1、無(wú)形資產(chǎn)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理無(wú)形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和初始計(jì)量一、無(wú)形資產(chǎn)的定義與特征無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者操縱的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可識(shí)別非貨幣性資產(chǎn).無(wú)形資產(chǎn)具有以下特征：一由企業(yè)擁有或者操縱并能為其帶來(lái)以后經(jīng)濟(jì)利益的資 源可能能為企業(yè)帶來(lái)以后經(jīng)濟(jì)利益是作為一項(xiàng)資產(chǎn)的本質(zhì)特征,無(wú)形資產(chǎn)也不例外.通常情況下,企業(yè)擁有或者操縱的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)擁有其所有權(quán)同時(shí)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)以后經(jīng)濟(jì)利益.但在某些情況下并不需要企業(yè)擁有其所有權(quán),假設(shè)企業(yè)有權(quán)獲得某項(xiàng) 無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益,同時(shí)又能約束其他人獲得這些經(jīng)濟(jì)利 益,那么講明企業(yè)操縱了該無(wú)形資產(chǎn), 或者講操縱了該無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn) 生的經(jīng)濟(jì)利益,具體表現(xiàn)為企業(yè)擁有該無(wú)形資產(chǎn)的法定所

2、有權(quán)或 者使用權(quán),并受法律的保護(hù).比方,企業(yè)自行研制的技術(shù)通過(guò)中 請(qǐng)依法取得專利權(quán)后,在一定期限內(nèi)擁有了該是專利技術(shù)的法定1 / 47所有權(quán)；又比方,企業(yè)與其他簽訂合同轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán),由于合約的 簽訂,使商標(biāo)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓方的相關(guān)權(quán)利受到法律的保護(hù).二無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)無(wú)形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)利、某項(xiàng)技術(shù)或是某種獵取超額 利潤(rùn)的綜合水平.它們不具有實(shí)物形態(tài),看不見(jiàn),摸不著,如土 地使用權(quán)、非專利技術(shù)等.無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式 與固定資產(chǎn)不同,固定資產(chǎn)是通過(guò)實(shí)物價(jià)值的磨損和轉(zhuǎn)移來(lái)為企 業(yè)帶來(lái)以后經(jīng)濟(jì)利益,無(wú)形資產(chǎn)專門大程度上是通過(guò)自身所具有 的技術(shù)等優(yōu)勢(shì)為企業(yè)帶來(lái)以后經(jīng)濟(jì)利益, 不具有實(shí)物

3、形態(tài)是無(wú)形 資產(chǎn)區(qū)不于其他資產(chǎn)的特征之一.需要指出的是,某些無(wú)形資產(chǎn)的存在有賴于實(shí)物載體.比方,計(jì)算機(jī)軟件需要存儲(chǔ)在介質(zhì)中,但這并不改變無(wú)形資產(chǎn)本身不具 有實(shí)物形態(tài)的特性.在確定一項(xiàng)包含無(wú)形和有形要索的資產(chǎn)是屬 于固定資產(chǎn),依舊屬于無(wú)形資產(chǎn)時(shí),需要通過(guò)推斷來(lái)加以確定, 通常以哪個(gè)要素更重要作為推斷的依據(jù).例如,計(jì)算機(jī)操縱的機(jī)械工具沒(méi)有特定計(jì)算機(jī)軟件就不能運(yùn)行時(shí),那么講明該軟件是構(gòu)成 相關(guān)硬件不可缺少的組成局部, 該軟件應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理； 假 如計(jì)算機(jī)軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成局部,那么該軟件應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算.不管是否存在實(shí)物載體,只要將一項(xiàng)資產(chǎn)歸類2 / 47為無(wú)形資產(chǎn),那么不具有實(shí)物

4、形態(tài)仍然是無(wú)形資產(chǎn)的特征之一.三無(wú)形資產(chǎn)具有可識(shí)別性要作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算,該資產(chǎn)必須是能夠區(qū)不于其他資 產(chǎn)可單獨(dú)識(shí)別的,如企業(yè)持有的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、 土地使用權(quán)、特許權(quán)等.從可識(shí)別性角度考慮,商譽(yù)是與企業(yè)整 體價(jià)值聯(lián)系在一起的,無(wú)形資產(chǎn)的定義要求無(wú)形資產(chǎn)是可識(shí)別 的,以便與商譽(yù)清楚地區(qū)分開(kāi)來(lái). 企業(yè)合并中取得的商譽(yù)代表了 購(gòu)置方為從不能單獨(dú)識(shí)別并獨(dú)立確認(rèn)的資產(chǎn)中獲得預(yù)期以后經(jīng) 濟(jì)利益而付出的代價(jià).這些以后經(jīng)濟(jì)利益可能產(chǎn)生于取得的可辨 認(rèn)資產(chǎn)之間的協(xié)同作用,也可能產(chǎn)生于購(gòu)置者在企業(yè)合并中預(yù)備 支付的、但不符合在財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)條件的資產(chǎn). 從計(jì)量上來(lái)講, 商譽(yù)是企業(yè)合并本錢大于合并中

