1、授課題目第三章 我國審計的組織形式3教學目的與基本要求1、要求學生理解審計的職業道德2、要求學生理解審計的法律責任3、要求學生了解審計的各種組織形式教學難點與重點重點】 1、審計職業道德準則 2、審計的法律責任難點】 1、審計職業道德的運用 2、會計責任與審計責任 教學方法 本課時以教師課堂講授為主，輔之以案例分析和練習。學時分配 4 學時第一節 政府審計機關（國家審計機關）一、國家審計機關的隸屬模式（一）立法型1、含義：立法型的國家最高審計機關隸屬立法部門，依照國家法律賦予的權力行 使審計監督權。一般直接對議會負責。；加拿大審計長公署（向眾2、代表性的國家：奧地利審計院（直接隸屬國民議會）

2、議院報告）；美國審計總局（署）隸屬國會。3、特點：立法型審計機關地位高、獨立性強，不受行政當局的控制和干預。（二）司法型1、含義：司法型的國家最高審計機關隸屬于司法部門，擁有很強的司法權。2、代表性的國家：意大利的審計法院；西班牙審計法院；法國審計法院3、特點：司法型審計機關可以直接行使司法權力，具有司法地位，具有很高的權 威性。（三）行政型1、含義：行政型的國家最高審計機關隸屬于政府行政部門，它是政府行政部門中 的一個職能部門，根據國家賦予的權限，對政府所屬各級、各部門、各單位的財政財務 收支活動進行審計。2、代表性國家：沙特阿拉伯王國審計總局（對首相負責）；泰王國審計長公署（向內閣總理負責

3、） ；瑞典審計局（向政府報告） ；我國國家審計署在國務院總理領導下。3、特點：獨立地位低，基本上不具有法律約束力。（四）其他：介于立法、司法及行政部門之間。例如，日本會計檢查院既不屬于議 會，對內閣也具有獨立的地位。德國聯邦審計院是聯邦機構，是獨立的財政監督機構， 只受法律約束。二、我國審計機關的設置（一）中央審計機關1、法律地位：它具有雙重法律地位：一方面，它是國務院的組成部門，要接受國 務院的領導和指示，依照和執行國務院的行政法規、決定和命令；而另一方面，它又有 自己的職責范圍，對自己所管轄的事項，以獨立的行政主體從事活動，并承擔由此而產 生的責任。2、主要職責是： （略）（二）地方審計機

4、關（三）我國審計組織體系的主要特征 1、我國國家審計實行行政審計模式； 2、我國對地方審計機關實行雙重領導體制；3、國家審計機關對社會審計、內部審計進行業務指導和審計監督。三、我國審計機關的職責和權限（一）我國審計機關的職責12345財政收支審計職責67財務收支審計職責 其他法律、法規規定的審計事項 專項審計調查職責 審計管轄范圍確定的職責 管理審計工作的職責 指導和監督內部審計的職責 指導、監督和管理社會審計的職責 二）我國審計機關的權限1 、基本特征：1）我國審計機關的權限是一種行政監督權。一是我國審計機關是綜合性經濟監督機關，其權限是一種經濟監督權；二是我國審計機關是國家行政機關，其權限

5、也是 種行政監督權，既不是立法監督權，也不是司法監督權。（2）行使審計機關權限的主要是國家審計機關。（ 3）審計機關權限的內容具有廣泛性。2、具體的權限監督檢查權 要求報送資料權。 檢查權 調查取證權。 采取臨時強制措施權 通報或公布審計結果權 處理處罰權（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7） 對被審計單位拒絕、阻礙審計工作的處理處罰權 對被審計單位違反預算或者其他違反國家規定的財政收支行為的處理權 對被審計單位違反國家規定的財務收支行為的處理處罰權 （8）建議糾正處理權四、我國審計機關的審計原則（一）合法性原則（二）獨立性原則（三）強制性原則第二節 內部審計機構一、內部審計機構的設置（一

