1、如果企業有兩個或兩個以上的輔助生產車間，輔助車間除了為基本生產車間、管理部門等單位服務外，各輔助生產車間之間也會相互提供勞務，這時各輔助生產車間發生的輔助生產費用，不僅要對輔助生產車間以外的受益單位進行分配，還應在各輔助生產車間之間進行分配，而且在各輔助生產車間之間的分配應先于對輔助生產車間以外的單位和部門。輔助生產費用分配的方法有直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數分配法和計劃成本分配法等五種方法。1 .直接分配法直接分配法是指將各輔助生產車間發生的輔助生產費用直接分配給輔助生產以外的各受益單位，而不考慮各輔助生產之間相互提供產品或勞務的情況。例5-5假定某企業有供水和供電兩個輔助生產車

2、間，主要為企業基本生產車間和行政管理部門提供服務。20 x x年9月供電車間本月發生的費用為 7 100元，供水車間本月發生的 費用為32 361元。該企業輔助生產車間發生的間接費用直接記人"生產成本一一輔助生產成本”賬戶，未設置”燃料與動力”成本項目口各輔助生產車間提供的勞務及其消耗情況見表 5-8 。表5-8輔助生產車間提供的勞務統計表受益單位供電數量（度）供水數量（m）輔助生產車間供電1350供水3200基本生產車間161508594行政管理部門1600652合計2095010596根據表5-8的資料，首先計算輔助生產費用的分配率。由于輔助生產車間內部相互提供的 勞務不分配費用

3、，在計算費用分配率時需將其他輔助生產車間的勞務耗用量從總供應量中扣 除。電費分配率=7100/（20950-3200）=0.40（元/度）水費分配率=32361 /（10596 -1350）=3.5（元/m3 ）其次，編制輔助生產費用分配表，如表5- 9所示。表5 -9輔助生產費用分配表20x x年9月金額單位：元項目供電車間（度）供水車間（m3）合計待分配輔助生產費用7 1003236139461供應輔助生產以外的勞務量177509246一費用分配率（單位成本）0.43.5一基本生產車間耗用數量16 1508594一分配金額64603007936539行政管理部門耗用數量1 600652一分

4、配金額64022822922合計7 1003236139461根據輔助生產費用分配表編制的會計分錄如下借：制造費用36539管理費用2922貸：生產成本一一輔助生產成本一一供電車間7 100供水車間 32361采用直接分配法，由于各輔助生產費用只對外分配，計算較為簡單。但當輔助生產車間相互提供產品或勞務數量差異較大時， 會影響分配結果的正確性。因此，這種方法只適用于輔助 生產單位內部相互提供勞務不多的企業。2 .順序分配法順序分配法指各輔助生產車間之間的費用按照輔助生產車間受益多少的順序依次排列，受益少的排列在前，先將費用分配出去并不再參加以后的費用分配，受益多的排列在后， 后將費用分配出去的

5、方法。這里受益的多少按照金額大小來確定。采用順序分配法時，分配率的計算公式如下：先分配的費用分配率（單位成本戶待分配的輔助生產費用總額/輔助生產供應總量后分配的費用分配率（單位成本）=（待分配的輔助生產費用總額+由其他輔助生產車間分配來的費用）/（輔助生產供應總量一先分配的輔助生產部門耗用的勞務量）例56沿用例5-5的資料，按順序分配法進行輔助生產費用的分配。首先，計算輔助生產車間費用的分配率。由以上資料可以很容易地算出供水車間消耗供電車間提供電力的總費用為1 280元（3 200 * 0.4）,供電車間消耗供水車間提供的水費總額為4725元（1 350 *3. 5）,所以，供水車間受益少應先

