1、2012經(jīng)濟(jì)師考試中級(jí)財(cái)政稅收輔導(dǎo) ：企業(yè)所得稅(重點(diǎn)難點(diǎn))一、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)(一)企業(yè)所得稅1. 掌握企業(yè)所得稅的納稅人：法人所得稅制。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。注意居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分。居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)： 登記注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu) 其一在中國。2. 熟悉所得來源地的確定原則3. 熟悉稅率4. 掌握應(yīng)納稅所得額(1)應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損(2)節(jié)損彌補(bǔ)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損， 準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)， 用以后年度的所得彌補(bǔ)， 但結(jié)轉(zhuǎn)年限 最長不得超過 5年。5. 熟悉清算所得清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者

2、交易價(jià)格-資產(chǎn)凈值-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)6. 熟悉非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。(2)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。(3)其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。7. 掌握收入確認(rèn)1)區(qū)分不征稅收入和免稅收入2)企業(yè)一般收入項(xiàng)目的確認(rèn)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則(3)熟悉特殊收入項(xiàng)目的確認(rèn)8. 掌握稅前扣除(1)稅前扣除的基本原則真實(shí)性、相關(guān)性和合理性原則； 區(qū)分收益性支出和資本性支出原則；不征稅收入形成支 出不得扣除原則；不得重復(fù)扣除原則。(2)掌握稅前扣除的主要項(xiàng)目工資、薪金

3、；補(bǔ)充保險(xiǎn)；利息；職工福利費(fèi)；工會(huì)經(jīng)費(fèi)；職工教育經(jīng)費(fèi)；業(yè)務(wù)招待費(fèi)；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金；境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所分?jǐn)偩惩饪?機(jī)構(gòu)費(fèi)用；公益性捐贈(zèng)支出。注意：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；職工教育經(jīng)費(fèi)屬于會(huì)計(jì)與稅法的時(shí)間性差異。(3)掌握禁止稅前扣除的項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款； 稅收滯納金；罰 金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；超標(biāo)的捐贈(zèng)支出以及非公益性捐贈(zèng)支出； 贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)； 企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，提取后改變用途的；企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用 費(fèi)，

4、以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；企業(yè)對(duì)外投資 期間持有的投資資產(chǎn)成本；企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反稅法規(guī)定自行分?jǐn)偟某杀荆黄髽I(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出；煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。9. 熟悉資產(chǎn)的稅務(wù)處理(1)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。(2) 了解固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、熟悉不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的折舊方法、熟悉最短折舊年限。(3) 了解生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，熟悉其最短折舊年限。(4) 了解無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、不得計(jì)算攤銷扣除的無形資產(chǎn)。5)熟悉長期待攤費(fèi)用的范圍及其最短攤銷年限。6)企業(yè)對(duì)外投資期間，投資

5、資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn) 讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。(7)存貨的計(jì)價(jià)方法：無后進(jìn)先出法。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。10. 熟悉企業(yè)重組的稅務(wù)處理(1)企業(yè)重組包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立 等。(2) 一般性稅務(wù)處理規(guī)定：在交易發(fā)生時(shí)，確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；相關(guān)資 產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià) 格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。(3)適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的條件及其稅務(wù)處理的規(guī)定。(1)股權(quán)支付部分：暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。(2)非股權(quán)支付部分：在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。相關(guān)推薦

6、：11 .掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-減免稅額-抵免稅額12 .掌握境外所得已納稅額的抵免：(1)直接抵免+間接抵免(2)我國實(shí)行限額抵免，抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算境外所得稅稅款抵免限額=抵免限額實(shí)際上是來源于境外的所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。(3)境外所得納稅時(shí)：遵循“多不退，少要補(bǔ)”的原則13 .掌握稅收優(yōu)惠14 .熟悉源泉扣繳的規(guī)定，注意扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起繳入國庫。7日內(nèi)15 .掌握特別納稅調(diào)整(1)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整(2)成本分?jǐn)倕f(xié)議(3)預(yù)約定價(jià)安排(4)提供相關(guān)資料(5)核定應(yīng)納稅所得額(6)受控外國企業(yè)規(guī)則(7)防范資本弱化規(guī)

