 3）分析出現借方余額的項目，查明原因，必要時）分析出現借方余額的項目，查明原因，必要時建議作重分類調整；建議作重分類調整；u（4 4）結合預付賬款等往來項目的明細余額，調查有）結合預付賬款等往來項目的明細余額，調查有無同時掛賬的項目、異常余額或與購貨無關的其他無同時掛賬的項目、異常余額或與購貨無關的其他款項?？铐?。實施分析程序實施分析程序（1 1）將期末應付賬款余額與期初余額進行比較）將期末應付賬款余額與期初余額進行比較（2 2）分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做）分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋

9、，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤付賬款隱瞞利潤（3 3）計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動）計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析（4 4）分析存貨和營業成本等項目的增減變動，判斷）分析存貨和營業成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性。應付賬款增減變動的合理性。 函證應付賬款函證應付賬款函證應付賬款的必要性函證應付賬款的必要性一般不需要函證一般不需要函證函證不能保證查出漏計的應付賬款函證不能保證查出漏計的應付賬款通過購貨發票等外

10、部憑證驗證應付賬款余額通過購貨發票等外部憑證驗證應付賬款余額 需實施函證程序的情形需實施函證程序的情形控制風險高控制風險高余額大余額大財務狀況惡化財務狀況惡化 函證應付賬款函證應付賬款（續）（續）函證對象的選擇函證對象的選擇 余額大的債權人余額大的債權人 期末余額小甚至為零但屬重要供貨人（往來頻繁）期末余額小甚至為零但屬重要供貨人（往來頻繁）函證方式和時間函證方式和時間 肯定式函證（寫明金額）肯定式函證（寫明金額） 期后函證期后函證 函證應付賬款函證應付賬款（續）（續）對函證過程的控制對函證過程的控制 函證對象的確定函證對象的確定 詢證函的發出與回收詢證函的發出與回收未回函的處理未回函的處理

11、重新發函重新發函 實施替代程序檢查期后事項實施替代程序檢查期后事項 函證應付賬款函證應付賬款（續）（續）應收賬款與應付賬款函證的比較應收賬款與應付賬款函證的比較 區別點區別點應應 收收 賬賬 款款應應 付付 賬賬 款款必要性必要性有效且必需的程序有效且必需的程序一般不需要一般不需要函證對象函證對象余額大余額大余額大、余額小甚至為零余額大、余額小甚至為零函證方式函證方式肯定式和否定式肯定式和否定式肯定式（寫明金額）肯定式（寫明金額）函證時間函證時間接近資產負債表日接近資產負債表日資產負債表日后資產負債表日后 查找未入賬應付賬款查找未入賬應付賬款應付賬款審計重點是判斷其完整性應付賬款審計重點是判斷

12、其完整性查找未入賬應付賬款的方法查找未入賬應付賬款的方法 結合存貨的監盤，檢查資產負債表日是否存在有材料入庫結合存貨的監盤，檢查資產負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發票的經濟業務。憑證但未收到購貨發票的經濟業務。 檢查資產負債表日后收到的購貨發票，關注購貨發票日期，檢查資產負債表日后收到的購貨發票，關注購貨發票日期，確認其入賬時間。確認其入賬時間。 檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證確認其入賬時間證確認其入賬時間 詢問有關人員，查閱資本預算、工程通知單、基建合同、詢問有關人員，查閱資本預算、工程通知單、基建合同、接受

13、服務合約等，確認應付款記錄的正確性。接受服務合約等，確認應付款記錄的正確性。 檢查應付賬款明細賬的借方余額檢查應付賬款明細賬的借方余額 檢查預付帳款的賬務處理檢查預付帳款的賬務處理 查明應付賬款長期掛賬的原因查明應付賬款長期掛賬的原因 檢查帶現金折扣的應付賬款檢查帶現金折扣的應付賬款 結合債務重組的業務檢查應付賬款結合債務重組的業務檢查應付賬款 關注應付關聯方賬款關注應付關聯方賬款 檢查非記賬本位幣的應付賬款的折算匯率檢查非記賬本位幣的應付賬款的折算匯率 驗明應付賬款在資產負債表上披露的恰當性驗明應付賬款在資產負債表上披露的恰當性四、固定資產和累計折舊的審計四、固定資產和累計折舊的審計固定資產