6、）要求設立獨立的內部審計機構的部門或單位 1審計機關未設派出機構，財政、財務收支金額較大或者所屬單位較多的政府部門；2縣級以上國有金融機構； 3國有大中型企業； 4國有資產占控股地位或者主導地位的大中型企業； 5國家大型建設項目的建設單位； 6財政、財務收支金額較大或者所屬單位較多的國家事業單位； 7其他需要設立內部審計機構的單位。（二）內部審計的機構設置（1）受本單位總會計師或主管財務的副總經理領導；（2）受本單位總經理（廠長）或總裁領導；（3）受本單位董事會或其下屬的審計委員會領導。二、內部審計機構與外部審計機構的比較內部審計的特點：一是具有內向性；二是具有廣泛性；三是具有及時性、針對性和

7、 經常性。第三節 社會審計組織一、社會審計組織 不同國家社會審計組織的名稱各不相同，除叫會計公司、會計師事務所外，德國稱 經濟審計公司，日本稱審計法人，泰國稱審計會計事務所。我國社會審計組織是指根據國家法律或條例規定、經政府有關部門審核批準、注冊 登記的審計事務所、會計師事務所和其他審計咨詢機構。會計師事務所是國家批準、依法設立并獨立承辦注冊會計師業務的機構，實行自收 自支、獨立核算、依法納稅。會計師事務所是注冊會計師的工作機構，注冊會計師只有 加入會計師事務所才能承接業務。我國會計師事務所大致有 4 種類型：一是直接由財政部批準的會計師事務所；二是 由省、自治區、直轄市財政廳（局）批準成立的

8、會計師事務所；三是指我國注冊的會計 師事務所與國際會計公司合作成立的會計師事務所； 四是由審計事務所改名的會計師事 務所。二、會計師事務所的業務范圍（一）鑒證業務1、審計業務2、3、審查業務4、5、復核業務 商定程序業務 保證業務（二）管理咨詢業務（三）稅務服務業務（四）會計服務業務1、確認財務問題2、調查技術的知識3、證據常識4、解釋財務信息5、表達結果（五）其他服務業務 個人理財、資產評估、訴訟支持等 我國注冊會計師可以辦理以下三方面的業務：（一）審計業務1 審查企業會計報表，出具審計報告；2 驗證企業資本，出具驗資報告；辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關報告； 辦理法律、

9、行政法規規定的其他審計業務。12345678910二、會計咨詢、會計服務業務 設計財務會計制度； 擔任會計顧問，提供會計、財務、稅務和其他經濟管理咨詢； 代理記賬；代理納稅申報； 代辦申請注冊登記，協助擬定合同、協議、章程及其他經濟文件； 培訓會計人員；審核企業前景財務資料； 資產評估；參與進行可行性研究； 其他會計咨詢和會計服務業務。 其他法定審計業務1 根據中外合資經營企業法人中外合作經營企業法人昨商投資企業法及其 實施條例或細則，以及有關三資企業稅法的規定，三資企業的驗資業務、會計報表的審 計業務，必須由中國注冊會計師辦理。驗資業務包括設立時驗資和資本變更時驗資；審 計業務包括年度會計報

10、表審計、中期會計報表審計和合并、分立及清算會計報表審計。2根據公司法關于從事證券業務的會計師事務所、注冊會計師資格確認的規定 及證券管理方面的法律、行政法規的規定，股份制企業的改組審計業務，年度會計報表 審計業務，中期會計報表審計業務，合并、分立及清算會計報表審計業務，以及這些企 業的驗資業務，必須由會計師事務所和注冊會計師辦理。3除三資企業和股份制企業外，根據企業會計準則幾企業財務通則等有關 會計法規、制度的規定，企業對外報送的會計報表，也應由企業委托注冊會計師進行審 計。四、西方國家的民間審計組織（一）獨資會計師事務所（二）普通合伙制會計師事務所（三）有限責任公司制會計師事務所（四）有限責

