1、關(guān)于以查促管”的幾點(diǎn)思考稅務(wù)稽查在稅收管理中擔(dān)負(fù)著內(nèi)促外查”的重要職能，通過(guò)對(duì)偷騙稅等違法行 為的查處，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)征管工作人員履行征收管理職 責(zé)及操作規(guī)程是否合法情況給予監(jiān)督，是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)外聯(lián)系的重要紐帶，怎樣能充分 發(fā)揮這個(gè)職能，并有效的強(qiáng)化 以查促管”工作實(shí)施，是擺在我們面前的一個(gè)新的課 題。一.目前 以查促管”存在的問(wèn)題（一納稅評(píng)估檢查與稅務(wù)稽查職責(zé)交叉，內(nèi)容方法相近，給人稅務(wù)部門重疊檢查之 嫌。納稅人無(wú)法分清管理部門看賬和稅務(wù)專項(xiàng)檢查的區(qū)別。納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)加 強(qiáng)稅收征收管理的重要手段之一，主要是通過(guò)日常對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的了解，對(duì) 各種經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的占

2、有，并有效的對(duì)比分析，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，以此進(jìn)行針對(duì)性的輔 導(dǎo)、管理，促進(jìn)納稅人自覺(jué)、如實(shí)地履行申報(bào)納稅義務(wù)，將潛在的稅源轉(zhuǎn)化為稅收收 入，它的法律地位相對(duì)納稅人的約束力要低于稅務(wù)檢查。規(guī)范作法應(yīng)該是管理部門 對(duì)納稅人當(dāng)年的涉稅情況進(jìn)行管理、監(jiān)控，督促納稅人納稅行為，將重大涉稅案情及 時(shí)移送稽查部門進(jìn)行查處。實(shí)際工作中，管理部門在考核及任務(wù)指標(biāo)的雙重壓力下， 往往對(duì)納稅人以前年度涉稅情況以輔導(dǎo)名義進(jìn)行檢查，給納稅人造成一種錯(cuò)覺(jué)，即稅 務(wù)機(jī)關(guān)多頭重復(fù)檢查，加重了企業(yè)接待負(fù)擔(dān)，同時(shí)也和稽查部門的檢查內(nèi)容有重疊和 沖突，即是一種人力資源的浪費(fèi)，或多或少影響了國(guó)稅機(jī)關(guān)的形象。例如2008年9月，我們接到檢

3、查任務(wù)，對(duì)某企業(yè)2006年至2008年8月31日的納稅情況進(jìn)行檢查。該企 業(yè)2007年度,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3883萬(wàn)元,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3701萬(wàn)元，納稅調(diào)整前所得-310, 212.45元，納稅調(diào)整增加額410,808.81元，納稅調(diào)整后所得額100,596.36元，已納企業(yè) 所得稅33,196.80元。經(jīng)查該企業(yè)賬薄，2004年度虧損16,398.78元,2005年度虧損 51,178.23元,2006年度虧損4,503.90元.該企業(yè)調(diào)增部分應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損，但 企業(yè)財(cái)務(wù)人員反映由于征收局納稅評(píng)估檢查后，要求該企業(yè)必須自行開(kāi)展自查，交納一定數(shù)額的稅款，所以,該企業(yè)在申報(bào)表上直接調(diào)增應(yīng)納稅所得

4、額，直接交納稅款，造成 盈利，賬務(wù)上未作處理。根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例第十一條規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌 補(bǔ)，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)五年上述事實(shí)反映管理部門以管代查，加大了稅收?qǐng)?zhí)法的風(fēng) 險(xiǎn),企業(yè)為交稅未彌補(bǔ)以前年度虧損，給稽查人員在實(shí)施檢查上造成了一定的困惑。（二雙方溝通渠道不暢，信息不對(duì)稱。管理部門應(yīng)及時(shí)提供涉嫌偷稅企業(yè)信息，稽 查部門應(yīng)將整改意見(jiàn)及時(shí)反饋給征管部門，但出于多種原因，信息傳遞不對(duì)稱，雙方交 流信息匱乏。由于日常工作中征管部門對(duì)稽查局查處的案件缺乏了解，稽查局也對(duì)征管部門日常稅收管理中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題缺乏交流，不能有效的

