1、高級財務會計高級財務會計-或有事項或有事項主講人：唐國瓊主講人：唐國瓊 案例：u 如此嚴重的虧損是什么原因造成的？如此嚴重的虧損是什么原因造成的？u 廣東萬家樂股份有限公司主營輸變電設備、燃氣用具的生產及廣東萬家樂股份有限公司主營輸變電設備、燃氣用具的生產及銷售，銷售，其其“萬家樂萬家樂”商標是我國燃氣熱水器行業唯一一家同時商標是我國燃氣熱水器行業唯一一家同時擁有擁有“中國馳名商標中國馳名商標”和和“中國名牌中國名牌”稱號的商標。稱號的商標。u 公司公司1998和和1999年的業績較為穩定，到年的業績較為穩定，到2000年出現大幅度年出現大幅度下降，每股收益僅下降，每股收益僅4分，而分，而20

2、01年更是報出驚人虧損，全年虧年更是報出驚人虧損，全年虧損損9.78億元，每股虧損達億元，每股虧損達1.7元，其上市股票被帶上元，其上市股票被帶上ST的帽子。的帽子。u 如此嚴重的虧損是什么原因造成的？我們可以從該公司如此嚴重的虧損是什么原因造成的？我們可以從該公司2001年的財務數據中找答案（見下表）。年的財務數據中找答案（見下表）。案例：如此嚴重的虧損是什么原因造成的？如此嚴重的虧損是什么原因造成的？萬家樂萬家樂2001年利潤表的主要項目（單位：元）年利潤表的主要項目（單位：元）主營業務收入主營業務收入 1 122 820 029主營業務成本主營業務成本 747 780 864主營業務稅金

3、及附加主營業務稅金及附加 5 637 198主營業務利潤主營業務利潤 369 401 967其他業務利潤其他業務利潤 -3 634 533營業費用營業費用 273 628 189管理費用管理費用 286 823 426財務費用財務費用 104 768 789營業利潤營業利潤 -299 452 970投資收益投資收益 8 143 650補貼收入補貼收入 995 909營業外收入營業外收入 374 447營業外支出營業外支出 719 839 465利潤總額利潤總額 -1 009 778 429所得稅所得稅 -397 339少數股東收益少數股東收益 -29 109 355凈利潤凈利潤 -978 55

4、6 713案例分析：u 企業殺手企業殺手當擔保成為責任當擔保成為責任u從表中我們可以看到，企業從表中我們可以看到，企業2001年的經營成果確實不佳。由于熱水器生產年的經營成果確實不佳。由于熱水器生產競爭激烈等原因，營業利潤項下產生了虧損，更糟糕的是，企業當年列支了競爭激烈等原因，營業利潤項下產生了虧損，更糟糕的是，企業當年列支了7個多億的營業外支出。個多億的營業外支出。u在在2001年年度報告的注釋中，公司解釋巨額營業外支出的主要原因是計提年年度報告的注釋中，公司解釋巨額營業外支出的主要原因是計提固定資產減值準備、無形資產減值準備、對外擔保預計負債等。其中固定資產減值準備、無形資產減值準備、對

5、外擔保預計負債等。其中對外擔對外擔保形成的預計負債為保形成的預計負債為2.86億元，占營業外支出的億元，占營業外支出的40%。u這接近這接近3個億的預計負債來自萬家樂于個億的預計負債來自萬家樂于1992年年12月至月至1999年年9月期間曾月期間曾為原大股東廣東新力集團公司和廣東萬家樂集團公司提供的貸款擔保。擔保為原大股東廣東新力集團公司和廣東萬家樂集團公司提供的貸款擔保。擔保責任致使公司大量資產遭受法院查封凍結，已經嚴重影響了責任致使公司大量資產遭受法院查封凍結，已經嚴重影響了ST萬家樂的正萬家樂的正常運作。常運作。u2001年年末，年年末， ST萬家樂根據已經審結并判決公司承擔連帶責任的擔

6、保本萬家樂根據已經審結并判決公司承擔連帶責任的擔保本息等余額的一定比例，計提預計負債約息等余額的一定比例，計提預計負債約2.86億元，直接減少當年利潤，這億元，直接減少當年利潤，這是導致公司是導致公司2001年巨額虧損的重要原因。年巨額虧損的重要原因。案例：企業殺手企業殺手當擔保成為責任當擔保成為責任 公司公司2001年的財務報告附注中對預計負債作了年的財務報告附注中對預計負債作了較為詳細的披露：較為詳細的披露： 本公司（含下屬子公司順德特種變壓器廠、廣東萬家樂燃氣本公司（含下屬子公司順德特種變壓器廠、廣東萬家樂燃氣具有限公司、廣東萬家樂集團財務有限責任公司）于具有限公司、廣東萬家樂集團財務有

7、限責任公司）于1992年年12月至月至1999年年9月期間月期間曾為原大股東廣東新力集團和廣曾為原大股東廣東新力集團和廣東萬家樂集團公司提供貸款擔保。截止東萬家樂集團公司提供貸款擔保。截止2001年年12月月31日尚日尚有擔保本息余額有擔保本息余額RMB 453 749 428.67元（其中本金元（其中本金RMB249 093 843.82元和元和USD1 539萬元，利息萬元，利息RMB47 047 411.03元和元和USD3 408 612.54元，訴訟元，訴訟費費2019577.27元），其中元），其中409 081 550.11元已經訴訟元已經訴訟或審結，本公司應承擔連帶擔保責任或審