6、參加分配。水費分配率=32361/10596=3.054（元/m3）電費分配率=（7100+4123）/（20950-3200）=0.63228（ 元 /度）其次，編制輔助生產費用分配表，如表 5-10所示。表5-10輔助生產費用分配表20 x x 年9月金額單位：元項目待分配 費用勞務供 應量分配率分配金額供電車間基本生產車間管理部門數量金額數量金額數量金額供水車間32361109563.05413504123859426246.746521991.26供電車間11223177500.632281615010211.3516001011.65合計412336458.093002.91注：表中

7、部門數字尾數調整。根據上表編制的會計分錄如下分配水費：借：生產成本輔助生產成本供電車間4 123制造費用26246.74管理費用1 991.26貸：生產成本輔助生產成本供水車間32361分配電費：借：制造費用10 21 1.35管理費用1 01 1.65貸:生產成本輔助生產成本供電車間 11 223采用順序分配法各輔助生產費用只分配一次，既分配給輔助生產以外的受益單位，也分配給排列在其后的其他輔助生產車間或部門，分配的正確性有所提高，計算工作量也有所加大。由于排列在前面的輔助生產車間或部門不負擔排列在后面的輔助生產車間或部門的費用，因而分配結果的正確性仍受到一定影響。這種分配方法只適用在各輔助

8、生產車間或部門之間相互受益程度有明顯順序的企業采用。3 .交互分配法交互分配法是指先將輔助生產車間發生的費用在相互提供勞務的各輔助生產車間之間進行分配 （ 對內分配） ，然后再將各輔助生產車間交互分配后的實際費用在輔助生產車間以外的各受益單位之間進行分配（ 對外分配） 的方法。 采用交互分配法計算分配率時，對內分配和對外分配的分配率計算如下:對內（交互）分配率（單位成本）=待分配的輔助生產費用總額 /輔助生產供應總量對外分配率（單位成本）=（待分配的輔助生產費用總額+交互分配轉人的費用-交互分配轉出的費用）/ （輔助生產供應總量-輔助生產車間內部勞務耗用量）例57依例5-5的資料為例，按交互分

9、配法進行輔助生產費用的分配。首先，計算交互分配率。對內（交互）分配率計算如下：電費分配率=7100/20950=0.3389（元/度）水費分配率=32361/10596=3.054（元/m3）對外分配率計算如下：電費分配率（單位成本）=（7100+4122.9-1084.48）/（20950-3200） =0.5712（元/度）水費分配率（單位成本）=（32361+1084.48-4122.9）/（10596-1350）=3.17138（元/m3）其次，編制輔助生產費用分配表，如表 5-11所示。表5-11輔助生產費用分配表20 x x年9月金額單位：元項目交互分配對外分配輔助生產車間名稱供電

10、供水合計供電供水合計待分配費用71003236139461勞務供應量2095010596費用分配率0.33893.054輔助車間耗用輔助生 產-hC Ac供電 車間數量1350金額4122.94 122.9供水 車間數量3200金額1084.481084.48金額小計5207.38基本車間制造費用數量161508594金額9224.5327254.8436479.37管理部門管理費用數量1600652金額913.892067.742981.63分配金額合計10138.4229323.5839461根據表5-11編制的會計分錄如下： 對內（交互）分配會計分錄：借：生產成本輔助生產成本供電車間 4

11、122.9供水車間1084.48貸：生產成本輔助生產成本供水車間4122.9供電車間1084.48（2）對外分配會計分錄36479.372981.63借：制造費用 管理費用貸：生產成本輔助生產成本供電車間10 138.42供水車間29 322.58采用交互分配法，輔助生產車間內部相互提供的勞務全部進行了分配，提高了分配結果的正確性，但增加了工作量；另外，由于交互分配的費用分配率是根據交互分配前的待分配費用 進行計算不是該輔助生產單位的實際單位成本，分配結果也不是非常準確；因此，在各月輔助生產費用水平相差不大的情況下，為簡化計算工作量可用上月的輔助生產單位成本作為本月交互分配的單位成本。4 .代