11、任合伙制會計師事務所第四節 注冊會計師的職業道德一、注冊會計師的職業道德（一）獨立原則1 、獨立原則的內涵：獨立原則，是指注冊會計師執行審計業務、出具審計報告時 應當在實質上和形式上（同時具備）獨立于委托單位和其他機構。 具體包括三層含義： 第一層，所謂實質上的獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關系。 心態才能客觀、公正。第二層，所謂形式上的獨立，是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前 呈現一種獨立于委托單位的身份，即在他人看來是獨立的。第三，獨立原則在強調注冊會計師對于委托單位保持獨立性的同時，也要求他獨立 于外部其他機構和組織。 具體來說又包括三個內容：一是

12、注冊會計師“對所發表的意 見負責”； 二是，不論是業務承接、執行，還是報告的形成與提交，注冊會計師均應依 法辦事，獨立自主，不依附于其他機構和組織，也不受其干擾和影響；三是注冊會計師 的審計報告無須經任何部門審定和批準。2 、獨立原則的重要性（ 1）超然關系。 注冊會計師盡管接受委托單位的委托執行業務，而且要向委托單 位收取費用，但注冊會計師所承擔的卻是對于整個社會公眾的責任，這就決定了注冊會 計師必須與委托單位和外部組織之間保持一種。 超然獨立的關系。（ 2）注冊會計師的靈魂 - 獨立性。 是魂。 是客觀、公正的基礎。 注冊會計師 又稱獨立會計師、獨立審計。（總結）在理解獨立性原則時，一定要

13、搞清楚以下幾點：（1）正確把握實質上的獨立和形式上的獨立兩個概念。實際上，所謂實質上的獨 立，是指注冊會計師在審計過程中保持的公正無偏的態度，又稱為“精神上的獨立性” “內在的獨立性”或“事實上的獨立性” ，它是一種精神狀態、以及在履行專業判斷和 發表審計意見時不依賴和屈從于外界的壓力和影響， 它要求注冊會計師在執業過程中嚴 格保持超然性，不能主觀偏袒任何一方當事人，尤其不應使自己的結論依附和屈從于持 反對意見利益集團或人士的影響和壓力。如果注冊會計師雖然具備了實質上的獨立， 但是報表使用者卻認為他們是客戶的辯 護人，那么審計的作用就會大大降低。 因此，注冊會計師保持實質上的獨立性固然關 鍵，

14、但是報表使用者對這種獨立性的信任也很重要。 這種信任使得注冊會計師又具備 了形式上的獨立性。 所謂形式上的獨立性，又稱為“形體獨立性” 、“外在獨立性”或 “表面獨立性” ，實質上的 注冊會計 因為實 時才成立，（ 2）正確把握實質上的獨立和形式上的獨立的關系 實質上的獨立和形式上的獨立是不同的兩個概念，但有時又密不可分。獨立性是無形的，難以測量的； 而形式上的獨立性是有形的，可以觀察的。 師在執行審計業務時，不僅要保持實質上的獨立，而且要保持形式上的獨立。 質上的獨立只有當注冊會計師在整個審計過程中真正保持中立 （即不偏不倚） 而形式上的獨立則是社會公眾對注冊會計師獨立性評判的結果。 即使注

15、冊會計師確實 保持了實質上的獨立， 但如果社會公眾認為其偏袒了委托人或其他任何一方而有失形式 上的獨立，則審計結果即使再正確也是徒勞，因為社會公眾只能通過觀察注冊會計師外 觀上是否獨立而決定是否信任其報告的信息。 現在，公眾通過觀察認為注冊會計師形 式上不獨立，那么，就算注冊會計師確實保持了實質上的獨立，他的服務也會喪失其價 值。 因此，可以說，形式上的獨立是實質上的獨立的重要保證。（ 3）獨立性是客觀、公正的基礎。是注冊會計師的靈魂。 正因如此，注冊會計師又稱為獨立會計師，注冊會計師審計又稱為獨立審計。（4）注冊會計師審計表現出雙向獨立性的特征，既獨立于委托人，又獨立于被審 計單位。3 、為

