1、1主講人：孟憲勝主講人：孟憲勝企業納稅實務與技巧企業納稅實務與技巧第第1414講講企業所得稅最新政策解讀企業所得稅最新政策解讀2本講主要內容本講主要內容n國家稅務總局關于固定資產加速國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題公告解讀折舊稅收政策有關問題公告解讀n小型微利企業所得稅優惠政策小型微利企業所得稅優惠政策n企業所得稅熱點問題解讀企業所得稅熱點問題解讀n新版新版企業所得稅年度納稅申報企業所得稅年度納稅申報表表的解讀的解讀3第一節第一節 國家稅務總局關于國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策固定資產加速折舊稅收政策有關問題公告解讀有關問題公告解讀n【發布文號發布文號】 國家稅務總局

2、國家稅務總局公告公告20142014年第年第6464號號n【發文日期發文日期】 2014-11-14 2014-11-144n一、對生物藥品制造業，專用設一、對生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等行業企業件和信息技術服務業等行業企業（以下簡稱六大行業），（以下簡稱六大行業），20142014年年1 1月月1 1日后購進的固定資產（包括日后購進的固定資產（包括自行建

3、造），允許按不低于企業自行建造），允許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的所得稅法規定折舊年限的 60%60%縮縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速額遞減法或年數總和法進行加速折舊。折舊。5n 六大行業按照國家統計局六大行業按照國家統計局國民經濟行業分類與代碼國民經濟行業分類與代碼（GB/4754-2011GB/4754-2011）確定。今確定。今后國家有關部門更新國民經濟后國家有關部門更新國民經濟行業分類與代碼，從其規定。行業分類與代碼，從其規定。n 六大行業企業是指以上述六大行業企業是指以上述行業業務為主營業務，其固定行業業務為主營業務，其固

4、定資產投入使用當年主營業務收資產投入使用當年主營業務收入占企業收入總額入占企業收入總額50%50%（不含）（不含）以上的企業。所稱收入總額，以上的企業。所稱收入總額，是指企業所得稅法第六條規定是指企業所得稅法第六條規定的收入總額。的收入總額。6n二、企業在二、企業在20142014年年1 1月月1 1日后購日后購進并專門用于研發活動的儀器、進并專門用于研發活動的儀器、設備，單位價值不超過設備，單位價值不超過100100萬萬元的，可以一次性在計算應納元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除；單位價值超稅所得額時扣除；單位價值超過過 100100萬元的，允許按不低于萬元的，允許按不低于企業所得稅法

5、規定折舊年限的企業所得稅法規定折舊年限的60%60%縮短折舊年限，或選擇采縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。法進行加速折舊。7n 企業專門用于研發活動的企業專門用于研發活動的儀器、設備已享受上述優惠政儀器、設備已享受上述優惠政策的，在享受研發費加計扣除策的，在享受研發費加計扣除時，按照時，按照國家稅務總局關于國家稅務總局關于印發（企業研發費用稅前扣除印發（企業研發費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知管理辦法（試行）的通知（國稅發（國稅發20082008116116號）、號）、財政部國家稅務總局關于研財政部國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計

6、扣除有關究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知政策問題的通知（財稅（財稅201320137070號）的規定，就已號）的規定，就已經進行會計處理的折舊、費用經進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。等金額進行加計扣除。8n三、企業持有的固定資產，單三、企業持有的固定資產，單位價值不超過位價值不超過50005000元的，可以元的，可以一次性在計算應納稅所得額時一次性在計算應納稅所得額時扣除。企業在扣除。企業在20132013年年1212月月3131日日前持有的單位價值不超過前持有的單位價值不超過 50005000元的固定資產，其折余價元的固定資產，其折余價值部分，值部分，20142014年年

7、1 1月月1 1日以后可日以后可以一次性在計算應納稅所得額以一次性在計算應納稅所得額時扣除。時扣除。9n四、企業采取縮短折舊年限方四、企業采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產，法的，對其購置的新固定資產，最低折舊年限不得低于企業所最低折舊年限不得低于企業所得稅法實施條例第六十條規定得稅法實施條例第六十條規定的折舊年限的的折舊年限的6060；企業購置；企業購置已使用過的固定資產，其最低已使用過的固定資產，其最低折舊年限不得低于實施條例規折舊年限不得低于實施條例規定的最低折舊年限減去已使用定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的年限后剩余年限的60%.60%.最低折最低折舊年限一經確定，