12、數分配法代數分配法是運用代數中求解多元一次聯立方程的原理，通過計算輔助生產勞務的單位成本來分配輔助生產費用的方法。采用這種分配方法，應先根據各輔助生產單位相互提供勞務的數量求解聯立方程式，計算輔助生產勞務白單位成本，然后根據各受益單位（包括輔助生產內部和外部各單位）耗用勞務的數量和單位成本，計算分配輔助生產費用。【例5-8】依例5-5的資料為例，采用代數分配法進行輔助生產費用的分配。 假設x為每度電的成本，y為每立方米水的成本，建立聯立方程式如下 ： 7 100+ 1 350y = 20 950x 32361 +3200x = 10 596y 解得 x =0. 5463 , y = 3.219

13、1根據上述計算結果編制的輔助生產費用分配表如表5-12所示。表5-12輔助生產費用分配表20x x年9月金額單位：元項目供電車間供水車間合計待分配輔助生產費用7 1003236139461勞務供應總量2095010 596實際單位成本0.54633.2191輔助生產車間供電車 間數量1350金額4345.794345.79供水車 間數量3200金額1748.161748.16小計6093.95基本生產車間數量161508594金額8822.7527664.9536487.7管理部門數量1600652金額847.082098.852972.93合計11 444.9934109.5945554.5

14、8注：表中實際分配輔助生產費用合計45554.58與待分配費用39461不等，是由于輔助生產車間之間交互分配費用轉賬引起的。根據上述輔助生產費用分配表編制的會計分錄如下：借：生產成本輔助生產成本供電車間 4345.79供水車間 1 748. 16制造費用36487.7管理費用2 972.93貸：生產成本輔助生產成本供電車間 11444.99供水車間 34 109.59采用代數分配法其分配結果最為正確。但在輔助生產車間較多的情況下，由于未知數較多， 計算工作量較大。代數分配法適宜在輔助生產車間較少或已實現會計電算化的企業中采用。5 .計劃成本分配法計劃成本分配法是按照輔助生產車間提供勞務的計劃單

15、位成本計算分配輔助生產費用的方法。采用計劃成本分配法分配時需要按兩步進行：首先將各輔助生產車間待分配的勞務費用按計劃成本進行分配；然后將各輔助生產車間的實際成本（包括交互分配車t人的費用）與按計 劃單位成本分配轉出的費用之間的差額（輔助生產成本差異）追加分配給輔助生產車間以外的單位或全部計入管理費用。【例5-9】依例5-5的資料為例，采用計劃分配法進行輔助生產費用的分配。假設每度電的計劃成本為0.6元，每立方米水的計劃成本為 3元，輔助生產成本差異全部計入管理費用。 根據上述資料編制的輔助生產費用分配表如表5-13所示。表5-13輔助生產費用分配表20 x x 年9月金額單位：元項目供電車間供

16、水車間合計數量（度）金額數量（m3）金額待分配費用71003236139461勞務供應量2095010 596計劃單位成本0.63按計劃成本分配輔助生 產車間供電135040504050供水32001 9201920小計192040505970基本生產車 間16150969085942578235472管理部門160096065219562916計劃成本合計125703178844358輔助生產成本實際額111503428145431輔助生產成本差異-142024931073注：表中供電車間生產成本實際額=7100 +4050=11150 （元），供水車間生產成本實際額=32361 + 192

17、0 =34 281 （元）。根據上表編制的會計分錄如下：借：生產成本輔助生產成本供電車間 4050供水車間 1920制造費用35472管理費用2916貸：生產成本一一輔助生產成本一一供電車間12570供水車間31 788借：管理費用1 073生產成本輔助生產成本供電車間 1420貸：生產成本輔助生產成本供水車間2493采用計劃成本分配法，由于是按預先確定的計劃單位成本進行分配，因此能夠反映和考核輔助生產成本計劃的執行情況，便于分析和考核各受益單位的成本以及分清企業內部各單位的經濟責任口但是，計劃單位成本的確定必須相對準確。該方法適合在有準確計劃成本的單位中使用。通過輔助生產費用的歸集與分配，應