14、固定資產審計的范圍、目的和重點審計的范圍、目的和重點審計范圍審計范圍 固定資產原價和累計折舊固定資產原價和累計折舊 固定資產增加固定資產增加 固定資產減少固定資產減少 固定資產折舊計提固定資產折舊計提 與上述業務相關的賬戶與上述業務相關的賬戶 固定資產審計的范圍、目的和重點固定資產審計的范圍、目的和重點（續）（續）審計目的審計目的審計重點審計重點 增減變動增減變動1.1.資產負債表中記錄的固定資產是否存在；資產負債表中記錄的固定資產是否存在； （）2.2.所有應記錄的固定資產是否均已記錄；所有應記錄的固定資產是否均已記錄； （）3.3.記錄的固定資產是否由被審計單位所有或控制；記錄的固定資產是

15、否由被審計單位所有或控制； （）4.4.固定資產的計價方法是否恰當；固定資產的折舊政策是否恰當；折固定資產的計價方法是否恰當；固定資產的折舊政策是否恰當；折舊費用的分攤是否合理、一貫；固定資產減值準備的計提是否充分、舊費用的分攤是否合理、一貫；固定資產減值準備的計提是否充分、完整，方法是否恰當；固定資產、累計折舊和的期末余額是否正確；完整，方法是否恰當；固定資產、累計折舊和的期末余額是否正確；（）5.5.固定資產、累計折舊和固定資產減值準備是否已按照企業會計準則固定資產、累計折舊和固定資產減值準備是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報。的規定在財務報表中作出恰當列報。 （） 固定

16、資產的實質性程序固定資產的實質性程序獲取或編制固定資產與累計折舊分類匯總表獲取或編制固定資產與累計折舊分類匯總表檢查固定資產分類的正確性檢查固定資產分類的正確性期初余額的認定期初余額的認定連續審計連續審計變更會計師事務所變更會計師事務所初次審計初次審計 固定資產的實質性程序固定資產的實質性程序（續）（續）分析程序分析程序計算固定資產原值與本期產品產量的比率并與前計算固定資產原值與本期產品產量的比率并與前期比較期比較計算本期計提折舊額與固定資產總成本的比率并計算本期計提折舊額與固定資產總成本的比率并與上期比較與上期比較計算累計折舊與固定資產總成本的比率并與上期計算累計折舊與固定資產總成本的比率并

17、與上期比較比較計算本期各月之間、本期與以前各期之間的修理計算本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用及維護費用比較本期與以前各期固定資產的增減比較本期與以前各期固定資產的增減分析固定資產的構成及其增減變動情況分析固定資產的構成及其增減變動情況 固定資產的實質性程序固定資產的實質性程序（續）（續）檢查固定資產的增加檢查固定資產的增加 審計本期固定資產增加的重要性審計本期固定資產增加的重要性 固定資產的增加對財務報表產生長期影響固定資產的增加對財務報表產生長期影響 固定資產增加審計的重點固定資產增加審計的重點 根據固定資產增加的途徑審計其成本的構成根據固定資產增加的途徑審計其成本的構成外購

18、固定資產外購固定資產在建工程轉入的固定資產在建工程轉入的固定資產投資者投入的固定資產投資者投入的固定資產更新改造的固定資產更新改造的固定資產因抵債取得的固定資產因抵債取得的固定資產以非貨幣性交易換入的固定資產以非貨幣性交易換入的固定資產盤盈的固定資產盤盈的固定資產 固定資產的實質性程序固定資產的實質性程序（續）（續）檢查固定資產的減少檢查固定資產的減少 審計本期固定資產減少的重要性審計本期固定資產減少的重要性 固定資產的減少對財務報表產生長期影響固定資產的減少對財務報表產生長期影響 固定資產減少審計的重點固定資產減少審計的重點 查明固定資產的減少的授權與賬務處理查明固定資產的減少的授權與賬務處