7、定 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過以下規(guī)定而發(fā)生的利息支 出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：(1)金融企業(yè)，5: 1; (2)其他企業(yè)，2: 1.(8) 一般反避稅規(guī)則(9)加收利息加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。利息應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。企業(yè)依法提供有關(guān)資料的，可以只按前述的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。(10)追溯調(diào)整 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。16.熟悉納稅地點(diǎn)、

8、納稅方式、納稅年度、預(yù)繳申報(bào)、匯算清繳、跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅征收管理第六章所得稅制度第一節(jié)企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅的概念(了解)企業(yè)所得稅：國家對(duì)我國境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。現(xiàn)行企業(yè)所得法于2007年3月16日通過，2008年1月1日開始實(shí)施。二、企業(yè)所得稅的納稅人 (掌握)1 .基本規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)所得稅實(shí)行法人所得稅制。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。2 .居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分(1) 居民企業(yè)：依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)單一具備原則。(2) 非

9、居民企業(yè)：依照外國 (地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場 所的，或者 在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。了解機(jī)構(gòu)、場所的范圍。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。、征稅對(duì)象企業(yè)的各項(xiàng)所得企業(yè)納稅義務(wù)居民企業(yè)：全面納稅義務(wù)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè) 所得稅。非居民企業(yè)：有限納稅義務(wù)(1)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國 境內(nèi)的 所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所 設(shè)機(jī)構(gòu)、場所 有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè) 所得稅。(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)

10、立機(jī) 構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但 取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí) 際聯(lián)系的應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅提所得稅3 .所得來源地的確定原則(熟悉)所得類型所得來源的確定銷售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn) kw不動(dòng)產(chǎn)按照/、動(dòng)產(chǎn)所在地確定動(dòng)產(chǎn)按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所 得按照 負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地，個(gè)人的住所地確定其他所得由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定四、稅率種L類稅 率適用范圍法

11、出率25%(1)居民企業(yè)(2)在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所肩關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。注意教材中說法不確切。優(yōu) ,稅率20%符合條件的小型微利企業(yè)：從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下取條件的企業(yè)：(1 )工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額/、超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；(2)其他企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額/、超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。5%國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)了解高新技術(shù)企業(yè)的條件。2009年教材新增內(nèi)容。10%預(yù)提所得稅稅率：適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際

12、聯(lián)系的非居民企業(yè)五、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù) 一一應(yīng)納稅所得額(掌握)(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則 (掌握)1, 權(quán)責(zé)發(fā)生制2, 稅法優(yōu)先原則應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加數(shù)-納稅調(diào)整減少數(shù)（二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式（掌握）應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（注意減除的順序）（三）虧損彌補(bǔ)（掌握）虧損：按稅法計(jì)算的虧損企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)， 用以后年度的所得彌補(bǔ)， 但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過 5年。5年內(nèi)無論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。（四）清算所得（熟悉）清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格-資產(chǎn)凈值青算費(fèi)

13、用-相關(guān)稅費(fèi)。六、企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)（掌握）（一）收入總額（熟悉）企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。（二）不征稅收入 （一定要區(qū)分不征稅收入和免稅收入 ）1 .財(cái)政撥款；2 .依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)；3 .依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金 ；4 .國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（三）免稅收入1 .國債利息收入；2 .符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性 投資 收益；條件：（1）居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益（2）不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。3 .在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與

14、該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。4 .符合條件的非營利組織的收入。不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入。（四）收入的確認(rèn)（熟悉）企業(yè)一般收入項(xiàng)目的確認(rèn)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。但下列收入項(xiàng)目的確認(rèn)除外收入類型收入的確認(rèn)投忌、紅利等權(quán)益性投資收益除另有規(guī)定外，按照被投資方做出利 潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入按合同約定的 應(yīng)付日期 確認(rèn)收入。 在應(yīng)付當(dāng)天，無論是否收到，都要確 認(rèn)收入。&受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí) 現(xiàn)。以分期收款方式銷售貨物的按照合同約定的

