1、企業關聯方交易對企業繳稅問題的影響摘 要 由于參與關聯交易的關聯方之間存在著各種各樣的關聯關系和利益上的牽連， 不可避免地會產生交易行為的非市場 化、交易對價的不平等和對企業其他利益主體的損害， 通過非市場化 的關聯交易以逃避稅收更是破壞了國家稅制的統一性和國民經濟的 健康有序發展。關鍵詞 關聯交易 繳稅 影響一、關聯交易概述關聯交易是指關聯企業之間相互移轉資源、資產、權利、利益、 義務、責任等的一切形式的協議和交易，而不論一方是否支付對價， 另一方是否收取價款。對關聯交易應該辨證地看， 它信用可靠、穩定， 安全性高，持續性強，可以取得規模經濟效益，提高企業營運效率， 節省交易費用，古今中外皆

2、為商家所重視。然而，關聯交易固有的弊 端也日益凸顯。 關聯企業利用關聯交易人為地制造盈虧， 轉移利益和 風險，逃避債務和規避各國稅收、金融、競爭、工商管理等法規，己 越來越引起各國的重視。二、關聯方交易對繳稅產生影響的成因與機制關聯企業間大量關聯交易的產生， 必然有其背后的原因， 而利益 驅動無疑是其根源所在。 1994 年稅制改革后，企業所得稅作為企業 的一項費用支出， 可使企業稅后利潤減少。 企業在追求利潤最大化的動機驅使下， 往往會通過少列收入、 多列成本費用的辦法來達到少交 稅、多增利的目的。在跨國公司、企業集團及上市公司中，利用各國 或地區稅率的差異及關聯交易行為逃避稅收、 轉移或虛

3、增利潤、 粉飾 業績的現象尤其普遍。 2007 年國家稅務總局國際司反避稅處公布的 數字顯示，跨國公司每年在我國避讓稅收達 30 億元。另外，在一國 內部要鼓勵某些地區， 行業和企業發展， 也規定了各種減免稅收的優 惠政策，導致企業集團內部各企業間也存在稅收差異 .由于跨國公司或集團公司的追求目標是集團整體利益最大化， 因此，母公司常常利 用對子公司的控制關系， 任意制定企業內部母公司與子公司或子公司 與子公司之間轉移商品、勞務、資金、資產等價格，來犧牲某些關聯 方的利益，達到從總體上逃避國家稅收， 實現整體利益最大化的目的。因此，關聯交易行為避稅增利的基本機制是， 利用關聯企業分處 于稅率不

4、同的國家或地區，通過將高稅區的產品、勞務、資金等以低 價或低利率轉給低稅區企業，將低稅區的產品、勞務、資金等以高價 或高利率轉給高稅區企業，使企業集團的整體稅負降低，利潤增加。將高稅區的產品、勞務、資金等以低價或低利率轉給低稅區企業，其 在高稅區的收益減少， 而在低稅區的收益增大， 與按正常價格或利率 相比，其在整體上稅負增長的幅度低于其收益增長幅度 ;將低稅區的產品、勞務、資金等以高價或高利率轉給高稅區企業，其在低稅區的 收益增大，在高稅區的收益則減少，與按正常價格或利率相比，其在 整體上稅負下降的幅度高于其收益減少幅度。三、關聯方交易對企業繳稅產生的影響從理論上講， 關聯企業有涉外關聯企業

5、和國內關聯企業之分， 但 他們都存在著避稅的可能性，且手段和方法多種多樣。其中，前者避 稅的手段和方法更為隱蔽和復雜，更具有典型性。一）轉讓定價避稅的影響關聯企業通過關聯交易實現避稅， 最常用的手段是轉讓定價。 所 謂轉讓定價是指關聯企業為了躲避按市場價格交易所承擔的稅收負 擔，實行某種類似于經濟組織或集團內部結算價格的方式轉讓產品、 服務或權利，達到轉讓利潤，從而減輕納稅負擔的避稅方法。由于關 聯企業的不同成員分布在不同的國家或地區， 而這些國家或地區稅收 政策和稅率方面存在著差異， 為關聯企業之間的轉讓定價提供了基礎 和可能。通過轉讓定價，實現盈利企業向虧損企業及高稅率向低稅率、 免稅企業

6、的利潤轉移， 以達到減少總稅負和避免或拖延繳納所得稅的 目的。在一定條件下，還可能減少流轉稅。在這方面，跨國公司憑借 龐大的公司體系和成熟的經驗，利用東道國法律體系不完善 （或信息不對稱）的缺陷，使用轉讓定價對在東道國獲得的利潤進行轉移。轉 讓定價的運用能使東道國出現稅收流失、 外匯流失和國際收支失衡等 方面的問題。 最突出的受害者要數哥倫比亞了， 哥政府一次對外國公 司子公司的調查表明， 他們從母公司進口的產品價格普遍高于國際市 場價格，其中藥物超過 150%，化工品超過 52%，電器超過 45%。被調查的所有外國企業從內部轉讓定價中獲得的額外收入相當于它們 所公布的利潤的 24 倍。由于內部轉讓定價所造成的經濟損失，僅藥 品一項就等于哥倫比亞所有工業技術部門付出的專利使用費的總和。轉讓定價是隨著社會化大生產的發展，公司組織形式和結構發生 變化而應運而生的一種管理手段和主要的避稅方式。轉讓定價作為一 種避稅方法，其特點是在有關聯關系的企業之間， 為均攤利潤