19、理 檢查固定資產減少的授權審批文件檢查固定資產減少的授權審批文件檢查固定資產減少的原因及賬務處理的合規性檢查固定資產減少的原因及賬務處理的合規性抽查固定資產賬面轉銷的正確性抽查固定資產賬面轉銷的正確性檢查漏計固定資產的減少業務檢查漏計固定資產的減少業務 固定資產的實質性程序固定資產的實質性程序（續）（續）檢查固定資產的所有權檢查固定資產的所有權 外購固定資產外購固定資產 房地產類固定資產房地產類固定資產 融資租入固定資產融資租入固定資產 汽車類固定資產汽車類固定資產 受留置權限制的固定資產受留置權限制的固定資產 固定資產的實質性程序固定資產的實質性程序（續）（續）對購入固定資產進行實地觀察對購

20、入固定資產進行實地觀察 觀察固定資產的重點觀察固定資產的重點 本期和以前增加的固定資產本期和以前增加的固定資產 觀察的軌跡觀察的軌跡以固定資產明細賬為起點以固定資產明細賬為起點以實地觀察為起點以實地觀察為起點 觀察的范圍觀察的范圍內部控制內部控制固定資產重要性固定資產重要性注冊會計師判斷注冊會計師判斷初次審計的考慮初次審計的考慮 固定資產的實質性程序固定資產的實質性程序（續）（續）檢查固定資產估計使用年限和殘值的合理性檢查固定資產估計使用年限和殘值的合理性檢查固定資產的租賃檢查固定資產的租賃 經營性租賃固定資產的審計經營性租賃固定資產的審計 融資租賃固定資產的審計融資租賃固定資產的審計 檢查固

21、定資產的保險檢查固定資產的保險調查未使用和不需用固定資產調查未使用和不需用固定資產檢查因清產核資和資產評估調整的固定資產檢查因清產核資和資產評估調整的固定資產 固定資產的實質性程序固定資產的實質性程序（續）（續）檢查固定資產的抵押、擔保情況檢查固定資產的抵押、擔保情況檢查固定資產的購置情況檢查固定資產的購置情況檢查固定資產的關聯方的購銷交易檢查固定資產的關聯方的購銷交易檢查固定資產的披露檢查固定資產的披露 一般企業一般企業 上市公司特殊要求上市公司特殊要求 累計折舊累計折舊的實質性程序的實質性程序檢查固定資產折舊政策和方法的合規性及一貫性檢查固定資產折舊政策和方法的合規性及一貫性對固定資產累計

22、折舊進行分析程序對固定資產累計折舊進行分析程序 復核計提折舊總體的合理性復核計提折舊總體的合理性 計算本期折舊額占固定資產原值的比率計算本期折舊額占固定資產原值的比率 計算累計折舊占固定資產原值的比率計算累計折舊占固定資產原值的比率復核本期折舊費用計提的合理性復核本期折舊費用計提的合理性檢查折舊費用的分配方法檢查折舊費用的分配方法檢查增加固定資產的折舊計提及會計處理檢查增加固定資產的折舊計提及會計處理 累計折舊的實質性程序累計折舊的實質性程序（續）（續） 檢查本期所提折舊的費用化程度檢查本期所提折舊的費用化程度檢查不提和應提折舊的固定資產的折舊提取情況檢查不提和應提折舊的固定資產的折舊提取情況

23、檢查評估調整固定資產的折舊計提情況及會計處理檢查評估調整固定資產的折舊計提情況及會計處理檢查累計折舊的披露檢查累計折舊的披露 五、其他項目審計五、其他項目審計預付賬款預付賬款審計審計 檢查預付賬款審計的目的檢查預付賬款審計的目的 真實性真實性 所有權所有權 完整性完整性 金額正確性金額正確性 披露恰當性披露恰當性 預付賬款審計預付賬款審計( (續續) ) 預付賬款的實質性程序預付賬款的實質性程序 分析預付賬款賬齡及余額構成并實施函證分析預付賬款賬齡及余額構成并實施函證 檢查預付賬款的分類檢查預付賬款的分類 關注關聯方交易關注關聯方交易 檢查預付賬款的披露檢查預付賬款的披露 預付賬款審計預付賬款

