1、EO001-1稅稅 法法Taxation Laws EO001-2 稅法概論 23個稅種簡介EO001-3EO001-4EO001-5EO001-6EO001-7稅法的構成要素稅法的構成要素稅法的構成要素一般包括總則稅法的構成要素一般包括總則,納稅義務人納稅義務人,征稅對象征稅對象,稅目稅目,稅率稅率,納稅環節納稅環節,納稅期限納稅期限,納納稅地點稅地點,減稅免稅減稅免稅,罰則罰則,附則等附則等11個項目個項目.征稅對象征稅對象:即納稅客體即納稅客體,主要是指稅收法律關主要是指稅收法律關系中征納雙方權利義務所指向的物或行為系中征納雙方權利義務所指向的物或行為.這是區分不同稅種的主要指標這是區分

2、不同稅種的主要指標,我國現行稅我國現行稅收法律收法律,法規都有自己特定的征稅對象法規都有自己特定的征稅對象.比如比如,企業所得稅的征稅對象就是應稅所得企業所得稅的征稅對象就是應稅所得;增值增值稅的征稅對象就是商品或勞務在生產和流通稅的征稅對象就是商品或勞務在生產和流通過程中的增值額過程中的增值額.EO001-8l稅率稅率 是對征稅對象的征收比例或征收額度是對征稅對象的征收比例或征收額度. 1.比例稅率比例稅率.即對同一征稅對象即對同一征稅對象,不分數額不分數額大小大小,規定相同的征收比例規定相同的征收比例.我國的增值稅我國的增值稅,營業稅營業稅,資源稅資源稅,企業所得稅等采用的是比企業所得稅等

3、采用的是比例稅率例稅率. 2.超額累進稅率超額累進稅率 個人所得稅個人所得稅 3.定額稅率定額稅率 資源稅資源稅,車船使用稅車船使用稅 4.超率累進稅率超率累進稅率 土地增值稅土地增值稅EO001-9稅法的分類稅法的分類1.直接稅和間接稅直接稅和間接稅 可否合理轉移可否合理轉移 直接稅直接稅-所得稅所得稅 間接稅間接稅-消費稅消費稅2.從量稅和從價稅從量稅和從價稅 計價計價 從量稅從量稅-資源稅資源稅 從價稅從價稅-增值稅增值稅3.商品稅商品稅,所得稅和財產稅所得稅和財產稅 征收對象征收對象EO001-10 稅法的作用稅法的作用1.稅法是國家組織財政收入的法律保障稅法是國家組織財政收入的法律保

4、障2.稅法是國家宏觀調控經濟的法律手段稅法是國家宏觀調控經濟的法律手段3.稅法對維護經濟秩序有重要的作用稅法對維護經濟秩序有重要的作用4.稅法能有效地保護納稅人的合法權益稅法能有效地保護納稅人的合法權益5.稅法是維護國家權益稅法是維護國家權益,促進國際經濟交促進國際經濟交往的可靠保證往的可靠保證EO001-11稅法的地位及與其他法律的關系稅法的地位及與其他法律的關系一一,稅法的地位稅法的地位 稅收與法密不可分,有稅必有法,無法不成稅. 稅法屬于國家法律體系中一個重要的部門法,它是調整國家與各個經濟單位及公民個人分配關系的基本法律規范.二二,稅法與其他法律的關系稅法與其他法律的關系EO001-1

5、2(一一)稅法與稅法與的關系的關系 是我國的根本大法,它是制定所有法律,法規的依據和章程.稅法是國家法律的組成部分,當然也是依據的原則制定的.(二二)稅法與民法的關系稅法與民法的關系 民法調整方法的主要特點是平等,等價和有償,而稅法的調整方法是采用命令和服從的方法.EO001-13(三三)稅法與稅法與的關系的關系 稅法與有本質的區別.是關于犯罪,刑事責任與刑罰的法律規范的總和.稅法則是調整稅收征納關系的法律規范,其調整的范圍不同.EO001-14我國稅收的立法原則我國稅收的立法原則稅收立法原則是指在稅收立法活動中必須稅收立法原則是指在稅收立法活動中必須 遵循遵循的準則的準則.一一,從實際出發的