8、結，本公司應承擔連帶擔保責任?！卑咐浩髽I殺手企業殺手當擔保成為責任當擔保成為責任 根據萬家樂根據萬家樂2001年的會計報表附注中所披露的詳細數據，年的會計報表附注中所披露的詳細數據，該公司已經訴訟審結應承擔的擔保本息等余額合計該公司已經訴訟審結應承擔的擔保本息等余額合計409 081 550.11元，根據被擔保單位的債務償還能力及其他因素等元，根據被擔保單位的債務償還能力及其他因素等進行分析，以清償該負債所需支出的最佳估計數為原則，按進行分析，以清償該負債所需支出的最佳估計數為原則，按70%，即，即286 357 085.06元計入元計入表內預計負債項目表內預計負債項目；剩；剩余余30%，即

9、，即122 724 465.05元計入元計入表外，作為公司的或表外，作為公司的或有負債揭示。有負債揭示。 此外，此外，萬家樂還對尚未涉及訴訟，但根據相關擔保合同承擔萬家樂還對尚未涉及訴訟，但根據相關擔保合同承擔連帶保證責任的連帶保證責任的借款本息余額借款本息余額44 667 878.56元，計入表元，計入表外，也是作為或有負債揭示外，也是作為或有負債揭示。本章基本內容本章基本內容或有事項概述或有事項概述或有事項的確認和計量或有事項的確認和計量或有事項的信息披露或有事項的信息披露 本章重難點本章重難點n 或有事項的確認和計量或有事項的確認和計量n 或有事項的披露或有事項的披露一、準則所涉及的范圍

10、一、準則所涉及的范圍本準則本準則涉及涉及的有：的有：應收債權出售或貼現應收債權出售或貼現未決訴訟未決訴訟未決仲裁未決仲裁產品質量保證產品質量保證擔保擔保待執行合同變成虧損合同待執行合同變成虧損合同重組義務等形成的或有事重組義務等形成的或有事項。項。 本準則本準則不涉及不涉及的有：的有：職工薪酬職工薪酬建造合同建造合同所得稅所得稅企業合并企業合并租賃租賃原保險合同原保險合同再保險合同等形成的或再保險合同等形成的或有事項有事項 二、或有事項的定義及特征二、或有事項的定義及特征（一）定義（一）定義 或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某

11、些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項 。（二）特征（二）特征1 1、或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況；、或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況； 2 2、或有事項具有不確定性（金額或時間）；、或有事項具有不確定性（金額或時間）；3 3、或有事項的結果只能由未來發生的事項確定（最、或有事項的結果只能由未來發生的事項確定（最終會變成確定事項）；終會變成確定事項）；4 4、影響或有事項結果的不確定因素不能由企業控制。、影響或有事項結果的不確定因素不能由企業控制?！纠? 1多選題多選題】下列各項中，屬于或有事項的有（下列各項中，屬于或有事項

12、的有（ ）。）。A.A.某公司預提產品質量保證費用某公司預提產品質量保證費用B.B.某企業為其他企業的貸款提供擔保某企業為其他企業的貸款提供擔保C.C.某企業以財產作抵押向銀行借款某企業以財產作抵押向銀行借款D.D.某公司被國外企業提起訴訟某公司被國外企業提起訴訟【答案答案】ABDABD【解析解析】以財產抵押向銀行借款不符合或有事項的特點，以財產抵押向銀行借款不符合或有事項的特點，因此，選項因此，選項C C不正確，因為用資產還錢是確定的。其他不正確，因為用資產還錢是確定的。其他各項均屬于或有事項。各項均屬于或有事項。下列項目中下列項目中, ,屬于或有事項基本特征的有屬于或有事項基本特征的有 （

13、 ）。）。A.A.或有事項是過去的交易或事項形成的潛在義務或有事項是過去的交易或事項形成的潛在義務 B.B.或有事項具有不確定性或有事項具有不確定性C.C.或有事項的結果只能由未來發生的事項確定或有事項的結果只能由未來發生的事項確定 D.D.影響或有事項的結果的不確定因素基本上可由企業控制影響或有事項的結果的不確定因素基本上可由企業控制答案：答案： BCBC【解析解析】選項選項A A，描述的是或有負債的特征之一，并不是或有事，描述的是或有負債的特征之一，并不是或有事項的基本特征，而且或有負債不僅包括潛在義務，還包括現項的基本特征，而且或有負債不僅包括潛在義務，還包括現時義務，所以它的說法是不全

14、面的；時義務，所以它的說法是不全面的；【例例2多選題多選題】（三）或有事項的分類（三）或有事項的分類對財務狀況的影響對財務狀況的影響 對經營成果的影響對經營成果的影響或有資產或有資產或有負債或有負債或有收益或有收益或有損失或有損失或有事項或有事項或有事項或有事項( (四四) )或有資產的定義、特征以及確認或有資產的定義、特征以及確認1. 1. 定義（定義（1 1層含義）層含義） 過去的交易或事項形成的過去的交易或事項形成的潛在資產潛在資產，其存在，其存在須須通過未來通過未來不確定事項的發生或不發生不確定事項的發生或不發生予以證予以證實實。2. 2. 特征特征 (1) (1)或有資產由或有資產由

