1、CPA會計難點答疑知識點 1：持有至到期投資、可供出售金融資產、貸款的減值問：持有至到期投資、可供出售金融資產、貸款涉及減值怎樣處理？答： 1. 持有至到期投資、貸款發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值與預計未來現金流量現值的差額，確認為資產減值損失，計入當期損益。（ 1）持有至到期投資減值：借：資產減值損失貸：持有至到期投資減值準備轉回時：借：持有至到期投資減值準備貸：資產減值損失（ 2）貸款減值：借：資產減值損失貸：貸款損失準備同時：借：貸款已減值貸：貸款（本金、利息調整）為了區分正常貸款和不良貸款，當貸款發生減值時，要將“貸款（本金、利息調整）”轉入“貸款已減值”，這樣做的目的是便于金

2、融業加強貸款的管理確認利息收入時：借：貸款損失準備貸：利息收入收回貸款時：借：貸款損失準備貸：資產減值損失轉銷貸款：借：貸款損失準備貸：貸款已減值已轉銷的又收回：借：貸款已減值貸：貸款損失準備借：吸收存款貸：貸款已減值資產減值損失（差額）（ 3）可供出售金融資產發生減值時， 即使該金融資產沒有終止確認， 原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益。即：當可供出售金融資產發生持續性、嚴重的、不可逆轉的下跌時：借：資產減值損失貸：可供出售金融資產公允價值變動資本公積其他資本公積對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值

3、損失確認后發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。債務工具減值損失轉回時：借：可供出售金融資產公允價值變動貸：資產減值損失可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生的減值損失，不得轉回。權益工具減值損失轉回時，不能影響損益：借：可供出售金融資產公允價值變動貸：資本公積其他資本公積債務工具在二級市場的價值波動較小，不會對當期的利潤造成大的影響，減值損失可以通過損益轉回；權益工具在二級市場的價值容易發生大的波動，根據謹慎性原則，防止暴漲暴

4、跌虛增利潤對企業經營利潤的沖擊，減值損失不通過損益轉回。知識點 2：持有至到期投資攤余成本的計算問：持有至到期投資的攤余成本如何計算？答：【例題】 20×0 年 1 月 1 日， XYZ公司支付價款1 000 元（含交易費用），從活躍市場上購入某公司5 年期債券，面值1 250 元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59 元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。XYZ公司在購買該債券時，預計發行方不會提前贖回。XYZ 公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。為此，XYZ公

5、司在初始確認時先計算確定該債券的實際利率：設該債券的實際利率為r ，則可列出如下等式：59×（ 1+r ） -1 +59×（ 1+r ） -2 +59×（ 1+r ） -3 +59×（ 1+r ） -4 +（ 59+1 250 ）×（ 1+r ） -5 =1 000 元采用插值法，可以計算得出r=10%。期初攤余成本（ a）實際利息（ b）現金流入（ c）期末攤余成本年 份（d=a+b-c ）即：投資收益即：應收利息20×0年1 000100591 04120×1年1 041104591 08620×2年1 086

6、109591 13620×3年1 136114591 19120×4年1 1911181 309020×0年：借：持有至到期投資成本1250貸：銀行存款1000持有至到期投資利息調整250借：應收利息59持有至到期投資利息調整（100-59 ） 41貸：投資收益10020×4年：借：應收利息59持有至到期投資利息調整（118-59 ） 59貸：投資收益118注意：分期付息債券與到期一次還本付息債券應用的科目不同，攤余成本計算表也不同，到期一次還本付息債券還本付息前沒有利息現金的流入。【教師提示】分期收款銷售商品（長期應收款、未實現融資收益）、融資租賃（長

7、期應付款、未確認融資費用；長期應收款、未實現融資收益）、應付債券等需用實際利率法進行計算的業務，均可參照以上思路進行計算。知識點 3：長期股權投資成本法轉權益法問：長期股權投資成本法轉權益法的核算如何掌握？答： 1. 因持股比例上升導致核算方法改變原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制的，在自成本法轉為權益法（應采用追溯調整，看成是最初就采用權益法一樣）思路：（ 1）假設從最初投資開始即用權益法核算。（ 2）分為原投資部分與追加投資部分進行處理。對于原

