1、第一章 總論 1、會計的概念及特征：會計是以貨幣作為主要計量單位，適用一系列專門的方法，核算和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。會計是一種經濟管理活動（經濟越發展，會計越重要）會計是一個經濟信息系統會計以貨幣為主要計量單位，會計的計量單位有實物計量、勞動計量和貨幣計量。會計具有核算與監督的基本職能會計擁有一系列專門的方法2、西周時期產生了會計一詞，古籍記載“總和算之為會，零星算之為計”，簡稱會計。近代會計以復式記賬法的產生與“薄記論”的問世為標志，其中來自于意大利的“盧卡·帕喬利”被稱為會計之父。3、會計按報告對象：分為財務會計和管理會計。4、會計對象：就是會計核算和監督的內容

2、能夠以貨幣表現的經濟活動資金運動或價值運動5、資金是企業各種財產物資的貨幣表現，資金運動是資金的形成變化和位置移動，它包括資金投入，資金運用、與資金的退出。6、會計目標也稱為會計目的，主要包括：6.1 反映企業管理層受托責任履行情況6.2向財務會計報告使用者提供決策有關信息，財務報告使用者包括：投資人、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。7、會計職能是指會計在經濟管理中客觀上所具有的功能會計核算（反映）概念又稱會計反映職能：是指會計以貨幣為主要計量單位，通過對物定主體的經濟活動進行確認、計量、記錄和報告等環節，如實反映特定主體的財務狀況，經營成果和現金流量等信息，是第一職能、首要職能，最基本

3、的職能。4個環節確認（定性）計量（定量）記錄（記載的過程）報告（結果）3項工作記賬、算賬、報賬會計監督（控制）概念又稱會計控制職能，是指會計核算過程中，對經濟業務活動的合法性、真實性、合理性進行審查。全面監督事前監督、事中監督、事后監督監督體系三位一體 單位內部監督、社會監督、國家監督二者關系相輔相成，缺一不可，核算是監督的前提，監督是核算的保證。拓展職能1、預測經濟前景；2、參與經濟決策；3、評價經營業績。8、會計核算貫穿于經濟活動的全過程，是會計最基本的職能，會計核算的具體內容包括：1、款項和有價證券的收付款項：現金、銀行存款、銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證存款等；有價證券：股票、國庫

4、券、企業債券等流動性最強的資產2、財物的收發、增減和使用存貨：原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、庫存商品、固定資產：房屋、建筑物、機器設備設施、運輸工具大多數都是企業組織生產經營活動必需的生產設備和生產資料等，價值一般比較大，在企業的資產總額中占有較大比重。3、資本、基金的發生和結算 預付賬款、應收款項屬于債權，預收賬款、應付款項屬于債務涉及企業與其他企業以及企業與其他有關方面的經濟利益，關系到企業自身的資金周轉，影響到企業的生產經營活動。4、資本、基金的增減專指所有者權益中的投入資本、包括實收資本和資本公積政策性強，一般都應以具有法律效力的合同、協議、董事會決議等為依據，資本的增減，

5、直接影響到企業的經營規模和收益分配5、收入、支出、費用成本的計算區分收益性支出和資本性支出計算和判斷企業經營成果及盈虧狀況的主要依據。6、財務成果的計算和處理包括利潤的計算，所有稅的計算和繳納、利潤分配或虧損彌補等涉及企業所有者、國家等方面的利益關系7、其他事項9、會計核算方法主要包括：設置會計科目、復式記賬、填制審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制財務報告等（會計方法體系中會計核算方法）。10、會計循環10.1從會計工作流程看，會計循環的確認、計量與報告等環節組成10.2從會計核算的具體內容看，會計循環由填制與審核會計憑證、設置會計科目與賬戶，登記會計賬簿、成本計算、財產清查、編

6、制財務會計報告等組成。 會計主體空間范圍（法人人必然是一個會計體，但會計主體不一定是法人）11、 持續經營時間范圍（固定資產以歷史成本計價并按期折舊，會計方法和會計政策使用） 會計分期時間范圍（年度、中期（半年度、季度、月度） 貨幣計量統計計量單位，（記賬本位幣可以是人民幣或某種外幣，但會計報表必須為人民幣）12、 權責發生制 （收入費用的實際發生） 企業 收付實現制（收到或支付現金） 行政單位、事業單位（除經營業務） 采用權責發生制會計核算比較復雜，但可以正確地反映當期的收入和費用，合理計算出當期損益，因而適用于企業。收付實現制強調財務狀況的切實性，便于量入為出，會計核算簡單，但不同的時期缺