15、過去過去的交易或事項產生的交易或事項產生 (2) (2)或有資產的或有資產的結果具有不確定性結果具有不確定性問題問題: : 請比較分析資產和或有資產請比較分析資產和或有資產3、或有資產的確認、或有資產的確認o 資產確認的條件是：資產確認的條件是：符合準則規定的資產定義的符合準則規定的資產定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產：資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產：（1 1）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業； （2 2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。n符合資產定義和資產確認條件的項目，應當列入資產負債

16、表；符合資產定義和資產確認條件的項目，應當列入資產負債表；n符合資產定義、但不符合資產確認條件的項目，不應當列入符合資產定義、但不符合資產確認條件的項目，不應當列入資產負債表。資產負債表。o 結論：或有資產不符合確認的條件，企業不應當確結論：或有資產不符合確認的條件，企業不應當確認或有資產。認或有資產。( (五五) )或有負債的定義、特征及其確認或有負債的定義、特征及其確認1. 1. 定義（兩層含義）定義（兩層含義） 過去的交易或事項形成的過去的交易或事項形成的潛在義務潛在義務，其存在通過來，其存在通過來來不確定事項的發生或不發生予以證實；來不確定事項的發生或不發生予以證實； 過去的交易或事項

17、形成的過去的交易或事項形成的現時義務現時義務，履行該義務不，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠地計量。（靠地計量。（特殊的現時義務特殊的現時義務）應注意應注意“可能性可能性”檔次的劃分及其對會計處理的影檔次的劃分及其對會計處理的影響響 不可能發生不可能發生: 概率區間概率區間=0 極小可能發生極小可能發生: 0概率區間概率區間5% 可能發生可能發生: 5%概率區間概率區間50% 很可能發生很可能發生: 50%概率區間概率區間95% 基本確定發生基本確定發生: 95%概率區間概率區間95%）單獨確認為資產，而不能作為負債

18、的扣減項目單獨確認為資產，而不能作為負債的扣減項目借：其他應收款借：其他應收款 貸：營業外支出貸：營業外支出確認金額的限制確認金額的限制:不能超過所確認負債的賬面價值。不能超過所確認負債的賬面價值。比較比較 預計負債確認：很可能發生（預計負債確認：很可能發生（50%） 預期可能獲得補償確認資產：基本確定（預期可能獲得補償確認資產：基本確定（ 95% ） 體現謹慎原則體現謹慎原則 例如，確認的預計負債金額為例如，確認的預計負債金額為12萬元，預期可獲得保險公萬元，預期可獲得保險公司賠償司賠償15萬元，那么也只能確認萬元，那么也只能確認12萬元的其他應收款。萬元的其他應收款。注意：或有事項確認資產

19、的前提條件是相關義務已確認注意：或有事項確認資產的前提條件是相關義務已確認為負債。若沒有確認過預計負債，根本不能說或有事項為負債。若沒有確認過預計負債，根本不能說或有事項確認資產的事。確認資產的事。 2008 2008年年1212月月3131日，甲公司存在一項未決訴訟。根據類似案例日，甲公司存在一項未決訴訟。根據類似案例的經驗判斷，該項訴訟敗訴的可能性為的經驗判斷，該項訴訟敗訴的可能性為90%90%。如果敗訴，甲。如果敗訴，甲公司將須賠償對方公司將須賠償對方100100萬元并承擔訴訟費用萬元并承擔訴訟費用5 5萬元，但很可能萬元，但很可能從第三方收到補償款從第三方收到補償款1010萬元。萬元。

20、20082008年年1212月月3131日，甲公司應就日，甲公司應就此項未決訴訟確認的預計負債金額為（此項未決訴訟確認的預計負債金額為（ ）萬元。）萬元。 A A9090B B9595C C100100D D105105【答案答案】D D【解析解析】甲公司應就此項未決訴訟確認的預計負債金額甲公司應就此項未決訴訟確認的預計負債金額=100+5=105=100+5=105（萬元）。（萬元）。【例例6單選題單選題】 2010 2010年年8 8月月1 1日，甲公司因產品質量不合格而被乙日，甲公司因產品質量不合格而被乙公司起訴。至公司起訴。至20102010年年1212月月3131日，該起訴訟尚未判決

21、，日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計很可能承擔違約賠償責任，需要賠償甲公司估計很可能承擔違約賠償責任，需要賠償100100萬元的可能性為萬元的可能性為70%70%，需要賠償，需要賠償8080萬元的可能性萬元的可能性為為30%30%。甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回。甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回3030萬元。萬元。20102010年年1212月月3131日，甲公司對該起訴訟應確日，甲公司對該起訴訟應確認的預計負債金額為（認的預計負債金額為（ ）萬元。）萬元。 A.64 B.100 C.70 D.94A.64 B.100 C.70 D.94【例例7單選題單選題】【答案答案】B B【解析解

22、析】或有事項涉及單個項目的，按最可能發生的或有事項涉及單個項目的，按最可能發生的金額確定，最可能發生的賠償支出金額為金額確定，最可能發生的賠償支出金額為100100萬元；萬元；甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回3030萬元，萬元，應通過其他應收款核算，不能沖減預計負債的賬面應通過其他應收款核算，不能沖減預計負債的賬面價值。確認營業外支出是價值。確認營業外支出是7070萬萬五、或有事項的再次（后續）計量五、或有事項的再次（后續）計量o 企業應當在資產負債表日對預計負債的賬面企業應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。價值進行復核。o 有確鑿證據表明該