8、投資部分，關鍵是找出成本法與權益法的核算的區別，對兩種方法的不同進行核算，就將成本法調整成了權益法。成本法與權益法的不同：（ 1）取得投資時：成本法：按成本計。權益法：實際成本與份額兩者中較大者。借：長期股權投資（實際成本）貸：銀行存款或借：長期股權投資（份額）貸：銀行存款營業外收入成本法調整為權益法：如果權益法下長期股權投資是按實際成本計的，則不用調整。如果權益法下長期股權投資是按份額的，則調整如下：借：長期股權投資（差額）貸：營業外收入（ 2）被投資方宣告發放股利：成本法：借：應收股利貸：投資收益權益法：借：應收股利貸：長期股權投資成本法調整為權益法：借：投資收益貸：長期股權投資（ 3）被

9、投資方取得凈利潤或發生凈虧損時：成本法：不核算。權益法：借：長期股權投資貸：投資收益或：借：投資收益貸：長期股權投資成本法調整為權益法：借：長期股權投資貸：投資收益或：借：投資收益貸：長期股權投資（ 4）被投資方其他所有者權益發生變化時：成本法：不核算。權益法：借：長期股權投資貸：資本公積其他資本公積成本法調整為權益法：借：長期股權投資貸：資本公積其他資本公積注意：原投資時點的商譽、營業外收入的確認與追加投資時點商譽、營業外收入的確認需要綜合考慮。【應試提示】會計政策變更的追溯調整法、合并報表的抵消分錄均可用此思路和方法進行核算。【例題】 A 公司于 2011 年 2 月取得 B 公司 10%

10、的股權，成本為900 萬元，取得時B 公司可辨認凈資產公允價值總額為8 400 萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A 公司對其采用成本法核算。本例中A 公司按照凈利潤的 10%提取盈余公積。2012 年 1 月 1 日， A 公司又以 1 800 萬元的價格取得公允價值總額為 12 000 萬元。取得該部分股權后，按照B 公司 12%的股權，當日B 公司可辨認凈資產B 公司章程規定，A 公司能夠派人參與B 公司的財務和生產經營決策，對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。假定A 公司在取得對B 公司10%的股權后，雙方未發生任何內部

11、交易。B 公司通過生產經營活動實現的凈利潤為900 萬元，未派發現金股利或利潤。除所實現凈利潤外，未發生其他計入資本公積的交易或事項。（1） 2012 年 1 月 1 日， A 公司應確認對B 公司的長期股權投資，賬務處理為：借：長期股權投資18 000 000貸：銀行存款18 000 000（2）對長期股權投資賬面價值的調整：確認該部分長期股權投資后，A 公司對 B 公司投資的賬面價值為2 700 萬元，其中與原持有比例相對應的部分為 900 萬元，新增股權的成本為1 800 萬元。 對于原 10%股權的成本900 萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額840（ 8400&#

12、215;10%）萬元之間的差額60 萬元，屬于原投資時體現的商譽，該部分差額不調整長期股權投資的賬面價值。對于被投資單位的可辨認凈資產在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動（12 000-8 400）相對于原持股比例的部分360 萬元，其中屬于投資后被投資單位實現凈利潤部分90（900×10%）萬元，應調整增加長期股權投資的賬面余額，同時調整留存收益；除實現凈損益外其他原因導致的可辨認凈資產公允價值的變動270 萬元，應當調整增加長期股權投資的賬面余額，同時計入資本公積其他資本公積。賬務處理為：借：長期股權投資 3 600 000貸：資本公積其他資本公積2 700 000盈余公

13、積90 000利潤分配未分配利潤810 000對于新取得的股權，其成本為1 800 萬元，取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1 440（12 000×12%）萬元之間的差額為投資作價中體現出的商譽，該部分商譽不要求調整長期股權投資的成本。因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制2. 持股比例下降導致的核算方法轉換借：銀行存款1. 出售部分終止確認貸：長期股權投資投資收益成本份額，不做分錄。成本份額，1. 原投資時借：長期股權投資（份額與原投資成本的差額）貸：盈余公積2. 剩余部分：假設從原投資時

