1、附件 1會(huì)計(jì)核算制度第一條 為適應(yīng)公司外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)集息的 可檢驗(yàn)性，特制定本規(guī)定。第二條 會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用及帳戶的設(shè)置、按會(huì)計(jì)管理制度執(zhí) 行，不得任意更改或自行設(shè)置，個(gè)別企業(yè)因業(yè)務(wù)需要新增科目時(shí)，須 報(bào)總公司財(cái)務(wù)部批準(zhǔn)。第三條 憑證一般采用記帳憑證或收、付、轉(zhuǎn)憑證，工業(yè)企業(yè) 可采用收、付轉(zhuǎn)憑證，貿(mào)易企業(yè)可采用記帳憑證。第四條 會(huì)計(jì)核算組織程序 : 采用記帳憑證匯總表核算程序， 記 帳作證匯總表核算組織程序圖式。（ 一） 根據(jù)審核后的原始憑證填制記帳憑證 ;（ 二） 根據(jù)記帳憑證匯總表編制記帳憑證匯總表 ;（ 三） 根據(jù)記帳憑證匯總登記總分類帳 ;（ 四） 根據(jù)原始收、付款憑證

2、登記現(xiàn)金日記帳和銀行日記帳 ;（ 五） 根據(jù)記帳憑證及所附的原始憑證登記各明細(xì)分類帳 ;（ 六） 月終，根據(jù)總分類帳和各明細(xì)分類帳編制會(huì)計(jì)報(bào)表。記帳憑證匯總表核算組織程序的特點(diǎn)是 : 先定期 （5 天或 10天） 將 所有記帳憑證匯總編制成匯總表， 然后再根據(jù)記帳憑證匯總表登記總 分類帳。記帳憑證匯總表的編制方法是 : 根據(jù)一定時(shí)期的全部記帳憑證， 按照相同科目歸類，定期 （5 天或 10 天） 匯總每一會(huì)計(jì)科目的借方本 期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額， 填寫在記帳憑證匯總表的相關(guān)欄內(nèi)， 以 反映全部會(huì)計(jì)科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額。第五條 記帳規(guī)劃 :（ 一） 記帳須根據(jù)審核過的會(huì)計(jì)憑證。

3、 除按照會(huì)計(jì)核算要求進(jìn)行轉(zhuǎn) 帳時(shí)，用記帳員寫的轉(zhuǎn)帳說明作記帳依據(jù)外， 其它記帳憑證都必須以 合法的原始憑證為依據(jù)。沒有合法的憑證， 不能登記帳簿，且每張記帳憑證必須由制單、復(fù)核、記帳，會(huì)計(jì)主管 分別簽名，不得省略。（ 二）登記帳簿時(shí)用鋼筆寫 （ 除了復(fù)寫的以外，不得使用鉛筆和圓 珠筆）。（ 三）記帳憑證和帳簿上的會(huì)計(jì)科目以及子、 細(xì)目用全稱， 不得隨 意簡(jiǎn)化或使用代號(hào)。（ 四） 會(huì)計(jì)分錄的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系， 原則上一種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分別或匯總 編一套分錄，不得將不同內(nèi)容的多種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)合并編制一套分錄。（ 五）明細(xì)帳應(yīng)隨時(shí)登記，總帳定期登記，一般不超過 10 天。（ 六） 每一筆帳須記明日期、 憑證號(hào)碼和

4、摘要， 經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的摘要不 能過分簡(jiǎn)略，以保證第三者能看清楚。每筆帳記完后，在記帳憑證上 劃"V"號(hào)。（ 七） 記帳的文字和數(shù)字應(yīng)端正、清楚、嚴(yán)禁刮擦、挖補(bǔ)或涂改， 不得跳行隔頁。應(yīng)將空行或空頁劃斜紅線注銷。（ 八） 記帳發(fā)生錯(cuò)誤，用以下方法更正 :1 記帳前發(fā)現(xiàn)記帳憑證有錯(cuò)誤，應(yīng)先更正或重制記帳憑證。記帳憑證或帳簿上的數(shù)字差錯(cuò)， 應(yīng)在錯(cuò)誤的全部數(shù)字正中劃紅線， 表示 注銷，并由經(jīng)辦人員加蓋小圖章后， 將正確的數(shù)字寫在應(yīng)記的欄或行 內(nèi)。2 記帳后發(fā)現(xiàn)記帳憑證中會(huì)計(jì)科目、借貸方式或金額錯(cuò)誤時(shí)， 先用紅字填制一套與原用科目、 借貸方向和金額相同的記帳憑證， 以 沖銷原來的記錄，然

5、后重新填制正確的記帳憑證，一并登記人帳。如 果會(huì)計(jì)科目和借貸方向正確， 只是金額錯(cuò)誤，也可另行填制記帳憑證， 增加或沖減相差的金額。 更正后應(yīng)在摘要中注明原記帳憑證的日期和 號(hào)碼，以及更正的理由和依據(jù)。3 報(bào)出會(huì)計(jì)報(bào)表后發(fā)現(xiàn)記帳差錯(cuò)時(shí)， 如不需要變更原來報(bào)表的， 可以填制正確的記帳憑證， 一并登記人帳。 如果會(huì)計(jì)科目和借貸方向 正確，只是金額錯(cuò)誤，也可另行填制記帳憑證，增加或沖減相差的金 額。更正后應(yīng)在摘要中注明原記帳憑證的日期和號(hào)碼， 以及更正的理 由和依據(jù)（九）紅字沖帳除了用于更正的錯(cuò)誤外，還可以用于下列事項(xiàng) : 1經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后，發(fā)生退回或退出 ;2經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計(jì)算錯(cuò)誤而發(fā)生多付或多收 ;3