23、賬面價值不能真實反映當有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當前最佳估計數前最佳估計數的，應當按照當前最佳估計數對該賬面價值進行調整。對該賬面價值進行調整。關于最佳估計數的確定，下列說法中錯誤的是（關于最佳估計數的確定，下列說法中錯誤的是（ ）。）。A.A.企業在確定最佳估計數時，不應當綜合考慮與或有事項有關企業在確定最佳估計數時，不應當綜合考慮與或有事項有關的貨幣時間價值因素的貨幣時間價值因素B.B.所需支出存在一個連續范圍，且該范圍內各種結果發生的可所需支出存在一個連續范圍，且該范圍內各種結果發生的可能性相同的，最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確定能性相同的，最佳

24、估計數應當按照該范圍內的中間值確定C.C.企業在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的企業在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險因素風險因素D.D.貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現金流出進貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現金流出進行折現后確定最佳估計數行折現后確定最佳估計數【例例8單選題單選題】【答案答案】A A【解析解析】企業在確定最佳估計數時，應當綜合考慮企業在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性、貨幣時間價與或有事項有關的風險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項等因素。貨幣時間價值影響重大的，值和未來事項等因素。貨幣時間價

25、值影響重大的，應當通過對相關未來現金流出進行折現后確定最應當通過對相關未來現金流出進行折現后確定最佳估計數（例如棄置費用）。佳估計數（例如棄置費用）。六、或有事項的會計處理六、或有事項的會計處理 （一）未決訴訟或未決仲裁未決訴訟或未決仲裁 （二）債務擔保（二）債務擔保 （三）產品質量擔保（三）產品質量擔保 （四）虧損合同（四）虧損合同 （五）重組業務（五）重組業務 （一）未決訴訟或未決仲裁未決訴訟或未決仲裁o 或有資產（原告）或有資產（原告）n 判決之前，預期判決之前，預期很可能很可能會勝訴，產生或有資產（報會勝訴，產生或有資產（報表披露）表披露）n 判決之后，如果勝訴，或有資產轉化為資產判決

26、之后，如果勝訴，或有資產轉化為資產o 借：其他應收款借：其他應收款 貸：營業外收入貸：營業外收入（一）未決訴訟或未決仲裁未決訴訟或未決仲裁o 或有負債（被告）或有負債（被告）n判決之前，判決之前，可能可能會敗訴，應作為或有負債（報表披露）會敗訴，應作為或有負債（報表披露）o 如果根據法律規定，律師建議等因素判斷如果根據法律規定，律師建議等因素判斷很可能很可能敗訴，且賠償金額能夠可靠估計，或有敗訴，且賠償金額能夠可靠估計，或有負債則轉負債則轉化為預計負債化為預計負債 借：管理費用借：管理費用訴訟費訴訟費 營業外支出營業外支出賠償支出賠償支出 貸：預計負債貸：預計負債未決訴訟未決訴訟n判決之后，如

27、果敗訴，預計負債轉化為判決之后，如果敗訴，預計負債轉化為負債負債o 借：預計負債借：預計負債 營業外支出（原估計金額不準）營業外支出（原估計金額不準） 貸：其他應付款貸：其他應付款20072007年年1111月，甲公司因污水排放對環境造成污染被月，甲公司因污水排放對環境造成污染被周圍居民提起訴訟。周圍居民提起訴訟。20072007年年1212月月3131日，該案件尚日，該案件尚未一審判決。根據以往類似案例及公司法律顧問未一審判決。根據以往類似案例及公司法律顧問的判斷，甲公司很可能敗訴。如敗訴，預計賠償的判斷，甲公司很可能敗訴。如敗訴，預計賠償20002000萬元的可能性為萬元的可能性為70%7

28、0%，預計賠償，預計賠償18001800萬元的萬元的可能性為可能性為30%30%。假定不考慮其他因素，該事項對。假定不考慮其他因素，該事項對甲公司甲公司20072007年利潤總額的影響金額為（年利潤總額的影響金額為（ ）萬）萬元元A.-1 800 B.-1 900 C.-1 940 D.-2000A.-1 800 B.-1 900 C.-1 940 D.-2000例例13單選題單選題】【答案答案】D D【解析解析】或有事項涉及單個項目的，按照最可能發生金或有事項涉及單個項目的，按照最可能發生金額確定。此題最可能發生金額為額確定。此題最可能發生金額為20002000萬元，所以該事萬元，所以該事項

29、對甲公司項對甲公司20072007年利潤總額的影響金額為年利潤總額的影響金額為-2000-2000萬元。萬元。注意，此題不能按加權平均法計算。注意，此題不能按加權平均法計算。（二）債務擔保（二）債務擔保1、簽擔保合同后，是或有負債，報表附注列示、簽擔保合同后，是或有負債，報表附注列示2、擔保合同到期，承擔連帶責任：、擔保合同到期，承擔連帶責任：判決敗訴，不上訴判決敗訴，不上訴n借：營業外支出借：營業外支出n 貸：其他應付款貸：其他應付款判決敗訴，上訴判決敗訴，上訴n借：營業外支出借：營業外支出n 貸：預計負債貸：預計負債未判決未判決n估計很可能敗訴的估計很可能敗訴的n借：營業外支出借：營業外支

