1、第六章會計憑證第一節會計憑證概述一、會計憑證的概念會計憑證是 記錄經濟業務發生或完成情況的書面證明，也是 登記會計賬簿的依據。天為漏制會W報表提供數據資料1計憑證_!匚國柳簿二（合甘報裏二、會計憑證的種類會計憑證按照填制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類。（一）原始憑證又稱單據，是指在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或完 成情況的原始憑據。（判斷）凡是不能證明經濟業務發生或完成情況的各種單證，如購貨申請單、購銷合同、計劃、銀行對賬單、銀行存款余額調節表、盤存單 等，不能作為原始憑證。對于原始憑證的填制，可以是會計人員，也可以是非會計人員。（二）記賬憑證又

2、稱記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證，對經濟業務按其性質加以歸類，并據以 確定會計分錄后所填制的會計憑證，是登記會計賬簿的直接依據。IM1) V 貳" iHJ* 借：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款20 0003 40023 400三、會計憑證的作用1. 記錄經濟業務，提供記賬依據2. 明確經濟責任，強化內部控制3. 監督經濟活動，控制經濟運行第二節原始憑證一、原始憑證的種類（一）按照取得的來源不同（判斷）1. 自制原始憑證自制原始憑證是指由 本單位有關部門和人員，在執行或完成某項經濟業務時填制的，僅供本單位內部使用 的原始憑證。包括：領料單、入庫單、支票存根

3、、銷售發票（注意：不是購貨發票）2. 外來原始憑證外來原始憑證是指在經濟業務發生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。（二）按照格式不同（判斷）1. 通用憑證指由有關部門統一印制、在一定范圍內使用的具有統一格式和使用方法的原始憑證。女口：發票、銀行轉賬結算憑證。（多選）2. 專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內部使用的原始憑證。女口：“領料單”、“差旅費報銷單”、“折舊計算表”、“工資費用分配表”等。（多選）（三）按照 填制手續和內容不同M聽十經濟T次手續和內客、工資結算汩總表、差旅畫報諸單I二、原始憑證的基本內容（1）憑證的名稱；（2）填制憑證的日期；（3）填制憑證單位名稱或者填制

4、人姓名；（4）經辦人員的簽名或者蓋章；（5）接受憑證單位名稱；（6）經濟業務內容；（7）數量、單價和金額。三、原始憑證的填制要求（一）基本要求1. 記錄真實：經濟業務的內容、數字等必須真實可靠、符合實際情況。2. 內容完整：填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏和省略。3. 手續完備或蓋早；（1）單位自制 的原始憑證必須有經辦單位領導人或指定的人員簽名 對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；(2) 從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章； 從個人取得的原始憑證，必須有 填制人員的簽名或蓋章 。4. 書寫清楚、規范文字：字跡清楚、不得使用 未經國務院公布 的簡化漢字。數字和貨幣符號的書寫要求

5、：(1) 阿拉伯數字應當一個一個地寫，不得寫連筆字。特別在要寫多個“ 0”時，不能連寫。阿拉伯金額數字前面應當書寫貨幣幣種符號或者貨幣名稱簡寫，如人民幣符號為“Y幣種符號與阿拉伯金額數字之間不得留有空白。凡阿拉伯金額數字前寫有貨幣幣種符號的，數字后面不再寫貨幣單位。所有以元為單位的阿拉伯數字，除表示單價等情況外，一律填寫到角、分；無角、分的，角位和分位可寫“00”或者符號“一”；有角無分的，分位應當寫“ 0”，不得用符號“一”。例如：a. ¥ 2000.56b. ¥ 2000.00¥ 2000. ( V )c. ¥ 2000.30¥ 2000.