6、原則從實際出發的原則二二,公平原則公平原則三三,民主決策的原則民主決策的原則四四,原則性與靈活性相結合的原則原則性與靈活性相結合的原則五五,法律的穩定性法律的穩定性,連續性與廢連續性與廢,改改,立相結合的原立相結合的原則則EO001-15我國稅法的制定與實施我國稅法的制定與實施 稅法的制定和實施就是我們通常所說的稅收立法稅法的制定和實施就是我們通常所說的稅收立法和稅收執法和稅收執法.稅法的制定是稅法實施的前提稅法的制定是稅法實施的前提,有法可依有法可依,有法必依有法必依,執法必嚴執法必嚴,違法必究違法必究,是稅法制定與實施過程是稅法制定與實施過程中必須遵循的基本原則中必須遵循的基本原則.一一,

7、稅法的制定稅法的制定(一一)稅收立法機關稅收立法機關1.全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律律2.全國人大或人大常委會授權立法全國人大或人大常委會授權立法3.國務院制定的稅收行政法規國務院制定的稅收行政法規4.地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規規5.國務院稅務主管部門制定的稅收部門規章國務院稅務主管部門制定的稅收部門規章6.地方政府制定的稅收地方規章地方政府制定的稅收地方規章EO001-16(二二)稅收立法程序稅收立法程序 稅收立法程序是指有權的機關稅收立法程序是指有權的機關,在制定在

8、制定,認可認可,修改修改,補充補充,廢止等稅收立法活動中廢止等稅收立法活動中,必須遵循的法必須遵循的法定步驟和方法定步驟和方法.1.提議階段提議階段.2.審議階段審議階段.3.通過和公布階段通過和公布階段.稅法的實施稅法的實施層次高的法律優于層次低的法律層次高的法律優于層次低的法律;同一層次同一層次,特別法優于普特別法優于普通法通法;國際法優于國內法國際法優于國內法;實體法從舊實體法從舊,程序法從新程序法從新.EO001-17增值稅增值稅增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。1993年12月13日，國務院發布了中華人民共和國增值稅暫

9、行條例，12月25日，財政部下發了中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則，于1994年1月1日起施行。實行增值稅的優點：第一、有利于貫徹公平稅負原則；第二、有利于生產經營結構的合理化；第三、有利于擴大國際貿易往來；第四、有利于國家普遍、及時、穩定地取得財政收入。 一、增值稅的納稅人一、增值稅的納稅人在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。二、增值稅的征收范圍二、增值稅的征收范圍增值稅征收范圍包括：1、貨物；2、應稅勞務；3、進口貨物。三、增值稅的稅率三、增值稅的稅率增值稅稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%和零稅率。四、增值稅的

10、計稅依據四、增值稅的計稅依據納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的計稅依據為其銷售額，進口貨物的計稅依據為規定的組成計稅價格。EO001-18五、增值稅應納稅額的計算五、增值稅應納稅額的計算1、一般納稅人的應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額。2、小規模納稅人的應納稅額=含銳銷售額（1征收率）征收率3、進口貨物的應納稅額=（關稅完稅價格關稅十消費稅）稅率六、增值稅的納稅申報及納稅地點六、增值稅的納稅申報及納稅地點增值稅納稅申報時間與主管國稅機關核定的納稅期限是相聯系的。以個月為一個納稅期的納稅人，自期滿之日起10日內申報納稅；以日、日、日、10日或15日為一個納稅期的納稅人，自期滿之日起日內預繳稅款，次月

11、至10日申報并結清上月應納稅款。增值稅固定業戶向機構所在地稅務機關申報納稅,增值稅非固定業戶向銷售地稅務機關申報納稅,進口貨物應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。七、增值稅的優惠政策七、增值稅的優惠政策1.農業生產者銷售的自產初級農業產品；2.避孕藥品和用具；3.古舊圖書；4.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資、設備；6.來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備；7.由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；8.銷售的自己使用過的物品（不含游艇、摩托車、應征消費稅的汽車）。 EO001-19消費稅消費稅 消費稅是對一些特定消費品和