30、出n 貸：預計負債貸：預計負債（三）產品質量擔保（三）產品質量擔保o 確認確認產品質量保證支出應在產品質量保證支出應在銷售時銷售時作為預計負債確認作為預計負債確認核算過程：核算過程： 先預計先預計 實際發生產品質量保證費用時再沖減實際發生產品質量保證費用時再沖減 產品質量保證結束時預計負債不留余額產品質量保證結束時預計負債不留余額o 賬務處理賬務處理n 銷售當期期末計提銷售當期期末計提 借：銷售費用借：銷售費用 貸：預計負債貸：預計負債n 發生修理等支出發生修理等支出 借：預計負債借：預計負債 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 甲公司為甲公司為20082008年新成立的企業。年新成立的企業。200

31、82008年該公司分年該公司分別銷售別銷售A A、B B產品產品1 1萬件和萬件和2 2萬件，銷售單價分別為萬件，銷售單價分別為100100元和元和5050元。公司向購買者承諾提供產品售后元。公司向購買者承諾提供產品售后2 2年年內免費保修服務，預計保修期內將發生的保修費在內免費保修服務，預計保修期內將發生的保修費在銷售額的銷售額的2%2%8%8%之間。之間。20082008年實際發生保修費年實際發生保修費1 1萬萬元。假定無其他或有事項，則甲公司元。假定無其他或有事項，則甲公司20082008年年末資年年末資產負債表產負債表“預計負債預計負債”項目的金額為（項目的金額為（ ）萬元。）萬元。

32、A.3A.3 B.9 B.9 C.10C.10 D.15D.15【例例14】答案：答案：B B 【解析解析】20082008年應計提的保修費年應計提的保修費 （1 1100+2100+25050）（2% + 8%2% + 8%）/2/2 1010甲公司甲公司20082008年年末資產負債表年年末資產負債表“預計負債預計負債”項目的金額項目的金額10101 19 9（萬元）。（萬元）。六、或有事項的會計處理六、或有事項的會計處理 （一）未決訴訟或未決仲裁未決訴訟或未決仲裁 （二）債務擔保（二）債務擔保 （三）產品質量擔保（三）產品質量擔保 （四）虧損合同（四）虧損合同 （五）重組業務（五）重組業

33、務 （四）虧損合同（四）虧損合同o 待執行合同待執行合同是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。企業與其他企業簽訂的尚未履行地履行了同等義務的合同。企業與其他企業簽訂的尚未履行任何合同義務或部分地履行了同等義務的商品買賣合同、勞任何合同義務或部分地履行了同等義務的商品買賣合同、勞務合同、租賃合同等，均屬于待執行合同。務合同、租賃合同等，均屬于待執行合同。o 虧損合同虧損合同企業在履行合同義務過程中，發生的成本企業在履行合同義務過程中，發生的成本（履行（履行合同的成本與不履行合同的罰款之中較低者）合同的成本與不履行合同的罰款之中較低

34、者）預期將超過與預期將超過與合同相關的未來流入的經濟利益的，待執行合同即變成了虧合同相關的未來流入的經濟利益的，待執行合同即變成了虧損合同。損合同。（四）虧損合同（四）虧損合同u 待執行合同不屬于或有事項。但是，待執行合同變待執行合同不屬于或有事項。但是，待執行合同變為虧損合同的，應當作為或有事項。為虧損合同的，應當作為或有事項。u 虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的，應虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。當確認為預計負債。虧損合同虧損合同(兩種情況兩種情況)（1）簽訂合同時是賺錢的，但后來變成虧損合同，沒有標的資）簽訂合同時是賺錢的，但后來變成虧損合同，沒有標

35、的資產（待執行合同變成虧損合同）。產（待執行合同變成虧損合同）。 例某企業基于目前產品的成本與他人簽訂了合同，約定為其例某企業基于目前產品的成本與他人簽訂了合同，約定為其生產生產1 000件，每件成本件，每件成本80元，每件售價元，每件售價100元，售價高元，售價高于成本是盈利的。實際執行合同時，因材料價格上漲、人工于成本是盈利的。實際執行合同時，因材料價格上漲、人工成本增加，產品的成本變為成本增加，產品的成本變為110元元/件。此時合同就變成虧件。此時合同就變成虧損合同了，企業若選擇違約就應支付一定的違約金。損合同了，企業若選擇違約就應支付一定的違約金。 此時確認的預計負債是違約金與合同虧損

36、額兩者孰低（兩害此時確認的預計負債是違約金與合同虧損額兩者孰低（兩害相權取其輕）。相權取其輕）。 本例的虧損額本例的虧損額1000（110100）10 000元，假元，假設違約金低于設違約金低于10 000元，則確認的預計負債金額為違約金元，則確認的預計負債金額為違約金的金額。的金額。虧損合同虧損合同(兩種情況兩種情況)（2）簽訂合同時是賺錢的，但后來變成虧損合同，合同簽訂）簽訂合同時是賺錢的，但后來變成虧損合同，合同簽訂時已有庫存商品（存在標的資產的待執行合同變成了虧損合時已有庫存商品（存在標的資產的待執行合同變成了虧損合同）。同）。 例如：例如： 產品成本為產品成本為80元元/件。為了盤活