14、利潤分配未分點開始一直用權益法核算配利潤借：長期股權投資貸：資本公積其他2. 被投資方可辨認凈資產公允價值資本公積變動中對應于剩余投資比例部分盈余公積利潤分配未分配利潤【總結】以上兩種情況會計處理的比較：第一種情況需要比較兩個時點的投資成本和份額：原投資時和追加投資時。第二種情況只需比較原投資時的成本和份額。【例題】 A 公司原持有B 公司 60%的股權，其賬面余額為9 000 萬元，未計提減值準備。2012年 1 月 2 日， A 公司將其持有的對 B 公司 20%的股權出售給某企業，出售取得價款5 400 萬元，當日被投資單位可辨認凈資產公允價值總額為24 000 萬元。 A 公司原取得對

15、 B 公司 60%股權時， B 公司可辨認凈資產公允價值總額為13 500 萬元（假定可辨認凈資產的公允價值與賬面價值相同）。自取得對 B 公司長期股權投資后至處置投資前，B 公司實現凈利潤 7 500 萬元。假定B 公司一直未進行利潤分配。除所實現凈損益外，B 公司未發生其他計入資本公積的交易或事項。本例中A 公司按凈利潤的 10%提取盈余公積。在出售 20%的股權后， A 公司對 B 公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對 B 公司生產經營決策實施控制。對 B 公司長期股權投資應由成本法改為按照權益法進行核算。（1）確認長期股權投資處置損益，賬務處理為：借：銀行存款

16、 54 000 000貸：長期股權投資30 000 000投資收益24 000 000（2）調整長期股權投資賬面價值：剩余長期股權投資的賬面價值為6 000（9000×40%）萬元，與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額600（ 6 000- 13 500 ×40%）萬元為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權投資的成本進行調整。取得投資以后被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動中應享有的份額為4 200（ 24 000-13 500）×40%萬元，其中，3 000 （7 500 ×40%）萬元為被投資單位實現的凈損益，應調整增加長期股權投資的

17、賬面價值，同時調整留存收益。企業應進行以下賬務處理：借：長期股權投資30 000 000貸：盈余公積3 000 000利潤分配未分配利潤27 000 000知識點 4：存貨期末的可變現凈值的計算問：存貨期末的可變現凈值計算分好幾種情況，做題時往往混淆，怎樣正確進行處理呢？答：建議大家分類掌握。1. 產成品：有合同的按合同價計算，無合同的按市場價計算。可變現凈值 =產品的合同價（或市場價格） - 預計銷售費用2. 原材料：（1）直接出售：可變現凈值=估計售價 - 預計費用（ 2）原材料用來生產產品：需先判斷產品是否減值，如果產品減值才需考慮原材料的可變現凈值；判斷產成品減值，按照產成品可變現凈值

18、計算方法進行計算。如果產品減值：原材料的可變現凈值 =產品的預計售價 - 至完工將要發生的成本 - 預計銷售費用知識點 5：領用原材料核算問：領用原材料與自產產品等用于在建工程的增值稅的處理答： 1. 在建工程領用生產用原材料的處理：（1）在建工程 （例如購建機器設備生產經營固定資產）領用原材料， 會計上按照成本計入在建工程，進項稅額不需要轉出計入在建工程；分錄是：借：在建工程貸：原材料（2）在建工程（例如購建辦公樓等不動產）領用原材料，會計上按照成本計入在建工程，同時進項稅額轉出計入在建工程。分錄是：借：在建工程貸：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）2. 在建工程領用自產的產品的處理：

19、（ 1）在建工程（例如購建機器設備生產經營固定資產）領用自產產品，會計上按照成本結轉，稅法上不確認銷項稅額。（稅法中視為用于應稅項目，因此不屬于視同銷售的規定）分錄是：借：在建工程貸：庫存商品（ 2）在建工程（例如購建辦公樓等不動產）領用自產產品，會計上按照成本結轉，稅法上確認銷項稅額。分錄是：借：在建工程貸：庫存商品應交稅費應交增值稅（銷項稅額）知識點 6：未實現內部交易損益的抵銷問：投資企業與其聯營企業及合營企業之間的未實現內部交易在合并報表中的抵消如何處理？答：1. 對于聯營企業或合營企業向投資企業出售資產的逆流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出

