1、第二節 費用扣除項目管理企業所得稅稅前扣除的費用具體可分為四類： 一是據實扣除項目； 二是限制 扣除項目；三是禁止扣除項目；四是加計扣除項目。1、費用稅前扣除的總體要求（1）加強費用扣除項目管理， 防止個人和家庭費用混同生產經營費用扣除。（2）利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析 工資支出扣除數額。加大大額業務招待費和大額會議費支出核實力度。（3）對廣告費和業務宣傳費、長期股權投資損失、虧損彌補等跨年度扣除 項目，實行臺賬管理。（4）加強發票核實工作，不符合規定的發票不得作為稅前扣除憑據。（5）認真落實不征稅收入所對應成本、費用不得稅前扣除的規定。（6）加強對企業稅前據

2、實扣除費用的真實性和合理性進行審核2、涉及資料：所得稅年度納稅申報表及附表、 企業年度關聯業務往來 報告表、財務報表等附報資料一、據實扣除項目（一）企業所得稅政策規定1、工資薪金費用（1）基本規定 企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。（2）工資薪金的內容 是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形 式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、 加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。其中，工資是指個人為雇用單位直接從事生產、 經營或服務的收入， 而薪金 是指為雇用單位從事社會公職或管理活動的勞動者取得的收入。 領取工資、薪金 的個人均

3、與單位存在雇用與被雇用關系，且其所得均屬于非獨立個人勞動所得，即勞動者個人所從事的是由雇用單位指定、安排的工作并接受雇用單位管理。（3）工資薪金總額 是指企業按照稅法規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利 費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷 保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。 屬于國有性質的企業， 其工資 薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額； 超過部分， 不得計入企業工資薪 金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。（4）工資薪金合理性原則的判定合理工資薪金， 是指企業按照股東大會、 董事會、 薪酬委員會或相關管理機 構制訂的工資

4、薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時， 可按以下原則掌握： 企業制訂了 較為規范的員工工資薪金制度；企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水 平；企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的， 工資薪金的調整是有序進 行的；企業對實際發放的工資薪金， 已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務； 有 關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；（5）關于工效掛鉤企業工資儲備基金的處理原執行工效掛鉤辦法的企業，在 2008年 1月 1日以前已按規定提取，但因 未實際發放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額， 2008 年及以后年度實際發放 時，可在實際發放年度企業所得稅前

5、據實扣除。（6）企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部 勞務派遣用工所實際發生的費用， 應區分為工資薪金支出和職工福利費支出， 并 按企業所得稅法規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予 計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。（ 總局公告【 2012】第 15號）（7）自 2012年 7月 1日起，上市公司依照上市公司股權激勵管理辦法 （試 行）（證監公司字 2005151 號，以下簡稱管理辦法 ）的要求建立職工股權 激勵計劃，并按我國企業會計準則的有關規定， 在股權激勵計劃授予激勵對象時， 按照該股票的公允價格及數量，計算確定作為上

6、市公司相關年度的成本或費用， 作為換取激勵對象提供服務的對價。 上述企業建立的職工股權激勵計劃， 其企業 所得稅的處理，按以下規定執行：對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以根據實際行權時該 股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數量， 計算確定作為當年 上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進行稅前扣除。對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規定業績條件（以下 簡稱等待期）方可行權的。上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用， 不得在對應年度計算繳納企業所得稅時扣除。 在股權激勵計劃可行權后， 上市公 司方可根據該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付

7、價格的 差額及數量， 計算確定作為當年上市公司工資薪金支出， 依照稅法規定進行稅前 扣除。本條所指股票實際行權時的公允價格，以實際行權日該股票的收盤價格確 定。在我國境外上市的居民企業和非上市公司，凡比照管理辦法的規定建 立職工股權激勵計劃， 且在企業會計處理上， 也按我國會計準則的有關規定處理 的，其股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題，可以按照上述規定執行。（ 總局公告【 2012】第 18號）2. 基本社會保險費和住房公積金（以下簡稱“五險一金” ） 企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工 繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險 費