6、3- ( X )(2) 漢字大寫數字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億 等，應一律用正楷或行書體書寫，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、 十等簡化字代替。不得任意自造簡化字。大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣 和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到 元或角為止的，之后應當寫“整”字或者“正”字； 大寫金額數字有分的，分字后面不寫“整”字或者“正” 字。例如：¥ 1042.60 (小寫)大寫：人民幣壹仟零肆拾貳元陸角正(整)(3) 凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫的金額必須相符。5. 連續編號如果

7、原始憑證已預先印定編號，寫壞作廢時應加蓋“作廢”戳記，不得撕毀。(一式幾聯的原 始憑證，必須注明各聯的用途，并且只能以一聯用作報銷憑證。)6. 不得涂改、刮擦和挖補原始憑證如有錯誤，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。 原始憑證 金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。7. 填制及時：及時填寫、及時送交會計機構、及時審核。8. 附加要求(1) 購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。(2) 職工公出 借款憑據，必須附在記賬憑證之后。收回借款時， 應當另開收據或退還借款副本，不得退還原借款收據。(3) 出納員辦理完收付款業務后，應在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的

8、戳記， 以避免重收重付。(二)自制原始憑證的填制要求不同的自制原始憑證，填制要求也有所不同。1. 一次憑證的填制：一次填制完成。2. 累計憑證的填制：一定時期內不斷重復地反映同類經濟業務。3. 匯總憑證的填制：只能將類型相同的經濟業務進行匯總，不能匯總兩類及以上的經濟業務。（三）外來原始憑證的填制要求外來原始憑證一般由 稅務局等部門統一印制，或經稅務部門批準由經營單位印制，在填制時加 蓋出具憑證單位公章方為有效。對于一式多聯的原始憑證必須用 復寫紙套寫或打印機套打 。四、原始憑證的審核（一）審核六個方面1. 真實性：包括憑證 日期是否真實、業務內容是否真實，數據是否真實等內容的審查。2. 合法

9、性：審核原始憑證所記錄經濟業務是否有違反國家法律法規問題。3. 合理性：審核原始憑證所記錄經濟業務是否符合企業生產經營活動的需要，是否符合有關的 計劃和預算 等。4. 完整性：原始憑證的內容和填制手續的完整性進行審查，必須具備的基本內容、填寫有無缺陷，有關人員簽章是否齊全。5. 正確性：審核原始憑證各項金額的計算及填寫是否正確。6. 及時性：比如支票的簽發日期。（二）審核處理（1 ）對于完全符合要求的原始憑證，應當及時據以編制記賬憑證入賬；（完全正確）（2）對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會

10、計手續；（3）對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、人員有權 不予接受，并向單位負責人報告。第三節記賬憑證、記賬憑證的種類（一）按用途分類（判斷）1. 專用憑證：收款憑證、付款憑證、轉賬憑證2. 通用憑證：反映 所有經濟業務 的記賬憑證，各行業通用，其 格式與轉賬憑證基本相同（二）按照填列方式分類1. 單式記賬憑證：只填列經濟業務所涉及的一個會計科目 及其金額的記賬憑證。2. 復式記賬憑證：記錄一筆經濟業務所涉及的全部科目及其發生額的記賬憑證。【注意】上述收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，以及通用記賬憑證均為復式憑證。、基本內容（1）填制憑證的日期；（2）憑證編號；（3）經濟業務摘要；（4）會計

11、科目；（5）金額；（6）所附原始憑證張數；（7）填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。*7.23轉離憑證2006 年 331 9 S賞方金叢H»atn人產晶74750B產晶44430-'合計V 119200¥119200財存主It：張三四!單：李第注意：記賬憑證上沒有單位公章及單位負責人簽字。三、記賬憑證的填制要求（一）專用憑證的填制要求1. 收款憑證的填制【例題】2013年12月2日，企業為購建固定資產向銀行借款100 000元，期限兩年，款項已存入企業銀行存款賬戶。借：銀行存款 100 000貸：長期借款 100 000摘要