7、乏可比性，因而主要適用于行政事業單位。13、會計信息的使用者主要包括：投資者、債權人、企業管理者、政府以及相關部門與社會公眾等14、會計信息的質量要求要求解析備注可靠性企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量與報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整。企業發生多少費用應實報多少費用等相關性相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在的情況作出評價，對未來的情況作出預測。比如企業提供的財務報表、利潤的分配等可理解性可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了、簡明扼要，便于財務

8、會計報告使用者理解和使用。比如企業提供的資產負債表等可比性可比性要求企業提供的會計信息應當相互可比，保證同一企業不同時期可比、不同企業相同會計期間可比。（1）縱向可比：同一企業不同時期（2）橫向可比：同一時期不同企業實質重于形勢要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。實質重于形式售后回購協議。 即交易的實質不僅要合理，而且還是合法的重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。比如企業對外提供提保，以及對外轉讓股權等 謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應

9、有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。企業計提存貨減值準備，對因定資產采取加速折舊法等及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。就是信息的時效性。企業每月應當及時結賬工、每月及時申報納稅，每月及時對因定資產計提折舊15、會計準則體系會計準則內 容備 注企業會計準則1、基本準則1、財務會計報告目標2、會計基本假設 3、會計基礎4、會計信息質量要求5、會計要至少分類及其確認、計量原則6、財務會計報告2007年1月1日起在上市公司范圍內施行2、具體準則1、一般業務準則2、特殊業務準則3、報告類準則3、應用指南4、解釋公告小企業會計準則適用于

10、在我國境內依法設立、經濟規模較小的企業2013年1月1日施行事業單位會計準則特點：1、要求事業單位采用收付實現制進行核算 2、將事業單位會計要素劃分為資產、負債、凈資產、收入、支出（或費用）五類； 3、要求事業單位的會計報表至少包括資產負債表、收入支出表（或收入費用表）和財政補助收入支出表2013年1月1日各級各類事業單位施行第二章 會計要素與會計等式 1、會計要素分類資金的運動狀態解析指標財務報告資產、負債、所有者權益靜態財務狀況時點指標資產負債表收入、費用、利潤動態經營成果時期指標利潤表2、會計要素的定義要素定義分類特征條件資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給

11、企業帶來經濟利益的資源。流動資產非流動資產1、資產是由企業過去的交易或事項形成的2、資產是企業擁有或者控制的資源3、資產預期會給企業帶來經濟利益1、與該資源有關的經濟利益很可能流入企業2、該資源的成本或者價值能夠可靠地計量負債指企業過去的交易或事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。 流動負債非流動負債1、負債是由企業過去的交易或者事項形成的2、負債是企業承擔的現實義務3、負債預期會導致經濟利益流出企業1、與該義務有關的經濟利益很可能流出企業2、未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量所有者權益指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所者權益又稱股東權益實收資本資本公積盈余公積未分

12、配利潤1、除非發生減資、清算或分派現金股利，企業不需要償還所有者權益2、企業清算時，只有在清償所有的負責后，所有者權益才返還給所有者3、所者者憑借所有者權益能夠參與企業利潤的分配所有者權益的確認、計量主要取決于資產、負債、收入、費用等其他會計要素的確認與計量。收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。1、按主次：主營業務收入 、其他業務收入。2、按性質：銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入等。1、收入是企業在日常活動中形成的2、收入會導致所有者權益的增加3、收入是與所有者投入醬無關的經濟利益的總流入1、與收入相關的經濟利益應當很可

13、能流入企業2、經濟利益流入企業的結果會導致資產的增加或者負債的減少3、經濟利益的流擴額能夠可靠計量。費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。按與收入的配比關系：營業成本（主營業務成本）、生產費用按其經濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。期間費用（管理費用、銷售費用和財務費用1、費用是企業在日常活動中發生的。2、費用會導致所有者權益的減少3、費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出1、與費用相關的經濟利益應當很可流出企業；2、經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加3、經濟利益的流出額能夠可靠計量。利潤反映企業在一

