1、試析專營專賣企業審計的問題與對策由國有企業實行專營專賣的特殊商品是我們國家對全國一些特殊商品行業的產供銷、人財物、內外貿實行集中統一管理，如煙草、食鹽行業等等。由于專營專賣企業對于維護消費者利益、保證國家財政收入具有重要意義，在國民經濟中能為保證人民的生活需要及生命安全，所以他在整個國民經濟中占有重要位置。根據企業改革和發展的需要，將審計功能由監督經濟活動運行發展到保障國家經濟社會又快又好發展及發揮審計“免疫”功能。如何適應新形勢的要求，使其發揮應有的效益，如何在“審、幫、促”上做好審計工作，需要我們認真研究和解決的問題。 一、專營專賣企業審計面臨的主要問題 第一，對專營專賣企業的審計的重要性

2、和作用還未被充分重視。少數企業存在著“重生產，輕管理，重效益，輕監督”的現象。還有不少企業領導認為，我們只要把企業產品做好，完成上級交代的任務就行了，所以一般都是報喜不報憂，因此缺乏對企業的資金使用審計監督重要性和作用的認識。 第二，審計法律依據不配套、不完善。專營專賣企業一般都有專賣制度，專賣制度對有計劃地組織企業產品的生產和經營，提高產品制品的質量，有些專賣制度還牽涉到少數民族問題、地方利益問題和消費者健康問題。沒有專賣制度是很難同時協調各種復雜關系。因此，專賣政策和各種規章制度的執行情況是審計的一個首要重點。但隨著社會主義市場經濟的完善，當前實際工作中一部分法律缺乏配套性、銜接性，具體運

3、用時，特別是對一些新情況、新問題，不便定性，也不便處理，缺少時效性。 第三，內部控制形同虛設，對違紀問題依法處理難。內部控制是企業在日常正常規范運行的重要保證也是制度審計和風險導向審計的審計基礎。也是企業建立自我調節、自我約束、自我監督的一種管理控制系統，是現代企業管理的重要組成部分。一般情況下，按照調查、測試和評價的方法，可以查出管理上存在的問題，找出問題的癥結，進一步確定審計的重點，從而促進企業健全和完善內控制度，使生產經營活動有序進行。內審人員由于領導有意無意的不重視，造成沒有配備專業能力強的人員和內審人員對行業法規及會計專業知識的不精通，內審流于形式，對違紀問題依法處理難。 第四，資金

4、投向及其效益評審工作薄弱。由于企業具有特殊的利潤來源，這一點由政治、經濟等各方面決定的，因此企業具有巨大的現金來源。包括固定資產購置、在建工程、土地賬項的處理等方面一般都沒有開展效益審計或者是開展效益審計未完全。首先，不論固定資產購建是否是合理需要，當就固定資產與在建工程之間的轉換就是一個重要的審計重點。與此同時，累計折舊也是重點關注的科目。如何了解確定這部分固定資產及其處置情況是審計極應重視的部分，關系到國有資產的流失。另外，在經營過程中公司也會大量購買土地。由于會計人員專業知識低和具有特殊利益的一些個人和團體作祟，土地在這些公司被進行折舊。土地這種特殊資源是不可以折舊的。如果進行折舊不但帶

5、來賬上利潤的變化，而且直接影響了國家稅收和未來土地上在建工程計價的一系列問題，造成賬面混亂。汽車也是這些公司固定資產中一塊引人注目的部分，汽車具有流動性，因此對汽車報廢和汽車是否確實歸公司使用也是審計應重點關注的方面。 第五，現金及往來賬管理較混亂。盡管國家對企業現金管理有嚴格的限制，如在限額內支付現金、不得“白條抵庫”、不得慌報用途套取現金。但從公司現狀看，有的企業對一些必須通過銀行轉賬的業務用現金直接支付，金額甚至高達幾十、上百萬元；有的用現金直接購置大宗物品，有的公司職工借款數額巨大，現金漏洞百出，沒有做到規范化管理。與現金管理有關的歷史固定資產處置和存貨購入管理都存在搞“小金庫”的機會