16、保持獨立性而應回避的事項（1）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；（2）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經濟利益的； a 持有委托單位股票、債券；注冊會計師親屬在委托單位有經濟利益的，父母的一般可直接歸屬本人，即使很小，應視同； 父母的一般與本人的經濟利益緊密相關，即使很小，應視同； 一般不能歸屬本人（親兄弟明算賬） ； 利益巨大能歸屬本人（影響獨立性） ；b 在委托單位有其他經濟利益的。 視親密程度和經濟利益的大小而定。第一，配偶、子女、 第二，配偶、子女、 第三，兄弟姐妹的， 第四，兄弟姐妹的， 第五，遠房親戚的一般不能歸屬本人； 第六，遠房親戚的，與其之間具有十分密切的財務關系能

17、歸屬本人。（ 3）與委托單位的負責人和主管人員、 董事或委托事項的當事人有近親關系的； 系三代以內的）（4）擔任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的； 注師受托親自編制管理當局會計報表的； 注師受托指導編制管理當局會計報表的； 注師受托協助編制管理當局會計報表的； 審計假設 “沒有人能夠獨立地評價自己的工作 ”；事務所的其他注師可執行該委托單位的審計業務； 國際會計師聯合會認為：第一，注冊會計師不得與被審單位有任何財務利害關系； 第二，注冊會計師不得與被審單位有影響其獨立客觀公正的其他利害沖突； 第三，被審單位必須承擔對會計報表的責任； （會計責任） 第四，注冊會計師不得充當被審單位雇員或

18、管理人員的角色； 第五，注冊會計師不得為被審單位提供會計服務。（5）其他為保持獨立性而應回避的事項。 另外，事務所與委托單位存在除業務收費之外的其他經濟利益關系時，也應實行回 避。還有，西方道德準則的其他內容：克林頓與萊溫斯基）a 與委托單位的有關人士建立過分親密、浪漫關系的；b 接受被審單位饋贈的；問題 1：注冊會計師的愛人是擬審計單位的出納，在該審計項目中注冊會計師是否需要回避？問題是：（看一下注冊會計師的生活是多么的“有趣”和“無奈” ）會計師事務所的 合伙人（男）與心儀已久的擬審計單位的自然人股東（一位漂亮的小姐）相戀而結婚。 此時，注冊會計師（合伙人）的生活或事業有何變化？有意思嗎？

19、從注冊會計師職業道德的角度看， 僅供參考的答案是注冊會計師的痛苦 抉擇：一是協商出讓擬審計單位股份，以保獨立性。 但若是夫人堅持不同意，注冊會 計師就不能對該擬審單位實施審計，除了丟失一塊業務外，若與擬審單位已簽定了業務 約定書，還可能招致毀約賠償責任。 真是娶了夫人又折兵。 二是繼續擔任擬審計單位 的審計師，冒違反獨立性原則的風險執行業務，在行業監管完善的情況下，等著接受處 罰吧。不得因任何利害關系注冊會計師執行鑒證業務時應當保持實質上和形式上的獨立， 影響其客觀、公正的立場。4 、可能損害獨立性的因素可能損害獨立性的因素包括經濟利益、自我評價、關聯關系和外界壓力等。（1）會計師事務所和注冊

20、會計師應當考慮經濟利益對獨立性的損害，可能損害獨 立性的情形主要包括：與鑒證客戶存在專業服務收費以外的直接經濟利益或重大的間接經濟利益； 收費主要來源于某一鑒證客戶； 過分擔心失去某項業務； 與鑒證客戶存在密切的經營關系； 對鑒證業務采取或有收費的方式； 可能與鑒證客戶發生雇傭關系。（2）會計師事務所和注冊會計師應當考慮自我評價對獨立性的損害，可能損害獨 立性的情形主要包括： 鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、 經理、 其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業 務產生直接重大影響的員工； 為鑒證客戶提供直接影響鑒證業務對象的其他服務； 為鑒證客戶編制屬于鑒證業務對象的數據或其他記錄。（3）會計師事務所和注