37、本企業資金，在市場不是件。為了盤活本企業資金，在市場不是很好的情況下與客戶簽訂合同，將產品以很好的情況下與客戶簽訂合同，將產品以70元元/件出售。件出售。 此時應先對標的資產計提存貨跌價準備。此時應先對標的資產計提存貨跌價準備。 只有預計虧損超過該減值損失，應將只有預計虧損超過該減值損失，應將超過超過部分確認為預部分確認為預計負債。計負債。 待執行合同變成虧損合同時，企業擁有合同標的資產待執行合同變成虧損合同時，企業擁有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減的，應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將值損失，如預計虧損超過該減值損失，

38、應將超過超過部分部分確認為預計負債。確認為預計負債。 無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。注意：預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。注意：預計負債的金額應是執行合同發生的損失和撤銷合同損失的的金額應是執行合同發生的損失和撤銷合同損失的較較低低者（兩害相權取其輕）。者（兩害相權取其輕）。 企業不應就未來經營虧損確認預計負債。企業不應就未來經營虧損確認預計負債。 總結：總結：【例題例題1010判斷題判斷題】企業待執行合同變為虧損合同時，企業待執行合同變為虧損合同時，合同存在標的資產的，應先對標的資產進行減值

39、合同存在標的資產的，應先對標的資產進行減值測試，并按規定確認資產減值損失，再將預計虧測試，并按規定確認資產減值損失，再將預計虧損超過該減值損失的部分確認為預計負債。（損超過該減值損失的部分確認為預計負債。（ ）【答案答案】【例題例題1111多選題多選題】關于或有事項，下列說法中錯誤的有關于或有事項，下列說法中錯誤的有（ ）。）。A.A.企業在一定條件下應當將未來經營虧損確認為預計負債企業在一定條件下應當將未來經營虧損確認為預計負債B.B.待執行合同變成虧損合同的，應當確認為預計負債待執行合同變成虧損合同的，應當確認為預計負債C.C.企業應當就未來經營虧損確認預計負債企業應當就未來經營虧損確認預

40、計負債D.D.待執行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿待執行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足或有事項確認預計負債條件的，應當確認為預計負債。足或有事項確認預計負債條件的，應當確認為預計負債。【答案答案】ABCABC【解析解析】待執行合同變成虧損合同的，該虧損合同待執行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足或有事項確認預計負債條件的，產生的義務滿足或有事項確認預計負債條件的，應當確認為預計負債，選項應當確認為預計負債，選項B B不正確；企業不應不正確；企業不應當就未來經營虧損確認預計負債，選項當就未來經營虧損確認預計負債，選項A A和和C C不不正確。正確?！纠?21

41、2單選題單選題】甲企業是一家大型機床制造企業，甲企業是一家大型機床制造企業，20102010年年1212月月1 1日與乙公司簽訂了一項不可撤銷銷售合同，約定于日與乙公司簽訂了一項不可撤銷銷售合同，約定于20112011年年4 4月月1 1日以日以500500萬元的價格向乙公司銷售大型機床一臺。若不能萬元的價格向乙公司銷售大型機床一臺。若不能按期交貨，甲企業需按照總價款的按期交貨，甲企業需按照總價款的10%10%支付違約金。至支付違約金。至20102010年年1212月月3131日，甲企業尚未開始生產該機床；由于原料上漲等日，甲企業尚未開始生產該機床；由于原料上漲等因素，甲企業預計生產該機床成本

42、不可避免地升至因素，甲企業預計生產該機床成本不可避免地升至520520萬元。萬元。20102010年年1212月月3131日，甲企業的下列處理中，正確的是（日，甲企業的下列處理中，正確的是（ ）。）。A.A.確認預計負債確認預計負債2020萬元萬元 B.B.確認預計負債確認預計負債5050萬元萬元C.C.確認存貨跌價準備確認存貨跌價準備2020萬元萬元D.D.確認存貨跌價準備確認存貨跌價準備5050萬元萬元【答案答案】A A【解析解析】因為標的資產不存在，所以不能確認存貨跌價因為標的資產不存在，所以不能確認存貨跌價準備，履約發生的損失準備，履約發生的損失2020萬元應確認為預計負債。萬元應確認

43、為預計負債。 【例例16.16.單選題單選題】關于或有事項，下列說法中正確的是（關于或有事項，下列說法中正確的是（ ）。）。 A.A.待執行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足或待執行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足或有事項確認預計負債條件的，應當確認為預計負債有事項確認預計負債條件的，應當確認為預計負債 B.B.待執行合同變成虧損合同的應當確認為預計負債待執行合同變成虧損合同的應當確認為預計負債 C.C.企業應當就未來經營虧損確認預計負債企業應當就未來經營虧損確認預計負債 D.D.企業在一定條件下應當將未來經營虧損確認預計負債企業在一定條件下應當將未來經營虧損確認預計負債

44、答案：答案：A A 【例例1818】甲公司于甲公司于20062006年年1212月月1010日與乙公司簽訂合同，日與乙公司簽訂合同，約定在約定在20072007年年2 2月月1010日以每件日以每件4040元的價格向乙公司提元的價格向乙公司提供供A A產品產品10001000件，如果不能按期交貨，將向乙公司支件，如果不能按期交貨，將向乙公司支付總價款付總價款20%20%的違約金。簽訂合同時產品尚未開始生的違約金。簽訂合同時產品尚未開始生產，甲公司準備生產產品時，材料的價格突然上漲，產，甲公司準備生產產品時，材料的價格突然上漲，預計生產預計生產A A產品的單位成本將超過合同單價。產品的單位成本將