20、售），投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響。當投資方自其聯營企業或合營企業購買資產時，在將該資產出售給外部獨立的第三方之前，不應確認聯營企業或合營企業因該交易產生的損益中本企業應享有的部分。因逆流交易產生的未實現內部交易損益，在未對外部獨立第三方出售之前，體現在投資方持有資產的賬面價值當中。投資企業對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現內部交易損益的資產賬面價值進行調整，抵銷有關資產賬面價值中包含的未實現的內部交易損益，相應調整對聯營企業或合營企業的長期股權投資。【例題】甲公司于2009 年 1 月取得

21、乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司實施重大影響。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。2009 年8 月，乙公司將其成本為600 萬元的某商品以1000 萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2009 年的資產負債表日，甲公司仍未對外出售該存貨。乙公司2009 年實現凈利潤為3200 萬元。假定不考慮所得稅因素。甲公司在確認應享有乙公司2009 年凈損益時， 應將乙公司的凈利潤調整為2800 萬元（ 3200 400），進行以下會計處理：借：長期股權投資損益調整（2800×20%）560貸：投資收益560進行上述處理后，投

22、資企業有子公司，需要編制合并財務報表的，在合并財務報表中，因該未實現內部交易損益體現在投資企業持有的存貨的賬面價值當中，應在合并財務報表中，進行以下調整：借：長期股權投資損益調整80貸：存貨（ 400×20%）80假定在2010年，甲公司將該商品以1000萬元的價格對外部獨立第三方出售，因該部分內部交易損益已經實現， 甲公司在確認應享有乙公司2010 年凈損益時， 應考慮將原未確認的該部分內部交易損益計入投資損益，即應在考慮其他因素計算確定的投資損益基礎上調整增加80 萬元。2. 對于投資企業向聯營企業或合營企業出售資產的順流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下（即有關資產未

23、對外部獨立第三方出售），投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響。【例題】甲企業持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司生產經營決策實施重大影響。2009 年，甲企業將其成本為600 萬元的某商品以1000 萬元的價格出售給乙公司，至2009 年的資產負債表日， 該批存貨尚未對外部第三方出售。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生過內部交易。乙公司 2009 年實現凈利潤為 2000 萬元。假定不考慮所得稅因素。甲企業在該項交易中實現利潤400 萬元， 其中 80 萬元（4

24、00×20%） 是針對本企業持有的對聯營企業的權益份額，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，即甲企業應當進行的會計處理為：借：長期股權投資損益調整 （ 2000-400 ）× 20%320貸：投資收益320甲企業如需要編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現的內部交易損益應在個別報表已確認投資損益的基礎上進行以下調整：借：營業收入（ 1000×20%）200貸：營業成本（ 600×20%）120投資收益80知識點 7：加速折舊法的核算問：年度中間增加的固定資產，用雙倍余額遞減法或年數總和法計算折舊時，怎樣計算增加當年的折舊額？答： 1. 雙倍余額

25、遞減法年折舊額 =期初固定資產凈值× 2/ 預計使用年限最后兩年改為年限平均法2. 年數總和法年折舊額 =（原價 - 預計凈殘值）×年折舊率年折舊率用一遞減分數來表示，將逐期年數相加作為遞減分數的分母，將逐期年數倒轉順序分別作為各年遞減分數的分子。注意：雙倍余額遞減法或年數總和法計算的折舊是年折舊額，但并不是1 月1 日至12 月31 日的折舊，而是從計提折舊月份起，提夠12 個月即為一年。按雙倍余額遞減法或年數總和法的計算方法計算第一年的折舊，再除以12，乘以當年提折舊的月數即可。【例題】甲公司某項設備原價為120 萬元，預計使用壽命為5 年，預計凈殘值率為4%；假設甲公

26、司沒有對該機器設備計提減值準備。甲公司按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下：年折舊率 =25×100%=40%第一年應提的折舊額 =120×40%=48（萬元）第二年應提的折舊額=（ 120-48 ）× 40%=28.8（萬元）第三年應提的折舊額=（ 120-48-28.8）× 40%=17.28（萬元）從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊：第四、五年應提的折舊額 =（ 120-48-28.8-17.28-120×4%）÷ 2=10.56（萬元）采用年數總和法計算的各年折舊額如下表所示：金額單位：元尚可使年份原價凈殘值年