6、帳戶的借方或貸方發(fā)生額需要保持一個(gè)方向 ; 4其它必須沖銷原記數(shù)字的事項(xiàng)。（十）各帳戶在一張帳頁主滿后接記次頁時(shí)， 需要加計(jì)發(fā)生額的 帳戶，應(yīng)將加計(jì)的借貨發(fā)生總額和結(jié)出的余額記在次頁的第一行內(nèi)， 并摘要欄“承前頁”（十一）月、季、年度末，記完帳后應(yīng)辦理結(jié)帳，為了便于結(jié)轉(zhuǎn) 成本和編制會(huì)計(jì)報(bào)表， 需要發(fā)生額的帳戶， 應(yīng)分別結(jié)出月份季度和年 度發(fā)生額，在摘要欄注明“本月合計(jì)” 、“本季合計(jì)”和“本年合計(jì)” 的字樣，在月結(jié)、 季結(jié)數(shù)字上端和下端均劃單紅線，在年結(jié)數(shù)字下端 劃雙紅線。總結(jié)的數(shù)字本身均不得用紅字書寫。 發(fā)生筆數(shù)不多的帳戶， 也可不結(jié)總。不需要加計(jì)發(fā)生額的帳戶， 應(yīng)隨時(shí)結(jié)出余額， 并在月份、

7、 季度余額下端劃單紅線，在年度余額下端劃雙紅線。（十二）編制會(huì)計(jì)報(bào)表前， 必須把總帳和明細(xì)帳記載齊全， 試算平 衡，每個(gè)科目的明細(xì)帳各帳戶的數(shù)額相加總和同該科目的總帳數(shù)額核 對(duì)相符。不準(zhǔn)先出報(bào)表，后補(bǔ)記帳簿。（十三）年度更換新帳時(shí)， 需要結(jié)轉(zhuǎn)新年度的余額， 可直接過到新 帳各該帳戶的第一行，并在摘要欄內(nèi)注明 "上年結(jié)轉(zhuǎn) "字樣。必要時(shí)， 詳細(xì)注明余額組成內(nèi)容， 在舊帳的最后一行數(shù)字下面注明 "結(jié)轉(zhuǎn)下年 " 字樣。結(jié)轉(zhuǎn)以后的空白行格包括不結(jié)轉(zhuǎn)余額的帳戶， 劃一條余線注銷 或蓋戳注銷。第六條 結(jié)帳、對(duì)帳 :（ 一 ） 結(jié)帳是結(jié)算各種帳簿記錄，它是在一定時(shí)期內(nèi)

8、研發(fā)生的經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記人帳的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，具體內(nèi)容如下 :1在結(jié)帳時(shí)， 首先應(yīng)將本期內(nèi)研發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記人有關(guān)帳簿。 2本期內(nèi)所有的轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)，應(yīng)編成記帳憑證記入有關(guān)帳簿，以 調(diào)整帳簿記錄。如待攤、預(yù)提費(fèi)用應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)予以攤銷提取。3在全部業(yè)務(wù)登記人帳的基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)算所有的帳簿。（二）對(duì)帳是為了保證帳證相符， 帳帳相符，帳實(shí)相符。 具體內(nèi)容 如下:1 帳證核對(duì):是指各種帳簿 （總帳、明細(xì)分類帳以及現(xiàn)金和銀行 存款日記帳等 ）的記錄與會(huì)計(jì)憑證 （記帳憑證及其所附的原始憑證 ） 的 核對(duì)，這種核對(duì)主要是在日常編制憑證和記帳過程中進(jìn)行。 月終如果 發(fā)現(xiàn)帳帳不符， 就應(yīng)回過頭來對(duì)帳簿記錄與會(huì)計(jì)憑證進(jìn)

9、行核對(duì)， 以保 證帳證相符。2帳帳核對(duì)每月一次，主要是總分類帳各帳戶期末余額與各 明細(xì)分類帳帳面余額相核對(duì)，現(xiàn)金、銀行存款二級(jí)帳與出納的現(xiàn)金， 銀行存款日記帳相核對(duì)， 會(huì)計(jì)部門各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)類帳期末余額與 財(cái)產(chǎn)物資管理部門和使用部門的保管帳相核對(duì)等。3 帳實(shí)核對(duì)分兩類 : 第一類現(xiàn)金日記帳帳面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù) 存數(shù)額相核對(duì)，銀行存款日記帳帳面余額與開戶銀行對(duì)帳單相核對(duì)， 要求每月核對(duì)一次 ; 第二類各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類帳帳面余額與財(cái)產(chǎn) 物資實(shí)有數(shù)額相核對(duì)， 各種往來帳款明細(xì)帳帳面余額與有關(guān)債權(quán)債務(wù) 單位的帳目核對(duì)等，要求每季核對(duì)一次附2會(huì)計(jì)核算組織程序?yàn)榱诉B續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算和監(jiān)督各