5、取得的各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額,代表的是企業(yè)以后現(xiàn)金流量大于每一單項(xiàng)資 產(chǎn)產(chǎn)生以后現(xiàn)金流量的合計(jì)金額, 其存在無(wú)法與企業(yè)自身區(qū)分開(kāi) 來(lái),由于不具有可識(shí)別性,盡管商譽(yù)也是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣 性資產(chǎn),但不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn).符合以下條件之一的,那么認(rèn)為其具 有可識(shí)別性：1 .能夠從企業(yè)中別離或者劃分出來(lái), 并能單獨(dú)用于出售或轉(zhuǎn) 讓等,而不需要同時(shí)處置在同一獲利活動(dòng)中的其他資產(chǎn),那么講明無(wú)形資產(chǎn)能夠識(shí)別.某些情況下無(wú)形資產(chǎn)可能需要與有關(guān)的合同 一起用于出售、轉(zhuǎn)讓等,這種情況下也視為可識(shí)別無(wú)形資產(chǎn).2 .產(chǎn)生于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利,不管這些權(quán)利是否能 夠從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者別

6、離. 如一方通過(guò)與另一 方簽訂特許權(quán)合同而獲得的特許使用權(quán), 通過(guò)法律程序申請(qǐng)獲得 的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等.假設(shè)企業(yè)有權(quán)獲得一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的以后經(jīng)濟(jì)利益,并能約束其他方獵取這些利益, 那么說(shuō)明企業(yè)操縱了該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn). 例 如,關(guān)于會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的技術(shù)知識(shí),假設(shè)其受到版權(quán)、貿(mào)易協(xié)議 約束假設(shè)同意等法定權(quán)利或雇員保密法定責(zé)任的保護(hù),那么 講明該企業(yè)操縱了相關(guān)利益.客戶關(guān)系、人力資源等,由于企業(yè)無(wú)法操縱其帶來(lái)的以后經(jīng) 濟(jì)利益,不符合無(wú)形資產(chǎn)的定義,不應(yīng)將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn).內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名、刊頭、客戶名單和實(shí)質(zhì)上類似項(xiàng) 目的支出不能與整個(gè)業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)本錢區(qū)分開(kāi)來(lái).因此,這類工程不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn).四無(wú)

7、形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn),是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確 定的金額收取的資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn). 無(wú)形資產(chǎn)由于沒(méi)有興旺的4 / 47交易市場(chǎng),一般不容易轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金, 在持有過(guò)程中為企業(yè)帶來(lái)以 后經(jīng)濟(jì)利益的情況不確定,不屬于以固定或可確定的金額收取的 資產(chǎn),屬于非貨幣性資產(chǎn).貨幣性資產(chǎn)要緊有現(xiàn)金、銀行存款、 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和短期有價(jià)證券等, 它們的共同特點(diǎn)是直接 表現(xiàn)為固定的貨幣數(shù)額,或在今后收到一定貨幣數(shù)額的權(quán)利.應(yīng)收款項(xiàng)等資產(chǎn)也沒(méi)有實(shí)物形態(tài), 具與無(wú)形資產(chǎn)的區(qū)不在于無(wú)形資 產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn),而應(yīng)收款項(xiàng)等資產(chǎn)那么不屬于非貨幣性資 產(chǎn).另外,盡管固定資產(chǎn)也屬于非貨幣性資產(chǎn),但

8、其為企業(yè)帶來(lái) 經(jīng)濟(jì)利益的方式與無(wú)形資產(chǎn)不同,固定資產(chǎn)是通過(guò)實(shí)物價(jià)值的磨 損和轉(zhuǎn)移來(lái)為企業(yè)帶來(lái)以后經(jīng)濟(jì)利益,而無(wú)形資產(chǎn)專門大程度上是通過(guò)某些權(quán)利、技術(shù)等優(yōu)勢(shì)為企業(yè)帶來(lái)以后經(jīng)濟(jì)利益.二、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等.一專利權(quán)專利權(quán),是指國(guó)家專利主管機(jī)關(guān)依法授予創(chuàng)造制造專利申請(qǐng)人,對(duì)其創(chuàng)造制造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利,包括創(chuàng)造專利權(quán)、有用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán).創(chuàng)造,是指對(duì)產(chǎn)品、 方法或者其改良所提出的新的技術(shù)方案.有用新型,是指對(duì)產(chǎn)品5 / 47的形狀、構(gòu)造或者其結(jié)合所提出的適于有用的新的技術(shù)方案.外觀設(shè)計(jì),是指對(duì)產(chǎn)品的形狀、圖案或

