1、2010年會計師考試真題解析審計特別提示：本試題卷簡答題第5小題可以選用中文或英文解答。如使用中文解答，最高得分 為6分；如果用英文解答，須全部使用英文，最高得分為 11分。除簡答題第5 小題外，簡答題中的其余小題和綜合題均使用中文解答。本試題卷最高得分為105分，本科目合格分數(shù)線為60分。請考生關注如下答題要求：1. 請在答題卷和答題卡指定位置正確填涂寫某某、某某號和某某件號。2. 請將答題卷第1頁上的第5號條形碼取下，粘粘在答題卡的指定位置內。3. 單項選擇題、多項選擇題的答題結果用 2B鉛筆填涂在答題卡的指定位置內。4. 簡答題，綜合題的答題結果用藍黑色鋼筆、圓珠筆寫在答題卷的指定位置

2、內，用鉛筆答題無效。5. 在試題卷上填寫答題結果無效。6. 試題卷、答題卷、答題卡、草稿紙在考試完畢后一律不得帶出考場。一、單項選擇題此題型共20小題，每一小題1分，共20分。每一小題只有一 個正確答案，請從每一小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案， 在答題卡 相應位置上用2B鋼筆填涂相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。一注冊會計師承受委托，對甲公司提供鑒證服務。注冊會計師遇到如下事項，請代 為做出正確的專業(yè)判斷。1. 在確定鑒定業(yè)務是基于責任方認定的業(yè)務還是直接報告業(yè)務時，A注冊會計師應當考慮的因素是A. 提供的保證程度是合理保證還是有限保證B. 鑒證對象信息是否以責任方認定的形式為預

3、期使用者獲取C. 提出結論的方式是積極方式還是消極方式D. 提出鑒證報千的形式是書面報告還是口頭報告參考答案：B答案解析：在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進展評價或計量， 鑒 證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。在直接報告業(yè)務中，注冊會 計師直接對鑒證對象進展評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量 的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲 取鑒證對象信息。2. 在確定鑒證業(yè)務是否符合承接條件時， A注冊會計師應當考慮的業(yè)務特征是A. 使用的標準是否適當且預期使用者能夠獲得該標準B. 注冊會計師是否能夠識別使用鑒證報告的所有組織和人員C

4、. 鑒證業(yè)務是否可以變更為非鑒證業(yè)務D. 鑒證業(yè)務是否可以由合理保證的鑒證業(yè)務變更為限保證的鑒證業(yè)務參考答案：A答案解析：教材49頁上方。在確定鑒證業(yè)務是否符合承接條件時，需要考慮5個方面的特征，此題考核的是第2個特征。3. 在如下預期使用者獲取鑒證標準的方式中，注冊會計師認為正確的答案是A. 由預期使用者責任方早請取得B. 由注冊會計師在鑒證報告中明確的方式表述C. 由注冊會計師對鑒證對象形式評價和計量標準并提供給預期使用者D. 由預期使用者根據(jù)判斷自行形式標準參考答案：B答案解析：教材54頁下邊。此題考核標準獲取方式中的第 2種。4 .在合理保證的直接報告業(yè)務中， A注冊會計師認為提出鑒證

5、結論的正確方式 是A. 明確提與責任方和標準，如“我們認為，責任方作出的根據(jù)X標準，內部控 制在所有重大方面是有效的這一認定是公允的B. 明確提與責任方，如“我們認為，責任方作出的內部控制在所有重大方面是 有效的這一認定是公允的"C. 明確提與鑒證對象，如“我們認為，內部控制在所有重大方面是有效的D. 明確提與鑒證對象和標準，如“我們認為，根據(jù)X標準，內部控制在所有重大方面是有效的參考答案：D答案解析：教材60和6 1頁原文的考查。注意把基于責任方認定的業(yè)務與直接報告業(yè)務兩個條件結合考慮。二A注冊會計師負責審計甲公司20X8年度財務報表，在確定業(yè)務約定條款 和處理業(yè)務類型變更時，A注

6、冊會計師遇到不列事項，請代為做出正確的專業(yè)判 斷。5.如果管理層或治理層在擬議的審計業(yè)務約定條未中對審計工作 X圍施加限制， 并且這種限制將導致A注冊會計師無法對財務報表發(fā)表審計意見，A注冊會計師 正確的做不是A. 在實施審計程序后，出具無法表示意見的審計報告B. 在實施審計程序后，針對可審計局部出具審計報告C. 告知管理層，不能將該項業(yè)務作為審計業(yè)務予以承接D. 與管理層協(xié)商，將該項業(yè)務變更為簡要財務報表審計業(yè)務參考答案：C答案解析：教材161頁的考查。注意不要和A選項混淆。題目考查的是在“擬議 的業(yè)務約定條款中就發(fā)現(xiàn)存在這種無法發(fā)表審計意見的限制， 此時首先考慮不 能作為審計業(yè)務予以承接，