27、折舊率每年折舊額累計折舊用年限第 1 年51 152 0005/15384 000384 000第 2 年41 152 0004/15307 200691 200第 3年31 152 0003/15230 400921 600第 4年21 152 0002/15153 6001 075 200第 5年11 152 0001/1576 8001 152 000知識點 8：固定資產的后續計量問：對于固定資產應如何計提減值準備，而計提減值準備之后怎樣計提固定資產折舊？答：固定資產應如何計提減值準備的方法：1. 可收回金額小于賬面價值時，計提減值準備。2. 可收回金額為以下兩數中較大者：（1）公允價值

28、處置費用，（2）現值3. 計提減值準備之后再提折舊，應以可收回金額為計提基數。知識點 9：非貨幣性資產交換涉及到的稅金問：非貨幣性資產交換涉及到稅金的問題該如何處理？答：非貨幣性資產交換實際上可以看成企業出售資產，同時購入資產。因此，對于換出資產來說，如果換出的是原材料，涉及增值稅銷項稅額，如果是無形資產或房屋，涉及營業稅。換入原材料、庫存商品、機器設備均會涉及增值稅進項稅額。知識點 10：資產組減值問：關于資產組減值的計算總搞不清楚，請問應如何解決？答：資產組計提減值準備和單項資產相一致，即企業需要預計資產組的可收回金額和計算資產組的賬面價值，并將兩者進行比較，如果資產組的可收回金額低于其賬

29、面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：（1）首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值；（2）然后根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，的賬面價值。按比例抵減其他各項資產應特別注意：以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產預計未來現金流量的現值（如可確定的）和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。【例題】某公司有一條甲生產線，該生產線生

30、產某精密儀器，由A、B、 C 三部機器構成，成本分別為40 萬元、 60 萬元和 100 萬元。 使用年限均為10 年，凈殘值為零， 以年限平均法計提折舊。A、B、C 三部機器均無法單獨產生現金流量，但整條生產線構成完整的產銷單位，屬于一個資產組。2012 年甲生產線所生產的精密儀器有替代產品上市，到年底，導致公司精密儀器的銷路銳減40%，因此，在2012 年 12 月 31 日對該生產線進行減值測試。整條生產線已經使用5 年，預計尚可使用5 年。根據上述資料， 2012 年 12 月 31 日 A、B、C 三部機器的賬面價值分別為20 萬元、 30 萬元和 50 萬元。經估計 A 機器的公允

31、價值減去處置費用后的凈額為15 萬元， B和 C 機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值。同時通過估計整條生產線未來5 年的現金流量及其恰當的折現率后，得到該生產線預計未來現金流量的現值為 60 萬元。 由于公司無法合理估計生產線的公允價值減去處置費用后的凈額，公司以該生產線預計未來現金流量的現值為其可收回金額。鑒于在 2012 年 12 月 31 日，該生產線的賬面價值為100 萬元，可收回金額為60 萬元，生產線的賬面價值高于其可收回金額，因此該生產線發生了減值， 公司應當確認減值損失40 萬元，并將該減值損失分攤到構成生產線的3 部機器中。 由于 A 機器

32、的公允價值減去處置費用后的凈額為15 萬元，因此， A 機器分攤減值損失后的賬面價值不應低于15 萬元。具體分攤過程如下：機器 A機器 B機器 C整個生產線（資產組）賬面價值200 000300 000500 0001 000 000可收回金額600 000減值損失400 000減值損失分攤比例20%30%50%分攤減值損失50 000120 000200 000370 000分攤后賬面價值150 000（不能低180 000300 000于）尚未分攤的減值損失30 00011 250（30 000× 3 18 750（ 30 000× 5二次分攤減值損失÷ 8）

33、÷ 8）30 000二次分攤后應確認減131 250218 750值損失總額二次分攤后賬面價值150 000168 750281 250600 000注：按照分攤比例，機器A 應當分攤減值損失8 萬元（ 40 萬元× 20%），但由于機器A 的公允價值減去處置費用后的凈額為15 萬元，因此機器 A 最多只能確認減值損失5 萬元（ 20 萬元 15萬元），未能分攤的減值損失 3 萬元（ 8 萬元 5 萬元），應當在機器 B 和機器 C之間進行再分攤。根據上述計算和分攤結果，構成甲生產線的機器A、機器 B 和機器 C 應當分別確認減值損失50 000元、 131 250 元和