8、等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。3. 企業保險企業按照規定繳納的財產保險費，準予扣除。 企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財 政稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險。4. 借款費用（1）企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予 扣除。企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過 12 個月以上的建造才能達到 預定可銷售狀態的存貨發生借款的， 在有關資產購置、 建造期間發生的合理的借 款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規定扣除。（2）企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除： 非金融企業 向金融企業借款的利息

9、支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支 出、企業經批準發行債券的利息支出； 非金融企業向非金融企業借款的利息支 出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。（3）房地產企業： 企業為建造開發產品借入資金而發生的符合稅收規定的 借款費用， 可按企業會計準則的規定進行歸集和分配， 其中屬于財務費用性質的 借款費用，可直接在稅前扣除； 企業集團或其成員企業統一向金融機構借款分 攤集團內部其他成員企業使用的， 借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文 件，可以在使用借款的企業間合理的分攤利息費用， 使用借款的企業分攤的合理 利息準予在稅前扣除。（4）企業在貨幣交易中， 以及納稅年

10、度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、 負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失， 除已經計 入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。5. 專項資金（1）企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等 方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。（2）自2009年1月1日至 2013年12月31日，中國石油天然氣集團公司 （以下簡稱石油集團） 、中國石油化工集團公司（以下簡稱石化集團）所屬企業 通過關聯交易形式從其對應的中國石油天然氣股份有限公司（以下簡稱石油股 份）、中國石油化工股份有限公司（以下簡稱石化股份）所屬分

11、公司取得的用于 企業礦區所在地市政、公交、環衛、非義務教育、醫療、消防、自有供暖、社區 管理等社會性支出資金，應作為企業的收入計入當期應納稅所得額；石油股份、 石化股份所屬分公司以關聯交易形式支付給其對應的石油集團、 石化集團所屬企 業的上述社會性支出， 在不高于關聯交易協議規定限額內的部分， 可以在當期計 算應納稅所得額時扣除，超過部分不得扣除。（3）自 2011年5月 1日起，煤礦企業實際發生的維簡費支出和高危行業企 業實際發生的安全生產費用支出， 屬于收益性支出的， 可作為當期費用在稅前扣 除；屬于資本性支出的， 應計入有關資產成本， 并按企業所得稅法規定計提折舊 或攤銷費用在稅前扣除。

12、 企業按照有關規定預提的維簡費和安全生產費用， 不得 在稅前扣除。2011年 5月 1日前，企業按照有關規定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業 維簡費和高危行業企業安全生產費用，相關稅務問題按以下規定處理：2011 年 5 余額 1 日前提取尚未使用的維簡費和高危行業企業安全生產費 用，應用于抵扣本公告實施后的當年度實際發生的維簡費和安全生產費用， 仍有 余額的，繼續用于抵扣以后年度發生的實際費用， 至余額為零時， 企業方可按前 款規定執行。已用于資產投資、并計入相關資產成本的，該資產提取的折舊或費用攤 銷額，不得重復在稅前扣除。已重復在稅前扣除的，應調整作為 2011 年度應納 稅所得額。已用于

13、資產投資、并形成相關資產部分成本的，該資產成本扣除上述部 分成本后的余額， 作為該資產的計稅基礎， 按照企業所得稅法規定的資產折舊或 攤銷年限，從 2011年 6的開始，就該資產剩余折舊年限計算折舊或攤銷費用， 并在稅前扣除。（3）煤礦企業以外的企業，則從 2013 年 1 月 1 日起按照以下規定執行： 企業實際發生的維簡費支出， 屬于收益性支出的， 可作為當期費用稅前扣除； 屬于資本性支出的， 應計入有關資產成本， 并按企業所得稅法規定計提折舊或攤 銷費用在稅前扣除。企業按照有關規定預提的維簡費，不得在當期稅前扣除。2013年 1月 1日之前，企業按照有關規定提取且已在當期稅前扣除的維簡