8、一般不得變舊年限一經確定，一般不得變更。更。10n 五、企業的固定資產采取五、企業的固定資產采取加速折舊方法的，可以采用加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數總雙倍余額遞減法或者年數總和法。加速折舊方法一經確和法。加速折舊方法一經確定，一般不得變更。定，一般不得變更。n 所稱雙倍余額遞減法或者所稱雙倍余額遞減法或者年數總和法，按照年數總和法，按照國家稅國家稅務總局關于企業固定資產加務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題速折舊所得稅處理有關問題的通知的通知（國稅發（國稅發200920098181號）第四條的規定執行。號）第四條的規定執行。11n六、企業的固定資產既符合本公六、企

9、業的固定資產既符合本公告優惠政策條件，同時又符合告優惠政策條件，同時又符合國家稅務總局關于企業固定資國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題產加速折舊所得稅處理有關問題的通知的通知（國稅發（國稅發2009200981 81 號）、號）、財政部國家稅務總局關財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通路產業發展企業所得稅政策的通知知（財稅（財稅201220122727號）中相號）中相關加速折舊政策條件的，可由企關加速折舊政策條件的，可由企業選擇其中最優惠的政策執行，業選擇其中最優惠的政策執行，且一經選擇，不得改變。且一經選

10、擇，不得改變。12n七、企業固定資產采取一次性七、企業固定資產采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預繳申報時，速折舊方法的，預繳申報時，須同時報送須同時報送固定資產加速折固定資產加速折舊（扣除）預繳情況統計表舊（扣除）預繳情況統計表（見附件（見附件1 1），年度申報時，），年度申報時，實行事后備案管理，并按要求實行事后備案管理，并按要求報送相關資料。報送相關資料。13n 企業應將購進固定資產的發企業應將購進固定資產的發票、記賬憑證等有關憑證、憑據票、記賬憑證等有關憑證、憑據（購入已使用過的固定資產，應（購入已使用過的固定資產，應提供已使用年限的相關說明）

11、等提供已使用年限的相關說明）等資料留存備查，并應建立臺賬，資料留存備查，并應建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。準確核算稅法與會計差異情況。n 主管稅務機關應對適用本公主管稅務機關應對適用本公告規定優惠政策的企業加強后續告規定優惠政策的企業加強后續管理，對預繳申報時享受了優惠管理，對預繳申報時享受了優惠政策的企業，年終匯算清繳時應政策的企業，年終匯算清繳時應對企業全年主營業務收入占企業對企業全年主營業務收入占企業收入總額的比例進行重點審核。收入總額的比例進行重點審核。14關于實施時間關于實施時間n 八、本公告適用于八、本公告適用于20142014年及年及以后納稅年度。以后納稅年度。15n第二

12、節 小型微利企業所得稅優惠政策n1.什么是小型微利企業?n2.優惠政策n3.優化管理n4.納稅申報16一、什么是小型微利企業？n企業所得稅法實施條例企業所得稅法實施條例第九十二條第九十二條:企業企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：行業，并符合下列條件的企業：n（一）工業企業，年度應納稅所得額不超過（一）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過萬元，從業人數不超過100人，資產總額人，資產總額不超過不超過3000萬元；萬元；n（二）其

13、他企業，年度應納稅所得額不超過（二）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過萬元，從業人數不超過80人，資產總額不人，資產總額不超過超過1000萬元。萬元。”17 1、國家、國家限制和禁止限制和禁止行業的企業，暫行業的企業，暫按按產業結構調整指導目錄（產業結構調整指導目錄（2005年本）年本）（國家發改委第（國家發改委第40號令）號令）所界定的鼓勵類、限制類及淘汰類所界定的鼓勵類、限制類及淘汰類行業進行判斷認定。行業進行判斷認定。 2、年度應納稅所得額年度應納稅所得額，是指企業每，是指企業每一納稅年度的收入總額，減除不征一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以