7、而不是還要實施程序，出具無法表示意見的報告。6 如果是連續(xù)審計業(yè)務，在如下情部下，需要 A注冊會計師提醒甲公司管理層 關注或修改現(xiàn)有業(yè)務的約定條款的有A. 注冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告B. 注冊會計師更換兩名審計助理人員C. 甲公司對上期財務報表作出重述D. 甲公司高級管理人員近期發(fā)生變動參考答案：D答案解析：教材161頁原文的考查。對連續(xù)審計中，需要重新簽訂業(yè)務約定術教 材給出了6種情況，此題考查的是第3種。7 在完成審計業(yè)務前，如果將審計業(yè)務變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務，A注冊會計師認為合理的理由是A. 注冊會計師不能獲取完整和令人滿意的信息B. 注冊會計師不能獲取充分、適

8、當?shù)膶徲嬜C據(jù)C. 甲公司提出大幅度削減審計費用D. 甲公司對原來要求的審計業(yè)的性質存在誤解參考答案：D答案解析：教材161頁，可以認定為合理的變更理由只有兩種。8. 如果認為將審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務具有合理理由， 并且截至變更日已執(zhí)行的 審計工作與變更后的審閱業(yè)務相關，在出具審閱報告時， A注冊會計師正確的做 法是A. 在審閱報告中提與原審計業(yè)務中已執(zhí)業(yè)行工作B. 在審閱報告中提與原審計業(yè)務C. 在審閱報告中說明業(yè)務變更的合理理由D. 在審閱報告中不提與原審計業(yè)務的任何情況參考答案：D答案解析：為了不讓報告使用者產生誤解，在出具的審閱報告中不應提與原來審 計業(yè)務的任何情況。三A注冊會計師負責審

9、計上市公司甲公司 20X8年度財務報表。在確定重要 性時，A注冊會計師遇到如下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。9. 在選擇確定重要性的基準時，A注冊會計師通常無需考慮的因素是 丨。A. 財務報表要素B. 財務報表使用者特別關注的項目C. 財務報表個別使用者對財務信息的特殊需求D. 甲公司所處行業(yè)和經(jīng)營環(huán)境參考答案：C答案解析：教材172頁。我們在確定重要性時，需要站在所有預期使用者的角度 來考慮，不能站在個別使用者特殊的角度去考慮。10. 在確定重要性水平和評估錯報是否重大時，如下做法中，A注冊會計師認為錯誤的答案是丨。A. 在確定重要性水平時，考慮與具體項目計量相關的固有不確定性B. 盡管某

10、一錯報低于重要性水平，但考慮到錯報發(fā)生的環(huán)境，仍可能將其評估為 重大C. 在評價未更正錯報對財務報表的影響時，同時考慮錯報的金額和性質D. 在評估未更正錯報是否重大時，考慮所有錯報對財務報表的累積影響與其形成 原因參考答案：A答案解析：教材173頁第2自然段，注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮 與具體項目計量相關的固有不確定性。11. 在制定總體審計謀略時，無論如下交易、賬戶余額或披露的錯報金額是否低于重要性水平，A注冊會計師通常認為影響財務報表使用者經(jīng)濟決策的是。A. 甲公司的存貨B. 甲公司的應收賬款C. 甲公司的所有者權益D. 甲公司管理層和治理層的薪酬參考答案：D答案解析：參考教材

11、P173o在制定總體審計謀略時，注冊會計師應當對那些金 額本身就低于所確定的財務報表層次重要性水平的特定項目作額外的考慮。注冊會計師應當根據(jù)被審計單位的具體情況， 運用職業(yè)判斷，考慮是否能夠合理地預 計這些項目的錯報將影響使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策如有這種情況。注冊會計師在作出這一判斷時，應當考慮的因素包括：I會計準如此、法律法規(guī)是否影響財務報表使用者對特定項目計量和披露的 預期；如關聯(lián)方交易、管理層與治理層的報酬2與被審計單位所處行業(yè)與其環(huán)境相關的關鍵性披露；如制藥業(yè)的研究與開發(fā)本錢3財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的特定業(yè)務分部如新近購置的業(yè)務的財務業(yè)績。12. 在確定尚

12、未更正錯報的匯總數(shù)時，A注冊會計師不應將其包括在內的是。A. 本期審計中已識別但尚未更正的具體錯報B. 以前期間審計中已識別但尚未更正錯報對本期的凈影響額C. 對不能明確識別的其他錯報的最優(yōu)估計數(shù)D. 可容忍性參考答案：D答案解析：參考教材P174尚未更正錯報的匯總數(shù)包括己經(jīng)識別的具體錯報和 推斷誤差：已經(jīng)識別的具體錯報；推斷誤差。也稱“可能誤差，是注冊會計師 對不能明確、具體地識別的其他錯報的最優(yōu)估計數(shù)。應當注意的是：這里的可能錯報總額一般是指各財務報表項目可能的錯報金額的 匯總數(shù)，但也可能包括上一期間的任何未更正可能錯報對本期財務報表的影響。 上一期間的未更正可能錯報與本期未更正可能錯報累

13、計起來，可能會導致本期財務報表產生重大錯報。因此，注冊會計師估計本期的可能錯報總和時， 應當包括 上一期間的未更正可能錯報。13. 隨著審計過程的推進，A注冊會計師通常認為修改重要性水平的合理理由是丨。A. 審計的時間預算重新調整B. 約定的審計收費發(fā)生變化C. 甲公司與其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化D. 甲公司在下一年度采用新的固定資產折舊政策參考答案：C答案解析：參考教材P173o在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計 師應當與時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息， 修正計劃的重要性水平。題目中“甲 公司與其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化就是具體環(huán)