12、消費行為征收的一種稅。國務院于消費稅是對一些特定消費品和消費行為征收的一種稅。國務院于1993年年12月月13日頒布了日頒布了中華人民共和國消費稅暫行條例中華人民共和國消費稅暫行條例，財政，財政部部1993年年12月月25日頒布了日頒布了中華人民共和國消費稅暫行條例實施細中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則則，并于，并于1994年年1月月1日開征消費稅。日開征消費稅。消費稅的特點：消費稅的特點：1、征收范圍具有選擇性；、征收范圍具有選擇性；2、征稅環節具有單一性；、征稅環節具有單一性；3、征收方法具有選擇性；、征收方法具有選擇性；4、稅率、稅額具有差別性；、稅率、稅額具有差別性；5、稅負具有、

13、稅負具有轉嫁性。轉嫁性。一、消費稅的納稅人一、消費稅的納稅人在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口本條例規定的消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務人。金銀首飾消費稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內從事商業零售金銀首飾的單位和個人；委托加工、委托代銷金銀首飾的，委托方也是納稅人。二、消費稅的征稅范圍二、消費稅的征稅范圍我國消費稅的征稅范圍有：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等十一種商品。EO001-20三、消費稅的稅目稅率三、消費稅的稅目稅率消費稅共設置了11個稅目，在其中的3個稅目下又設置了13個子目，列舉了25個征稅項

14、目。實行比例稅率的有21個，實行定額稅率的有4個。共有14個檔次的稅率，最低3%，最高45%。四、消費稅的計稅依據四、消費稅的計稅依據消費稅的計稅依據分別采用從價和從量兩種計稅方法。實行從價計稅辦法征稅的應稅消費品，計稅依據為應稅消費品的銷售額。實行從量定額辦法計稅時，通常以每單位應稅消費品的重量、容積或數量為計稅依據。 五、消費稅的計稅方法五、消費稅的計稅方法1、從價計稅時 應納稅額應稅消費品銷售額適用稅率2、從量計稅時 應納稅額應稅消費品銷售數量適用稅額標準3、自產自用應稅消費品用于連續生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，有同類消費品銷售價格的，按照納稅人生產的同類消費品銷售價格計算

15、納稅，沒有同類消費品銷售價格的，組成計稅價格。 組成計稅價格（成本利潤）（1-消費稅稅率） 應納稅額組成計稅價格適用稅率EO001-214、委托加工應稅消費品的由受托方交貨時代扣代繳消費稅。按照受托方的同類消費品銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，組成計稅價格。 組成計稅價格（材料成本加工費）（1-消費稅稅率） 應納稅額組成計稅價格適用稅率5、進口應稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。計算公式為： 組成計稅價格 =（關稅完稅價格關稅）（ l一消費稅稅率） 應納稅額 =組成計稅價格 消費稅稅率6、零售金銀首飾的納稅人在計稅時，應將含稅的銷售額換算為不含增值稅稅額的銷售額。 金銀首飾的應稅

16、銷售額含增值稅的銷售額（1+增值稅稅率或征收率）對于生產、批發、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面或未分別核算銷售的按照組成計稅價格計算納稅。 組成計稅價格購進原價（1利潤率）（1-金銀首飾消費稅稅率） 應納稅額 =組成計稅價格金銀首飾消費稅稅率六、消費稅的納稅環節六、消費稅的納稅環節1、生產環節。納稅人生產的應稅消費品，由生產者于銷售時納稅。其中自產自用的用于本企業連續生產的不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代扣代繳。2、進口環節。納稅人進口的應稅消費品，由進口報關者于報關進口時納稅。3、零售環節。金銀首飾消費

17、稅由零售者在零售環節繳納。七、消費稅的優惠七、消費稅的優惠對納稅人出口應稅消費品，免征消費稅；國務院另有規定的除外。出口應稅消費品的兔稅辦法，由國家稅務總局規定。EO001-22營業稅營業稅 營業稅是對有償提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人，就其營業收入額征收的一種稅。1993年12月13日國務院發布中華人民共和國營業稅暫行條例，1993年12月27日財政部頒布中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則，并從1994年1月1日起實行。營業稅的特點：1、征收范圍廣，稅源普遍；2、稅收負擔輕、稅負均衡，較好地體現了公平稅負的原則；3、政策明了，適用性強；4、計算簡單，操作方便，納稅人容易