5、合作，從而造成征收、管理、稽查協(xié)調(diào)不力，以至出現(xiàn)老問(wèn)題依然故我，新問(wèn)題不斷產(chǎn) 生，雙方相互銜接、相互制約、相互配合、相互協(xié)調(diào)的機(jī)制沒(méi)有充分發(fā)揮。（三稽查選案和案源確定缺乏針對(duì)性，存在一定的盲目性。由于沒(méi)有良性的互動(dòng) 機(jī)制和規(guī)范的協(xié)作機(jī)制，稽查與征收、管理部門之間的信息溝通不暢，沒(méi)有有力的征 收信息、管理信息作支撐，稽查對(duì)日常征管中的難點(diǎn)和焦點(diǎn)也就難以把握，需要整頓 和規(guī)范的行業(yè)、領(lǐng)域及重點(diǎn)對(duì)象也就不夠清晰，稽查選案和案源的確定，針對(duì)性不強(qiáng)， 時(shí)效性較差，查處的結(jié)果和所查的問(wèn)題，對(duì)管理工作的促進(jìn)作用也就不夠明顯。二,關(guān)于“以查促管”的建議.（一稽查部門應(yīng)妥善處理女?與征管部門的關(guān)系，增強(qiáng)稽查與征

6、管的及時(shí)、有效溝通?；椴块T應(yīng)注重準(zhǔn)確把握稽查與征管的互動(dòng)作用，建立起規(guī)范的相互溝通與聯(lián) 系制度，處理好與征管部門的關(guān)系，正確認(rèn)識(shí)稽查與征管之間相互制約和相互補(bǔ)充的 作用。作為稽查部門要作到 三個(gè)及時(shí)” 丁及時(shí)將在檢查中發(fā)現(xiàn)的征管中存在的問(wèn) 題與隱患反饋給征管部門，并提出征管建議；二及時(shí)將有關(guān)案件的查處執(zhí)行情況反饋 給征管理部門，為基層管理科的管理資料備案；三及時(shí)與征管部門溝通，查找案情新的 突破點(diǎn)。（二管理部門應(yīng)建立納稅預(yù)警機(jī)制。對(duì)納稅人的當(dāng)年主要涉稅經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行對(duì) 比、分析和測(cè)算，參照網(wǎng)上查詢的稅收預(yù)警值，一旦發(fā)現(xiàn)納稅人的這些指標(biāo)出現(xiàn)異常 就應(yīng)將其作為日常管理的重點(diǎn)，將其納入日常監(jiān)控，并對(duì)

7、其情況實(shí)施評(píng)估，將具體情況 提供給稽查部門。（三改進(jìn)選案方式，提高稽查的針對(duì)性。要設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)選案，該機(jī)構(gòu)能及時(shí)召集征收、管理和稽查三方人員，共 同商議選案，并結(jié)合計(jì)算機(jī)提高選案準(zhǔn)確率，同時(shí)要加強(qiáng)同征收管理部門的信息傳遞 把納稅評(píng)估、納稅信譽(yù)等級(jí)管理作為選案的重要手段。征管部門和稽查部門在日常 工作中應(yīng)不斷加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對(duì)象后，要及時(shí)將檢查計(jì)劃連同待 查納稅人清冊(cè)傳遞給對(duì)方?；椴块T在稅務(wù)稽查過(guò)程發(fā)現(xiàn)征管工作中存在的問(wèn)題，應(yīng)該及時(shí)反饋給征管部門予以解決。除必要的復(fù)查和舉報(bào)外，在一個(gè)年度內(nèi)，稽查部 門對(duì)征管部門已查的企業(yè)原則上不得再查；對(duì)稽查部門已查企業(yè)，征管部門原則上不

8、 得再查，實(shí)行一家檢查共同認(rèn)賬，避免多頭檢查和重復(fù)檢查。（四稅務(wù)稽查與管理各部門之間應(yīng)該建立一套規(guī)范的聯(lián)系制度。可建立 主位”座談會(huì)議機(jī)制，搭建征收、管理、稽查之間互動(dòng)的平臺(tái)。有了這 個(gè)平臺(tái)，稽查人員就可通過(guò)與管理人員的交流和探討，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理的疑點(diǎn)、難點(diǎn)和 焦點(diǎn)問(wèn)題，有針對(duì)性的確定稽查案源、調(diào)整稽查計(jì)劃并實(shí)施稽查，同樣，管理人員也可 在這種互動(dòng)中，通過(guò)對(duì)稽查案卷的分析、對(duì)比，進(jìn)一步掌握和了解企業(yè)的財(cái)務(wù)核算的 特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況以及產(chǎn)生問(wèn)題的根源，制定相應(yīng)的管理措施和辦法，有效防止此 類問(wèn)題重復(fù)發(fā)生。把稽查、征收、管理各部門聯(lián)系在一起 ，形成相互配合、相互協(xié) 調(diào)、相互銜接、相互制約的格局，設(shè)置統(tǒng)一的信息傳遞文書，使納稅申報(bào)資料、稅收 管理資料、稅收稽查資料在各部門之間相互傳遞。（五提高稅務(wù)征收管理與稽查管理的科技含量。為最大限度地適應(yīng)現(xiàn)代化管理的要求，應(yīng)該認(rèn)真研究分析稅收管理與稽查管理