14、境的變化，因此是修改重要性水平的合 理理由。四A注冊會計師負責審計甲公司20X8年度財務報表。在獲取審計證據(jù)時，A 注冊會計師遇到如下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。14. 對于如下應收賬款認定，通過實施函證程序，A注冊會計師認為最可能證實的是丨。A. 計價和分攤B. 分類C. 存在D. 完整性參考答案：C答案解析：參考教材P388.函證應收賬款的目的在于證實應收賬款賬戶余額的真 實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位與其有關人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或 舞弊行為。通過函證應收賬款，可以比擬有效地證明被詢證者即債務人的存 在和被審計單位記錄的可靠性。15. 對于如下存貨認定，通過向生產和銷售人員詢

15、問是否存在過時或周轉緩慢的 存貨，A注冊會計師認為最可能證實的是 丨。A. 計價和分攤B. 權利和義務C. 存在D. 完整性參考答案：A答案解析：P44Q存貨的狀況是被審計單位管理層對存貨計價認定的一局部， 除 了對存貨的狀況予以特別關注以外，注冊會計師還應當把所有毀損、陳舊，過時與殘次存貨的詳細情況記錄下來， 這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據(jù)。16. 對于如下銷售收入認定，通過比擬資產負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記 賬日期，A注冊會計師認為最可能證實的是 丨。A. 發(fā)生B. 完整性C. 截止D. 分類參考答案：C答案解析：P383選

16、取資產負債表日前后假如干天一定金額以上的發(fā)運憑證。將應收賬款和收入明細賬進展核對；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產負 債表日前后假如干天一定金額以上的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。五A注冊會計師負責審計甲公司20X8年度財務報表。在與家公司管理層和 治理層溝通時，A注冊會計師遇到如下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。17. 在與治理層溝通計劃的審計 X圍和時間安排時，如下各項中，A主責會計師通常認為不宜溝通的是丨。A. 重要性的具體金額B. 擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險C. 對于審計相關的內部控制采取的方案D. 擬利用內部審計工作的程度參考答案：A答案解析：P

17、531。有關計劃的審計X圍和時間，注冊會計師應當考慮與治理層溝 通的事項包括：1注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險。2注冊會計師對與審計相關的內部控制采取的方案。3重要性的概念，但不宜涉與重要性的具體底線或金額。4審計業(yè)務受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務的特定要求。5注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質。18. 在與治理層溝通審計工作中遇到的重大事項時，如下各項中，A主責會計師通常認為無需溝通的是丨。A. 管理層在提供審計所需要信息時出現(xiàn)嚴重拖延B. 管理層對審計工作施加限制C. 審計項目組修改審計時間預算D. 注冊會計師為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預期參

18、考答案：C答案解析：P533o審計工作中的重大困難，包括：1管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴重拖延；2不合理地要求縮短完成審計工作的時間；3為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預期；4無法獲取預期的證據(jù)；5管理層對注冊會計師施加的限制；6管理層不愿按照注冊會計師的要求對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，或拒絕將評 估期間延伸至資產負債表日起12個月。19. 在確定與管理層溝通的事項時，如下各項中，A注冊會計師通常認為不宜溝通的是A. 甲公司所在待業(yè)的環(huán)境發(fā)生重大變化B. 可能影響重大錯報風險的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略C. 管理層對造成內部控制缺陷的實際原因的了解D. 管理層的勝任能力參考答案：D答案解析

19、：參考教材P52 &不適合與管理層討論的事項包括管理層的勝任能力 和誠信問題等。20. 在確定與治理層溝通的事項時，如下各項中，A注冊會計師通常認為不宜溝通的是A. 甲公司對財務報表產生重大影響的戰(zhàn)略決策B. 甲公司管理層不愿延長對持續(xù)經(jīng)營能力的評估期間C. 注冊會計師發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊行為D. 注冊會計師實施的具體審計程序的性質參考答案：D答案解析：參考教材P531。注冊會計師應當就計劃的審計 X圍和時間直接與治 理層作簡要溝通。注冊會計師有義務讓治理層大致了解審計的X圍和時間安排，而且適度的溝通也 有利于取得治理層的必要理解與配合。 之所以強調要作簡要溝通，是因為如果就審計X圍和時間

20、作過于全面、具體的溝通，就可能導致審計程序易于被治理層，尤其是承當管理責任的治理層事先預見，從而損害審計工作的有效性。有關計劃的審計X圍和時間，注冊會計師應當考慮與治理層溝通的事項包括：1注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險。對于這項內 容，注冊會計師可以簡明扼要地向治理層介紹有關錯誤與舞弊、重大錯報風險的概念，以與相關準如此規(guī)定的對于由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險進展評估 和應對的根本審計程序。2注冊會計師對與審計相關的內部控制采取的方案。3重要性的概念，但不宜涉與重要性的具體底線或金額。4審計業(yè)務受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務的特定要求。5注冊會計師與治理層商定的溝通事項

21、的性質。二、多項選擇題此題型共6大題，20小題，每一小題1分，此題型共20分。每一小題均有多個正確答案，請從小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每一小題所有答案選擇正確 的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案與在試題卷上無效。一A注冊會計師負責審計甲公司20X年度財務報表。在運用實質性分析程序時，A注冊 會計師遇到如下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。1. 在如下各項中，A注冊會計師通常認為適合運用實質性分析程序的有A. 存款利息收入B. 借款利息支出C. 營業(yè)外收入D.房屋租賃收入?yún)⒖即鸢福篈BCD答案解析：營業(yè)外收入不具有穩(wěn)定的預期關系，不適