14、定會計期間的經營成果營業利潤、利潤總額、凈利潤如果企業實現了利潤，表明企業的所有者權益將增加，反之，表明企業所有者權僧會減少。利潤反映收入利潤減去費用損失后的凈額3、會計要素的計量會計要素金額的確定基礎，會計要素計量屬性的適用用原則一般應當采用歷史成本。歷史成本又稱實際成本，實際支付的現金或其他等價物。 不考慮隨后市場價格變動期本計量屬性重置成本現行成本。 按照當前市場條件，再來購買同樣一項物品的金額現在時點成本盤盈固定資產可變現凈值預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值不考慮資金時間價值存貨減值現值將來金額折現率、時間價值。 考慮資金時間價值非流動資產可收回金額和以攤余

15、成本計量的金融資產公允價值交易性金融資產、交易性金融負債、可供出售 金融資產。不公允的除外交易性金融資產，可供出售金融資產4、會計等式 又稱會計恒等式資產=負責+所有者權益收入-費用=利潤1、概括描述了企業從成立和發展一系列經營活動過程中，企業的財務狀況，是會計第一等（基本等式）1、反映了企業某一會計期間，企業的經營成果，是會計第二等式2、反映企業資金運動靜態要素之間的內在聯系，又稱靜態會計等式2、反映了企業利潤的形成過程，是企業資產運動的動態，又稱為動態會計等式3、編制企業資產負債表和復式記賬的基本依據3、編制企業利潤表的基礎依據，實際工作中，收入減去費用，并經過相關利得和損失調整后，才等于

16、利潤5、財務狀況與經營成果相結合的等式資產=權益 資產=非所有者求償權+所有者求償權資產=負債+所有者權益收入-費用=利潤資產=負債+所有者權益+收入-費用6、經濟業務對會計等的影響分類解析記憶法一項資產增加，另一項資產等額減少如：從銀行提現同類項此增彼減，結果對等式無影響一項資產增加，一項負債等額增加如：向銀行借長期借款兩項同增，結果對等無影響一資產增加，一項所有權益等額增加如：股東用貨幣投資兩項同增，結果對等無影響一項資產減少，一項負債等額減少如：償還銀行借款兩項同減，結果對等無影響一項資產減少，一項所有者權益等額減少如：股東退股兩項同減，結果對等無影響一項負債減少，一項所有者權益等額增加

17、如：發行到期的債券轉為資本兩項此減彼增，結果對等無影響一項負債增加，一項所有者權益等額減少如：年底公司分工同類項此增彼減，結果對等式影響一項負債增加，一項負債減少如：借新債還舊債同類項此增彼減，結果對等式影響一項所有者權益增加，一項所有者權益等額減少同類項此增彼減，結果對等式影響第三章 會計科目與賬戶1、會計科目，簡稱科目，是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目，是進行會計核算與提供會計信息的基礎會對象與會計要素與會計科目之間的關系如下圖 第一層次 資金運動 第二層次 會計要素會計對象 總賬科目 第三層交 會計科目 明細科目2、會計科目的分類資產類科目反映流動資產的科目庫存現金、應收賬款、庫

18、存商品等屬資產要素反映非流動資產的科目固資產、無形資產等、長期股權投資等負債類科目反映流動負債的科目短期借款、應付賬款、應交稅費等屬負債要素反映非流動負債的科目長期借款、應付債券、長期應付款等所有者權益類科目反映資本科目實收資本（股本）、資本公積屬所有者權益要素，利潤要素反映留存收益的科目盈余公積、本年利潤、利潤分配成本類科目反映制造成本的科目生產成本、制造費用 屬資產要素反映勞務成本的科目勞務成本損益類科目反映收入的科目主營業務收入、其他業務收入、投資收益等屬收入、費用要素反映費用的科目主營業成本、營業稅金及附加、管理費用等3、會計科目的設置會計科目在設置過程中應努力做到科學、合理、適用、應

19、用遵循三個原則，企業在不違反會計準則確認、計量和報告的規定的前提下，可以根據本單位的實際情況自行增設、分拆、合半會計科目。1、合法性原則（符合國家統一的會計制度）2、相關性原則（滿足相關各方的信息需求）3、實用性原則（滿足企業需要）4、賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式與結構，用于分類反映會計要素增減變化情況及其結果的載體。（一）賬戶的分類（1）根據核算的經濟內容分類：類別明 細備 注資產類賬戶流動性資產賬戶非流動性資產賬戶備抵賬戶累計折舊、固定資產減值準備流動性負債賬戶負債類賬戶非流動性負債賬戶共同類賬戶資產類賬戶與負債類賬戶所有者權益賬戶所有的所有者權益科目實收資本等成本類賬戶所有的成