21、冊會計師應當考慮關聯關系對獨立性的損害，可能損害獨 立性的情形主要包括：經理、 其他關鍵管理 與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、 人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工； 鑒證客戶的董事、 經理、 其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影 響的員工是會計師事務所的前高級管理人員； 會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往； 接受鑒證客戶或其董事、 經理、 其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接 重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。17（4）會計師事務所和注冊會計師應當考慮外界壓力對獨立性的損害，可能損害獨 立性的情形主要包括： 在重大會

22、計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅； 章節5、15受到有關單位或個人不恰當的干預； 受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當地縮小工作范圍。 維護獨立性的措施當識別出損害獨立性的因素時， 會計師事務所和注冊會計師應當采取必要的措施以 消除影響或將其降至可接受水平。第一，會計師事務所應當從整體上維護其獨立性。要包括：P84-86 維護獨立性的措施主 會計師事務所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性； 制定有關獨立性的政策和程序， 包括識別損害獨立性的因素、 程度以及采取相應的維護措施；建立必要的監督及懲戒機制以促使有關政策和程序得到遵循； 及時向所有高級管理人員和員

23、工傳達有關政策和程序及其變化； 制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序。評價損害的嚴重 第二，在承辦具體鑒證業務時，會計師事務所應當維護其獨立性。維護獨立性的措施主要包括： 和程序；安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核； 定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師； 與鑒證客戶的審計委員會或監事會討論獨立性問題； 向鑒證客戶的審計委員會或監事會告知服務性質和收費范圍； 制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應責任的政策將獨立性受到損害的鑒證小組成員調離鑒證小組。必然性第三，當維護措施不足以消除損害獨立性因素的影響或將其降至可接受水平時，會 計師事務所應當拒絕承接業務或解除

24、業務約定。（二）客觀性原則（三）公正性原則 二、注冊會計師的業務能力和技術守則 注冊會計師要具有較強的業務能力和職業判斷能力。門課加高水平的職業判斷能力 ）6 種能力：又紅又專； 五（ 1） 注冊會計師應當保持和提高專業勝任能力，遵守獨立審計準則等職業規范， 合理運用會計準則及國家其他相關技術規范。 （相當于做體操運動員的“規定動作” 對注師工作程序、工作方法方面應當遵守的技術標準所做的基本規定 ）（ 2） 會計師事務所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業務。（ 3） 注冊會計師執行業務時，應當保持應有的職業謹慎。（ 4） 注冊會計師執行業時，應當妥善規劃，并對業務助理人員的工作進行指導、 監督和

25、檢查。（ 5） 注冊會計師對有關業務形成結論或提出建議時，應當以充分、適當的證據為 依據，不得以其職業身份對未審計或其他未鑒證事項發表意見。（ 6） 注會計師不得對未來事項的可實現程度做出保證。（ 7） 注冊會計師對審計過程中發現的違反會計準則及國家其他相關技術規范的事 項，應當按照獨立審計準則的要求進行適當處理。三、對客戶的責任 注冊會計師應當在維護社會公眾前提下，竭誠為客戶服務。（ 1） 注冊會計師應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務。（ 2） 注冊會計師應當按照業務約定履行對客戶的責任。（ 3） 注冊會計師應當對執行業務過程中知悉的商業秘密保密，并不得利用其為自 己或他人謀取利

26、益。（ 4） 除有關法規允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒 證服務。四、對同行的責任 同業之間保持良好關系，共同維護和增進全行業職業聲譽。（ 1） 注冊會計師應當與同行保持良好的上作關系，配合同行工作。（ 2） 注冊會計師不得低毀同行，不得損害同行利益。注冊會（ 3） 會計師事務所不得雇用正在其他會計師事務所執業的注冊會計師。 計師不得以個人名義同時兩家或兩家以上的會計師事務所執業。（ 4） 會計師事務所不得以不正當手段與同行爭攬業務。注冊會計師應當維護職業形象，不得有可能損害職業形象的行為。 注冊會計師及其所在會計師事條所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業五、其他責任