12、貸方科目金額級科目明細科目長期借蔥工行7100000.00/a#*100000.00附 件2張收款憑證借方科目：銀行存諛2013年詐月2日 收字第9尋記脹:李四 出納：審核:岷三制單：寶玉收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質填寫“庫存現金”或“銀行存款”；（多選）右上角填寫填制收款憑證的順序號；“摘要”填寫對所記錄的經濟業務的簡要說明；“貸方科目”填寫與收入“庫存現金”或“銀行存款”相對應的會計科目；“記賬符號”是指該憑證已登記賬簿的標記，防止經濟業務重記或漏記； 該憑證右邊“附件X張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數； 最下邊分別由有關人員簽章，以明確經濟責任。2付款憑證的填制付款憑證是

13、根據審核無誤的有關庫存現金和銀行存款的付款業務的原始憑證填制的。付款憑證的填制方法與收款憑證基本相同，不同的是：在付款憑證的左上角應填列貸方科目，即“庫存現金”或“銀行存款”科目， “借方科目”欄應填寫與“庫存現金”或“銀行存款”相應的一級科目和明細科目。注意：對于涉及“庫存現金”和“銀行存款”之間的經濟業務，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。【例題】2013年12月3 日,購入一臺不需安裝的 A設備，取得的增值稅專用發票注明買價20 000元，增值稅3 400元，全部款項以銀行存款支付。借：固定資產20 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3 400貸：銀行存款23 400摘要借方科目金

14、額一級科目明細科目采購固定資產20000.00應交稅費p-3400. 00合計4 23400.00附件弓*貸方科目：銀行再款2013年蛙月3日付字:第5號記賬:李四出納：審核:張三制單:寶玉3. 轉賬憑證的填制轉賬憑證通常是根據有關轉賬業務的原始憑證填制的。轉賬憑證中“總賬科目”和“明細科目”欄應填寫應借、應貸的總賬科目和明細科目，借方科 目應記金額應在同一行的“借方金額”欄填列，貸方科目應記金額應在同一行的“貸方金額”欄填 列，“借方金額”欄合計數與“貸方金額”欄合計數應相等。此外，某些既涉及收款業務， 又涉及轉賬業務的綜合性業務，可分開填制不同類型的記賬憑證。【例題】2013年12月8日，

15、車間生產甲產品領用 A材料350公斤，單價72元，領用B材料560 公斤，單價31元。借：生產成本一一甲產品42 560貸：原材料 A材料25 200B材料17 360轉賬憑證目 科 計 會ag目 科 級-一洲品 產甲丿料 材料7料 材V2013年坨月8日轉寧第§ 2合計主記賬：李四審核：張三制單：寶玉（二）基本要求1. 記賬憑證各項內容必須完整。2. 記賬憑證的書寫應當清楚、規范，相關要求同原始憑證。3. 除結賬和更正錯誤，記賬憑證必須附有原始憑證 并注明所附原始憑證的 張數。（多選） 所附原始憑證張數的計算，一般以原始憑證的自然張數為準。4. 記賬憑證的填制依據記賬憑證可以根據

16、每一張原始憑證 填制，或根據 若干張同類原始憑證 匯總編制， 也可以根據原始憑證匯總表填制。但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。（判斷）5. 記賬憑證應連續編號憑證應由會計人員按 業務發生的順序、記賬憑證的種類分別采用“ 字號編號法”連續編號。 如果一筆經濟業務需要填制兩張以上（含兩張）記賬憑證的，可以采用“分數編號法”編號。6. 記賬憑證的更正（1）填制記賬憑證時若發生錯誤，應當重新填制。（未入賬）（2）已登記入賬的記賬憑證錯誤更正：在當年內發現填寫錯誤時，有紅字和藍字之分； 發現以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。（判斷）7. 記賬憑證填制完成