20、本類科目生產成本等損益類賬戶收入類賬戶主營業務收入等費用類賬戶管理費用等（2）按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系分類總分類科目明細分類科目 5、賬戶的功能 賬戶的功能在于連續、系統、完整地提供企業經濟活動中各會計要素增減變動及其結果的具體信息。賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發生額、本期減少發生額統稱為賬戶的四個金額要素，其關系是：余額=期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額。6、賬戶的結構賬戶的機構是指賬戶的組成部分及其相互關系通常包括以下內容：1、賬戶名稱即會計科目 2、日期、即所依據記賬憑證中注明的日期3、憑證字號 4、摘要 5、金額賬戶的基本結構年憑證字號摘要增加額減少額余額月日

21、7、賬戶與會計科目的關系會計科目與賬戶都是會計對象具體內容的分類，兩者核算內容一致，性質相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據；賬戶是會計科目的具體運用。第四章會計記賬方法1、單式記賬法與復式記賬法的區別記賬方法定義不同優點缺點具體分類單式記賬對發生的每一項經濟業務。只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。賬手續簡單1、不能反映賬戶之間的來龍去脈2、不便于檢查與記錄復式記賬對每一筆經濟業務，都必須用相等的金額在若干個賬戶中進行登記，全面反映會計要素增減變變化的一種記賬方法1、能反映賬戶之間的來龍去脈2、能進行試算平衡，便于查賬與對賬記賬手續比較復雜1、借貸記賬法（我國采用）2、增減房賬法3、

22、收付記賬法2、借貸記賬法下的賬戶結構借貸記賬法下，賬戶的左邊稱為借方，右邊稱為貸方，一方登記“增加數”另一方登記“減少數”，至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，還取決于賬戶的性質與所記錄經濟內容的性質。“借”和 “貸”所表示增減的含義賬戶類別借貸期末余額資產類賬戶+一般在借方成本類賬戶+一般無余額，如有余額一定在借方費用類賬戶+一般無余額資產類備抵賬戶+一般在貸方負債類賬戶+一般在貸方所有者權益類賬戶+一般在貸方負債與所有者權益類備低賬戶+一般在借方收入類賬+一定無余額 “借”與貸“所涉及到的重要公式類別重要公式資產類賬戶資產的期末借方余額=期初借方余額+本期借方增加發生額本期貸方減少發生

23、額資產類備抵賬戶資產的期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方增加發生額本期借方減少發生額成本類賬戶成本的期末借方余額=期初借方余額+本期借方增加發生額一本期貸方減少發生額費用類賬戶費用類的期末借方余額=期初借方余額+本期借方增加發生額本期貸方減少發生額負債類賬戶負債的期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方增加發生額本期借方減少發生額所有者權益類賬戶所有者權益的期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方增加發生額本期借方減少發生額收入類賬戶收入類的期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方增加發生額本期借方減少發生額3、借貸記賬法下的記賬規則 即：“有借必有貸、借貸必相等”4、借貸記賬法下的賬戶對應關系與會計分

24、錄（1）賬戶的對應關系是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項進行記錄時，相關賬戶之間形成的應借、應貸的相互關系。存在對應關系的賬戶稱為對應賬戶。（2）會計分錄簡稱：分錄，是對每項經濟業務列示應借、應貸的賬戶名稱（會計科目）及期金額的一種記錄。會計分錄的三個要素為：1、借貸方向；2、對應的會計科目；3、借貸金額。即：借：銀行存款* 貸：實收資本*（3）會行分錄的分類會行分錄按照涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄與復合會計分錄。簡單會計分錄即一借一貸，復合會計分錄即一借多貸、一貸多借、多借多貸。5、借貸記賬法下的試算平衡試算平衡分類公式依據發生額試算平衡法全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生

25、額合計借貸記賬法的記賬規則余額試算平衡法全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計資產=負債+所有者權益的恒等關系試算平衡無法檢查出的錯誤：漏記某項經濟業務；重記某項經濟業務；某項經濟業務記錯有關會計科目；顛倒記賬方向；借方或貸方發生額中，多記少記偶然相等；會計科目準確，借貸雙方同時多記或少記。 不平肯定錯，平了未必對。試算平衡表賬戶名稱期初余額本期發生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計第五章 借貸記賬法下主要經濟業務的賬務處理一、借貸記賬法下賬務處理的主要內容序號賬務處理的主要內容資金運動的表現形式1資金籌集業務的賬務處理