22、宜使用分析程序。2. 在確定實質性分析程序使用的數(shù)據(jù)的可靠性時，A注冊會計師通常考慮的因素有A. 可獲得信息的來源B. 可獲得信息的可比性C. 可獲得信息是否經(jīng)過審計D. 與可獲得信息相關的控制參考答案：ABD答案解析：參考教材P197198。在確定實質性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時，注冊會計師應當考慮如下因素：1可獲得信息的來源。2可獲得信息的可 比性。實施分析程序使用的相關數(shù)據(jù)必須具有可比性。3可獲得信息的性質 和相關性。4與信息編制相關的控制。與信息編制相關的控制越有效，該信 息越可靠。3. 如果在期中實施了實質性程序，在確定對剩余期間實施實質性分析程序是否可以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時

23、， A注冊會計師通常考慮的因素有A. 數(shù)據(jù)的可靠性B. 預期的準確程度C. 可承受的差異額D. 分析程序對特定認定的適用性參考答案：ABD答案解析：參見教材P199第四段。如果在期中實施實質性程序，并計劃針對剩 余期間實施實質性分析程序，注冊會計師應當考慮實質性分析程序對特定認定的 適用性、數(shù)據(jù)的可靠性、做出預期的準確程度以與可承受的差異額， 并評估這些 因素如何影響針對剩余期間獲取充分、 適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力。注冊會計師還應 考慮某類交易的期末累計發(fā)生額或賬戶期末余額在金額、相對重要性與構成方面能否被合理預期。二A注冊會計師負責審計甲公司20X8年度財務報表。在了解內部控制時，A 注冊會計師

24、遇到如下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。4. 如下情形中，A注冊會計師認為能常適合采用住處技術控制的有。A. 存在大量、重復發(fā)生的交易B. 存大大額、異常的交易C. 存在難以定義、防X的錯誤D. 存在事先確定并一貫運用的業(yè)務規(guī)如此參考答案：AD答案解析：在信息技術環(huán)境下，傳統(tǒng)的手工控制越來越多地被自動控制所替代， 概括地講，自動控制能為企業(yè)帶來以下好處：自動控制能夠有效處理大流量交易 與數(shù)據(jù)，因為自動信息系統(tǒng)可以提供與業(yè)務規(guī)如此一致的系統(tǒng)處理方法；自動控制比擬不容易被繞過；自動信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫與操作系統(tǒng)的相關安全控制可以實 現(xiàn)有效的職責別離；自動信息系統(tǒng)可以提高信息的與時性、準確性，并使信息變

25、 得更易獲取；自動信息系統(tǒng)可以提高管理層對企業(yè)業(yè)務活動與相關政策的監(jiān)視水 平。5. 如下活動中，A注冊會計師認為屬于控制活動的有。A. 授權B. 業(yè)績評價C. 風險評估D. 職責別離參考答案：ABD答案解析：參見教材P310-311。控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí) 行的政策和程序。包括與授權、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責別離等相 關的活動。6. A注冊會計師招待空行測試可以實現(xiàn)的目的有。A. 確認對業(yè)務流程的了解B. 識別可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)C. 評價控制設計的有效性D. 確定控制是否得到執(zhí)行參考答案：ABCD答案解析：參見教材P322倒數(shù)第五段。執(zhí)行穿行測試可獲得如下方面的證據(jù)

26、：1確認對業(yè)務流程的了解；2確認對重要交易的了解是完整的，即在交易 流程中所有與財務報表認定相關的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別；3確認所獲取的有關流程中的預防性控制和檢查性控制信息的準確性；4評估控制設 計的有效性；5確認控制是否得到執(zhí)行；6確認之前所做的書面記錄的準 確性。7. 在對內部控制進展初步評價并進展風險評估后，A注冊會計師通常需要在審計工作底稿中形成結論的有。A. 控制本身的設計是否有效B. 控制是否得到執(zhí)行C. 是否領帶控制并實施控制測試D. 是否實施實質性程序參考答案：BC答案解析：參見教材P324在對控制進展初步評價與風險評估后，注冊會計師 需要利用實施上述程序獲得的信息，回答

27、以下問題：1控制本身的設計是否 合理。2控制是否得到執(zhí)行。3是否更多地信賴控制并擬實施控制測試。三A注冊會計師負責審計甲公司20X8年度財務報表。在進展曲控制測度時，A注冊會計師遇到如下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。8. 在測度自動化應用控制的運用有效性時，A注冊會計師通常需要獲取的審計證據(jù)有。A. 抽取多筆交易進展檢查獲取的審計證據(jù)B. 對多個不同時點進展觀察獲取的審計證據(jù)C. 該項控制得到招待的審計證據(jù)D. 信息技術一般控制運行有效性的審計證據(jù)參考答案：BD答案解析：參見教材P349。9. 如果A注冊會計師已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，通常還應 實施的審計程序有。A. 獲取這