24、審計（續）（續） 預付賬款的實質性程序預付賬款的實質性程序獲取或編制預付賬款明細表獲取或編制預付賬款明細表分析程序分析程序本期余額與上期余額比較本期余額與上期余額比較分析預付賬款的賬齡分析預付賬款的賬齡計算預付賬款與主營業務成本的比率計算預付賬款與主營業務成本的比率比較預付賬款余額增減與主營業務成本增減幅度比較預付賬款余額增減與主營業務成本增減幅度 固定資產減值準備固定資產減值準備審審計計 審計目的審計目的減值準備計提方法的恰當性減值準備計提方法的恰當性減值準備計提方法的充分性減值準備計提方法的充分性減值準備增減變動記錄的完整性減值準備增減變動記錄的完整性減值準備期末余額的正確性減值準備期末余

25、額的正確性減值準備披露的充分性減值準備披露的充分性 固定資產減值準備審計固定資產減值準備審計（續）（續） 實質性程序實質性程序獲取或編制減值準備明細表獲取或編制減值準備明細表檢查減值準備計提和核銷的批準程序檢查減值準備計提和核銷的批準程序計提方法計提方法計提依據計提依據計提金額計提金額會計處理會計處理 分析程序分析程序檢查減值準備披露的恰當性檢查減值準備披露的恰當性 工程物資工程物資審計的主要實質性程序審計的主要實質性程序實地盤點工程物資實地盤點工程物資抽查工程物資的采購合同等原始憑證抽查工程物資的采購合同等原始憑證檢查檢查“預付大型設備款預付大型設備款”明細賬明細賬檢查工程完工后剩余物資的處

26、理檢查工程完工后剩余物資的處理 在建工程在建工程審計的主要實質性程序審計的主要實質性程序檢查本期在建工程的增加數檢查本期在建工程的增加數檢查本期在建工程的減少數檢查本期在建工程的減少數觀察在建工程現場觀察在建工程現場查詢在建工程的保險查詢在建工程的保險 檢查已完工程的竣工情況檢查已完工程的竣工情況檢查在建工程的減值準備檢查在建工程的減值準備檢查在建工程的抵押擔保情況檢查在建工程的抵押擔保情況檢查在建工程合同檢查在建工程合同固定資產清理固定資產清理審計的主要實質性程序審計的主要實質性程序檢查固定資產清理的原因檢查固定資產清理的原因檢查固定資產清理的發生和轉銷的批準程序檢查固定資產清理的發生和轉銷

27、的批準程序檢查固定資產清理的賬務處理檢查固定資產清理的賬務處理 應付票據應付票據審計的實質性程序審計的實質性程序索取或編制應付票據明細表索取或編制應付票據明細表函證應付票據函證應付票據分析程序分析程序檢查應付票據的備查簿檢查應付票據的備查簿復核帶息應收票據利息的計算復核帶息應收票據利息的計算檢查逾期未兌付應付票據的原因檢查逾期未兌付應付票據的原因關注關聯方應付票據關注關聯方應付票據檢查披露的恰當性檢查披露的恰當性 1 1注冊會計師甲和乙在審計注冊會計師甲和乙在審計D D公司年度會計報表時，公司年度會計報表時，注意到與購貨和付款循環相關的內部控制存在缺陷。注意到與購貨和付款循環相關的內部控制存在

28、缺陷。他們認為他們認為D D公司管理當局在資產負債表日故意推遲記錄公司管理當局在資產負債表日故意推遲記錄發生的應付賬款，于是決定實施審計程序進一步查找發生的應付賬款，于是決定實施審計程序進一步查找未入賬的應付賬款。請問注冊會計師甲和乙應如何查未入賬的應付賬款。請問注冊會計師甲和乙應如何查找未入賬的應付帳款？找未入賬的應付帳款？ 答：注冊會計師甲和乙查找未入賬款的應付賬款審計答：注冊會計師甲和乙查找未入賬款的應付賬款審計程序如下：程序如下：（1 1） 檢查檢查D D公司在資產負債表中未處理的不相符購貨發公司在資產負債表中未處理的不相符購貨發票及有材料入庫憑證但未收購貨發票的經濟業務；票及有材料入