18、計入本月產品成本的生產費用已全部匯集在"生產成本一一基本生產成本"和"制造費用"賬戶之中。所謂代數分配法，是運用代數中的多元聯立方程式計算輔助生產勞務的單位成本，然后再根據受益單位耗用勞務的數量分配輔助生產費用的方法。并且在求解過程中， 各輔助生產車間耗用其他輔助生產車間的產品或勞務而應當負擔的輔助生產費用也是按各輔助生產車間的 實際單位成本計算的。因此，代數分配法的分配結果最準確，最能體現受益原則（即各受益單位應負擔的輔助生產費用與該受益單位的受益量成正比）。采用代數分配法，其費用成本分配結果最正確。但在輔助生產車間較多的情況下，未知數較多，計算復雜，

19、因而這種分配方法適宜在計算工作已經實現電算化的企業采用。代數分配法適用于所有企業輔助生產費用的分配。盡管在輔助生產車間較多的企業里，使用這種方法會因為未知數多而造成費用分配計算過程較為復雜，工作量大，但在實現會計電算化的企業中，利用計算機求解多元一次方程組是非常容易的，因此，隨著計算機技術在企業會計領域的廣泛應用，代數分配法應成為企業分配輔助生產費用的理想選擇。 代數分配法計算步驟首先根據各服務部門記錄的服務量及服務費用，計算交互分配前的單位服務成本，并在各服務部門之間進行交互分配；（只在服務部門內分配）其次，將本部門的費用加上耗用其他部門應分攤的費用額，減去其他服務部門耗用本部門應分攤的費用

20、額，求得各服務部門交互分配后、對外分配前得服務費用總額；最后，將交互分配后得服務費用總額及扣減交互分配后得服務量，計算出單位服務成本，并對外分配。（只在生產性部門分配）可見，“代數分配法”實質上反映了服務部門之間連續多次進行交互分配的情況。代數分配法舉例例：某企業設供汽和機修兩個輔助生產車間，本月供汽車間歸集入帳的費用合計為8600元，機修車間已歸集入帳的費用合計為2400元。本月輔助生產車間提供給基本生產車間和行政管理部門的勞務數量如下表：車間部門供汽車間機修車間基本生產車間行政管理部門合計供汽（噸）20011001001400機修（工時）10062080800根據上述資料，利用代數分配法分

21、配輔助生產費用如下:設供汽車間每噸汽的成本為X元，機修車間每個修理工時為 丫元，建立如下二元一次方程:8600+100丫=1400X（1）2400+200X=800Y（2）*8+（2） , 8600*8+100*8*y+2400+200x=1400*8*x+800y化簡 68800+2400=11200x-200xX=71200/11000=356/55=6.472727代入（2）解得 y=254/55=4.6181818根據以上的計算資料編制輔助生產費用分配表：生產車間單位成本分配金額供汽車間機修車間基本生產車間管理部門合計數量金額數量金額數量金額數量金額數量金額供汽車間6.47272720

22、01294.5511007120100647.2714009601.82機修車間4.618182100461.826202863.2780369.468003694.55合計461.821294.559983.271016.7312756.37借：輔助生產成本一一供汽461.82機修1294.55制造費用9983.27管理費用1016.73貸：輔助生產成本一機修3694.5供汽 9061.8假定某工業企業設有供電和供水兩個車間。2006年6月供電車間26000供電度，全月發生的生產費用為15600元，每度電計劃成本為 0.68元，供水車間3600供水噸，全月發生的生 產費用為35000元，每噸