26、資金的籌集2固定資產業務的賬務處理資金的循環與周轉3材料采購業務的賬務處理4生產業務的賬務處理5銷售業務的賬務處理6期間費用的賬務處理7利潤形成與分配業務的賬務處理資金的退出二、借貸記賬法下主要經濟業務的賬務處理1、企業接受股東的投資有限責任公司成立時：借：銀行存款固定資產無形資產原村料應交稅費-應交增值稅（進項稅 ）貸：實收資本 資本公積資本溢價（2）股份有限公司成立時： 借：銀行存款 固定資產 無形資產原村料應交稅費-應交增值稅（進項稅 ）貸：股本 資本公積資本溢價2、短期負債籌資業務1、取得時 借：銀行存款 貸：短期借款2、計息時：借：財務費用 貸：應付利息3、到期還本付息時：借：短期借

27、款財務費用應付利息貸：銀行存款3、長期負債籌資業務到期一次還本分期付息的長期借款（1）取得借：銀行存款貸：長期借款-本金2、分期計息時借：管理費用/財務費用/研發支出/制造費用/在建工程 貸：應會利息3、分期付息時 借：應付利息 貸：銀行存款4、分期計息時借：管理費用/財務費用/研發支出/制造費用/在建工程貸：應付利息5、到期還本付最后一次利息時：借：長期借款本金應付利息管理費用/財務費用/研發支出/制造費用/在建工程貸：銀行存款到期一次還本分期計息一次付息的長期借款1、（1）取得借：銀行存款貸：長期借款-本金2、分期計算時 借：管理費用/財務費用/研發支出/制造費用/在建工程貸：長期借款應計

28、利息3、到期還本付最后一次利息時：借：長期借款本金長期借款應計利息管理費用/財務費用/研發支出/制造費用/在建工程貸：銀行存款第三節 固定資產業務的賬務處理1、固定資產（1）購買借：在建工程/固定資產應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（注）如購買不動產進項記成本安裝支出：借：在建工程 貸：原材料 應付職工薪酬 銀行存款安裝完畢 借：固定資產 貸：在建工程1.直線法又稱年限平均法2.工程量法3.雙幣余額遞減法4.年數總和法（2）折舊借：制造費用 管理費用 銷售費用 其他業務成本 貸：累計折舊（3）處置轉入清理：借：固定產資產清理累計折舊貸：固定資產清理費用 借：固定資產清理 貸：銀行存

29、款殘料賠償： 借：原材料其他應收款貸：固定資產清理出集收入借：銀行存款貸：固定資產清理 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）注：如出售不動產則計算營業稅5%借：固定資產清理貸：應交稅費-應交營業稅、結轉凈損益 借：營業外支出 貸：固定資產清理或 借：固定資產清理 貸：營業外收入2、無形資產（1）購買借：無形資產 貸：銀行存款（2）自用攤銷借：管理費用 貸：累計攤銷（3）出租及出租攤銷借：銀行存款 貸：其他業務收入借：其他業務成本 貸：累計攤銷4、出售借：銀行存款累計攤銷貸：無形資產 應交稅費-應交營業稅 營業外收入或借記“營業外支出”第四章 材料采購業務的賬務處理1、實計成本法核算原材料（1）購買

30、材料 借：在途物資/原材料 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應付賬款材料入庫后借：原材料 貸：在途物資（2）發出材料借：生產成本（生產車間生領用） 制造費用（車間管理部門一般 性消耗領用） 管理費用（管理部門領用） 銷售費用（銷售部門領用） 其他業務成本（銷售的原材料） 在建工程（工程領用）等 貸：原材料-*材料 2、計劃成本核算原材料（1）購買材料尚款驗收入庫 借：材料采購（實計支付金額） 應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應付賬款（2）材料以驗收入庫1.如果貨款已經支付，發票賬單已到借：材料采購（實際支付金額）應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款材料入庫超支借

31、： 原材料 材料成本差異 貸：材料采購 材料成本差異2. 情況：如果貨款尚款支付借：借：材料采購（實際支付金額）應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款（應付票據）借：原材料（計劃成本入賬）貸：材料采財材料入庫節約借：原材料貸：材料采購材料成本差異（3）材料入庫，未收到相關票據借：原材料-暫估入賬 貸：應付賬款下月初做相反的分錄3、庫存商品1、商品完工入庫借：庫存商品 貸：生產成本（2）銷售商品借：銀行存款/應收賬款貸：主營業務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）（3）結轉銷售成本借：主營業務成本 貸：庫存商品第五節 生產業務的賬務處理1、生產費用的構成（1）生產的直接村料借：生產成本-A