17、后，如有空行，應劃線注銷，格式如下：（自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處）* I收款憑證ft方科目：tft行吞款2006年2月廿日幄收手第003號貨方科目*金網!總賺科目痂M目千百十蘇千百十元*分收皺費軾其收攝本時寸10000000N丿k-合計10000D000財務主管：李幾記灘；It秋 也納；越實審孩：李甲 窗單：劉玉四、記賬憑證的審核1. 內容是否真實2. 項目是否齊全3. 科目是否正確4. 金額是否正確5. 書寫是否規范6. 手續是否完備注意：憑證所列事項是否符合計劃和預算，是否合法合理都不屬于記賬憑證審核。第四節會計憑證的傳遞和保管、會計憑證的傳遞指從會計憑證 取得或

18、填制時起 至歸檔保管過程中，在單位內部有關部門和人員之間 的傳送程序。 會計憑證的傳遞具體包括 傳遞程序和傳遞時間。二、會計憑證的保管會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。1. 會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。2. 會計憑證封面。3. 會計憑證不得外借，經本單位會計機構負責人（會計主管人員）批準，可以復制。向外單位 提供的原始憑證復制件，應在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。4. 原始憑證較多時，可單獨裝訂，但應在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同 時在所屬的記賬憑證上應注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。5. 每年裝

19、訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機構保管一年，期滿后應當移交本單位檔案機構統一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。6. 嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。章節練習【例題1 單選題】會計憑證按其（）不同，分為原始憑證和記賬憑證。A. 填制人員和程序B. 填制程序和方法C. 填制格式和手續D. 填制程序和用途【例題2 多選題】A.入庫單F列項目中，屬于原始憑證的有（）。B.生產計劃C. 購銷合同D.工資發放明細表【例題3 多選題】A.火車票F列各項中，屬于外來原始憑證的有（B.銷貨發票C.購貨發票)。D.工資結算單【例題4

20、 多選題】A.收料單F列各項中，不屬于一次性原始憑證的有（B. 領料單C.耗用材料匯總表D.限額領料單【例題5 單選題】A.填制原始憑證的日期C.會計人員記賬標記F列各項中，不屬于原始憑證基本內容的是（B.經濟業務內容原始憑證名稱）。D.【例題6 多選題】填制原始憑證時，符合書寫要求的有（）。A. 阿拉伯金額數字前面應當填寫貨幣幣種符號B. 幣種符號與阿拉伯金額之間不得留有空白C. 大寫金額有分的，分字后面要寫“整”或“正”字D. 漢字大寫金額可以用簡化字代替【例題7多選題】在原始憑證上書寫阿拉伯數字，正確的有（）。A. 所有以元為單位的，一律填寫到角分B. 無角分的，角位和分位可寫“ 00

21、”，或者符號“一”C. 有角無分的，分位應當寫“ 0”D. 有角無分的，分位也可以用符號“一”代替【例題8單選題】若發現原始憑證的金額有錯誤，下列做法中正確的是（）。A. 由出具單位在原始憑證上更正B. 由出具單位在原始憑證上更正，并加蓋出具單位印章C. 由出具單位重開D. 本單位代替出具單位進行更正【例題9 多選題】下列不屬于原始憑證審核內容的有（）。A. 應借應貸方向是否正確B. 憑證是否符合規定的審核程序C. 憑證是否符合有關計劃和預算D. 會計科目使用是否正確【例題10 單選題】購入原材料一批，取得對方開具的增值稅專用發票，材料入庫，開出轉賬支 票一張支付貨款，這筆經濟業務涉及到的記賬憑證是（）。A. 收料單 B.增值稅專用發票C.支票存根D.付款憑證【例題11 單選題】下列業務，應該填制現金收款憑證的是（）。A. 出售材料一批，款未收B.從銀行提取現金C.出租設備，收到一張轉賬支票D.報廢一臺電腦，出售殘料收到現金【例題12 多選題】收款憑證左上方的“借方科目”中可以填寫的會計科目有（）。A. 庫存現金B.主營業務收入C. 原材料D.銀行存款【例題13 多選題】在填制記賬憑證時，下列做法正確的有（）。A. 將不同類型業務的原始憑證合并編制一張記賬憑證B.