6、。由于公司下屬部門和單位眾多，造成公司內部各地方之間往來賬特別多。雖然由于電算化的提高，往來賬內部管理有了很大的提高。但是，還是存在有些名存實亡的往來賬項長期掛賬，不作處理。比如，壞賬不及時核銷，不需付的債務不及時報批，商業企業接受工業企業讓利和獎勵但無經濟內容實質等等，這些還可能導致調節利潤的機會。 第六，費用管理情況明目繁多，管理問題較突出。現實生活中，專營專賣企業被認為是“肥”單位，因此，自然也就成了各種內部、外部單位領導的重點“關注目標”。在這種大背景下，費用管理成了難點。筆者在對一家公司的一個地方營銷部進行審計的過程中，發現單就管理費用一欄，就有25個細小項。它們是差旅費、會議費、修

7、理費、勞務費、工資、職工福利費、車輛費用、水電費、勞動保護費、工會經費、職工教育經費、勞動保險費、職工待業保險費、住房公積金、業務招待費、辦公費、租賃費、遞延資產攤銷、折舊費、宣傳費、印花稅、車船使用費、低值易耗品攤銷、地方教育費附加、專賣辦案經費和其他。其中業務招待費金額在所有項目中占的份額屬于較大一部分。如何審計確保節約管理和發現違規費用，對公司發展和杜絕腐敗具有重要意義。 二、專營專賣企業審計難點的對策與措施 第一，政府有關主管部門應督促公司系統加強自律管理，提高免疫力，定期進行測試。企業要健康發展，自身免疫力的提高是關鍵。只有自身免疫力提高，審計的各難點才可能迎刃而解，也是快速提高公司

8、整體實力和更好面對國際競爭的捷徑。公司應該樹立強化“除了國家利益和消費者利益之外，沒有自己的特殊利益”的理念。提高處罰不法行為的力度和增加處罰的措施，營造很好的公司自律環境。除了對公司各部門進行自律管理外，公司內部會計部門的管理是核心。 第二，必須在企業實施內部審計制度。對企業內部的會計資料進行審計，包括對原始憑證和對會計賬簿、財物會計報告的審查監督。會計法規定：“各單位應當在內部會計監督制度中明確對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序”。其中，審核原始憑證是會計工作的重要內容，也是會計監督的重要手段。同時，企業領導也要充分認識到企業實施內部審計的重要性；另外，內部審計部門必須保持其獨立地位，

9、這是內部審計制度發揮功效的基礎。企業對其內部的會計資料進行定期的內部審核，可以通過審核和監督，發現企業生產經營中存在的錯誤行為和舞弊現象，同時還可以確保企業會計資料的真實性，保證企業生產經營活動的順利進行。 第三，加大效益審計探索力度。效益審計符合現代審計發展的方向，要進一步更新觀念、創新視角，大膽實踐、積極探索，將企業的價值觀引入企業審計，切實拓寬企業效益審計的工作思路，在幫助理順體制、深化改革上發揮作用，促進國有企業經濟效益和國有資本運行效率的顯著提高。要爭取在效益審計確定、分類組織方式、評價標準選擇、審計方法運用以及與財務收支審計的結合等方面取得新突破，為促進加強管理、提高效益、實現可持

10、續發展服務。新時期要關注企業發展目標和發展戰略，要在加強企業科學化管理，推進經濟增長方式轉變，促進節能減排、節約資源，增強自主創新能力，實現企業效益最大化等方面發揮企業效益審計更大的作用。要與企業實際相結合，重點關注影響國有企業經濟效益和國有資本運行效率的企業經營管理中存在的關鍵問題和薄弱環節，切實為促進企業加強管理、提高效益、實現可持續發展服務。 第四，不斷推進企業計算機審計工作，企業應重視加快會計電算化和會計網絡建設步伐。會計電算化和會計網絡的建立，對提高這些公司的整體管理水平具有顯著的作用。企業應首先把充裕的資金應用到會計電算化和會計網絡建設上來，提高企業的軟件水平，適當放緩企業多元化經營的步伐。企業的健康發展和審計六大難點的解決，需要企業在軟件上的巨大投入。這種投入，是目前企業自身穩定發展急需的。 第五，努力提高企業審計隊伍素質。企業必須始終牢固樹立人才是審計事業第一資源的觀念，不斷壯大審計隊伍素質。加大對企業審計人員的培訓力度。要通過組織自學、案例培訓、調查研究和經驗交流等多層次、多渠道、多方式的培訓，促進企業審計人員素質的全面提升。對這些知識的學習培訓，要注意典型引路、實踐鞏固和理論升華，切實提高企業審計人員依法審計、宏觀思維和綜合分析三種能力，真正培養出一支業務精湛的