29、庫憑證但未收購貨發票的經濟業務；（2 2）檢查）檢查D D公司在資產負債表日后收到的購貨發票，確公司在資產負債表日后收到的購貨發票，確認其入賬時間是否正確；認其入賬時間是否正確；（3 3）檢查）檢查D D公司在資產負債表日后應付賬款明細賬貸方公司在資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確。發生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確。 2 2注冊會計師張雷在審計注冊會計師張雷在審計A A企業企業20092009年度會計報表年度會計報表時，為防止時，為防止A A企業低估負債，實施了一些特殊程序以企業低估負債，實施了一些特殊程序以查證企業是否存在未入賬的應付賬款。審計發

30、現查證企業是否存在未入賬的應付賬款。審計發現1212月月3131日購入的日購入的F F貨物貨物100100萬元，并且包括在當年萬元，并且包括在當年1212月月3131日的實物盤點范圍內，而購貨發票于日的實物盤點范圍內，而購貨發票于20102010年年1 1月月2 2日才收到，記入了日才收到，記入了20102010年年1 1月份的賬內，月份的賬內，20092009年年1212月月無進貨和對應的負債記錄。無進貨和對應的負債記錄。 請問：請問： （1 1） 注冊會計師審計負債類項目與審計資產類項注冊會計師審計負債類項目與審計資產類項目，其關注點有什么不同，為什么？目，其關注點有什么不同，為什么？ （

31、2 2）張雷所設計的特殊程序應該包括哪些？）張雷所設計的特殊程序應該包括哪些？ （3 3）如何處理所發現的問題？）如何處理所發現的問題？答：（答：（1 1）注冊會計師審計負債類項目和審計資產類項目不同，）注冊會計師審計負債類項目和審計資產類項目不同，其主要的不同點表現在：其主要的不同點表現在： 資產類項目的審計側重于防止企業高估資產來調節利潤，資產類項目的審計側重于防止企業高估資產來調節利潤，而負債類項目的審計則側重于防止低估負債，低估負債經常而負債類項目的審計則側重于防止低估負債，低估負債經常伴隨著成本費用，達到高估利潤的目的。伴隨著成本費用，達到高估利潤的目的。 資產類項目由于大多數具有其

32、實物形態，可以使用觀察和資產類項目由于大多數具有其實物形態，可以使用觀察和盤點等審計方法；負債類項目由于與千差萬別的經濟業務形盤點等審計方法；負債類項目由于與千差萬別的經濟業務形成有關，但沒有具體的形態，不能使用觀察和盤點等審計方成有關，但沒有具體的形態，不能使用觀察和盤點等審計方法。法。 資產類項目在高估時往往需要虛構或篡改憑證，留下查證資產類項目在高估時往往需要虛構或篡改憑證，留下查證的證據，一旦注冊會計師查證出來，被審計單位無法低賴；的證據，一旦注冊會計師查證出來，被審計單位無法低賴；但負債類項目的低估往往是藏匿憑證，不會留下確鑿的證據，但負債類項目的低估往往是藏匿憑證，不會留下確鑿的證

33、據，一旦注冊會計師關注這類事項，被審計單位往往以各種理由一旦注冊會計師關注這類事項，被審計單位往往以各種理由辨解，不容易分辨出是無意或是故意贊成的。辨解，不容易分辨出是無意或是故意贊成的。 因此，注冊會計師在審計負債類項目時，應設計一些特殊程因此，注冊會計師在審計負債類項目時，應設計一些特殊程序來查找未入賬的負債情況。序來查找未入賬的負債情況。（2） 在本題中，為查找未入賬負債而設計的特殊程序包括：在本題中，為查找未入賬負債而設計的特殊程序包括： 檢查檢查A企業在資產負債表日未處理的抬頭不符、與合同不符企業在資產負債表日未處理的抬頭不符、與合同不符等不相符購貨發票、有材料入庫憑證但未收到購貨發