32、 -B制造費用 貸：原材料（2）生產的直接人工借：生產成本-A -B制造費用 貸：應付職薪酬（3）分配時分配率=制造費用÷分配標準總額各產品應分配的制造費用=各產品耗用額度*分配率借：生產成本-A -B貸：制造費用（4）完工產品入庫時：借：庫存商品-A -B貸：生產成本-A -B2、制造費用的構成（1）車間人員的工資、福利等時借：制造費用 貸：應付職工薪酬（2）車間的水電費借：制造費用 貸：銀行存款（3）車間的折舊費借：制造費用 貸：累計折舊1、車間部門發生的季節性停工損失；2、車間的折舊費與攤銷；3、車間的水電費、4、車間人員的工資；5、車間的勞動保護費；6、車間的環保費用、修理費

33、用等。第六節 銷售業務的賬務處理主營業務收入與其他業務收入及結轉成本（1）銷售商品借：應收賬款/銀行存款/應收標據等貸：主營業務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本 貸：庫存商品（2）銷售原材借：應收賬款/銀行存款/應收標據等 貸：其他業務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）借：其他業務成本 貸：原材料（3）出租固定資產借：應收賬款/銀行存款/應收標據等貸：其他業務收入應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）借：其他業務成本 貸：累計折舊2、營業稅金及附加（1）計提城建稅=（增+消+營）*稅率教充費附加=增+消+營）*稅率借：營業稅金及附加 貸：應交稅費應交營業稅 應交城建稅 應交

34、教育費附加（2）繳納借：應交稅費應交營業稅 應交城建稅 應交教育費附加貸：銀行存款（注）印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅不必通過“應交稅費”賬戶核算。企業的房產稅、車船稅、土地使用稅、印稅不通過“主營業務稅金及附加”在“管理費用”科目列支。3、營業支出與收入借：營業外支出 貸：銀行存款等借：銀行存款等 貸：營業外收入營業支出：用以核算企業發生的各項營業外支出，包括非流資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出，借方登記營業外支出的發生額，即營業外支出增加。營業外收入：用以核算企業發生的各項營業外收入，主要包括非流動資產處置利得、捐贈利得等。貸方登記營業外收入的實現，既

35、營業外收入的增加。主營業務收入確認條件1、企業已將商品使用權上的主要風險與報酬轉移給購貨方；2、企業既沒有保留通常與商品所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；3、收入的金額能可靠地計量；4、相關的經濟利益很可能流入企業（銷售商品價款收回的可能性超過50%）5、相關的已發生或將發生的成本能可靠計量。其他業務收 入1、銷售剩余原材料；2、出租固定資產取得租金收入；3、出租無形資產取得的租金收入；4、出租包裝物的租金收入等營業外支 出1、支付滯納金；2、支付罰款；3、處置固定資產可無形資產的凈損失；4、捐贈支出；5、債務重組損失；6、非正常損失等營業外收入1、銷售利得；2、財政撥款

36、；3、非正常得利；4、處置固定資產或無形資產的凈收益；5、罰款得利；6、沒收利得第七節 期間費用的賬務處理管理費用、銷售費用、財務費用發生、結轉及包含發生時借：管理費用 銷售費用 財務費用 貸：銀行存款月末結轉時：借：本年利潤 貸：管理費用 銷售費用 財務費用管理費用：1、企業籌建期間發生的一切開辦費；2、董事會費用；3、工會經費；4、排污費；5、驗資費；7、咨詢顧問費； 8、訴訟費；9、技術轉讓費；10、招聘信息費；11、研究費用、12、企業車間與行政部門發生的固定資產修理費用等后續支出；13、印花稅、14、房產稅、15、車船稅、16、土地使用稅。發生時：銷售費用：1、銷售部門與客服部門發生

37、的一切費用（如會議費、維修費等）；2、廣告費、3、展覽費；4、運輸費；5、保險費；6、商品維修費；7、預計產品質量保證損失等財務費用：1、手續費；2、利息支出；3、匯兌差額；5、現金折扣的費用第八節 利潤形成與分配業務的賬務處理1、利潤的形成1、營業利潤=營業收入營業成本營業稅金及附加銷售費用管理費用財務費資產減值損失±公允價值變動收益±投資收益其中：營業收入=主營業務收入+其他業務收入 營業成本=主營業務成本+其他業務成本2、利潤總額=營業利潤+營業外收入營業外支出3、凈利潤=利潤總額所得稅費用本年利潤結轉損益（1）結轉收入類科目借：主營業務收入其他業務收入投資收益營業外