28、些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)B. 公獲取這些控制在期末運行有效性的審計證據(jù)C. 獲取住處技術一般控制變化情況的審計證據(jù)D. 確定針對剩余期間還需獲取的補充審計語氣參考答案：AD答案解析：如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應當實施如下審計程序：1獲取這些控制在剩余期間變化情況的 審計證據(jù)；2確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。10如果在期中實施了控制測試，在針對剩余期間獲取補充審計證據(jù)時，A注冊會計師通常考慮的因素有丨。A. 控制環(huán)境B評估的重大錯報風險水平C. 在期中對有關控制有效性獲取的審計證據(jù)的程度D. 擬減少實質性程序的X圍參考答案：ABC

29、D答案解析：參考教材P345o針對期中證據(jù)以外的、剩余期間的補充證據(jù)。在執(zhí) 行該項規(guī)定時，注冊會計師應當考慮如下因素：1評估的認定層次重大錯報 風險的重大程度。2在期中測試的特定控制。3在期中對有關控制運行有 效性獲取的審計證據(jù)的程度。4剩余期間的長度。5在信賴控制的根底上 擬減少進一步實質性程序的X圍。6控制環(huán)境。11 對于以前審計獲取的有關如下控制運行有效性的審計證據(jù)，A注冊會計師在本期審計中通常不能直接利用的有丨。A. 信息技術一般控制B. 自動化應用控制C. 自上次測試后已發(fā)生變化的控制D. 旨在減輕特別風險的控制參考答案：CD答案解析：參考教材P346o四A注冊會計師負責審計甲公司2

30、0X8年度財務報表。在識別、評估和應對 由于舞弊導致的重大錯報風險時，A注冊會計師遇到如下事項，請代為做出正確 的專業(yè)判斷。12.如下情形中，A注冊會計師認為可能為管理層提供實施舞弊機會的有A. 甲公司從事科技含量高、研發(fā)周期長的經(jīng)營業(yè)務B. 甲公司大量采用分銷渠道銷售產品C甲公司高級管理人員變更頻繁D.管理層擁有甲公司10%勺股份參考答案：ABC答案解析：參見教材P505表21-1。管理層擁有甲公司10%勺股份屬于動機或壓 力。13 .在組織審計項目組討論舞弊風險時， A注冊會計師認為應當討論的內容有丨。A. 甲公司發(fā)生舞弊導致的重大錯報風險的領域與方式B. 甲公司存在的舞弊風險因素C甲公司

31、管理層凌駕于內部控制之上的可能性D.審計項目組應對舞弊導致的重大錯報風險的審計程序參考答案：ACD答案解析：參見教材P507508。項目組討論的內容通常包括：1由于舞弊 導致財務報表重大錯報的可能性，重大錯報可能發(fā)生的領域與方式；2在遇到哪些情形時需要考慮存在舞弊的可能性；3已了解的可能產生舞弊動機或 壓力、提供舞弊機會、營造舞弊行為合理化環(huán)境的外部和內部因素；4已注意到的對被審計單位舞弊的指控；5已注意到的管理層或員工在行為或生活 方式上出現(xiàn)的異常或無法解釋的變化；6管理層凌駕于控制之上的可能性；7是否有跡象明確管理層操縱利潤，以與采取的可能導致舞弊的操縱利潤手段；8管理層對接觸現(xiàn)金或其他易

32、被侵占資產的員工實施監(jiān)視的情況； 9 為應對舞弊導致財務報表重大錯報可能性而選擇的審計程序， 以與各種審計程序 的有效性；10如何使擬實施審計程序的性質、時間和 X圍不易為被審計單位 預見。14對于舞弊導致的重大錯報風險，如下審計程序中，A注冊會計師認為通常可以增強審計程序不可預見性的有。A. 在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存存放地點實施監(jiān)盤B. 運用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨C向以前審計過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨采購和銷售情況D.在存貨監(jiān)盤時對大額存貨進展抽盤參考答案：AC答案解析：參見教材P509。注冊會計師在選擇進一步審計程序的性質、時間和X圍時，應當有

33、意識地防止被這些人員預見或事先了解。注冊會計師應當考慮采取如下措施：1對通常由于風險程度較低而不會做出測試的賬戶余額實施實質 性程序；2調整審計程序的時間，使之有別于預期的時間安排；3運用不 同的抽樣方法；4對不同地理位置的多個組成局部實施審計程序；5以不預先通知的方式實施審計程序。五A注冊會計師負責審計甲公司20X8年度財務報表。在考慮利用內部審計工作時，A注冊會計師遇到如下事項，主代為做出正確的專業(yè)判斷。15 在確定是否可以利用內部審計工作時， A注冊會計師通常需要考慮的因素有。A. 內部審計的組織地位與客觀性B. 內部審計人員的薪酬C內部審計人員的職業(yè)慎重D.內部審計人員的專業(yè)勝任能力參

34、考答案：AD答案解析：參見教材P562-563。在了解內部審計并對其進展評估時，注冊會計 師應當考慮如下重要因素，對這些因素的不同評價決定著注冊會計師是否可以利 用內部審計成果以與利用的程度：1丨內部審計的組織地位與其對客觀性的影 響。2內部審計的職責X圍。3內部審計人員的專業(yè)勝任能力。4內 部審計人員應有的職業(yè)關注。16在評價內部審計工作時，A注冊會計師通常需要考慮的因素有。A. 內部審計工作是否由經(jīng)過充分技術培訓且精通業(yè)務的人員擔任B. 內部審計是否能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)C內部審計結論是否適當D.內部審計發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項是否得到適當解決參考答案：ABCD答案解析：參見教材P564