10、單位的資金運(yùn)動(dòng)， 為經(jīng)營(yíng)管理提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，各單位都應(yīng)選用適用的會(huì)計(jì)循環(huán)。 但是，由于各單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)數(shù)量和管理需要有所 不同，應(yīng)該采取一定的形式把會(huì)計(jì)循環(huán)的各基本環(huán)節(jié)有機(jī)地組織起 來，這種組織形式稱為會(huì)計(jì)核算組織程序， 亦稱會(huì)計(jì)核算形式或賬務(wù) 處理程序，是指對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常核算和提供會(huì)計(jì)信息的步驟和方 法。具體地說， 會(huì)計(jì)核算組織程序要規(guī)定所采用的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬 薄的種類與格式，以及各種賬薄的記賬依據(jù)、程序及相互關(guān)系。不同 種類的會(huì)計(jì)憑證、 會(huì)計(jì)賬薄及記賬程序， 可以組合成不同種類的會(huì)計(jì) 核算組織程序。每個(gè)會(huì)計(jì)主體都應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和經(jīng)營(yíng)管理的要求， 設(shè)計(jì)適合本單位高要

11、的會(huì)計(jì)核算組織程序。合理適用的會(huì)計(jì)核算組織程序在會(huì)計(jì)核算工作中能起到下列作 用:第一、使整個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)能按部就班地運(yùn)行，減少不必要的環(huán)節(jié) 和手續(xù)，既能提高信息質(zhì)量，又能提高效率，節(jié)約開支。第二、使每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都能及時(shí)正確地在賬務(wù)處理程序的各 個(gè)環(huán)節(jié)上反映出來，加工成信息后不重不漏地反映到會(huì)計(jì)報(bào)表上來。第三、使單位內(nèi)外有關(guān)部門都能按照帳務(wù)處理程序中規(guī)定的記 帳程序?qū)彶槊宽?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈， 從而加強(qiáng)對(duì)基層單位的監(jiān)督和 管理。為了充分發(fā)揮上述作用， 在設(shè)計(jì)帳務(wù)處理程序時(shí)必須符合下列要 求:1 要與本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)管理的特點(diǎn)、規(guī)模的大小 以及業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)等相適應(yīng) ;2 要能夠正確、及時(shí)和完整

12、地提供會(huì)計(jì)資料，以滿足本企業(yè)、 本單位經(jīng)營(yíng)管理的需要， 同時(shí)也要能夠?yàn)閲?guó)家和有關(guān)部門提供必要的 會(huì)計(jì)資料 ;3 要在保證會(huì)計(jì)資料正確、真實(shí)和完整的前提下，力求簡(jiǎn)化核 算手續(xù)，節(jié)約人力和物力， 提高核算工作的效率，并為逐步采用現(xiàn)代 化的核算工具創(chuàng)造條件 ;4 要有利于建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制， 有利于會(huì)計(jì)人員的分 工和協(xié)作。我國(guó)會(huì)計(jì)并不硬性規(guī)定每個(gè)單位應(yīng)采用何種賬戶處理程序， 完全 由各單位自主選用或設(shè)計(jì)。 因此需要了解目前在會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中所應(yīng) 用的核算組織程序的種類、內(nèi)容、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍。我國(guó)會(huì)計(jì)核算工作在長(zhǎng)期實(shí)踐申，形成了六種核算組織程序 : 記賬憑證核算組織程序匯總記賬憑證核算組織程序記

13、賬憑證匯總表核算組織程序多欄式日記賬核算組織程序日記總賬核算組織程序分錄日記賬核算組織程序以下各節(jié)將對(duì)上述六種程序詳細(xì)闡述。記賬憑證核算組織程序 記帳憑證帳務(wù)處理程序是最簡(jiǎn)單的、最基本的一種帳務(wù)處理程 序。采用這種程序時(shí)，記帳憑證可采用通用的格式，也可采用收款憑 證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證三種專用格式。設(shè)置的帳簿一般有: 現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳、總分類帳和明細(xì)分類帳。日記帳和總分類帳 一般都采用三欄式， 明細(xì)分類帳可根據(jù)管理需要采用三欄式、 多欄式 或數(shù)量金額式。記帳憑證帳務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)是 : 根據(jù)記帳憑訂逐筆登記總 帳。其基本程序?yàn)椋?根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記帳憑證 ; 2根據(jù)

14、收、付款憑證每日逐筆登記現(xiàn)金、銀行存款日記帳 ; 3根據(jù)記帳憑證及所附的原始憑證或匯總原始憑證逐筆登記明 細(xì)分類帳 ;4根據(jù)記帳憑證逐筆登記總分類帳 ; 5期末將各種日記帳和明細(xì)帳與總帳核對(duì)相符 ;6期末，根據(jù)總分類帳和有關(guān)明細(xì)分類帳的數(shù)額編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 記帳憑證帳務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是 : 記帳層次清楚，技術(shù)方法易學(xué)， 核算程序比較簡(jiǎn)單。但由于是根據(jù)記帳憑證直接逐筆登記總分類帳 的，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜繁多時(shí)， 勢(shì)必增加登記總分類帳的工作量， 因此， 這種帳務(wù)處理程序一般適用于規(guī)伎較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的單位。為了克服上述缺陷， 在采用這種程序時(shí)， 應(yīng)盡量先把原始憑證匯總成匯總原始憑證，以減少記帳憑證的數(shù)