38、收入公允價值變動損益貸：本年利潤借：本年利潤貸：主營業務成本 營業稅及附加 其他業務成本 銷售費用 管理費用 財務費用 營業外支出3、所得稅費用（1）計算所得稅應交所得稅=應納稅所得額*稅率不存地調整事項，則應納稅所得額等于利潤總額借：所得稅費 貸：應交稅費-應交所得稅（2）結轉所得稅費用借：本年利潤 貸：所得稅費用（3）繳納借：應交稅費應交所得稅 貸：銀行存款3、利潤分配（1）將“本年利潤”余額轉入借：本年利潤貸：利潤分配未分配利潤（2）分配利潤提取法定盈余公積借：利潤分配提取法定盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積提取任意盈余公積借：利潤分配提取任意盈余公積貸：盈余公積任意盈余公積股東大會宣告

39、分配現金股利借：利潤分配應付現金股利 貸：應付股利將利潤分配賬戶下的明細賬戶余額轉入“未分配利”明細賬戶 借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積 應付現金股利第六章 會計憑證1、會計憑證的概念：會計憑證是記錄經濟業務發生和完成情況的書面證，也是登記賬薄的依據。一切會計憑證都必須經過有關人員的嚴格審核，只有經過審核無誤的會計憑證才能作為登記賬薄的依據。2、會計憑證的作用：填制和審核會計憑證是會計核算方法之一，是會計核算工作的起點，是一項重要的基礎性會計工作。會計憑證工作的意義主要體現在以下三個方面：記錄經濟業務，提供記賬依據。（記錄、計量）明確經濟責任，強化內部控制

40、。（簽章、傳遞）監督經濟活動，控制經濟運行。（強調事中和控制）3、會計憑證的分類：會計憑證按照編制程序和用途一般可分為原始憑證和記賬憑證兩類。原始憑證又稱單據，是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況。記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證對經濟業務事項的內容加以歸類，并據以在一定會計分錄后填填制的會計憑證。4、原始憑證的種類： 外來原始憑證：如購買材料時取得的增值稅專用發票，銀行轉來的各種結算憑證，對外按來源分 支付款項時取得的收據、職工出差職得的飛機票、車船票等 自制原始憑證： 如收料單、領料單、限額領料單、產品入庫單、產品出庫單、工明細

41、表、折舊計處表等原 一次憑證：如購貨發票、銷貨發票、收據、領料單、借款單、銀行結算憑證等始 按填制方式分 累計憑證：限額領料單憑 匯總原始憑證： 發出材料匯總表、工資結算匯總表、折舊匯總表、差旅費報銷單證 通用憑證 由人民銀行制作的銀行轉賬結算憑證、國家稅局印制的全增值稅專用發票等 按格式不同分 專用憑證 如領料單、差旅費報銷單、折舊計算表、工資費用分配表、收料單等5、原始憑證的基本要求原始憑證所包括的基本內容，通常稱為憑證要素，主要有：1、原始憑證名稱；2、填制憑證的日期；3、憑證的編號 ；4、經辦人員的簽名或蓋章；5、接受單位憑證名稱；6、經濟業務內容；7、數量、單價與金額。6、原始憑證的

42、填制要求（1）填制原始憑證的基本要求記錄要真實。內容要完整。手續要完備。一簽章完備。書寫要清楚、規范。不得使用未經國務院公布的簡化字。小寫：金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯數字之間不得留有空白。在金額數數字一律填寫到角、分、，無角、分的，寫“00”或符號“”；有角無分的，分位用“0”，不得用符號“”；大寫：大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字，有分的，不寫“整”或“正”字。應加蓋“作廢翟記，妥善保管，不得撕毀。不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應當由出具單

43、位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印單。原始憑證金額有誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。填制要及時。（2）自制原始憑證的填制要求名稱類型填制人員聯次作用收料單一次性憑證倉管三聯一聯留倉庫，是以登記材料物資明細賬和材卡處；一聯隨發票賬單到會計處報賬；一聯交采購人員存查；領料單一次憑證領料雙方單內簽章三聯一聯留倉庫，據以登記材料物質明細賬和材料卡片；一聯轉會計部門或月末經匯總后轉會計部門以進行總分類核算；一聯留領料部門備查。限額領料單典型累計憑證經辦人員二聯一聯交倉庫據以發料；一聯交領料部門據以領料，月末轉交會計部門。發料憑證匯總表匯總原始憑證材料會計一聯送會計部門（注）匯總憑證只