35、在評價內部審計的特定工作時，注冊會計師應當從 如下方面考慮內部審計工作X圍和相關方案的適當性，以與對內部審計的評估是 否仍然適當：1內部審計工作是否由經(jīng)過充分技術培訓且精通業(yè)務的人員擔 任，助理人員的工作是否得到適當?shù)谋O(jiān)視、復核和記錄。2內部審計是否能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結論。3內部審計結論是否恰當，內部審計報告是否與內部審計工作的結果一致。4內部審計發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項是否得到適當解決。17 .在確定對內部審計工作實施的審計程序時，A注冊會計師通常需要考慮的因素有。A. 相關領域的重大錯報風險B. 對甲公司內部審計工作的總體評估C對擬利用的內部審計工作的評價D.是否需

36、要在審計報告中提與內部審計工作參考答案：AC答案解析：參見教材P564o注冊會計師應當在對內部審計特定工作進展評價的 根底上實施進一步審計程序。實施進一步審計程序的性質、時間和X圍取決于注 冊會計師對如下因素的判斷。1相關領域的重大錯報風險。2對內部審計 工作的評估。3對內部審計的特定工作的評價。18. 如下各項中，注冊會計師應在業(yè)務約定書中予以明確的內容有。A. 審閱業(yè)務的目標B. 預期提交的報告樣本C預期發(fā)表的審閱意見類型D.有關不能信賴財務報表審閱提示錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為的說明參考答案：ABD答案解析：參見教材P712。注冊會計師應當與被審閱單位就業(yè)務約定條款達成一致意見，并簽訂業(yè)務

37、約定書。業(yè)務約定書應當包括如下內容：1審閱業(yè)務的目標。2管理層對財務報表的責任。3審閱X圍。審閱X圍應提與按照中國注冊會計師審閱準如此第 2101號一一財務報表審閱的規(guī)定執(zhí)行審閱工 作。4注冊會計師不受限制地接觸審閱業(yè)務所要求的記錄、文件和其他信息。5預期提交的報告樣本。6說明不能依賴財務報表審閱揭示錯誤、舞弊和 違反法規(guī)行為。7說明沒有實施審計，因此，注冊會計師不發(fā)表審計意見， 不能滿足法律法規(guī)或第三方對審計的要求。19. 如下各項中，注冊會計師為形成審閱結論通常實施的程序有。A. 了解甲公司情況與其環(huán)境B. 測試甲公司的內部控制C. 就財務報表中的所有重要認定詢問管理層D. 對財務報表實施

38、分析程序參考答案：ACD答案解析：參見教材P713o財務報表審閱程序通常包括：1了解被審閱單位 與其環(huán)境。2詢問被審閱單位采用的會計準如此和相關會計制度、行業(yè)慣例。3詢問被審閱單位對交易和事項確實認、計量、記錄和報告的程序。4詢問財務報表中所有重要的認定。5實施分析程序，以識別異常關系和異常項 目。6詢問股東會、董事會以與其他類似機構決定采取的可能對財務報表產 生影響的措施。7閱讀財務報表，以考慮是否遵循指明的編制根底。8獲 取其他注冊會計師對被審閱單位組成局部財務報表出具的審計報告或審閱報告。20. 如下各項中，注冊會計師應當在審閱報告的 X圍段中說明的有。A. 依據(jù)的審閱準如此B. 確定的

39、重要性水平C實施的主要程序D.提供的保證程度參考答案：AC答案解析：參見教材P715o審閱報告的X圍段應當說明審閱的性質，包括如下 內容：1審閱業(yè)務所依據(jù)的準如此。2審閱主要限于詢問和實施分析程序， 提供的保證程度低于審計。3沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見。三、簡答題此題型共5題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用 中文解答，最高得分6分，如使用英語解答，須全部使用英文，最高得分11分，第1小題至第4小題每一小題6分。此題型最高得分為35分。答案中的金 額有小數(shù)點的保存兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。1.ABC會計師事務是一家新成立的事務所，最近制定

40、了業(yè)務質量控制制度，有關內容摘錄如下：1合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務收入額排名前三位的高級 經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經(jīng)理。2內部業(yè)務檢查制度規(guī)定，以每三年為一個周期，選了以已完成業(yè)務進 展檢查，如果事務所當年接愛相關部門的外部檢查，如此當年暫停對所有業(yè)務的 內部檢查，3項目質量控制復核制度規(guī)定，除上市公司審計業(yè)務外，其他需要實施 質量控制復核的審計業(yè)務由審計項目組負責人執(zhí)業(yè)項目質量控制復核。4工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務檔案電子化，將紙質工作底稿經(jīng)電 子掃描后，存為業(yè)務電子檔案，同時銷毀紙質工作底稿。5獨立性政策規(guī)定，每年需要保持獨立性的人員