15、量。匯總記賬憑證核算組織程序 采用這種程序時(shí)，不能夠設(shè)置通用格式的記帳憑證，必須設(shè)置 專用的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證三種格式。除此以外，還要設(shè) 置匯總收款憑證、 匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)帳憑證表； 帳簿的設(shè)置與格 式均與記帳憑證帳務(wù)處理程序相同。匯總記帳憑證帳務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)是 : 先根據(jù)記帳憑證編制 匯總記帳憑證，再根據(jù)匯總記帳憑證登記總分類帳。 其基本程序如下：1 根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記帳憑證 ;2 根據(jù)收、付款憑證每日逐筆登記現(xiàn)金、銀行存款日記帳 ;3 根據(jù)記帳憑證及所附的原始憑證或匯總原始憑證逐筆登記明 細(xì)分類帳 ;3根據(jù)收款憑證、 付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證定期編制匯總收款憑證

16、、 匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)帳憑證 ;4月終，根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)帳憑證登 記總分類帳 ;5月終，將各種日記帳和明細(xì)帳與總帳核對(duì)相符 ; 6月終，根據(jù)總分類帳和有關(guān)明細(xì)分類帳的數(shù)額編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 匯總記賬憑證可分為匯總收款憑證、 匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑 證。采用這種帳務(wù)處理程序，由于匯總記帳憑證可以反映帳戶對(duì) 應(yīng)關(guān)系，便干了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈， 進(jìn)而利于分析和檢查。 同時(shí)， 通過定期匯總， 月終根據(jù)匯總數(shù)一次登記總帳， 可以簡(jiǎn)化登記總帳的 工作。但是，匯總的工作量也較繁量。所以，這種悵務(wù)處理程序適用 于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。記賬憑證匯總表核算組織程序 采用這種程序時(shí)，

17、除了要設(shè)置通用格式或?qū)Ｓ酶袷降挠泿{證 外，還應(yīng)設(shè)置記帳憑證匯總表 。帳簿的設(shè)置與格式均與記帳憑證帳 務(wù)處理程序相同。記帳憑證匯總表帳務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)是 : 先根據(jù)記帳憑證編 制記帳憑證匯總表， 再根據(jù)記帳憑證匯總表登記總分類帳。 其基本程 序如下：1根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記帳憑證 ; 2根據(jù)收、付款憑證每日逐筆登記現(xiàn)金、銀行存款日記帳 ; 3根據(jù)記帳憑證及所附的原始憑證或匯總原始憑證逐筆登記明 細(xì)分類帳 ;4根據(jù)記帳憑證定期編制記帳憑證匯總表 ;5根據(jù)記帳憑證匯總表分次或月終一次登記總分類帳 ;6月終，將各種日記帳和明細(xì)帳與總帳核對(duì)相符 ;7月終，根據(jù)總分類帳和有關(guān)明細(xì)分類帳的數(shù)

18、額編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 匯賬憑證匯總表也被稱為科目匯總表， 依據(jù)匯總天數(shù)而采取不同 的格式，一般有如下兩種格式 :科目匯總表（格式一）年月日會(huì)計(jì)科目帳頁本期發(fā)生額記賬憑證訖號(hào)數(shù)借方貸方合計(jì)科目匯總表（格式二）年 月曰會(huì)計(jì)科目賬頁1 10 日 1120 日 21 30 日本月合計(jì)借萬貸方借方貸方借方貸方借方貸方合計(jì)采用這種帳務(wù)處理程序，由于通過定期匯總，可以分幾次或月 終一次根據(jù)匯總數(shù)登記總帳，從而可以簡(jiǎn)化登記總帳的工作。而且， 記帳憑證匯總表還能起試算平衡作用，利于檢查記帳工作的準(zhǔn)確性。 但是，匯總的工作量也較繁重，而且記帳憑證匯總表不能反映帳戶對(duì) 應(yīng)關(guān)系，所以不便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。因此，這

19、種帳務(wù)處理 程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。多欄式日記賬核算組織程序采用這種程序時(shí)，不能設(shè)置通用格式的記帳憑證，應(yīng)該設(shè)置專用 格式的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證。現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記 帳的格式應(yīng)該是多欄式的。總帳一般采用三欄式。明細(xì)帳可根據(jù)管理 需要采用三欄式、多欄式或數(shù)量金額式。多欄式日記帳帳務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)是：根據(jù)多欄式日記帳登 記總分類帳。其基礎(chǔ)程序如下：1根據(jù)各種原始憑證或原始憑證匯總表編制記帳憑證 ; 2根據(jù)收款憑證和付款憑證登記多欄式現(xiàn)金日記帳和多欄式銀 行存款日記帳 ;3根據(jù)記帳憑證及其所附的原始憑證或原始憑證匯總表登記各 種明細(xì)帳;4根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記帳和多欄式