44、能將同類內容的經濟業務匯總在一起，填列在一張匯總憑證上，不能將兩類或兩類以上的經濟業務匯總在一起，填列在一張匯總原始憑證上。（3）外來原始憑證的填制要求外來原始憑證一般由稅務局等部門統一印制，或經稅務部門批準由經營單位印制，在填制時加蓋出具憑證單位公章有效，對于一式多聯的原始憑證必須用復寫紙套寫。7、原始憑證的審核真實合法合理、完整正確及時 對于完全符合要求的原始憑證，及時據以填制記賬憑證入賬；對于真實、合法、但內容不完整，填寫有錯誤，手續不完備，數字不準確以及情況不清楚處理方法 的原始憑證，退還給有關業務單位或個人，并令其補辦手續或進行更正。對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構，會計人員有

45、權不予接受，并向單位負責人報告。或使用通用記賬憑證8、記賬憑證的種類 收款憑證：與收現金或銀行存款相關 付款憑證：與付現金或銀行存款相關 轉賬憑證：與收付現金或銀行存無關 復式憑證：多科目憑證反映經濟業務的對應關系，減少憑證的工作量，有利于檢查會計分錄的正確性；不便于傳遞，匯總和分工記賬 單式憑證：單科目憑證便于匯總和分工，不能反映經濟業務的對應關系，不利于檢查會計分錄的正確性且憑證過于分散9、記賬憑證的基本內容填制憑證的日期；記賬憑證的編號；經濟業務摘要；會計科目；金額；所附原始憑證張數；填制憑證人員、稽核人員，記賬人員，會計機構負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。收款憑證和付款憑證還應由出納

46、人員簽名或蓋章。10、記賬憑證的填制要求記賬憑證各項內容必須完整。記賬憑證的書寫應當清楚、規范。除結賬和更正錯賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證；記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或根據若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據原始憑證匯總填制，但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。記賬憑證應連續編號。并根據不同的情況采用不同的編號方法（字呈、按年、按月）一筆業務需要填制一張以上憑證時，可以采用分數編號法。填制記賬憑證時若發生錯誤，應當重新填制。已經登記入賬的記賬憑證在當年內發現填寫時，可以用紅字填寫班組長與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑

47、證字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明”訂正某月某日某號憑證“字樣。如果科目沒錯，金額錯誤，也可以將正確數字與錯誤數字之間的差額另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字。發現以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。記賬憑證填制完成后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行劃線注銷。11、收款、付款、轉賬憑證的填制要求收款憑證的填制要求：收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質填寫，“庫存現金”或“銀行存款”；日期填寫的是填制本憑證的日期；右上角填寫填制憑證的順序號；“摘要”填寫所記錄的經濟業務的簡要說明“貸方科目”填寫與

48、收入“庫存現金”或“銀行存款”相對應的科目；“記賬”是指該憑證已登記賬薄的標記，防止經濟業務重記或漏記；“金額”是指該項經濟業務的發生額；該憑證右邊“附件*張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數；最下邊分別由有關人員簽章，以明確經濟責任。付款憑證的填制要求：付款憑證是根據審核無誤的有關庫存現金和銀行存款的付款業務的憑證填制的付款憑證的填制方法與收款憑證基本相同，不同的是在付款憑證的左上角應填列貸方科目。對于涉“庫存現金”和“銀行存款”之間的相互劃轉業務，如現金存入銀或從銀行提取現金，為了避免重復記賬，一般只填制付款憑證，不再填制收款憑證。轉賬憑證的填制要求：轉賬憑證通常是根據有關轉賬業務的原始憑證填制的。轉賬憑證中“總賬科目”和“明細科目”欄填寫應借、應貸的總賬科目和明細科目，借方科目應記金額應在同一行的“借方金額”欄填列，貸方科目應記金額應在同一行的“貸方金額”欄填列，“借方金額”欄合計數與“貸方金額”欄合計數應相等。12、記賬憑證的審核內容是否真實：審核記賬憑證是否有原始憑證為依據，所附原始憑證的內容與記賬憑證的內容是否一致；記賬匯總情的內容與其所依據的記賬憑證的內容是否一致。項目是否齊全：審核記賬憑證各項目的填寫是否齊全，如日期、憑證編號等科目是否齊全審核記賬憑證的應借、應貸科目是否正確，