34、218 750 元，會計分錄如下：借：資產減值損失400000貸：固定資產減值準備機器A50000機器B131250機器C218750知識點 11：委托加工業務中消費稅的處理問：委托加工業務中委托方對消費稅應如何處理？答：消費稅只征收一道，不重復征收，所以：如果收回后直接用于對外銷售的，消費稅計入委托加工物資成本。如果收回后用于連續生產應稅消費品，消費稅計入“應交稅費應交消費稅”借方。用途會計處理由受托方代交的消費稅計入加工物資的成本：如果收回后直接用于對外借：委托加工物資銷售的貸：銀行存款或應付賬款A. 由受托方代交的消費稅先計入“應交稅費應交消費稅”的借方：借：應交稅費應交消費稅貸：銀行存

35、款如果收回后再加工然后再B. 最終產品出售時，按總的應交消費稅計入“應交稅費應交出售的。消費稅”的貸方：借：營業稅金及附加貸：應交稅費應交消費稅C. 最后，再補交其差額即可。知識點 12：職工福利問：將自產產品作為非貨幣性職工福利發給職工， “應付職工薪酬”中為什么包含了增值稅銷項稅？答：因此項業務屬視同銷售業務。【例題】：將自產彩電發給職工作為福利，該彩電市場售價為7000 元每臺，增值稅稅率為17%，其中發放給車間生產人員85 名，管理人員15 名。（1） 借：應付職工薪酬非貨幣性福利819 000貸：主營業務收入700 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）119 000借：主營業務成本5

36、00 000貸：庫存商品500 000（2） 借：生產成本696 1507 000 ×85（ 7 000 ×85）× 17%管理費用122 8507 000 ×15（ 7 000 ×15）× 17%貸：應付職工薪酬非貨幣性福利819 000知識點 13：可轉換公司債券問：可轉換公司債券核算中為什么要用到實際利率？應怎樣核算？答：因對于可轉換公司債券的負債成份，在轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同：財務費用是用實際利率進行計算的。企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付

37、債券，將權益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現金流量進行折現確定負債成份的初始確認金額，再按發行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。發行可轉換公司債券發生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。【例題】 甲公司經批準于2011 年 1 月 1 日按面值發行5 年期一次還本按年付息的可轉換公司債券 2 億元，款項已收存銀行，債券票面年利率為 6%。債券發行 1 年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股 10 元，股票面值為每股 1 元。 債券持有人若在當期付息前轉換股票的， 應按債券面值和應付利息之和除以轉股

38、價，計算轉換的股份數。假定 2012 年 1 月 1 日債券持有人將持有的可轉換公司債券全部轉換為普通股股票，甲公司發行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為9%。甲公司的賬務處理如下：（ 1） 2011 年 1 月 1 日發行可轉換公司債券時：可轉換公司債券負債成份的公允價值為：200 000 000 ×0.6499+200 000 000 ×6%×3.8897=176 656 400 （元）可轉換公司債券權益成份的公允價值為：200 000 000-176 656 400=23 343 600（元）借：銀行存款200 000 000

39、應付債券可轉換公司債券（利息調整）23 343 600貸：應付債券可轉換公司債券（面值）200 000 000資本公積其他資本公積23 343 600（2） 2011 年 12 月 31 日確認利息費用時：借：財務費用等（ 176 656 400*9% ）15 899 076貸：應付利息可轉換公司債券利息12 000 000應付債券可轉換公司債券（利息調整）3 899 076（3） 2012 年 1 月 1 日債券持有人行使轉換權時（假定利息尚未支付）：轉換的股份數為：（ 200 000 000+12 000 000） /10=21 200 000（股）借：應付債券可轉換公司債券（面值）200

40、 000 000應付利息可轉換公司債券利息12 000 000資本公積其他資本公積23 343 600貸：股本21 200 000應付債券可轉換公司債券（利息調整）19 444 524資本公積股本溢價194 699 076企業發行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應當支付利息減去應付債券票面利息的差額，應當在債券發行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息，分別計入相關資產成本或財務費用。 194 699 076 差額【做題技巧】一個分錄中科目較多時，先把已知數或經過簡單計算便可確定的數字填上，最后計算需倒擠的數字。知識點 14