20、銀行存款日記帳登記總分類 帳。同時(shí)，根據(jù)轉(zhuǎn)帳憑證或轉(zhuǎn)帳憑證匯總表登記總帳 ;5將各明細(xì)分類帳的余額合計(jì)數(shù)，分別與相應(yīng)的總分類帳余額 相核對(duì);6月終，根據(jù)總分類帳和有關(guān)明細(xì)分類帳的資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 由于多欄式日記帳都是按其對(duì)應(yīng)帳戶設(shè)置專欄的， 所以相當(dāng)于匯 總收、付款憑證，月終就可以根據(jù)這些日記帳的合計(jì)欄和各對(duì)應(yīng)帳戶 的發(fā)生額合計(jì)數(shù)登記總帳， 而不需要再編制匯總收、 付款憑證或記帳 憑證匯總表。登記總帳的過程是 : 根據(jù)各多欄式日記帳收入 （ 付出） 合計(jì)欄的本月發(fā)生數(shù)分別過人現(xiàn)金、銀行存款總帳帳戶的借方 （ 貸 方） ，并根據(jù)收入 （ 付出） 欄下面各專欄對(duì)應(yīng)帳戶的發(fā)生額合計(jì)數(shù)， 分 別過人

21、有關(guān)總帳帳戶的貸方 （ 借方 ） 。但是，在過帳時(shí)要注意不要把 現(xiàn)金、銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)數(shù)重復(fù)過帳， 因?yàn)樗鼈兗喊ㄔ谟嘘P(guān) 日記帳的收人和付出合計(jì)數(shù)之中。對(duì)于轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)，分兩種情況處理 : 如果轉(zhuǎn)帳憑證較多， 則可以先匯總編制轉(zhuǎn)帳憑證匯總表， 據(jù)以登記總 帳; 如果轉(zhuǎn)帳憑證較少，則不必編制轉(zhuǎn)帳憑證匯總表，可根據(jù)轉(zhuǎn)帳憑證逐筆記入總帳采用這種帳務(wù)處理程序， 可以簡(jiǎn)化登記總帳的工作，而且，多欄 式日記帳能反映帳戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 其缺點(diǎn)是， 如果單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比 較復(fù)雜，則多欄式日記帳需要設(shè)置較多的專欄，造成帳頁過長(zhǎng)，不便 記帳。另一缺點(diǎn)是，如果轉(zhuǎn)帳憑證較多，還需匯總編制轉(zhuǎn)帳憑證的記 帳憑證匯總表，增

22、加工作仁。因此，這種帳務(wù)處理程序適用于規(guī)模較 大、收付款業(yè)務(wù)較多但轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)較少的單位。日記息賬核算組織程序日記總帳核算組織程序， 又稱“序時(shí)總帳帳務(wù)處理程序” 。它是 根據(jù)收款憑證、 付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證在日記總帳中進(jìn)行序時(shí)、 分類登 記的一種會(huì)計(jì)帳務(wù)處理程序。其主要特點(diǎn)是 : 一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要登記 在日記總帳中。其基本程序如下：1根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記帳憑證。 2根據(jù)現(xiàn)金收、付款憑證及所附原始憑證逐筆序時(shí)登記現(xiàn)金日 記帳; 根據(jù)銀行存款收、付款憑證及其所附的銀行結(jié)算憑證逐筆序時(shí) 登記銀行存款日記帳。3根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表及各種記帳憑證逐筆登記各 種明細(xì)分類帳。4根據(jù)各種記帳

23、憑證逐筆登記日記總帳。 5根據(jù)對(duì)帳的具體要求，將現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳和各 種明細(xì)分類帳定期與總分類帳相互核對(duì)。6期末，根據(jù)總分類帳和明細(xì)分類帳的記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表日記總帳是把日記帳和總分類帳結(jié)合在一起的聯(lián)合帳簿。這種帳務(wù)處理程序簡(jiǎn)便易行。但日記總帳中帳戶欄次過多，帳頁過長(zhǎng)，不便 記帳和查閱。因此，這種核算組織程序適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、使 用會(huì)計(jì)科目較少的單位。附3及時(shí)向資金管理部門提供所需的會(huì)計(jì)核算資料 為了進(jìn)一步熟練地掌握賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用， 我們將以制造 企業(yè)日常發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例， 系統(tǒng)地說明在采用借貸記賬法的 情況下， 如何建立一套完整的賬戶體系， 如何利用這套賬戶體系進(jìn)

24、行 日常的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程實(shí)際上是以生產(chǎn)過程為中心， 實(shí)現(xiàn)供應(yīng) 過程、生產(chǎn)過程和銷售過程三者的統(tǒng)一。 業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的正常進(jìn)行， 需要有現(xiàn)金、銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)，這些資產(chǎn)的來源 主要是債權(quán)人提供和投資者投資。因此，在以上三個(gè)過程之前，還應(yīng) 有一個(gè)資金籌集的核算，以下分類說明之。資金籌集的核算企業(yè)要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)， 首先必須有一定的資金投入， 資金的來源有 兩個(gè)，一個(gè)是投資者投入，一個(gè)是向銀行借人的資金。企業(yè)接受投資者投資， 一方面資產(chǎn)增加， 另一方面所有者權(quán)益增 加。因此應(yīng)設(shè)置 “銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等資產(chǎn)賬戶來反映資產(chǎn) 的增加，設(shè)置 “實(shí)收資本”來反映所有者權(quán)