23、水的計劃成本為12元，水電費均為一般消耗用。其有關受益單位和受益數量如下表：受益單位供電車間供水車間基本生產車間行政管理部門合計費用合計供電數量(度)20002000040002600015600供水數量(噸)4003000200360035000根據以上資料分別按照代數分配法進行輔助生產費用的分配。設供電車間每度電的成本為X元，供水車間每噸水的成本為Y元建立多元一次方程組15600+400y=26000x (1)35000+2000x=3600y (2)將移項：y= ( 26000X-15600 ) + 400將y的值代入式計算得：35000+2000x= 3600* (26000X-156

24、00 ) /400x= 0.7560344將x值代入式計算得：35000+2000*0.7560344 = 3600y y= 10.142241輔助生產車間供電車間供水車間費用合計待分配費用156003500050600供應勞務數量260003600計算出的實際單位成本0.75603410.14224供電車間耗用數量400分配金額4056.94056.9供水車間耗用數量2000分配金額1512.071512.07基本生產車間耗用數量200003000分配金額15120.6730426.7245547.39行政管理部門耗用數量4000200分配金額3024.142028.455052.59分配金

25、額合計19656.8836512.0756168.95編制會計分錄如下：借：生產成本一一輔助生產成本一一供電車間4056.90供水車間 1512.07制造費用45547.39管理費用5052.59貸：生產成本一一輔助生產成本一一供電車間19656.88供水車間36512.07分配表中的借方和貸方的合計數為56168.95元，與兩個輔助生產車間分配費用之和50600元不相等。相差5568.95元。這是由于供電車間與供水車間之間交互分配費用的內部轉賬引 起的。【例】設某企業有維修和動力兩個服務部門，本期完成的服務工作量是：維修部門共完成維修小時5 000小時，為各部門提供的維修服務分別為：動力部門

26、1 000維修小時（占總量的20%）,機械加工部門3 000維修小時（占總量的60%）,裝配部門1 000維修小時（占總量的 20%）;動力部門共提供動力10 000單位，其中：維修部門耗用4 000單位（占總量的40%）,機械加工部門耗用 2 000單位（占總量的20%）,裝配部門耗用 4 000單位占總量的40%。 已匯集于服務部門的費用分別為：維修部門30 000元（不包括動力費），動力部門10 000元（不包括維修費）。車間部門動力部門維修部門機械加工裝配部門工作量合計費用合計維修部門100030001000500030000動力部門-4000200040001000010000設維修

27、部門包括動力費在內的單位費用為x,動力部門包括維修費在內的單位費用為y,則:30000+4000y=5000x10000+1000x=10000y解得 x=170/23=7.391304Y=40/23=1.7391304所以維修部門的總費用為5000*7.391304=36 956.52 元，10000*1.7391304=17 391.30 元。由此可知服務部門的費用總額應按下列方法分配給各有關部門：維修部門費用的分配：動力部門 36 956.52*0.20= 7 391.30機械加工部門 36 956.52*0.60=22 173.91裝配部門 36 956.52*0.20= 7 391.

28、31合計 36 956.52動力部門費用的分配：維修部門 17391.30*0.40= 6 956.52機械加工部門 17391.30*0.20= 3 478.26裝配部門 17 391.30*0.40= 6 956.52合計 17 391.30直接分配法概述直接分配法是指在各輔助生產車間發生的費用，直接分配給輔助生產以外的各受益單位，輔助生產車間之間相互提供的產品和勞務，不互相分配費用。如果企業輔助生產車間相互提供產品或勞務能夠滿足一定的條件，也可以采用一些簡單的方法來計算各輔助生產車間產品或勞務的實際單位成本。直接分配法就是這些簡化方法中的一種，采用直接分配法分配輔助生產費用，只將各輔助生