34、票等的等不相符購貨發票、有材料入庫憑證但未收到購貨發票等的經濟業務；經濟業務； 檢查資產負債表日后收到的購貨發票，確認其入賬時間是檢查資產負債表日后收到的購貨發票，確認其入賬時間是否正確；否正確； 檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確；證，確認其入賬時間是否正確； 詢問詢問A企業的會計和采購人員；企業的會計和采購人員； 查閱查閱A企業的資本預算、工作通知單和基建合同等。企業的資本預算、工作通知單和基建合同等。 （3） 對于所發現的問題（對于所發現的問題（100萬元應是一個重要的金額），張萬元應是一個重要的

35、金額），張雷應提請雷應提請A企業調整相應的會計分錄和報表當數額，其會計調企業調整相應的會計分錄和報表當數額，其會計調整分錄為：整分錄為： 借：借： 原材料原材料F貨物貨物 1 000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 170 000 貸：應付賬款貸：應付賬款 1 170 000 3.某企業某企業12月份以更新設備的名義淘汰了月份以更新設備的名義淘汰了6臺正常臺正常運轉的機器設備，設備原值運轉的機器設備，設備原值90萬元，已提折舊萬元，已提折舊50萬元，財會部門按廠長授意作了固定資產清理的萬元，財會部門按廠長授意作了固定資產清理的帳務處理，會計分錄為：帳務處理

36、，會計分錄為： 借：固定資產清理借：固定資產清理機器設備機器設備 400 000 累計折舊累計折舊 500 000 貸：固定資產貸：固定資產機器設備機器設備 900 000 12月末，將其凈值月末，將其凈值40萬元作為固定資產清理后的萬元作為固定資產清理后的凈損失，由凈損失，由“固定資產清理固定資產清理”賬戶轉入了賬戶轉入了“營業營業外支出外支出”賬戶，會計分錄為：賬戶，會計分錄為： 借：營業外支出借：營業外支出處置非流動資產損失處置非流動資產損失 400 000 貸：固定資產清理貸：固定資產清理機器設備機器設備 400 000 審計人員分三步審查了該企業的上述行為：第一審計人員分三步審查了該

37、企業的上述行為：第一步，審閱固定資產清理明細賬。發現上述步，審閱固定資產清理明細賬。發現上述6臺設臺設備的會計處理有缺點，設備未到年限卻作清理，備的會計處理有缺點，設備未到年限卻作清理，而賬簿記錄中沒有清理費用和殘料價值或變價收而賬簿記錄中沒有清理費用和殘料價值或變價收入。第二步盤點實物。經實地查看和盤點已做清入。第二步盤點實物。經實地查看和盤點已做清理處理的理處理的6臺設備，在車間根本沒動，而且照常臺設備，在車間根本沒動，而且照常運轉。第三步，調查企業對該設備作固定資產清運轉。第三步，調查企業對該設備作固定資產清理的指導思想。經詢問有關人員，供認其目的是理的指導思想。經詢問有關人員，供認其目

38、的是通過提前報廢該通過提前報廢該6臺設備，壓縮當年利潤數額少臺設備，壓縮當年利潤數額少計所得稅，以緩解資金不足的矛盾。要求：根據計所得稅，以緩解資金不足的矛盾。要求：根據以上情況，作出賬務調整分錄。以上情況，作出賬務調整分錄。 答：調整分錄：答：調整分錄： 借：固定資產借：固定資產機器設備機器設備 900 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 500 000 本年利潤本年利潤 400 0004、2010年年1月，審計人員審查了某企業上年月，審計人員審查了某企業上年12月基本生產月基本生產車間設備計提折舊情況，在審閱固定資產明細賬和制造費車間設備計提折舊情況，在審閱固定資產明細賬和制造費用明細賬時，發現如下記錄：用明細賬時，發現如下記錄： （1）11月末該車間設備計提折舊額月末該車間設備計提折舊額12 000元，年折舊率元，年折舊率為為6%。 （2）11月份購入設