14、費，按以下規定處理： 尚未使用的維簡費，并未作納稅調整的，可不作納稅調整，應首先抵減 2013年實際發生的維簡費，仍有余額的，繼續抵減以后年度實際發生的維簡費， 至余額為零時， 企業方可按照本公告第一條規定執行； 已作納稅調整的， 不再調 回，直接按照本公告第一條規定執行。 已用于資產投資并形成相關資產全部成本的， 該資產提取的折舊或費用攤 銷額，不得稅前扣除； 已用于資產投資并形成相關資產部分成本的， 該資產提取 的折舊或費用攤銷額中與該部分成本對應的部分， 不得稅前扣除；已稅前扣除的，應調整作為2013年度應納稅所得額（總局公告【2013】第67 號）6. 固定資產租賃費企業根據生產經營活

15、動的需要租入固定資產支付的租賃費， 按照以下方法扣 除：（1）以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出， 按照租賃期限均勻扣 除；（2）以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出， 按照規定構成融資租 入固定資產價值的部分，應當提取折舊費用分期扣除。7. 勞動保護支出企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品等發生的支出。8. 管理性的服務費（1）企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使 用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。（2）對于法人企業因其母公司向其提供服務， 按照雙方簽訂的服務

16、合同（或協議）支付的服務費，符合國稅發200886號規定的，可作為成本費用在稅 前扣除。母公司以管理費形式向其子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得稅前扣除。（3）省級農村信用聯合社（以下簡稱省聯社）每年度為履行其職能所發生 的各項費用支出，包括人員費用、辦公費用、差旅費、利息支出、研究與開發費 以及為此購置并發生的固定資產折舊費、 無形資產攤銷費等，應統一歸集，作為 其基層社共同發生的費用，按合理比例分攤后由基層社稅前扣除。 省聯社每年制 定費用分攤方案后，應報省級國家稅務局確認后執行。由于特殊情況需要改變上 述分攤方法的，由省聯社提出申請，經省級稅務機關確認后執行。（二）企業

17、會計處理方法會計核算中將工資薪金及“五險一金”合并在“應付職工薪酬”中闡述1、應付職工薪酬（1）會計核算會計準則規定，企業應設置“應付職工薪酬”科目，核算應付職工薪 酬的提取、結算、使用等情況。該科目貸方登記已分配計入有關成本費用科目的職工薪酬的金額， 借方登記實際發放的職工薪酬金額， 期末余額一般在貸方， 反 應企業應付未付的職工薪酬。下設“工資” 、“職工福利”、“社會保險費”、“住房 公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、”辭退福利”、“股份 支付”等二級科目。 企業應當在職工為其提供服務的會計期間， 將應付職工薪酬 確認為負債， 除因解除與職工的勞動關系給予的補償

18、外， 應當根據職工提供服務 的受益對象，分別做如下處理：A應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。B應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產 成本。C上述兩種情形之外的其他職工薪酬，計入當期損益。小企業會計準則規定：小企業應設置“應付職工薪酬”科目，月末小 企業應將本月發生的職工薪酬區分以下情況進行分配：A生產部門(提供勞務)人員的職工薪酬，借記“生產成本”、“制造費用”、 等科目，貸記本科目。應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程” 、“研發支出” 等科目，貸記本科目。管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，借記“管理費用”或“銷售費用”

19、科 目，貸記本科目。B企業以其自產產品發放給職工作為職工薪酬的，借記“管理費用”、“生產 成本”、“制造費用”等科目，貸記本科目。C因解除與職工的勞動關系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科 目。D期末從相關費用科目結轉至“本年利潤”，結轉后各費用科目期末無余額。(2) 財務報表及納稅申報表的填報計入期間費用的職工薪酬一般應在企業利潤表 “銷售費用”或“管理 費用”等欄目反應；計入生產成本或制造費用等科目的職工薪酬， 隨著產品的銷 售結轉至“營業成本”欄次反應；計入“在建工程” 、“研發費用”等科目的職工 薪酬隨著工程完工轉入資產負債表 “固定資產”或“無形資產”欄目反應； 計提未發放的