45、超過合同單價。要求：分別以下兩種情況確認該待執行合同的預要求：分別以下兩種情況確認該待執行合同的預計負債，并作相關賬務處理。計負債，并作相關賬務處理。（1 1）若生產）若生產A A產品的單位成本為產品的單位成本為5050元；元；（2 2）若生產）若生產A A 產品的單位成本為產品的單位成本為4545元。元。【答案】（1 1）若生產）若生產A A產品的單位成本為產品的單位成本為5050元元履行合同發生的損失履行合同發生的損失10001000（50504040）1000010000（元）（元）不履行合同發生的損失不履行合同發生的損失10001000404020%20%80008000（元）（元）應

46、確認預計負債應確認預計負債80008000元。元。借：營業外支出借：營業外支出80008000貸：預計負債貸：預計負債80008000支付違約金時：支付違約金時：借：預計負債借：預計負債80008000貸：銀行存款貸：銀行存款80008000（2 2）若生產）若生產A A產品的單位成本為產品的單位成本為4545元元履行合同發生的損失履行合同發生的損失10001000（45454040）50005000（元）（元）不履行合同發生的損失不履行合同發生的損失10001000404020%20%80008000（元）（元）應確認預計負債應確認預計負債50005000元。元。借：營業外支出借：營業外支出

47、50005000貸：預計負債貸：預計負債50005000待產品完工后：待產品完工后：借：預計負債借：預計負債50005000貸：庫存商品貸：庫存商品50005000六、或有事項的會計處理六、或有事項的會計處理 （一）未決訴訟或未決仲裁未決訴訟或未決仲裁 （二）債務擔保（二）債務擔保 （三）產品質量擔保（三）產品質量擔保 （四）虧損合同（四）虧損合同 （五）重組業務（五）重組業務 （五）重組業務（五）重組業務o 重組重組是指企業制定和控制的，將顯著改變企業是指企業制定和控制的，將顯著改變企業組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。o 屬于重組的事項

48、主要包括：屬于重組的事項主要包括： 1出售或終止企業的部分經營業務。出售或終止企業的部分經營業務。 2對企業的組織結構進行較大調整。對企業的組織結構進行較大調整。 3關閉企業的部分營業場所，或將營業活動由一關閉企業的部分營業場所，或將營業活動由一個國家或地區遷移到其他國家或地區。個國家或地區遷移到其他國家或地區。（五）重組業務（五）重組業務o 企業承擔的重組義務滿足或有事項確認條件的，應當確認為企業承擔的重組義務滿足或有事項確認條件的，應當確認為預計負債。預計負債。o 企業應當按照與重組有關的直接支出確定該預計負債金額。企業應當按照與重組有關的直接支出確定該預計負債金額。直接支出不包括直接支出

49、不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。銷網絡投入等支出。o 下列情況同時存在時，表明企業承擔了重組義務：下列情況同時存在時，表明企業承擔了重組義務： 1有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業務、主要有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業務、主要 地點、需要補償的職工人數及其崗位性質、預計重組支地點、需要補償的職工人數及其崗位性質、預計重組支 出、計劃實施時間等；出、計劃實施時間等； 2該重組計劃已對外公告。該重組計劃已對外公告。 【例6】u 乙公司由于市場銷售情況不佳，制定了一項辭退計劃，擬乙公司由于市場銷售情況不佳，制定了一項

50、辭退計劃，擬從從2008年年1月月1日起，企業將以職工自愿方式選擇是否接日起，企業將以職工自愿方式選擇是否接受裁減。受裁減。u 辭退計劃的詳細內容均已與職工溝通，并達成一致意見。辭退計劃的詳細內容均已與職工溝通，并達成一致意見。u 辭退計劃已于辭退計劃已于2007年年12月月10日經董事會正式批準，并日經董事會正式批準，并將于下一個年度內實施完畢。該辭退計劃中的補償標準如將于下一個年度內實施完畢。該辭退計劃中的補償標準如表所示：表所示：職位職位工齡工齡每人補償標準每人補償標準中層管理干部中層管理干部1 11010年年1010萬元萬元10102020年年2020萬元萬元20203030年年303

51、0萬元萬元車間生產工人車間生產工人1 11010年年5 5萬元萬元10102020年年1212萬元萬元20203030年年2020萬元萬元o 根據根據企業會計準則企業會計準則13號號或有事項或有事項中有中有關預計負債的最佳估計數的確定方法，計算該關預計負債的最佳估計數的確定方法，計算該項辭退福利的負債金額。項辭退福利的負債金額。o 假定在本例中，對于工齡在假定在本例中，對于工齡在110年的中層管年的中層管理干部中接受辭退的數量及發生概率如表理干部中接受辭退的數量及發生概率如表2所示：所示：接受辭退的接受辭退的職工數量職工數量發生的概率發生的概率最佳估計數最佳估計數人人50%50%2 25 5人