25、益的增加。接受投資者投人的貨幣資金，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)入帳 ; 接受投 資者投入的實(shí)物，應(yīng)進(jìn)行合理的評(píng)估，并以評(píng)估價(jià)入帳 ; 投資者投人 的資本，不經(jīng)批準(zhǔn)不得抽回。企業(yè)除了接受投資者的投資外，有時(shí)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要， 還須向銀行等金融機(jī)構(gòu)貧款。這樣一來，企業(yè)一方面贊產(chǎn)增加，通過 借記“銀行存款”賬戶來反映，另一面負(fù)債也相應(yīng)增加，需通過貸記 “銀行借款”。帳戶來反映。材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算制造業(yè)企業(yè)要生產(chǎn)出產(chǎn)品， 就必須購(gòu)進(jìn)原材料。 這又分為兩種情 況，一種是以銀行存款或預(yù)付的款項(xiàng)購(gòu)買，另一種情況是先進(jìn)貨，貨 款未付，先欠著對(duì)方。對(duì)于前一種情況，企業(yè)的資產(chǎn)有增有減，而對(duì)于后一種情況，企 業(yè)的資產(chǎn)

26、和負(fù)債同時(shí)增加。例 1 ：企業(yè)購(gòu)人材料一批， A 材料 10 噸，每噸價(jià)格 1800 元， B 材料 20噸，每噸價(jià)格 1500 元。以銀行存款付訖，貨還未到。根據(jù)以上分析，所作的會(huì)計(jì)分錄為 :借: 材料采購(gòu) A 材料 18000B材料30000貸：銀行存款48000例 2 ：企業(yè)用現(xiàn)金為這批材料支付搬運(yùn)費(fèi) 900 元。對(duì)于運(yùn)費(fèi)、 搬運(yùn)費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用， 應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種材料之間進(jìn)行分配。 其計(jì) 算公式如下 :分配率=待分配的采購(gòu)費(fèi)用/分配標(biāo)準(zhǔn)之和某種材料應(yīng)分配采購(gòu)費(fèi)用=該種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)x分配率其中，分配標(biāo)準(zhǔn)一般選用重量標(biāo)準(zhǔn)，也可選用其他標(biāo)準(zhǔn)，如材料 的買價(jià)、體積等。這里的運(yùn)雜費(fèi)按重量標(biāo)準(zhǔn)分

27、配如下 :分配率=900/（ 10+ 20）= 30 （元/噸）A 材料應(yīng)分配的搬運(yùn)費(fèi)二 B 材料應(yīng)分配的搬運(yùn)費(fèi)二 所作會(huì)計(jì)分錄如下 : 借: 材料采購(gòu) A 材料B材料30x10 二 300（元） 的搬運(yùn)費(fèi)30x20 二 600（元） 的搬運(yùn)費(fèi)300600貸: 現(xiàn)金900例 3：材料到貨，驗(yàn)收入庫(kù)。所作會(huì)計(jì)分錄為，借: 材料 A 材料 18300B材料 30600貸:材料采購(gòu) A 材料 18300B材料 30600例 4：企業(yè)購(gòu)入輔助材料，價(jià)值 10000元，企業(yè)用銀行存款支付 6000 元，尚欠 4000 元，貨未到。所作會(huì)計(jì)分錄為 : 借:材料采購(gòu)輔助材料10000貸: 銀行存款6000應(yīng)

28、付賬款 4000例 5：企業(yè)以銀行存款償還上月所欠貨款 8000 元所作會(huì)計(jì)分錄為 :借: 應(yīng)付賬款8000貸: 銀行存款8000生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)既是產(chǎn)品的制造工程，也是物化勞動(dòng)（原材料 ）和活勞動(dòng) （ 勞動(dòng)力 ）的消耗過程。為了便于產(chǎn)品的成本計(jì)算，就必須 按一定的標(biāo)準(zhǔn)把這些耗費(fèi)進(jìn)行分類和歸集。 這些耗費(fèi)按用途可分為生 產(chǎn)費(fèi)用和管理費(fèi)用兩類。生產(chǎn)費(fèi)用是直接為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗費(fèi)的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)。 它具體 可分為直接材料、 直接工資和制造費(fèi)用。 直接材料為轉(zhuǎn)化到新產(chǎn)品中 的原材料和輔助材料 ; 直接工資為直接生產(chǎn)產(chǎn)品的工人的工資，制造 費(fèi)用為企業(yè)生產(chǎn)車間管理人員的工資、 福利費(fèi)、車間固定

29、資產(chǎn)的折舊 費(fèi)、修理費(fèi)、車間管理辦公費(fèi)等，它是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的間接 費(fèi)用，不直接轉(zhuǎn)化在一種產(chǎn)品上，而是作用于幾種產(chǎn)品，因此需要先 歸集，然后再在兒種產(chǎn)品之間分配。管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的 各項(xiàng)費(fèi)用。如廠部人員的工資，福利費(fèi)，廠部用房的折舊費(fèi)等。它的 形成原因和制造費(fèi)用差不多， 所不同的是， 制造費(fèi)用是在一個(gè)車間內(nèi) 幾種產(chǎn)品之間分配， 而管理費(fèi)用是相對(duì)于整個(gè)企業(yè)來說的， 期末直接 沖減收入，不用在各種產(chǎn)品之間分配。為了正確反映產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的各種耗費(fèi)， 準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際 制造成本，必須相應(yīng)地設(shè)置和運(yùn)用“生產(chǎn)成本” 、“制造費(fèi)用”、“管理 費(fèi)用”、“應(yīng)付工資”