20、職工薪酬在資產負債表 “應付職工薪酬”欄次反應。工資薪金支出除作為成本費用的組成內容隨成本費用項目填報附表二 （1） 成本費用明細表 相應欄次外， 如有調整還用填報附表三 納稅調整項目明細 表“二、扣除類調整項目”第 22 行“ 2、工資薪金支出”對應列次。五險一金 除作為成本費用的組成內容隨成本費用項目填報附表二（ 1）成本費用明細表 相應欄次外，如有調整還用填報附表三納稅調整項目明細表 “二、扣除類調 整項目”第 34 行“ 14.各類基本社會保障性繳款”和第 30 行“住房公積金”對 應列次。2、企業保險（1）會計處理 會計準則及小企業會計準則均規定，企業發生的保險費應在“銷售 費用”等

21、科目中核算。借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）財務報表及納稅申報表的填報會計報表： 企業發生的允許稅前扣除的各類財產保險在 利潤表“銷售費 用”欄次反映。納稅申報表企業繳納的按照規定允許據實在稅前扣除的保險費用， 隨成本費用項目填報 附表二（ 1）成本費用明細表相應欄次。3、借款費用（1）會計核算 依照會計準則規定，企業應設置“財務費用”科目，核算企業為籌集 生產經營資金等發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入） 、匯兌損益以及 相關的手續費、 企業發生的現金折扣或收到的薪金折扣。 該科目的借方登記企業 發生的財務費用，貸方登記應沖減財務費用的利息收入、匯兌損益、現金折扣；

22、期末應將該科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。本科目應 按費用項目進行明細核算。為建造或者生產滿足資本化條件的資產發生的應予資本化的借款費用，在 “在建工程”、“制造費用”等科目核算。小企業會計準則規定小企業應設置“財務費用” ，核算小企業為籌集生 產經營資金等發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入） 、匯兌損失、銀行 相關的手續費、小企業給予的現金折扣（減享受的薪金折扣） 。 小企業為購建固定資產、 無形資產和經過 1 年期以上的制造才能達到預定可 銷售狀態的存貨發生的借款費用，在“在建工程” 、“開發支出”、“制造費用”等 科目核算，不在“財務費用”科目核算。小企業發生的

23、匯兌收益，在“營業外收入”科目核算，不在本科核算。“財務費用”應按照費用項目進行明細核算。 月末，可將該科目余額轉入 “本 年利潤”科目，結轉后該科目無余額。（2）匯兌損失稅收和會計差異 貨幣性項目匯兌差額的計算方法，稅法和會計準則相同，均采用期末即期 匯率計算，但對應付股利項目產生的匯兌損失不得在稅前扣除。在以外幣購入存貨并且該存貨在資產負債表日的可變現凈值以外幣反映的 情況下，在計提存貨跌價準備時應當考慮匯率變動的影響。 存貨跌價準備不得在 稅前扣除，資產的計稅基礎以歷史成本為原則確定。（3）財務報表及納稅申報表的填報財務報表企業發生的財務費用，按照項目應在利潤表 “財務費用”或資產負債

24、表“在建工程”、“開發支出”等欄次反映。納稅申報表填報 企業發生的借款費用作為成本費用的組成內容隨成本費用項目填報附表二 （1）成本費用明細表 相應欄次， 但是不符合稅前扣除規定的借款費用應同時 做納稅調整。4. 專項資金的納稅申報（1）企業按規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，應作 為成本費用的組成內容隨成本費用項目填報附表二 （1）成本費用明細表 相應 欄次，實際提取數超過按規定應提取數的余額， 應填報附表三 納稅調整項目明 細表“二、扣除類調整項目”第 40行“ 20. 其他”對應欄次，進行相應的納稅 調整（調增所得）。以前年度提取的上述專項資金已在稅前扣除，當年改變用途