14、及稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。允許彌補的以前年度虧損后的余額。（與會計利潤不同）（與會計利潤不同）18n3、從業人數：按企業全年平均從業人數計。、從業人數：按企業全年平均從業人數計。n從業人數（小型微利企業），是指與企業從業人數（小型微利企業），是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和。（國家稅務總局公務派遣用工人數之和。（國家稅務總局公告告2014年第年第23號、國稅函號、國稅函2008251號、財稅號、財稅200969號號 ）n計算公式：計算公式： 月平均值（月初值月末值）月平均值（月初值月末值）

15、2； 全年月平均值全年各月平均值之和全年月平均值全年各月平均值之和12 19 4 4、資產總額：按企業年初和年末的資產總額平、資產總額：按企業年初和年末的資產總額平均計算。（均計算。（ 國家稅務總局公告國家稅務總局公告20142014年第年第2323號、號、國稅函國稅函20082008251251號、財稅號、財稅200920096969號號 ）n注意事項注意事項n1 1、享受全額減免企業所得稅并已備案的企業不、享受全額減免企業所得稅并已備案的企業不再統計為小型微利企業。再統計為小型微利企業。( (可選擇可選擇) )n2 2、既有應稅項目所得也有減免項目所得的企業，、既有應稅項目所得也有減免項目

16、所得的企業，以該企業總的資產總額、從業人員、應納稅所以該企業總的資產總額、從業人員、應納稅所得額來確定是否小型微利企業，減免稅可分開得額來確定是否小型微利企業，減免稅可分開享受小型微利企業稅收優惠和其他減免稅。享受小型微利企業稅收優惠和其他減免稅。20 二、企業所得稅優惠政策二、企業所得稅優惠政策 （一）基本規定：（一）基本規定： 企業所得稅法十八條第一款規定，企業所得稅法十八條第一款規定，符合條件的小型微利企業，減按符合條件的小型微利企業，減按20%20%的稅率征收企業所得稅。的稅率征收企業所得稅。（減低稅率）（減低稅率）21 （二）加大優惠力度的規定：（二）加大優惠力度的規定：（減半征收）

17、（減半征收） 自自20142014年年1 1月月1 1日至日至20162016年年1212月月3131日，日，對年應納稅所得額低于對年應納稅所得額低于1010萬元（含萬元（含1010萬萬元）的小型微利企業，其所得減按元）的小型微利企業，其所得減按5050計入應納稅所得額，按計入應納稅所得額，按20%20%的稅率繳納的稅率繳納企業所得稅。（財稅企業所得稅。（財稅201420143434號號財財政部政部 國家稅務總局關于小型微利企業國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知所得稅優惠政策有關問題的通知）22n減半征收政策小結減半征收政策小結：n1 1、20102010年、年、2011

18、2011年年-年應納稅所得年應納稅所得額低于額低于3 3萬元（含萬元（含3 3萬元）萬元）n2 2、20122012年、年、20132013年年-年應納稅所得年應納稅所得額低于額低于6 6萬元（含萬元（含6 6萬元）萬元）n3 3、20142014年、年、20152015年、年、20162016年年-年應年應納稅所得額低于納稅所得額低于1010萬元（含萬元（含1010萬元）萬元）23（三）（三）優惠范圍的規定優惠范圍的規定 1 1、企業所得稅法第二十八條規定的小型微企業所得稅法第二十八條規定的小型微利企業待遇，應適用于具備建賬核算自身應納利企業待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企

19、業，按照企業所得稅核定稅所得額條件的企業，按照企業所得稅核定征收辦法（國稅發征收辦法（國稅發200830200830號）繳納企業所號）繳納企業所得稅的企業，在不具備準確核算應納稅所得額得稅的企業，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業適用稅率。條件前，暫不適用小型微利企業適用稅率。（財稅（財稅200969200969號號財政部、國家稅務總局關財政部、國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知第八條）第八條） 24 2 2、符合規定條件的小型微利企業（包括、符合規定條件的小型微利企業（包括采取查賬征收和核定征收方式的企業），均可采