15、收款日期確認(rèn)收入的 實(shí)現(xiàn)。企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間 超過12個(gè)月的按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，取產(chǎn)品分成方式取得收入的按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)七、企業(yè)所得稅的扣除 （掌握）（一）稅前扣除的基本原則（熟悉）1 .相關(guān)性原則2 .合理性原則3 .真實(shí)性原則4 .合法性原則5 .配比原則6 .區(qū)分收益性支出和資本性支出原則7 .不征稅收入形成支出不得扣除原則8 .不得重復(fù)扣除原則（二）準(zhǔn)予稅前扣除的項(xiàng)目（熟悉）1 .成本2 .費(fèi)用一一銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用3 .稅金稅金是指企業(yè)實(shí)際

16、發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。4 .損失一一凈損失5 .其他支出（三）限制稅前扣除的項(xiàng)目（掌握）1 .補(bǔ)充保險(xiǎn)企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充 養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。2 .利息非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按稅法規(guī)定扣除。3 .職工福利費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超

17、過 工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除4 .工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過 工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除5 .職工教育經(jīng)費(fèi)除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過 部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。6 .業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年 銷售（營業(yè)）收入的 5%o o7 .廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。8 .環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專

18、項(xiàng)資金（熟悉）9 .境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所分?jǐn)偩惩饪倷C(jī)構(gòu)費(fèi)用（熟悉）的費(fèi)用，能夠提供總非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)扣除機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予10 .公益性捐贈(zèng)支出納稅人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤總額12%以內(nèi)（含）的，準(zhǔn)予扣除。（四）禁止稅前扣除的項(xiàng)目（掌握）1 .向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)2 .企業(yè)所得稅稅款3 .稅收滯納金 一一違法支出4 .罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失 一一違法支出5 .超標(biāo)的捐贈(zèng)支出以及非公益性捐贈(zèng)支出6 .贊助支出7 .未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出8

19、.除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其它商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。9 .企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，提取后改變用途的。10 .企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非 銀行 企業(yè)內(nèi)營 業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的 利息。11 .企業(yè)對(duì)外投資期間持有的投資資產(chǎn)成本。12 .企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反稅法規(guī)定自行分?jǐn)偟某杀尽?3 .企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出。14 .企業(yè)按特別納稅調(diào)整規(guī)定針對(duì)補(bǔ)繳稅款向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付

20、的利息。15 .企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)。16 .與取得收入無關(guān)的其他支出17 .國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定不得扣除的其他項(xiàng)目八、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（熟悉）（一）資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本原則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（1） 歷史成本(2 )公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除按規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。(二)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)。1. 固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)(了解)獲得資產(chǎn)的方式計(jì)稅基礎(chǔ)外購的固定資產(chǎn)歷史成本：以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到

21、預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)自行建造的固定資產(chǎn)以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)融資租入的固定資產(chǎn)以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)盤盈的固定資產(chǎn)以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)改建的固定資產(chǎn)除已足額提取折舊固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出以外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)2. 不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)(熟悉)(1)房屋、

22、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)一一出租方提折舊(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)一一承租方提折舊(4) 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)(5) 與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)(6) 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地(7) 其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)(8) 定資產(chǎn)的折舊方法(了解)固定資產(chǎn)按照 直線法 計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的 次月 起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的 次月起停止計(jì)算折IH企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值 一經(jīng)確定,不得變更。(9) 短折舊年限

23、(熟悉)(1) 房屋、建筑物：20年(2) 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年(3) 與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等：5年(4) 飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具：4年(5) 電子設(shè)備：3年5.從事開采石油、 天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。(三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。1 .生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) (了解)(1) 外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；(2) 通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的

24、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。2 .生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法(與固定資產(chǎn)的規(guī)定相同)3 .最短折舊年限(熟悉)（四）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。1.無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（了解）外購的無形資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。(2)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。計(jì)稅基礎(chǔ)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為2.不得攤銷的無形資產(chǎn)（了解