27、 注冊會計師應當維護職業形象，在承接業務過程中不得發生有損職業形象的行為。（1）（2） 務。3）4）注冊會計師及其所在會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業務。注冊會計師及其所在會計師事務所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬 業務，也不得向客戶或通過客戶獲取服務費之外的任何利益。（ 5） 會計師事務所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業務。第五節 注冊會計師的法律責任、會計責任與審計責任責 任含義關系行為影響會 計 責 任建立和健全本單位的內部控制 制度；保護本單位的資產安全 和完整；保證會計資料真實、 合法和完整。注冊會計師的審計責 任不能替代、減輕和 免除被審計單位會計

28、 責任。錯誤、舞弊 和違反法 規行為重要性水平(注 冊會計師的專 業判斷)審 計 責 任按照獨立審計準則的要求出具 審計報告，對所發表的意見負 責。被審計單位承擔會計 責任不能作為減少審 計測試的理由。違約、過失 和欺詐二、注冊會計師審計責任發展簡史主要經歷三個階段：第1章節講過；結合P84審計目的。1以揭露欺詐和舞弊行為為主；一一1844年20世紀；2 .以查錯揭弊為主；-20世紀初20世紀30年代；3 以驗證會計報表公允性為主；一一20世紀30年代。自70年代以來，演變為以驗證會計報表公允性為主，又要揭露重大錯誤與舞弊。向社會提供合理的保證，并向管理領域深入發展。不是所有的錯弊都能查出來。

29、三、錯誤、舞弊、違反法規行為(會計責任)1.錯誤(1) 定義：是指會計報表中存在的非故意的錯報或漏報。(2) 種類2.原始記錄和會計數據的計算、抄寫錯誤；對事實的疏忽和誤解； 對會計政策的誤用。 舞弊(1 )定義：是指會計報表中存在不實反映的故意行為。(2)種類偽造、變造記錄或憑證； 侵占資產；隱瞞或刪除交易或事項 記錄虛假的交易或事項； 蓄意使用不當的會計政策； 財務欺詐，作為舞弊的主要形式，導致會計報表不實反映，對會計報表使用者 產生巨大的危害。注冊會計師有責任制定審計計劃并實施適當的審計程序，以合理確定會計報表是否存在由財務欺詐導致的重大錯報。該技術提示總結了9大類54種可能導致公司進行

30、財務欺詐或表明公司存在財務欺詐風險的因素，提醒注冊會計師在執行公司會計報表審計業務時，應當對此予以充分關注，保持應有的職業謹慎。這9大類財務欺詐風險因素包括：（1）財務穩定性或盈利能力受到威脅；（2）管理當局承受異常壓力；（3）管理當局受到個人經濟利益驅使；（4）特殊的行業或經營性質；（5）特殊的交易或事項；（6）公司治理缺陷；（7）內部控制缺陷；（8）管理當局態度不端或缺乏誠信；（9）管理當局與注冊會計師的關系異常或緊張。3 .違反法規行為（1） 定義：根據獨立審計具體準則第18號中所稱法規，是指除企業會計準則 及國家其他有關財務會計法規之外的國家法律、行政法規、部門規章和地方性法規、規章。

31、包括賄賂、不合法政治捐助和違反特定法律及政府規定等行為。（2）種類：獨立審計具體準則第 18號第十四條：注冊會計師實施審計計劃時，應當充分關注表明被審計單位可能違反法規的以下情況：（11）（12）受到政府有關部門的調查或處罰； 提供異常貸款或支付不明費用； 與關聯方存在異常交易； 支付異常的銷售傭金或代理費用； 購銷價格嚴重偏離市場價格； 異常的現金收支； 與在稅收優惠地注冊的公司存在異常交易； 向商品或勞務提供者以外的單位或個人支付商品或勞務款項; 收付款缺少適當的控制記錄； 會計系統不能提供適當審計軌跡或充分證據； 交易未經授權或記錄不當； 媒介評論。錯誤與舞弊、違反法規行為的區別4 .不