20、取查賬征收和核定征收方式的企業），均可按照規定享受小型微利企業所得稅優惠政策。按照規定享受小型微利企業所得稅優惠政策。 小型微利企業小型微利企業20142014年及以后年度申報納稅年及以后年度申報納稅適用本公告，以前規定與本公告不一致的，按適用本公告，以前規定與本公告不一致的，按本公告規定執行。本公告發布之日起，財稅本公告規定執行。本公告發布之日起，財稅200920096969號文件第八條廢止。號文件第八條廢止。 -(-(國家稅務總局公告國家稅務總局公告20142014年第年第2323號號國家稅務總局關國家稅務總局關于擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題于擴大小型微利企業減半征收企業

21、所得稅范圍有關問題的公告的公告) )25 關于擴大小型微利企業減半征收企業所得關于擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告稅范圍有關問題的公告國家稅務總局公國家稅務總局公告告20142014年第年第2323號就落實小型微利企業所得號就落實小型微利企業所得稅優惠政策有關問題進一步明確：無論是稅優惠政策有關問題進一步明確：無論是查賬征收還是核定征收企業，符合小型微查賬征收還是核定征收企業，符合小型微利企業規定條件的，均可按照規定享受小利企業規定條件的，均可按照規定享受小型微利企業所得稅優惠政策。型微利企業所得稅優惠政策。適用范圍的擴大：自適用范圍的擴大：自20142014年年1 1月月

22、1 1日起核定征收日起核定征收企業所得稅的企業，也可以享受小型微利企業所得稅的企業，也可以享受小型微利企業所得稅優惠政策。企業所得稅優惠政策。26 三、優化管理三、優化管理 1 1、符合規定條件的小型微利企業，、符合規定條件的小型微利企業，在預繳和年度匯算清繳企業所得稅時，在預繳和年度匯算清繳企業所得稅時，可以按照規定自行享受小型微利企業所可以按照規定自行享受小型微利企業所得稅優惠政策，無需稅務機關審核批準，得稅優惠政策，無需稅務機關審核批準，但在報送年度企業所得稅納稅申報表時，但在報送年度企業所得稅納稅申報表時，應同時將企業從業人員、資產總額情況應同時將企業從業人員、資產總額情況報稅務機關備

23、案報稅務機關備案 。 定額征稅的小型微利企業無需報送備案資定額征稅的小型微利企業無需報送備案資料。料。 -(-(國家稅務總局公告國家稅務總局公告20142014年第年第2323號號) )27n 2 2、年度申報時報送、年度申報時報送小型微小型微利企業稅收優惠備案表利企業稅收優惠備案表，通，通過山東省網上辦稅平臺申報的，過山東省網上辦稅平臺申報的，網上填報網上填報小型微利企業稅收小型微利企業稅收優惠備案表優惠備案表，不通過網上申，不通過網上申報的企業需提供紙質資料在大報的企業需提供紙質資料在大廳申報。廳申報。28 四、納稅申報四、納稅申報 （一）預繳申報：（一）預繳申報： 1 1、查賬征收：查賬

24、征收的小型微利企業，上一納、查賬征收：查賬征收的小型微利企業，上一納稅年度符合小型微利企業條件，且年度應納稅所稅年度符合小型微利企業條件，且年度應納稅所得額低于得額低于1010萬元（含萬元（含1010萬元）的，本年度采取按萬元）的，本年度采取按實際利潤額預繳企業所得稅款，預繳時累計實際實際利潤額預繳企業所得稅款，預繳時累計實際利潤額不超過利潤額不超過1010萬元的，可以享受小型微利企業萬元的，可以享受小型微利企業所得稅優惠政策；超過所得稅優惠政策；超過1010萬元的，應停止享受其萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策；本年度采取按上年度應納稅中的減半征稅政策；本年度采取按上年度應納稅所得額的季度

25、（或月份）平均額預繳企業所得稅所得額的季度（或月份）平均額預繳企業所得稅的，可以享受小型微利企業優惠政策的，可以享受小型微利企業優惠政策。29 2 2、定率征收：定率征稅的小型微利、定率征收：定率征稅的小型微利企業，上一納稅年度符合小型微利企業企業，上一納稅年度符合小型微利企業條件，且年度應納稅所得額低于條件，且年度應納稅所得額低于1010萬元萬元（含（含1010萬元）的，本年度預繳企業所得萬元）的，本年度預繳企業所得稅時，累計應納稅所得額不超過稅時，累計應納稅所得額不超過1010萬元萬元的，可以享受優惠政策；超過的，可以享受優惠政策；超過1010萬元的，萬元的，不享受其中的減半征稅政策。不享