29、產車間已歸集入帳的費用直接分配給非輔助生產車間受益單位，對于各輔助生產車間相互提供的產品或勞務則不進行交互分配費 用。直接分配法實質上是代數分配法的一種簡化形式，是在滿足各輔助生產車間提供的產品或勞務而相應負擔的輔助生產費用接近相等的條件下，直接將已歸集入帳的輔助生產費用分配給非輔助生產受益單位，各輔助生產車間之間因彼此耗用對方的產品或勞務而應當負擔的輔 助生產費用接近相等而不用交互分配輔助生產費用。所以，輔助生產車間采用直接分配法分配輔助生產費用的條件是： 各輔助生產車間相互提供的產品或勞務而應負擔的輔助生產費用 接近相等。直接分配法的分配等于各輔助生產車間分配前已歸集入帳的費用合計除以各該

30、輔助生產 車間提供給非輔助生產車間受益單位的產品或勞務總數。其分配的計算公式為：某種輔助生產費用分配率=該輔助生產車間費用總額/基本生產車間和其他部門耗用勞務（或 產品）總量某車間、部門（或產品）應分配的輔助生產費用=該車間、部門（或產品）耗用勞務總量*輔助生產費用分配率直接分配法舉例分析例：某企業設供汽和機修兩個輔助生產車間，本月供汽車間歸集入帳的費用合計為8600元,機修車間已歸集入帳的費用合計為2400元。假設供汽和機修兩個輔助生產車間本月發生的費用及提供的勞務數量如下表：車間部門供汽（噸）機修（工時）供汽車間100機修車間50基本生產車間1200620行政管理部門15080合計1400

31、800已歸集入賬的費用合計8600 （元）2400 （元）根據上述資料，分別采用直接分配法和代數分配法編制的輔助生產費用分配表如下：表1和表2所示輔助生產費用分配表：表 1（直接分配法）生產車間待分配 的費用分配數量分配率分配金額基本生產車間管理部門合計數量金額數量金額數量金額供汽車間860013506.370412007644.48150955.5213508600機修車間24007003.72866202125.7380274.27802400合計110009770.211229.7911000借：制造費用9770.21管理費用1229.79貸：輔助生產成本一一供汽 8600機修2400輔

32、助生產費用分配表：表2（代數分配法）生產車間單位成 本分配金額供汽車間機修車間基本生產車間管理部門合計數量金額數量金額數量金額數量金額數量金額供汽車間6.385750319.2812007662.84150957.914008939.97機修車間3.3391100339.916202107.4480271.98002719.28合計339.91319.289770.28123011659.25借：輔助生產成本一一供汽339.91機修319.28制造費用9770.28管理費用1229.78貸：輔助生產成本一一機修2719.28供汽8939.97從上表中的計算可看出，由于供汽和檢修彼此提供的產品或

33、勞務而應負擔的輔助生產費用相 差不大，結果是按兩種方法計算的分配給非輔助生產車間、部門及各受益單位的輔助生產費用數額相差也不大，但直接分配法計算過程比代數分配法簡單的多，所以，在沒有實現會計電算化的企業中，如果輔助生產車間相互提供的產品或勞務而應負擔的輔助生產費用相差不 大，宜采用直接分配法分配輔助生產費用，這樣即可簡化計算過程，又不失正確性。主要適用輔助生產車間之間不進行成本核算于小型企業和輔助生產車間核算有困難的企業。作業1.某企業有供水和供電兩個輔助生產車間，這兩個車間輔助生產明細賬歸集的費用分別是供電車間10375元、供水車間23000元，兩個輔助生產車間供應產品或勞務的情況如表5-2

34、7所示。表5-27輔助車間產品及勞務情況受益單位供電數量（度）供水數量（m3 ）費用總額10375 元23000 元輔助生產供電車間560 m3車間供水車間3 100 度基本生產車間17150 度_ _34538 m行政管理部門5054 度652 m3合計25304 度_35750 m計劃成本0.4元/度4.1 元/ m 3要求：分別用直接分配法、順序分配法、交互分配法分配、代數分配法和計劃成本分配法分 配輔助生產車間的生產費用，并進行賬務處理。直接分配法項目供電車間供水車間合計待分配輔助生產費用103752300033375供應輔助生產以外的勞務量222045190費用分配率(單位成本)0.