30、、“應(yīng)付福利、費(fèi)”、“產(chǎn)成品”和“累計(jì)折舊”等 帳戶。“生產(chǎn)成本”帳戶是用來核算企業(yè)為進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，確定產(chǎn)品制造成本的。它屬于費(fèi)用類帳戶，借方登記月 份內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用，具體包括直接材料、直接工資、其他直接 支出和分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用；貸方登記應(yīng)轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”帳戶借方的 完工產(chǎn)品，即產(chǎn)成品的實(shí)際制造成本；月份終了，設(shè)帳戶若有余額， 則為借方余額，表示在生產(chǎn)過程中尚未完工的產(chǎn)品，即“在產(chǎn)品”的 成本。“生產(chǎn)成本”帳戶的結(jié)構(gòu)可用下表表示：生產(chǎn)成本借方貸方（1）（2）（3）（4）直接材料費(fèi)用 直接工資費(fèi)用 其他直接支出 分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際制造成本為了詳細(xì)核

31、算和確定每種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本， 還需要按照產(chǎn)品 的品種分別設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)分類帳戶。“制造費(fèi)用”帳戶是用來歸集和分配車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各 項(xiàng)間接費(fèi)用的，它屬于費(fèi)用類賬戶。借方歸集本期發(fā)生的制造費(fèi)用， 貸方用來分配結(jié)轉(zhuǎn)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。其結(jié)構(gòu)如表：制造費(fèi)用借方貸方歸集本期發(fā)生的制造費(fèi)用分配結(jié)構(gòu)的制造費(fèi)用管理借方2費(fèi)用貸方本期發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)”賬戶的金額“應(yīng)付工資”賬戶是用來核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資的賬戶。其對(duì)應(yīng)的帳戶有“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等。它屬于負(fù) 債類賬戶。其結(jié)構(gòu)為應(yīng)付工資借方貸方月份內(nèi)實(shí)付的工資月末結(jié)算應(yīng)付的工資廠余額：未付的應(yīng)付工資額“應(yīng)

32、付福利費(fèi)”帳戶是用來核算企業(yè)提取的福利費(fèi)。它屬于負(fù)債 類帳戶，借方登記企業(yè)支付的福利費(fèi)；貸方登記企業(yè)提取的福利費(fèi)； 月末，該帳戶若有貸方余額，表示福利費(fèi)的結(jié)余額。“應(yīng)付福利費(fèi)”帳戶的結(jié)構(gòu)可用下表表示：應(yīng)付福利費(fèi)借方貸方支付的福利費(fèi)提取的福利費(fèi)余額：福利費(fèi)結(jié)余額“產(chǎn)成品”帳戶是用來核算庫(kù)存的各種產(chǎn)成品的收入、 發(fā)出和結(jié) 存情況的。它屬于資產(chǎn)類帳戶，借方登記生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品； 貸方登記因銷售而發(fā)出的產(chǎn)品；期末余額在借方，表示庫(kù)存產(chǎn)成品的 實(shí)際制造成本。“產(chǎn)成品”帳戶的結(jié)構(gòu)可用下表表示：產(chǎn)成品借方貸方入庫(kù)產(chǎn)品的制造成發(fā)出產(chǎn)品的制造成本余額：庫(kù)存產(chǎn)成品的制造成本為了詳細(xì)反映和監(jiān)督各種產(chǎn)成品的收

33、、發(fā)、結(jié)存情況，還需要按照產(chǎn)成品的種類、品種的規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類帳戶。固定資產(chǎn)是工業(yè)企業(yè)的主要?jiǎng)趧?dòng)資料， 它在使用過程中，始終保 持其價(jià)值損耗額叫做固定資產(chǎn)折舊，固定資產(chǎn)的價(jià)值是通過計(jì)提折舊 的方式逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中去的。根據(jù)固定資產(chǎn)的這個(gè) 特點(diǎn)，一方面要設(shè)置 “固定資產(chǎn)”帳戶，用以反映固定資產(chǎn)的原始 價(jià)值，另一方面要設(shè)置“累計(jì)折舊”帳戶，用來反映固定資產(chǎn)損耗的 價(jià)值。“累計(jì)折舊”帳戶的貸方登記固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值，即折舊增 加數(shù); 借方登記折舊的減少數(shù)或沖銷數(shù)。月份終了，該帳戶的貸方余 額表示截止本月止已經(jīng)發(fā)生的折舊數(shù)額。 “固定資產(chǎn)”帳戶的借方余 額所反映的固定資產(chǎn)原始價(jià)中減去 “