18、理解。 一、一、 營業稅的納稅人營業稅的納稅人營業稅的納稅人是在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。 二、二、 營業稅的計稅依據營業稅的計稅依據營業的計稅依據是提供應稅勞務的營業額，轉讓無形資產的轉讓額或者銷售不動產的銷售額，統稱為營業額。它是納稅人向對方收取的全部價款和在價款之外取得的一切費用，如手續費、服務費、基金等等。3% 5% 5%-20%EO001-23企業所得稅企業所得稅 企業所得稅是指對中華人民共和國境內的一切企業（不包括外商投資企業和外國企業），就其來源于中國境內外的生產經營所得和其他所得而征收的一種稅。現行的企業所得稅法主要是1993年12

19、月23日國務院發布的中華人民共和國企業所得稅暫行條例和1994年2月4日財政部發布的中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則。企業所得稅的特點：1、征稅對象是所得額；2、應稅所得額的計算比較復雜；3、征稅以量能負擔為原則；4、實行按年計征、分期預繳的征稅辦法。 一、企業所得稅的征稅對象一、企業所得稅的征稅對象企業所得稅以納稅人取得的生產、經營所得和其他所得為征稅對象。二、企業所得稅稅率二、企業所得稅稅率有法定稅率和優惠稅率兩種有法定稅率和優惠稅率兩種。法定稅率是法定稅率是33%；優惠稅率是指對應納稅所得額在一定數額之下的企業給予低稅率照顧，分為18%和27%兩種。年應納稅所得額在3萬元以下（含

20、3萬元）的減按18%的稅率征收；年應納稅所得額超過3萬元至10萬元以下（含10萬元）的，減按27%的稅率征收。三、企業所得稅的計算三、企業所得稅的計算應納所得稅額=應納稅所得額稅率公式中“應納稅所得額”即納稅人納稅年度收入總額減去準予扣除項目后的余額。四、企業所得稅的稅收優惠四、企業所得稅的稅收優惠（一） 國務院批準的高新技術產業開發區內的企業，減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術企業自投產年度起免征所得稅兩年。EO001-24（二） 為了支持和鼓勵發展第三產業企業（包括全民所有制工業企業轉換經營機制舉辦的第三產業企業），可按產業政策在一定期限內減征或者免征所得稅。具體規定如下：1、 對

21、農村的為農業生產的產前、產中、產后服務的行業。即鄉、村的農技推廣站、植保站、氣象站，以及農村專業技術協會，專業合作社，對其提供的技術服務或勞務所取得的收入，以及城鎮其他種類事業單位開展上述技術服務或勞務所得得的收入暫免征收所得稅。2、 對科研單位和大專院校服務各業的技術成果轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術性服務收入暫免征收所得稅。3、 對新辦的獨立核算的從事咨詢業（包括科技、法律、會計、審計、稅務等咨詢業）、信息業、技術服務業的企業或經營單位，自開業之日起，第一年至第二年免征所得稅。4、 對新辦的獨立核算的從事交通運輸業、郵電通訊業的企業或經營單位，自開業之日起，第一年

22、免征所得稅，第二年減半征收所得稅。5、 對新辦的獨立核算的從事公用事業、商業、物資業、對外貿易業、旅游業、倉儲業、居民服務業、飲食業、教育文化事業、衛生事業的企業或經營單位，自開業之日起，報經主管稅務機關批準，可減征或者免征所得稅一年。6、 對新辦的三產企業經營餐業的，按其經營主業（以其實際營業數計算）來確定減免稅政策。EO001-25（三） 企業利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的，可在五年內減征或者免征所得稅。（四） 國家確定的“老、少、邊、窮”地區新辦的企業，可在三年內減征或者免征所得稅。（五） 企事業單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術

