1、.第九講 成本決策一、與成本決策有關的成本概念     （一）差量成本；     （二）機會成本；     （三）專屬成本；     （四）重置成本；     （五）無關成本。    沉沒成本。     共同成本。    二、成本決策的方法   &#

2、160;（一）總額分析法方案A方案B方案.項目 銷售收入減：變動成本貢獻邊際減：固定成本銷售收入A變動成本A貢獻邊際A固定成本A銷售收入B變動成本B貢獻邊際B固定成本B利潤利潤A利潤B.（二）差量損益分析法    （三）相關成本分析法    （四）成本無差別點法總成本（y）包括變動成本（bx）和固定成本（a） 。假設y1方案的固定成本為a1，單位變動成本為b1，y1=a1+b1x1；y2方案的固定成本為a2，單位變動成本為b2，y2=a2+b2x2，而且滿足a1a2、b1 b2（或a1a2、b1 b2），

3、如圖6-1所示。依據定義，令y1=y2，可推導出成本無差別點業務量的計算公式： 成本無差別點業務量（x0）=兩方案固定成本之差-兩方案單位變動成本之差=a1-a2-b2-b1或=a2-a1 -b1-b    從圖6-2可看出，x2為不需用點，最終的決策結果是0xx01時，選擇y1方案；x01xx03時，選擇y2方案；xx03時，選擇y3方案。（五）線性規劃法    （六）邊際分析法三、新產品開發的決策分析    例1 某企業原來只生產A產品，現準備開發新產品B或C,有關資料如

4、表6-4所示。表6-4         資料 產品ABC項目 產銷量（件）單價（元）單位變動成本（元）40001042004020.51000159固定成本20000    預計B、C產品銷路不成問題，但由于生產能力有限，只允許投產其中之一產品。要求：    （1）做出生產哪種新產品的決策？    （2）如果生產產品B或C必須追加成本支出，購置專用工具，價值分別為1000元、5000元，

5、做出生產哪種新產品的決策？     解（1）：開發新產品不需要考慮固定成本，因為固定成本20000元，即使不開發新產品它也將發生，因此固定成本屬于沉沒成本，無需在各產品之間進行分配，決策時不考慮。由于相關成本只有變動成本，因此直接進行貢獻邊際的比較：     B產品貢獻邊際=40×20020.5×200=3900（元）     C產品貢獻邊際=15×10009×1000=6000（元）    可見

6、，應生產C產品，這樣可多獲利2100元。    如果以總額分析法來評價這兩個方案，如表6-5所示，所得結論與上述分析結論相同，應開發C產品。但計算較前者繁瑣。表6-5     總額分析表     單位：元 產品ABCA、B合計A、C合計項目 銷售收入變動成本貢獻邊際固定成本 400001600024000- 800041003900- 1500090006000- 48000201002790020000 55000250003000020000 利潤- -+790

7、0+10000    解（2）：生產產品B或C追加的成本支出為專屬成本，必須考慮。利用差量損益分析法進行決策，分析結果如表6-6所示，可見應開發B產品，這樣可多獲利1900元。表6-6     差量損益分析表     單位：元 方案開發B產品開發C產品差異額項目 相關收入相關成本其中：變動成本      專屬成本 8000510041001000 150001400090005000 -7000-8900差

8、 量 損 益+1900四、虧損產品應否停產的決策分析     例2 某公司生產甲、乙、丙三種產品，其中丙產品是虧損產品，有關資料如表6-7所示。要求就以下不同情況進行決策。表6-       資料        單位：元 產品甲乙丙丁項目 銷售收入減：變動成本貢獻邊際減：固定成本*利潤 3000021000900072001800 20000100001000048005200 250002000

9、050006000-1000 750005100024000180006000 固定成本20000*固定成本按銷售收入比例分攤    （1）虧損產品停產后，閑置的能力不能用于其它方面，丙產品應否停產？    （2）如果虧損產品停產后，閑置的生產能力可用于對外出租，預計全年可獲租金收入10000 元，丙產品應否停產？    （3）如果虧損產品停產后，閑置的能力可用于增產原有的甲產品1/5，丙產品應否停產?    解（1）：按照常人理解，虧

10、損產品是企業的負擔，有虧損就應停產，利潤將會上升。這種觀點是不正確的。因為固定成本不會因虧損產品的生產停止而改變，只能轉由其它產品負擔，在這種情況下，利潤不僅不能增加，反而會減少，如表6-8所示。 表6-8     停產后利潤總額分析表     單位：元 產品甲乙合計項目 銷售收入減：變動成本貢獻邊際減：固定成本* 3000021000900010800 2000010000100007200 50000310001900018000 利潤-1800 28001000   &

11、#160;如果虧損產品停產后，閑置的能力不能用于其它，如對外出租等，在這種情況下，丙產品負擔的固定成本無論是否停產都將發生，因此視其為沉沒成本，決策中不予考慮，這樣相關成本只有變動成本，生產丙產品將獲得貢獻邊際5000元；否則停產，貢獻邊際將變為零，因此應繼續生產該虧損產品，這樣該公司的利潤將維持原有的水平6000元，否則虧損產品一旦停產，利潤將下降到1000元。    由此可見，在虧損產品閑置的能力無法轉移的條件下，只要虧損產品能夠提供大于零的貢獻邊際，就不應停止虧損產品的生產，相反，如果有條件，還應擴大虧損產品的生產，這樣才能使企業的利潤增加。