35、4674.432基本生產車間耗用數量171504538分配金額8013.4820110.6028124.07行政管理部門耗用數量5054652分配金額2361.522889.405250.93合計103752300033375借：制造費用28124.07管理費用5250.93貸：輔助生產成本一一供電車間10375供水車間23000順序分配法供水車間的電力費用是3100*0.467=1447.7 元供電車間消耗的水費是560*4.432=2481.92元，供水車間受益少先分配。項目待分配費用勞務供 應量分配率分配金額供電車間基本生產車間管理部門數量金額數量金額數量金額供水 車間230005750

36、456022404538181526522608供電 車間12615222040.5681171509743.6250542871.38合計35615224027895.625479.38供水車間費用分配借：輔助生產成本一一供電2240制造費用18152管理費用2608貸：輔助生產成本供水車間23000供電車間費用分配借：制造費用9743.62管理費用2871.38貸：輔助生產成本一一供電車間12615交互分配法(1)交互分配電費的分配率=10375/25304=0.41水費的分配率=23000/5750=4供水車間應分配的電費 =0.41*3100=1271元供電車間應分配的水費 =4*56

37、0=2240元借：制造費用一一輔助生產成本一一供水1271輔助生產成本一一供電 貸：輔助生產成本一一供電車間12712240供水車間2240(2)交互分配后的實際費用供水車間實際費用 =103750+2240-1271=11344元供水車間實際費用 =23000+1271-2240=22031元項目供電車間供水車間合計待分配輔助生產費用103752300033375勞務數量253045750父互分配前單位成本(分配率)0.414相互提供的勞務量3100560交互分配后待分配輔助生產費用11343.9622031.0433375供應輔助生產以外的勞務量222045190交互分配后分配率0.510

38、8974.244903基本生產耗用數量171504538分配金額8761.8819263.3728025.25行政管理部門耗用數量5054652分配金額2582.072767.685349.75合計11343.9622031.0433375(3)對外分配電費的分配率=11344/22204=0.510897水費的分配率=22031/5190=4.244903基本車間應分配的電費：0.510897*17150=8761.88 元基本車間應分配的水費：4.244903*4538=19263.37 元合計 8761.88+19263.37=28025.25 元行政管理部門應分配的電費：0.51089

39、7*5054=2582.07 元行政管理部門應分配的水費：4.244903*652=2767.68元合計 2582.07+2767.68=5349.75 元借：制造費用28025.25管理費用5349.75貸：輔助生產成本一一供電車間11343.96供水車間22031.04代數分配法設供電車間每度電的成本為X元，供水車間每噸水的成本為Y元建立多元一次方程組10375+560y=25304x(1)23000+3100x=5750 y(2)解得 x=0.50456 元/度，y=4.2720 元/噸項目供電車間供水車間合計待分配輔助生產費用103752300033375供應輔助生產以外的勞務數量22

40、204.005190單位成本(分配率)0.504564.2720供電車間耗用數量一560分配金額一2392.332392.33供水車間耗用數量3100一分配金額1564.13一1564.13基本生產耗用數量171504538分配金額8653.1719386.4428039.61行政管理部門耗用數量5054652分配金額2550.042785.365335.39合計12767.3324564.1337331.46編制會計分錄如下：借：輔助生產成本一一供水車間1564.13供電車間 2392.33制造費用28039.61管理費用5335.39貸：輔助生產成本一一供電車間12767.33供水車間24

41、564.13計劃分配法項目供電車間供水車間合計待分配輔助生產費用103752300033375單位成本(分配率)0.44.1供電車間耗用數量一560分配金額一22962200供水車間耗用數量3100一分配金額1240一21000基本生產耗用數量171504538分配金額68601860625465.8行政管理部門耗用數量5054652分配金額2021.62673.24694.8按計劃成本分配合計10121.623575.033696.6輔助生產實際成本12671.024240.036911.0輔助生產成本差異2549.4665.03214.4(1)按計劃成本分配：借：制造費用一一供水車間124