23、服務、技術培訓的所得年凈收入在30萬元以下的；暫免征收所得稅。(六） 企業遇有風、火、水、震等嚴重自然災害，可在一定期限內減征或者免征所得稅。（七） 新辦的勞動就業服務企業，當年安置城鎮待業人員達到規定比例的，可在三年內減征或者免征所得稅。（八） 高等學校和中小學辦工廠，可減征或者免征所得稅。（九） 民政部門舉辦的福利生產企業可減征或者免征所得稅。（十） 鄉鎮企業可按應繳稅款減征10%，用于補助社會性開支的費用。五、企業所得稅的征收管理五、企業所得稅的征收管理企業所得實行按年計算，分月或者分季預繳，月份或者季度終了后十五日內預企業所得實行按年計算，分月或者分季預繳，月份或者季度終了后十五日內預

24、繳，年度終了后四個月內匯算清繳，多退少補。繳，年度終了后四個月內匯算清繳，多退少補。 EO001-26個人所得稅個人所得稅 個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應稅所得為對象征收的一種稅。中華人民共和國個人所得稅法是1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務委員會公布的，自1994年1月1日起施行。國務院于1994年1月28日發布了中華人民共和國個人所得稅法實施條例.全國人民代表大會常務委員會關于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定已由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會常務委員會第十八次會議于2005年10月27日通過，現予公布，自2006年1月1日起施行。個人所得稅的特點：1、實行

25、分類征收；2、累進稅率與比例稅率并用；3、費用扣除額較寬；4、計算簡便；5、采用源泉扣繳和自行申報兩種征收方法。 一、一、 個人所得稅的納稅人個人所得稅的納稅人 個人所得稅是指在中國境內有住所，或者雖無住所但在境內居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內取得所得的個人。包括中國公民、個體工商戶、外籍個人等。二、二、 個人所得稅征稅對象個人所得稅征稅對象個人所得稅的征稅對象是個人取得的應稅所得。個人所得稅法列舉征稅的個人所得共11項，具體包括：（一）工資薪金所得 工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津帖以及與任職或者受雇有關的其他所

26、得.EO001-27（二） 個體工商戶的生產、經營所得個體工商戶的生產、經營所得,是指:1、 個體工商戶從事工業、手工業、建筑業、 交通運輸業、商業、欽食業、服務業、修理業以及其他行業生產、經營取得的所得；2、 個人經政府有關部門批準,取得執照, 從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得;3、其他個人從事個體工商業生產、經營取得的所得;4、上述個體工商戶和個人取得的與生產、 經營有關的各項應納稅所得.（三） 對企事業單位的承包經營、承租經營所得 對企事業單位的承包經營、承租經營所得是指個人承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得, 包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質的所得.（

27、四） 勞務報酬所得 勞務報酬所得是指個人從事設計、裝璜、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書面、雕刻、影視、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。（五）稿酬所得 稿酬所得是指個人因其作品以圖書、 報刊形式出版、發表而取得的所得.（六） 特許權使用費所得 特許權使用費所得是指個人提供專利權、 商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得；提供著作權的使用權取得的所得 不包括稿酬所得。EO001-28RCCP（七） 利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得,是指個人擁有債權、 股權而取得的利息

28、、股息、紅利所得.（八） 財產租賃所得財產租賃所得,是指個人出租建筑物、 土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得.（九） 財產轉讓所得財產轉讓所得,是指個人轉讓有價證券、 股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。（十） 偶然所得偶然所得,是指個人得獎、中獎、 中彩以及其他偶然性質的所得.（十一） 其他所得其他所得，是指經國務院財政部門確定征稅的其他所得。 三、三、 個人所得稅的稅率個人所得稅的稅率個人所得稅分別不同個人所得項目，規定超額累進稅率和比例稅率兩種形式。 工資、薪金所得適用5%45%的九級超額累進稅率。個人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）EO001-29本表所稱全月應納稅所得額是指依照本法第六條的規定, 以每月收入額減除費用一千六百元后的余額或者外籍人員減除費用 4000元后的余額.）EO001-30個人所得稅的計算個人所得稅的計算:工資、薪金所得按以下方法計算個人所得稅：應稅工資、薪金當月份應發工資當月發放的津貼、補貼（如加班費、崗位津貼等）當月發放的獎酬金（不包括一次取得數月的獎金或年終加薪、勞動分紅）扣除項目合計稅法規定的每人每月減除費用（80