12、60;   解（2）：年租金10000元可以視為繼續生產虧損產品的機會成本（也可以視為停產的收入），決策中必須考慮。利用差量損益分析法進行決策，如表6-9所示。表6-9    差量損益分析表     單位：元 方案繼續生產停止生產差異額項目 相關收入相關成本其中：變動成本    機會成本 25000300002000010000 0000 +25000+30000差 量 損 益-5000可見，虧損產品應停產并將其閑置的能力對外出租，這樣

13、可多獲利5000元。    解（3）：增產甲產品既可以視為單獨的方案，直接與虧損產品繼續生產方案進行比較，增產所獲貢獻邊際為1800元（9000/5），低于繼續生產所獲的貢獻邊際，因此應繼續生產虧損產品 ；另外增產甲產品所獲得的貢獻邊際也可以視為繼續生產虧損產品的機會成本，如表6-10所示，可見也應繼續生產虧損產品，二者所得結論相同。五、半成品是否進一步加工的決策分析    例3某企業可生產半成品5000件，如果直接出售，單價為20元，其單位成本資料如下：單位材料為8元，單位工資為4元，單位變動性制造費用為3元，單

14、位固定性制造費用為2元，合計為17元。現該企業還可以利用剩余生產能力對半成品繼續加工后再出售，這樣單價可提高到27元，但每件需追加工資3元、變動性制造費用1元、固定性制造費用1.5元。要求就以下不相關的各種情況進行決策。    （1）若該企業的剩余能力足以將半成品全部加工為產成品，是否繼續加工？    （2）若該企業只具有80%的加工能力，是否繼續加工？    （3）若該企業要將半成品全部加工為產成品，需租入一臺設備，年租金為25000元，是否繼續加工？  

15、;  （4）若半成品與產成品的投入產出比為21，是否繼續加工？     解（1）：繼續加工前的半成品成本，包括變動成本和固定成本，都是沉沒成本，決策中不予考慮，因為這部分成本不會因產品的繼續加工而有所改變。另外繼續加工增加的固定成本也應視為沉沒成本，因為該企業生產能力剩余，增加的固定成本為分配計入的固定成本。只有繼續加工追加的工資和變動成本才是與決策相關的成本，如表6-11所示。可見半成品應繼續加工為產成品再出售，這樣可多獲利15000元。表6-11     差量損益分析表  

16、0;  單位：元 方案繼續加工直接出售差異額項目 相關收入相關成本其中：追加工資    追加變動成本 27×5000=135000200003×5000=150001×5000=5000 20×5000=100000000 3500020000差 量 損 益+15000     解（2）：由于該企業只具有80%繼續生產的能力，因此相關的產銷量只有4000件，據此進行的決策如表6-12所示。可見應將半成品繼續加工為產成品，這樣可多獲利12000元。

17、表6-12    差量損益分析表     單位：元 方案繼續加工直接出售差異額項目 相關收入相關成本其中：追加工資    追加變動成本 27×4000=108000160003×4000=120001×4000=4000 20×4000=80000000 +28000+16000差 量 損 益+12000     解（3）：租入設備的租金視為專屬成本，必須考慮，據此進行的分析如表6-13

18、所示。可見，半成品應直接出售。表6-13     差量損益分析表     單位：元 方案繼續加工直接出售差異額項目 相關收入相關成本其中：追加工資追加變動成本專屬成本 1350004500015000500025000 1000000000 +35000+45000差 量 損 益-10000     解（4）：依據所給條件，產成品的產銷量與半成品的產銷量不同，為2500件（5000/2），據此進行的分析如表6-14所示。可見，應直接出售半成品，這樣可多獲利42500

19、元。表6-14    差量損益分析表     單位：元 方案繼續加工直接出售差異額項目 相關收入相關成本其中：追加工資追加變動成本 27×2500=67500100003×2500=75001×2500=2500 100000000 -32500+10000差 量 損 益-42500六、聯產品是否進一步加工的決策分析    例4某公司生產A、B、C三種產品，這三種產品為聯產品，產量分別為250千克、150千克、100千克，共發生聯合成本

20、45000元，按產量比例分配給各產品，各產品的聯合成本分別為22500元、13500元、9000元，其中B產品既可以直接出售，也可以繼續加工為D產品再出售，每加工1千克的B產品需追加成本4元。A、B、C、D四種產品的售價分別為210元、240元、150元、280元。要求就以下兩種不同情況進行決策。    （1）若B與D的產出比例為11，是否繼續加工B產品？    （2）如果B與D的產出比例為10.9，若B產品直接出售，閑置的能力可以用于承攬零星加工業務，預計可獲貢獻邊際5000元；如果繼續加工，需購置一套工具，價值

21、2000元，是否繼續加工B產品？    解（1）：聯合成本不會因B產品的繼續加工而改變，因此屬于沉沒成本，與決策無關，據此進行的分析如表6-15所示。可見，應將B產品直接加工為D產品再出售，這樣可多獲利5400元。表6-15    差量損益分析表     單位：元 方案繼續加工直接出售差異額項目 相關收入相關成本其中：可分成本280×150=420006004×150=600 240×150=3600000 +6000+600差 量 損

22、 益+5400    解（2）：依據所給條件，D產品的產量為135（150×0.9）千克，零星業務所獲貢獻邊際為繼續加工的機會成本，購置的工具為其專屬成本。據此進行的決策如表6-16所示。可見應直接出售B產品，這樣可多獲利5740元。表6-16    差量損益分析表     單位：元 方案繼續加工直接出售差異額項目 相關收入相關成本其中：可分成本     機會成本     專屬成本 280×135=3780075404×135=54050002000 360000000 +1800+7540差 量 損 益-5740七、合理組織生產的決策分析    例5某企業用同一種原料生產甲、乙兩種產品，材料有限，每月只能供應1200千克，甲產品的單耗為6