25、）(1)自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)(2)自創(chuàng)商譽(yù)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)3.無形資產(chǎn)的攤銷（熟悉）(1)無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除(2)無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于 10年(3)外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。(五)其他資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理（熟悉）長期待攤費(fèi)用的范圍(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出(3)固定資產(chǎn)的大修理支出50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用同時(shí)符合下列條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 年限延長2年以上。4 4）其他應(yīng)當(dāng)作

26、為長期待攤費(fèi)用的支出。最短攤銷年限(1) 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限 分期攤銷。(2) 租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照 合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。(3) 固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。(4) 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，攤銷年限不得低于3年。2.投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本 (了解)：(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本。(2) 通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。掌握：企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者

27、處置投 資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。3.存貨的稅務(wù)處理存貨按照以下方法確定成本：(了解)(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；(3) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。熟悉：存貨的計(jì)價(jià)方法： 在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、 個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。注意：無后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。4.企業(yè)重組的稅務(wù)處理除另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交

28、易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。九、應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)(一) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-減免稅額-抵免稅額(二)境外所得已納稅額的抵免1 .直接抵免企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免:（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得 ；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。2 .間接抵免居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資 收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免

29、。由居民企業(yè)直接或間接控制的外國企業(yè)（1）直接控制：居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份（2）間接控制：居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份。3 .抵免限額我國實(shí)行限額抵免，抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算境外所得稅稅款抵免限額 =抵免限額實(shí)際上是來源于境外的所得按我國 稅法 計(jì)算的應(yīng)納稅額。十、稅收優(yōu)惠（掌握）（一）項(xiàng)目所得減免稅1關(guān)于扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠（了解）免稅、減半征稅各自包括的情況。2 .關(guān)于鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠（熟悉）企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得，自項(xiàng)目取得 第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入 所屬納稅年度起，實(shí)行“三免三減半”的稅收優(yōu)

30、惠政策。3 .關(guān)于支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水的稅收優(yōu)惠（熟悉）企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，實(shí)行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。4 .關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠（掌握）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅 ；超過500萬元的 部分，減半征收企業(yè)所得稅。5 .外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；可以免征企業(yè)所得稅（熟悉）（二）民族自治地方減免稅 （了解）民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方 分享的部分

31、，可以 決定減征或者免征。（三）加計(jì)扣除（掌握）1 .企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上， 按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的， 按無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。2 .企業(yè)安置中華人民共和國殘疾人保障法規(guī)定殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上， 按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。（四）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵免 （熟悉）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于 未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上的，可以按照其投資額 的70%在股權(quán)持有 滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵

32、扣的， 可以在以后納稅年 度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（五）加速折舊的規(guī)定（熟悉）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步或處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的，確需加速折舊的，可以 縮短折舊年限或 者采取加速折舊 的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例所規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法 的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（六）減計(jì)收入（熟悉）企業(yè)綜合利用資源， 生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減 按90%計(jì)入收入總額。（七）專用設(shè)備投資抵免 （掌握）企業(yè)購置并實(shí)際使用稅法規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額 的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的

33、應(yīng)納稅額中抵免 ；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。特別提示：這里是抵免的應(yīng)納稅額，而并非應(yīng)納稅所得額。十一、源泉扣繳（熟悉）（一）法定扣繳非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。（二）指定扣繳對(duì)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，發(fā)生下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人：（1）預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；（2）沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國

34、境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；（3）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。（三）特定扣繳 （了解）（四）扣繳中報(bào)扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi) 繳入國庫。十二、特別納稅調(diào)整（掌握）（一）獨(dú)立交易原則納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列合理方法調(diào)整：1.可比非受控價(jià)格法；2.再銷售價(jià)格法；3.成本加成法；4.交易凈利潤法；5.利潤分割法；6.其他符合獨(dú)立交 易原則的方法。（二）成本分?jǐn)倕f(xié)議企業(yè)可以按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，

35、應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)偂Ｆ髽I(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反上述規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（三）預(yù)約定價(jià)安排企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。（四）提供相關(guān)資料企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查 時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。（五）核定應(yīng)納稅所得額企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法采用下列方法核定其應(yīng)納稅所得額:（1）參照同類或類似企業(yè)的利潤率水平核定 （2）按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定（3）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤的一定比例核定（4）按照其他合理方