42、0供電車間 2296基本生產車間25465.8管理費用4694.8貸：輔助生產成本供電車間10121.6供水車間23575(2)結轉輔助生產車間的制造費用借：輔助生產成本供水 1240供電2296貸：制造費用供水車間1240供電車間2296(3)結轉輔助生產成本差異：借：管理費用3214.4貸：輔助生產成本一一供電2549.4665供水2.某企業有供水和運輸兩個輔助生產車間，主要為本企業基本生產車間和行政管理部門等服務，根據“輔助生產成本”明細賬匯總的資料，供水車間本月發生費用為139200元，運輸車間本月發生費用 95000元。各輔助生產車間供應產品或勞務數量如下表。受益單位耗水（立方米）運

43、輸里程（公里）基本生產車間10000040000輔助生產車間供水2000運輸20000行政管理部門1000010000專設銷售機構920048000合計139200100000計劃成本1.05001.1000要求：直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數分配法和計劃成本分配法等五種方法分 配該企業的輔助生產費用，并進行賬務處理。采用直接分配法，輔助生產費用分配表如下：項目供水車間運輸車間合計待分配輔助生產費用13920095000234200供應輔助生產以外的勞務數量11920098000單位成本（分配率）1.16780.9694基本生產耗用數量10000040000分配金額116778.52

44、38775.51155554.03行政管理部門耗用數量1000010000分配金額11677.859693.8821371.73專設銷售機構耗用數量920048000分配金額10743.6246530.6157274.24合計13920095000234200賬務處理:借：制造費用155554.03管理費用21371.73銷售費用57274.24貸：輔助生產成本一一供水車間139200運輸車間95000順序分配法項目待分配 費用勞務供 應量分配率分配金額合計運輸車間基本生產車間管理部門銷售機構數量金額數量金額數量金額數量金額供水 車間139200139200120000200001000001

45、00000100001000092009200139200運輸 車間115000980001.1734694000046938.781000011734.694800056326.53115000合計25420020000146938.821734.6965526.53254200供水車間費用分配借：制造費用一一運輸20000制造費用100000管理費用10000銷售費用9200貸：輔助生廣成本供水車間139200運輸車間費用分配借：制造費用46938.78管理費用11734.69銷售費用56326.53貸：輔助生廣成本運輸車間115000交互分配法：要計算兩次分配率項目供水車間運輸車間合計待

46、分配輔助生產費用13920095000234200勞務數量139200100000父互分配前單位成本(分配率)1.00000.9500交互分配后待分配輔助生產費用121100113100234200交互分配后分配率1.01591.1541基本生產耗用數量10000040000分配金額101593.9646163.27147757.23行政管理部門耗用數量1000010000分配金額10159.4011540.8221700.21專設銷售機構耗用數量920048000分配金額9346.6455395.9264742.56合計121100113100234200(1)交互分配水費的分配率=1392

47、00/139200=1運輸勞務的分配率 =95000/100000=0.95供水車間應分配的運費 =0.95*2000=1900元運輸車間應分配的水費 =1*20000=20000元借：制造費用一一供水1900運輸20000貸：輔助生產成本供水車間20000一一運輸車間1900(2)交互分配后的實際費用供水車間實際費用 =139200+1900-20000=121100元運輸車間實際費用 =95000+20000-1900=113100元(3)對外分配水費的分配率=121100/119200=1.01594運輸勞務的分配率 =113100/98000=1.1541基本車間應分配的水費：1.01594*100000=101593.96 元基本車間應分配的運輸費：1.1541*40000=46163.27 元合計 101594+46164=147758.23 元企業管理部門應分配的水費：1.01594*10000=10159.40 元企業管理部門應分配的運輸費：1.1541*10000=11540.82