26、受其中的減半征稅政策。 3 3、定額征收：定額征稅的小型微利、定額征收：定額征稅的小型微利企業，由當地主管稅務機關相應調整定企業，由當地主管稅務機關相應調整定額后，按照原辦法征收。額后，按照原辦法征收。30 4 4、新辦企業：、新辦企業：本年度新辦的小型微利企業，本年度新辦的小型微利企業，在預繳企業所得稅時，凡累計實際利潤額或應納在預繳企業所得稅時，凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過稅所得額不超過1010萬元的，可以享受優惠政策；萬元的，可以享受優惠政策；超過超過1010萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策。萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策。 （二）年度申報：（二）年度申報：小型微利企業

27、符合享受優惠小型微利企業符合享受優惠政策條件，但預繳時未享受的，在年度匯算清繳政策條件，但預繳時未享受的，在年度匯算清繳時統一計算享受。時統一計算享受。小型微利企業在預繳時享受了優惠政策，但年度小型微利企業在預繳時享受了優惠政策，但年度匯算清繳時超過規定標準的，應按規定補繳稅款。匯算清繳時超過規定標準的，應按規定補繳稅款。31n小結小結：n一般企業：一般企業：上一納稅年度符合小型微利企上一納稅年度符合小型微利企業條件的，預繳時可以享受優惠政策；上業條件的，預繳時可以享受優惠政策；上一納稅年度不符合小型微利企業條件的，一納稅年度不符合小型微利企業條件的，預繳時不享受優惠政策，如年度匯算清繳預繳時

28、不享受優惠政策，如年度匯算清繳時，符合享受優惠政策條件，但預繳時未時，符合享受優惠政策條件，但預繳時未享受的，在年度匯算清繳時統一計算享受。享受的，在年度匯算清繳時統一計算享受。n本年新辦企業：本年新辦企業：預繳時可以享受優惠政策。預繳時可以享受優惠政策。但年度匯算清繳時超過規定標準的，應按但年度匯算清繳時超過規定標準的，應按規定補繳稅款。規定補繳稅款。32第三節第三節 所得稅熱點問題解讀所得稅熱點問題解讀33n企業因雇用季節工、臨時工等發企業因雇用季節工、臨時工等發生的費用，如何所得稅處理？生的費用，如何所得稅處理？n總局公告總局公告2012年第年第15號規定，企號規定，企業因雇用季節工、臨

29、時工、實習業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按規定在企業工福利費支出，并按規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。項相關費用扣除的依據。34n企業籌建期發生的業務招待費、廣告企業籌建期發生的業務招待費、廣告費和業務宣傳費，如何所得稅處理？費和業務宣傳費，如何所得

30、稅處理？n企業在籌建期間，發生的與籌辦活動企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發有關的業務招待費支出，可按實際發生額的生額的60%60%計入企業籌辦費，并按有關計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。發生的廣告費和業規定在稅前扣除。發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。n根據國稅函根據國稅函200920099898號規定，籌辦號規定，籌辦費（開辦費）可以在開始經營之日的費（開辦費）可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法當年一次性扣除，也可以按照新稅法

31、有關長期待攤費用的處理規定處理，有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定不得改變。但一經選定不得改變。35n企業購置的房產按企業購置的房產按3030年計提折年計提折舊，稅法規定最低折舊年限為舊，稅法規定最低折舊年限為2020年，可否做納稅調減處理？年，可否做納稅調減處理？n企業購置的固定資產依據財務企業購置的固定資產依據財務會計制度規定，并實際在財務會計制度規定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，當會計處理上已確認的支出，當會計折舊年限高于稅法規定的會計折舊年限高于稅法規定的最低折舊年限，每年確認的支最低折舊年限，每年確認的支出金額沒有超過企業所得稅法出金額沒有超過企業所得稅法規定的稅前扣

32、除標準，企業可規定的稅前扣除標準，企業可按照會計規定計算折舊并稅前按照會計規定計算折舊并稅前扣除，不再進行納稅調減。扣除，不再進行納稅調減。36n企業在以前年度發生應扣未扣企業在以前年度發生應扣未扣的支出，如何所得稅處理？的支出，如何所得稅處理？n對企業發現以前年度實際發生對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業作出專項申報除的支出，企業作出專項申報及說明后，準予追補至該項目及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過認期限不得超過5 5年。年