9、者其結(jié)合以及色彩與形狀、圖案的結(jié)合所作出的富有美感并適用于工業(yè)應(yīng)用的新設(shè)計(jì).創(chuàng)造專利權(quán)的期限為20年,有用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)的期 限為10年,均自申請(qǐng)日起計(jì)算.二非專利技術(shù)非專利技術(shù),也稱專有技術(shù).它是指不為外界所知、在生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已采納了的、 不享有法律保護(hù)的、能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益 的各種技術(shù)和訣竅.非專利技術(shù)一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào) 易專有技術(shù)、治理專有技術(shù)等.工業(yè)專有技術(shù),指在生產(chǎn)上差不 多采納,僅限于少數(shù)人明白,不享有專利權(quán)或創(chuàng)造權(quán)的生產(chǎn)、裝 配、修理、工藝或加工方法的技術(shù)知識(shí),能夠用藍(lán)圖、配方、技 術(shù)記錄,操作方法的講明等具體資料表現(xiàn)出來(lái),也能夠通過(guò)賣方派出技術(shù)人員進(jìn)行指

10、導(dǎo),或同意買方人員進(jìn)行技術(shù)實(shí)習(xí)等手段實(shí) 現(xiàn)；商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù),指具有保密性質(zhì)的市場(chǎng)情報(bào)、原材料價(jià) 格情報(bào)以及用戶,競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象的情況的有關(guān)知識(shí)；治理專有技術(shù), 指生產(chǎn)組織的經(jīng)營(yíng)方式、治理方法,培訓(xùn)職工方法等保密知識(shí).非專利技術(shù)并不是專利法的保護(hù)對(duì)象, 非專利技術(shù)用自我保密的 方式來(lái)維持其獨(dú)占性,具有經(jīng)濟(jì)性、機(jī)密性和動(dòng)態(tài)性等特點(diǎn).三商標(biāo)權(quán)商標(biāo)是用來(lái)識(shí)別特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記.商標(biāo)權(quán)指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利.經(jīng)商標(biāo)局核準(zhǔn)注冊(cè)的商標(biāo)為注冊(cè)商標(biāo),包括商品商標(biāo)、效勞商標(biāo)和集體 商標(biāo)、證實(shí)商標(biāo)；商標(biāo)注冊(cè)人享有商標(biāo)專用權(quán),受法律保護(hù).集 體商標(biāo),是指以團(tuán)體、協(xié)會(huì)或者其他組織名義注

11、冊(cè),供該組織成 員在商事活動(dòng)中使用,以說(shuō)明使用者在該組織中的成員資格的標(biāo) 志.證實(shí)商標(biāo),是指由對(duì)某種商品或者效勞具有監(jiān)督水平的組織 所操縱,而由該組織以外的單位或者個(gè)人用于其商品或者效勞, 用以證實(shí)該商品或者效勞的原產(chǎn)地、原料、制造方法、質(zhì)量或者 其他特定品質(zhì)的標(biāo)志.注冊(cè)商標(biāo)的有效期為10年,自核準(zhǔn)注冊(cè)之日起計(jì)算.注冊(cè)商標(biāo)有效期滿,需要接著使用的,應(yīng)當(dāng)在期滿 前6個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)續(xù)展注冊(cè)；在此期間未能提出申請(qǐng)的, 能夠給予 6個(gè)月的寬展期.寬展期滿仍未提出申請(qǐng)的,注銷其注冊(cè)商標(biāo).每次續(xù)展注冊(cè)的有效期為10年.四著作權(quán)著作權(quán)又稱版權(quán),指作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、 科學(xué)和藝術(shù)作品 依法享有的某些專門權(quán)利.著作

12、權(quán)包括作品署名權(quán)、發(fā)表權(quán)、修 改權(quán)和保護(hù)作品完整權(quán),還包括復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽7 / 47權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、播送權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、改編權(quán)、譯權(quán)、匯編權(quán)以及應(yīng)當(dāng)由著作權(quán)人享有的其他權(quán)利.著作 權(quán)人包括作者和其他依法享有著作權(quán)的公民、法人或者其他組 織.著作權(quán)屬于作者,創(chuàng)作作品的公民是作者.由法人或者其他 組織主持,代表法人或者其他組織意志創(chuàng)作,并由法人或者其他組織承當(dāng)責(zé)任的作品,法人或者其他組織視為作者. 作者的署名 權(quán)、修改權(quán)、保護(hù)作品完整權(quán)的保護(hù)期不受限制.公民的作品, 其發(fā)表權(quán)、復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、 播送權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、改編權(quán)、譯權(quán)、匯編權(quán)以 及應(yīng)當(dāng)由著作權(quán)人享有的其他權(quán)利的保護(hù)期,為作者終生及其死亡后50年,截止于作者死亡后第50年的12月31日；假設(shè)是合 作作品,截止于最后死亡的作者死亡后