25、的，直接填報附表三納稅調整明細表 “二扣除類調整項目”第 40 行“其他” 對應列次，進行相應的納稅調整（調增所得） 。（2）煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用的申報 煤礦企業提取的維簡費和高危行業企業提取的安全生產費用， 應直接填報附 表三納稅調整項目明細表 “二、扣除類調整項目”第 40行“ 20. 其他”對應 列次，進行相應的納稅調整（調增所得）以前年度提取的維簡費和安全生產費用未在稅前扣除調增所得的， 當年實際 發生的維簡費和安全生產費用沖減以前年度提取金額的， 應費用化的金額， 填報 附表三納稅調整項目明細表 “二、扣除類調整項目”第 40 行“20. 其他”對 應列次，進行相

26、應的納稅調整（調減所得） ；應資本化的金額，通過填報附表九 資產折舊、攤銷納稅調整明細表第 2 列“計稅基礎”對應行次進行調整，由 此導致的有關資產折舊、攤銷方面的納稅調整金額（調減所得） ，應填報附表九 第 7 列“納稅調整額”對應行次，同時根據不同的資產項目填報附表三第43 行“2.固定資產折舊”、第45行“4.長期待攤費用的攤銷” 、第 46行“5.無形資產 攤銷”、第 48行“ 7.油氣勘探投資”、第 49行“油氣開發投資”對應列次。以前年度提取的維簡費和安全生產費用已在稅前扣除， 當年實際發生的維簡 費和安全生產費用應沖減以前年度提取金額， 如將當年實際發生的維簡費和安全 生產費用計

27、入成本費用的，應填報附表三納稅調整項目明細表 “二、扣除類 調整項目”第 40 行“20. 其他”對應列次，進行相應的納稅調整（調增所得） 。以前年度提取的維簡費和安全生產費用已在稅前扣除，且已用于資產投資、 并計入相關資產成本的，該資產以前年度提取的折舊或費用攤銷已在稅前扣除 的，其重復扣除的折舊或攤銷額，應調整作為 2011 年度應納稅所得額，直接填 報附表三納稅調整項目明細表 “二、扣除類調整項目”第 40 行“ 20.其他” 對應列次，進行相應的納稅調整（調增所得） 。以前年度提取的維簡費和安全生產費用已在稅前扣除，且已用于資產投資、 并計入相關資產成本的，該資產當年提取的折舊或費用攤

28、銷額已計入成本費用 的，應填報附表九資產折舊、攤銷納稅調整明細表第 2 列“計稅基礎”對應 行次進行調整， 由此導致的有關資產折舊、 攤銷方面的納重復扣除金額， 應填報 附表九第 7列“納稅調整額” 對應行次，同時根據不同的資產項目填報附表三第 43行“ 2.固定資產折舊”、第 45行“ 4.長期待攤費用的攤銷” 、第 46行“ 5.無 形資產攤銷”、第 48行“7.油氣勘探投資”、第 49行“油氣開發投資” 對應列次，進行相應的納稅調整（調增所得）5、固定資產租賃費（1）會計核算融資租賃會計規定，在租賃期開始日， 承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與 最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租

29、入資產的入賬價值， 將最低租賃付款額 作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。會計上將未確認融資費用按期限計入財務費用中， 導致融資租入資產的會計 入賬價值與稅收上的計稅基礎存在差異， 由此導致計提折舊在稅法和會計上存在 差異，需要納稅調整。稅法規定，融資租入的固定資產， 以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽 訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎； 租賃合同未約定付款總額的， 以 該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。 以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出， 按照規定構成融資租入固定資 產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。經營租賃稅法規定，企業以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出， 按照租賃 期限均勻扣除； 企業如果采用直線法確認各期租金