33、。37n企業由于上述原因多繳的企業所企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。抵扣或申請退稅。n虧損企業追補確認以前年度未在虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出，或盈企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企損的原則計算以后年度多繳的

34、企業所得稅款，并按前款規定處理。業所得稅款，并按前款規定處理。38n“水電費分割單水電費分割單”能否作為稅前能否作為稅前扣除憑據？扣除憑據？n企業租房辦公，企業與其他企業企業租房辦公，企業與其他企業或個人共用水電無法取得水電發或個人共用水電無法取得水電發票的，房東只給企業開具普通收票的，房東只給企業開具普通收據或白條。企業能否以收據或白據或白條。企業能否以收據或白條、雙方的租用合同、電力和供條、雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、水公司出具給出租方的原始水、電發票復印件，經雙方確認的用電發票復印件，經雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據實進水、電量分割單等憑證，據實進行稅前扣除

35、？行稅前扣除？39n國稅函國稅函20095372009537號規定，四川號規定，四川省機場集團有限公司向駐場單位省機場集團有限公司向駐場單位轉供自來水、電、天然氣屬于銷轉供自來水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時收取的轉供售貨物行為，其同時收取的轉供能源服務費屬于價外費用，應一能源服務費屬于價外費用，應一并征收增值稅，不征收營業稅。并征收增值稅，不征收營業稅。n房東向企業（承租者）收取水電房東向企業（承租者）收取水電費，對于房東而言，屬轉供水電費，對于房東而言，屬轉供水電的銷售貨物行為，房東應繳納增的銷售貨物行為，房東應繳納增值稅。房東向企業銷售水電，按值稅。房東向企業銷售水電，按照照發票管

36、理辦法發票管理辦法第二十條規第二十條規定：企業應向房東取得發票。定：企業應向房東取得發票。40n商業零售企業發生的存貨損失如何稅前扣除？商業零售企業發生的存貨損失如何稅前扣除？（20142014年第年第3 3號公告）號公告）n因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后再將匯總數據以清單的形式進行納稅申報，然后再將匯總數據以清單的形式進行納稅申報，同時出具損失情況分析報告。同時出具損失

37、情況分析報告。n因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行納稅申報。常損失，應當以專項申報形式進行納稅申報。n存貨單筆（單項）損失超過存貨單筆（單項）損失超過500500萬元的，無論何種萬元的，無論何種因素形成的，均應以專項申報方式進行企業所得因素形成的，均應以專項申報方式進行企業所得稅納稅申報。稅納稅申報。41n企業外購的計算機軟件，如何所企業外購的計算機軟件，如何所得稅處理？得稅處理？n根據財稅根據財稅201220122727號規定

38、，企號規定，企業外購的軟件，凡符合固定資產業外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為最短可為2 2年（含）年（含）n任意企業所得稅納稅人外購的軟任意企業所得稅納稅人外購的軟件，只要符合上述條件，均可執件，只要符合上述條件，均可執行上述優惠政策。行上述優惠政策。n事先備案事先備案42第四節第四節 新版新版企業所得稅企業所得稅年度納稅申報表年度納稅申報表的解讀的解讀n一、公告發布一、公告發布n國家稅務總局公告國家稅務總局公告201

39、4年第年第63號號n為貫徹落實為貫徹落實中華人民共和國企業中華人民共和國企業所得稅法所得稅法及其有關政策，國家稅及其有關政策，國家稅務總局修訂后的務總局修訂后的中華人民共和國中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（企業所得稅年度納稅申報表（A類，類，2014年版）年版）及及中華人民共和國中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（企業所得稅年度納稅申報表（A類，類，2014年版）填報說明年版）填報說明予以發布，予以發布，自自2015年年1月月1日施行。日施行。43二、修訂后申報表的主要特點二、修訂后申報表的主要特點n修訂后的申報表采取以企業會計核修訂后的申報表采取以企業會計核算為基礎，對稅收與會計差異進行算為基礎，對稅收與會計差異進行納稅調整