41、提供關于獨立持要求的 培訓，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上含高級經(jīng)理的人員每年簽署遵守獨立性要求的書 面確認函。6分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實際情況，自行制度業(yè)務質 量控制制度。要求：針對上述1至6項，分別指出ABC會計師事務所業(yè)務質量控制制度是 否符合會計師事務所質量控制準如此的規(guī)定，并簡要說明理由。答案1會計師事務所以業(yè)務收入作為合伙人考核和晉升制度規(guī)定不符合規(guī)定。 理由：會計師事務所的領導層應當樹立質量至上的意識，建立以質量為導向 的業(yè)績評價、工薪與晉升的政策和程序。教材 P632會計師事務所內部業(yè)務檢查制度不符合規(guī)定。理由：會計師事務所應當周期性地選取已完成的業(yè)務進展檢查，周期最長不得超

42、過三年。在每個周期內，應對每個項目負責人的業(yè)務至少選取一項進展檢查。 會計師事務所的外部檢查不能取代內部業(yè)務檢查。教材P803由審計項目負責人進展項目質量控制復核不符合規(guī)定。理由：項目質量控制復核應挑選不參與該業(yè)務的人員來執(zhí)行。教材P754工作底稿保管制度不符合規(guī)定。理由：原紙質工作底稿不能銷毀。即使原紙質記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務檔 案，事務所也應當保存已掃描的原紙質記錄。教材78頁5審計項目組的獨立性政策不符合規(guī)定。理由：會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所與其人 員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)X要求的獨立性。教材P64倒數(shù)第3段因此，會計

43、師事務所應當每年至少一次向所 有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函，而不僅僅限于高級經(jīng)理以上人員。教材 P656分所管理制度規(guī)定不符合規(guī)定。理由：會計師事務所應當將質量控制政策和程序形成書面文件，并傳達到全體人員。在記錄和傳達時，應清楚地描述質量控制政策和程序與其擬實現(xiàn)的目標， 包括用適當信息指明每個人都負有各自的質量責任，并被期望遵守這些政策和程 序。教材P622. ABC會計師事務所通過招投標程度承受委托，負責審計上市公司甲公司 20X8年度財務報表，并委派 A注冊會計師為審計項目組負責人，在招投標階段 和審計過程中，ABC會計師事務所遇到如下與職業(yè)道德在關的事項

44、：1應邀投標時，ABC會計師事務所在其投標書中說明，如果中標，需與 前任注冊會計師溝通后，才能與甲公司簽訂審計業(yè)務約定書。2簽訂審計業(yè)務約定書時，ABC會計師事務所根據(jù)有關部門的要求，與 甲公司商定按六折收取審計費用， 據(jù)此，審計項目組計劃相應縮小審計 X圍，并 就此事與甲公司治理層達成一致意見。3簽訂審計業(yè)務約定書后，ABC會計師事務所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務所另 一常年審計客戶乙公司存在直接競爭關系。 ABC會計師事務所未將這一情況告知 甲公司和乙公司。4審計開始前，應甲公司要求，ABC會計師事務所指派一名審計項目組 以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制 20X8年度財務報表。5審計過程中，

45、適逢甲公司招聘高級管理人員，A注冊會計師應甲公司的要求對可能錄用人員的證明文件進展檢查，并就是否錄用形成書面意見。6審計過程中，A注冊會計師應甲公司要求協(xié)助制定公司財務戰(zhàn)略。 要求：針對上述1至6項，分別指出ABC會計師事務所是否違反中國注冊會 計師職業(yè)道德守如此，并簡要說明理由。答案1不違反。理由：在應邀投標時，在投標書中說明，在承接業(yè)務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應承受委托的理由。教材 97頁2違反。理由：本事項屬于會計師事務所按六折收取審計費用實質上受到降低收費的 影響而不恰當?shù)乜s小工作X圍，會因外在壓力而造成對獨立性的不利影響。教材 P943違反。理由：會計師事務所為存

46、在利益沖突的兩個客戶服務時應當告知所有相關 方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務， 如果客戶不同意注冊會計師為存在利 益沖突的其他客戶提供服務，注冊會計師應當終止為其中一方或多方提供服務。教材P984違反。理由：會計師事務所不得向屬于公眾利益實體的審計客戶提供工資服務、編制所審計的財務報表與編制所審計財務報表依據(jù)的財務信息等編制會計記錄和 財務報表的服務。教材P1285違反。理由：會計師事務所不得向屬于公眾利益實體的審計客戶提供擬招聘董事、 高級管理人員等的如下招聘服務：尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應職 位的人員以與對可能錄用的候選人的證明文件進展核查。教材P136倒數(shù)第1段6違反。理

47、由：會計師事務所向屬于公眾利益實體的審計客戶提供協(xié)助審計客戶制定 公司戰(zhàn)略可能因自我評價產生不利影響。教材 P137的三3. 甲、乙、丙三位出資人共同投資設立丁某某公司 以下簡稱丁公司。甲、 乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額， 丙出資人通過與銀行串通編造 虛假的銀行進賬單，虛構了出資。ABC會計師事務所的分支機構承受委托對擬設 立的丁公司的注冊資本進展審驗， 并委派A注冊會計師擔任項目組負責人。審驗 過程中，A注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準如此的要求，實施了檢查文件記錄、向銀行函 證等必要的程序，保持了應有的職業(yè)慎重，但未能發(fā)現(xiàn)丙出資人的虛假出資情況。 A注冊會計師在出具的驗資報告中認為，各出