52、人20%20%1 12 28 8人人30%30%2 24 4合計合計6 61 1u 企業應確認工齡在企業應確認工齡在1-101-10年的中層管理干部中預年的中層管理干部中預計的辭退福利金額預計辭退人數計的辭退福利金額預計辭退人數6 61 1補補償標準償標準10=6110=61（萬元）。（萬元）。u 同理，可以預計出中層管理干部中同理，可以預計出中層管理干部中10102020年、年、20203030年的補償金額；可以預計出車間生產年的補償金額；可以預計出車間生產工人的補償金額。工人的補償金額。u 假設所有辭退人員預計的補償金額為假設所有辭退人員預計的補償金額為600600萬元。萬元。u 2007

53、2007年末賬務處理如下：年末賬務處理如下：o 借：管理費用借：管理費用 600o 貸：預計負債貸：預計負債 600 【例例19.19.多選題多選題】 關于或有事項，下列說法中正確的有（關于或有事項，下列說法中正確的有（ ）。）。 A.A.企業承擔的重組義務滿足或有事項確認預計負債規定的，企業承擔的重組義務滿足或有事項確認預計負債規定的，應當確認預計負債應當確認預計負債 B.B.重組是指企業制定和控制的，將顯著改變企業組織形式、重組是指企業制定和控制的，將顯著改變企業組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為經營范圍或經營方式的計劃實施行為 C.C.企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債

54、金額企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額 D.D.與重組有關的直接支出包括留用職工崗前培訓、市場推與重組有關的直接支出包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出廣、新系統和營銷網絡投入等支出 E.E.企業應當按照與重組有關的全部支出確定預計負債金額企業應當按照與重組有關的全部支出確定預計負債金額答案：答案：ABC ABC 【解析解析】企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。場推廣、新系統和營銷網絡投入等支

55、出?！纠?020單選題單選題】甲公司由于受國際金融危機的不利影響，甲公司由于受國際金融危機的不利影響，決定對乙事業部進行重組，將相關業務轉移到其他事業決定對乙事業部進行重組，將相關業務轉移到其他事業部。經履行相關報批手續，甲公司對外正式公告其重組部。經履行相關報批手續，甲公司對外正式公告其重組方案。甲公司根據該重組方案預計很可能發生的下列各方案。甲公司根據該重組方案預計很可能發生的下列各項支出中，不應當確認為預計負債的是（項支出中，不應當確認為預計負債的是（ ）。）。 A.A.自愿遣散費自愿遣散費 B.B.強制遣散費強制遣散費 C.C.剩余職工崗前培訓費剩余職工崗前培訓費 D.D.不再使用廠

56、房的租賃撤銷費不再使用廠房的租賃撤銷費答案：答案：C C【解析解析】企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。其中，直接支出是企業重組必須承擔的負債金額。其中，直接支出是企業重組必須承擔的直接支出，并且是與主體繼續進行的活動無關的支直接支出，并且是與主體繼續進行的活動無關的支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。和營銷網絡投入等支出?！纠?121多選題多選題】 關于或有事項，下列說法中正確的有關于或有事項，下列說法中正確的有（ ）。）。 A A企業承擔的重組義務滿足或有事項

57、確認預計負債條件的，企業承擔的重組義務滿足或有事項確認預計負債條件的，應當確認預計負債應當確認預計負債B B重組是指企業制定和控制的，將顯著改變企業組織形式、重組是指企業制定和控制的，將顯著改變企業組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為經營范圍或經營方式的計劃實施行為C C企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額D D與重組有關的直接支出包括留用職工崗前培訓、市場推與重組有關的直接支出包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出廣、新系統和營銷網絡投入等支出【答案答案】ABC ABC 【解析解析】企業應當按照與重組有關的

58、直接支出確定預計企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出?！纠?222單選題單選題】 甲公司甲公司20092009年年1212月實施了一項關閉月實施了一項關閉C C產品產品生產線的重組義務，重組計劃預計發生下列支出：因生產線的重組義務，重組計劃預計發生下列支出：因辭退員工將支付補償款辭退員工將支付補償款200200萬元；因撤銷廠房租賃合同萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金將支付違約金2020萬元；因將用于萬元；因將用于C C產品生產的

59、固定資產產品生產的固定資產等轉移至倉庫將發生運輸費等轉移至倉庫將發生運輸費2 2萬元；因對留用員工進行萬元；因對留用員工進行培訓將發生支出培訓將發生支出1 1萬元；因推廣新款萬元；因推廣新款A A產品將發生廣告產品將發生廣告費用費用1 0001 000萬元；因處置用于萬元；因處置用于C C產品生產的固定資產將產品生產的固定資產將發生減值損失發生減值損失100100萬元。萬元。20092009年年1212月月3131日，甲公司應確日，甲公司應確認的預計負債金額為（認的預計負債金額為（ ）萬元。）萬元。 A A200 200 B B220220 C C223 D223 D323323【答案答案】B

60、 B【解析解析】應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額，甲公司應確認的預計負債金額金額，甲公司應確認的預計負債金額=200+20=220=200+20=220（萬元）。問上述業務對企業（萬元）。問上述業務對企業20092009年的利潤影響多年的利潤影響多少？少？320320萬元萬元七、或有事項的列報七、或有事項的列報 （一）預計負債的列報（確認并披露）（一）預計負債的列報（確認并披露） （二）或有負債的披露（原則上都披露，除非概（二）或有負債的披露（原則上都披露，除非概率區間率區間5%） （三）或有資產的披露（只有很可能才能披露（三）或有資產的披露