32、同點錯誤舞弊違法1.原因不同無意故意同舞弊2手段不同未實施掩蓋手法實施掩蓋手法同舞弊3形式不同原理性、技術性的差錯明顯隱蔽難以查證同舞弊4.目的不同不以實現結果為目的以實現結果為目的同舞弊5結果不同可能影響他人、自己收益肯定影響他人、自己收益同舞弊6性質不同過失不法行為同舞弊四、注冊會計師法律責任的成因1 注冊會計師法律責任的主要變化（ 1）法律訴訟大量增加；（2）擴大注師對第三方利益集團或人士的責任；（3）擴充注師法律責任的內涵。2 注冊會計師被控告的主要原因 主要是：被審計單位方面的責任和注冊會計師方面的責任。（ 1）被審計單位方面的責任A 、會計報表存在錯誤、舞弊和違反法規行為。參見獨立

33、審計具體準則第 18 號違反法規行為具體條文。 注冊會計師是否承擔未能查出錯弊的責任關鍵要看是否源自注師本身的過錯。 除舞弊以外其它違反國家法律或規定的行為，如違反所得稅法、環境保護法、消費 者權益保護法等。注師對違法行為的處理：應同管理當局討論，向律師請教，必要時擴 大審計程序以查明事實真相； 如違法行為對會計報表有嚴重影響而未做適當會計處理 和披露，應發表保留或否定意見；如注師不能取得充分證據，應發表保留或拒絕表示意見； 如被審單位拒絕接受審計重大違反法規行為， 注師應做適當的處理 （包括評價、 查證和處理、報告）“持續經營 ”學習。 被審計單位破產倒閉，B 、經營失敗 : 注意結合與具體

34、準則 這可能連累注冊會計師。經營失敗、審計失敗和審計風險的區別：經營失敗 經營風險 ：企業由于種種原因無法持續經營，陷于財務困境。責任主要 由企業承擔。審計失敗：注冊會計師未遵守職業規范，導致作出錯誤的審計結論。注冊會計師應 承擔責任。審計風險：會計報表存在重大錯報，但注冊會計師認為公允表述而發表無保 留意見。注冊會計師可能承擔責任。（2）注冊會計師方面的責任當違約給他人造成損失 違約， 是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。 時，審計人員應負違約責任。 過失，是指在一定條件下，缺少應具有的合理的謹慎。評價審計人員的過失，是 以其他合格審計人員在相同條件下可做到的謹慎為標準的。當過失給他

35、人造成損害時， 審計人員應負過失責任。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。A .普通過失一般:通常是指沒有保持職業上應有的合理的謹慎。對注冊會計師 而言，是指沒有完全遵循專業準則的要求。比如，未按特定審計項目取得必要和充分的 審計證據的情況可視為一般過失。B.重大過失：重大過失是指連起碼的職業謹慎都不保持，對業務或事務不加考慮，滿不在乎。對于注冊會計師而言，則是指根本 完全 沒有遵循專業準則或沒有按專業準 則的主要要求執行審計。比如，審計不以一般公認審計準則為依據，可視為重大過 失。C .共同過失：對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹慎，因而蒙受損失。 欺詐：又稱審計人員舞弊，是以

36、欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。 作案具有不良動機是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區別之 一。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的會計報 表有重大錯報，去卩加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。（3）普通過失與重大過失的區分遵守執業規范的程度、重要性與內部控制有助于區別普通過失與重大過失。沒有過失、普通過失、重大過失和欺詐的界定。首先看沒有查出的錯報是否重大，如果不重大，則沒有過失；如果沒有查出的錯報很重大，則再看內部控制是否有效：如果內部控制有效，再看進行符合性測試是否可以揭示出來：如果不能揭示（如串 通舞弊等），則沒有過失；如果能夠揭示（說明審計人員未盡職），則為普通過失;如果內部控制無效，則看審計人員是否運用了實質性測試程序：如果運用了（但未 盡職），則為普通過失；如果未運用實質性測試程序，再看有無欺詐動機：有，即為欺 詐；沒有，即為重大過失。注：3處應為否，6處應為是五、注冊會計師法律責任的種類注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關系人造成損失的，按照 有關法律和規定，可能被判負行政責任、民事責任或刑事責任。這三種責任可單處，也 可并處。（1）行政責任：（一般由違約、過失引起）對注冊會計師而言，包括警告、暫停執業、吊