48、資人已全部繳足出資額，并在驗資 報告的說明段中注明“本報告僅供工商登記使用。丁公司注冊登記半年后，丙出資人補足虛構的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公 司因資金短缺和經(jīng)營不善等原因導致資不低債， 無力償付戊供給商的材料款。戊 供給商以ABC會計師事務所出具不實驗資報告為由，向法院提供民事訴訟，要求 ABC會計師事務所承當連帶賠償責任。ABC會計師事務所提出三項抗辯理由，要 求免于承當民事責任：一是審驗工作乃分支機構所為，與本會計師事務所無關； 二是戊供給商與本會計師事務所與分支機構不存在合約關系，因而不是利害關系人；三是驗資報告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用， 戊供給商因不當使

49、用驗資報 告而遭受損失與本會計師事務所無關。要求：回答如下問題，并簡要說明理由：1戊供給商可以對哪些單位或個人提起民事訴訟？2ABC會計師事務所提供的抗辯理由是否成立？2ABC會計師事務所是否可以免于承當民事責任？答案1被告有四個：教材P37倒數(shù)第1段；P38第1、2、3段 丁公司； 乙出資人； ABC會計師事務所； ABC會計師事務所的分支機構。(2) ABC會計師事務所提出的抗辯理由不成立。理由： 依據(jù)司法解釋第一條：會計師事務所與其分支機構作為共同被告的，會計師事務所對其分支機構的責任承當連帶賠償責任。教材P39 依據(jù)司法解釋第二條：戊供給商合理信賴或者使用ABC會計師事務所 的分支機構

50、出具的不實報告，與丁公司進展交易活動而遭受損失， 應認定為利害 關系人；教材P37 依據(jù)司法解釋第九條：會計師事務所在報告中注明本報告僅供工商 登記使用、本報告僅供工商登記實用等類似內容的， 不能作為免責的事由。教材P39(3) ABC會計師事務所可以免于承當民事責任。教材 P39第3段依據(jù)司法解釋第七條：會計師事務所能夠證明存在如下情形之一的，不承當民事責任： 審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)慎重下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實； 為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。" 已經(jīng)遵照驗資程序進展

51、審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽 逃資金4. 注冊會計師負責對甲公司20X8年度財務報表進展審計。在針對應收賬款 實施函證程序時，注冊會計師決定采用概率比例規(guī)模 PPS抽樣方法實施抽樣。 甲公司的應收賬款包含4 00筆明細賬戶，賬面總金額為 2 000 000元。注冊會 計師確定的可承受誤受風險為 5%.其他相關事項如下：1在確定樣本規(guī)模后，注冊會計師認為，PPS抽樣方法的抽樣單元式貨幣單元，而實施審計測試需要針對應收賬款明細賬戶實物單元。為了在選取樣本 時找到與被選中的特定貨幣單位相關聯(lián)的明細賬戶實物單元，注冊會計師逐項累計總體中所有項目的賬面金額。2注冊會計師利用隨機數(shù)的方式選

52、取樣本，在產生的隨機數(shù)中，有兩個 隨機數(shù)對應的是同一樣本項目，注冊會計師將其視為1個樣本項目。3假設注冊會計師選出150個樣本項目，在進展測試后發(fā)現(xiàn)兩個錯報， 一個是賬面金額為100元的明細賬戶中由50元的高估錯報；另一個是在賬面金 額為2 000元的明細賬戶中由600元的高估錯報。注冊會計師利用樣本錯報的相 關信息計算總體錯報上限。在誤受風險為 5%勺情況下，泊松分布的MFx分別為: MF0= 3.00，MF仁4.75，MF舉6.30。要求：1丨簡要說明注冊會計師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時需要考慮的 因素。2針對上述1至2項，分別指出注冊會計師的做法是否存在不當 之處。如果存在，簡要

53、說明理由。3在不考慮上述1至2項的情況下，針對上述第3項，計算總 體錯報的上限。答案針對要求1：公式法確定樣本規(guī)模時要考慮總體賬面價值、風險系數(shù)、可容忍錯報、預計 總體錯報與擴X系數(shù)等因素；查表法確定樣本規(guī)模時需要考慮可容忍偏差率即可容忍錯報/總體賬面金額、預計總體偏差率即預計總體錯報/總體賬面金額信賴過度風險等因素。教材 P243-244針對要求2：事項1：恰當。教材P244-245事項2：不恰當。在PPS抽樣中，允許某一實物單元在樣本中出現(xiàn)屢次， 但在統(tǒng)計上仍將其視為2個樣本項目。教材P246第1段針對要求3：t1=50/100=0.5t2=600/2000=0.3UML=(200000Q

54、< 3.00 /50)+ 20000 00X /150 X 0.5+ 2000000X (6.30-4.75)/150 X 0.3=40000+11666.67+6200=57866.67 (元)。教材P2515. 注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司 20X8年度財務報表進展審計。甲 公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產總額的 60%除自營業(yè)務外，甲公司還將局 部柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結果，注冊會計師認為甲公司有關存貨的內部控制有交效。注冊會計師計劃于20X8年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃局部內容摘錄如 下：1在到達存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否 已經(jīng)單獨存放并予以標明，確定其未被納入存貨盤點 X圍。2在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標識。3對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量與每箱 的標準容量直接計算確定存貨的數(shù)