41、：特殊銷售商品業務的處理問：附有銷售退回條件的商品銷售應如何核算？答：【訣竅】掌握好銷售時的分錄及銷售當月末確認估計的銷售退回的分錄，后面的業務均可通過與前二筆分錄的比較確定各筆分錄：前二筆分錄多記的，沖減；前兩筆分錄少記的，補記。【例題】甲公司是一家健身器材銷售公司。2012 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司銷售5 000 件健身器材，單位銷售價格為500 元，單位成本為 400 元，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為 2 500 000元，增值稅稅額為425 000 元。協議約定，乙公司應于2 月 1 日之前支付貨款，在 6 月 30 日之前有權退還健身器材。健身器材已經發出，款項尚

42、未收到。假定甲公司根據過去的經驗，估計該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發出時納稅義務已經發生；實際發生銷售退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票。甲公司的賬務處理如下：1月 1 日發出健身器材時：借：應收賬款2 925 000貸：主營業務收入2 500 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）425 000借：主營業務成本2 000 000貸：庫存商品2 000 0001月 31 日確認估計的銷售退回時：（估計退1000 件）借：主營業務收入500 000貸：主營業務成本400 000預計負債100 0002月 1 日前收到貨款時：借：銀行存款2 925 000貸：應收賬款2 925 0

43、006月 30 日發生銷售退回，實際退貨量為1 000 件，款項已經支付：分析：如果不考慮其他因素，純粹核算退貨業務：借：主營業務收入500 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）85 000貸：銀行存款585 000同時：借：庫存商品400 000貸：主營業務成本400 000將以上分錄與前兩筆分錄對照，找出不同之處，則賬務處理如下：借：庫存商品400 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）85 000預計負債100 000貸：銀行存款585 000如果實際退貨量為800 件時：分析：退貨量為800 件時，按說應做如下分錄：借：主營業務收入400 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）68 000

44、貸：銀行存款468 000同時：借：庫存商品320 000貸：主營業務成本320 000與第一、二筆分錄對照，找出其不同點，則賬務處理如下：借：庫存商品320 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）68 000主營業務成本80 000預計負債100 000貸：銀行存款468 000主營業務收入100 000如果實際退貨量為1 200 件時：分析：借：主營業務收入600 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）102 000貸：銀行存款702 000同時：借：庫存商品480 000貸：主營業務成本480 000與第二筆分錄對照，找出其不同點，則賬務處理如下：借：庫存商品480 000應交稅費應交增值稅

45、（銷項稅額）102 000主營業務收入100 000預計負債100 000貸：主營業務成本80 000銀行存款702 0006 月 30 日之前如果沒有發生退貨：借：主營業務成本400 000預計負債100 000貸：主營業務收入500000知識點 15：資產負債表問：資產負債表中表示往來結算的項目金額應如何確定？答：應收賬款“應收賬款”明細賬戶借方余額“預收賬款”明細賬戶借方余額壞賬準備預收賬款“應收賬款”明細賬戶貸方余額“預收賬款”明細賬戶貸方余額預付賬款“預付賬款”明細賬戶借方余額“應付賬款”明細賬戶借方余額應付賬款“應付賬款”明細賬戶貸方余額“預付賬款”明細賬戶貸方余額知識點 16：現

46、金流量表問：如何確定現金流量表中“支付給職工以及為職工支付的現金”的數額？答：可利用丁字賬進行分析確定。確定此項數字時，注意不能包括支付給在建工程人員的工資。例：應付職工薪酬期初余額為110 000 元，期初余額無支付在建工程人員部分，期末余額為180 000元，期末余額中包括應付在建工程人員部分28 000 元。本期計入生產成本、制造費用的職工薪酬為324 900 元，計入管理費用中的職工薪酬為17 100 元。本期支付給在建工程人員的薪酬200 000 元。則：應計入“支付給職工以及為職工支付的現金”的數額為300 000 元。【應試提示】現金流量表中有多個項目都可像此項業務一樣，利用丁字賬進行分析，非常簡單。知識點 17：或有資產、或有負債、預計負債問：或有資產、或有負債、預計負債三者的處理不太清楚，請老師詳解。答：項目是否確認是否披露計量方法披露-或有負債不確認極小可能導致經濟利益流出企業，不披露不確認通常不披露-或有資產很可能給企業帶來經濟利益，要披露預計負債滿足三個條件時確認披露三種方法知識點 18：非貨幣性資產交換問：非貨幣性資產交換中怎樣確定換入資產的入賬價值？答： 1. 非貨幣性交換具有商業實質且