34、累計(jì)折舊”帳戶貸方余額所反 映的固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值，就可以求得固定資產(chǎn)的凈值。生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的基本賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系如下：業(yè)務(wù)說明 :1領(lǐng)用材料。2結(jié)算應(yīng)付工資。3計(jì)提折 1 日。4分期攤銷待攤費(fèi)用或預(yù)提預(yù)提費(fèi)用。5支付其他費(fèi)用。6支付職工工資。7把制造費(fèi)用分配到各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中去。 8結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品的制造成本。舉例如下 :1企業(yè)的生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料 20噸，單價(jià)為 1000元/ 噸，用于 直接生產(chǎn)產(chǎn)品所作會(huì)計(jì)分錄為借: 生產(chǎn)成本20000貸 : 材料甲材料 200002 企業(yè)本月應(yīng)發(fā)給生產(chǎn)工人工資 300000 元，應(yīng)發(fā)給車間管理 人員工資 50000 元。所作會(huì)計(jì)分錄為借: 生產(chǎn)成本3000

35、00制造費(fèi)用 50000 貸: 應(yīng)付工資350000如果這50000元的制造費(fèi)用是用于管理 A卜B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的，按一定的分配方法，如按各自所耗費(fèi)的原材料的金顴，A產(chǎn)品能分配到30000元，B產(chǎn)品能分配到20000元，則期末分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用時(shí)， 所做會(huì)計(jì)分錄為 :借: 生產(chǎn)成本 A 產(chǎn)品30000B產(chǎn)品20000貸: 制造費(fèi)用500003企業(yè)開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金 75000 元，以備發(fā)放上月 工資。所以會(huì)計(jì)分錄為 :借: 現(xiàn)金75000貸: 銀行存款750004 企業(yè)用現(xiàn)金 75000元發(fā)放工資。所作會(huì)計(jì)分錄為 :借: 應(yīng)付工資7500075000貸:現(xiàn)金4企業(yè)用現(xiàn)金 950 元為廠部購(gòu)

36、買辦公用品所作會(huì)計(jì)分錄為 :借: 管理費(fèi)用950貸 : 現(xiàn)金9505企業(yè)以銀行存款 2000 元支付下半年的報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)。 由于報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)需要在下半年各個(gè)月份中分期轉(zhuǎn)人管理費(fèi) 用，故現(xiàn)金只能計(jì)人“待攤費(fèi)用” 。所作會(huì)計(jì)分錄為 :借: 待攤費(fèi)用2000貸: 銀行存款20006月末企業(yè)預(yù)提銀行借款利息 3000元 （ 因銀行是一季度結(jié)息一 次）。所作會(huì)計(jì)分錄為 :借 : 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000貸: 預(yù)提費(fèi)用3000到季度末企業(yè)用銀行存款支付了 3 個(gè)月利息時(shí)，所做會(huì)計(jì)分錄 為:（ 假設(shè)每月的銀行借款利息都為 3000 元）借: 預(yù)期費(fèi)用9000貸: 銀行存款90007月末，企業(yè)按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)

37、折舊，其中車間使用的固定 資產(chǎn)應(yīng)提折舊額 30000 元，廠部使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊額為10000元。所作的會(huì)計(jì)分錄為 :借: 制造費(fèi)用30000管理費(fèi)用10000貸:累計(jì)折 1 日400008 企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)己完工產(chǎn)品的實(shí)際成本 150000 元所作的會(huì)計(jì)分錄為 :借: 產(chǎn)成品1500 叨貸 : 生產(chǎn)成本150000如果期末 " 生產(chǎn)成本 "賬戶還有借方余額， 表示未完工的在產(chǎn)品， 也納入期末資產(chǎn)負(fù)債表的 "存貨" 項(xiàng)內(nèi)。9本月攤銷企業(yè)行政管理部門租用辦公設(shè)備的租金 1000 元。由于是攤銷，說明以前月份已經(jīng)付出租金并計(jì)人了“待攤費(fèi)用”。因此本月所作會(huì)計(jì)分

38、錄為 :借: 管理費(fèi)用1000貸 : 待攤費(fèi)用1000銷售業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品銷售過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的最后一個(gè)階段。在這個(gè)過程中，企業(yè)要將生產(chǎn)的產(chǎn)品及時(shí)地銷售出去，滿足社會(huì)需求，實(shí)現(xiàn)自已的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保證再生產(chǎn)的正常進(jìn)行。企業(yè)銷售產(chǎn)品，取得銷售收入，意味著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金已從產(chǎn)品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)，完成了一次資金周轉(zhuǎn)，并有所增值企業(yè)向購(gòu)貨單位出售產(chǎn)品，取得貨款或索取貨款的憑據(jù)時(shí)，即 獲得銷售收入，同時(shí)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)所銷售產(chǎn)品的成本。其次，企業(yè)在銷售 產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按稅法規(guī)定，向購(gòu)貨單位代收代繳稅金。此外，企業(yè)銷售 產(chǎn)品，還須支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等銷售費(fèi)用，這些 銷售費(fèi)用，同管理費(fèi)用一樣，

39、也是作為期間費(fèi)用直接計(jì)人當(dāng)期利潤(rùn)結(jié) 算。綜上所述，為了核算與監(jiān)督產(chǎn)品銷售，必須相應(yīng)地設(shè)置和運(yùn)用“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售稅 金及附加”和“應(yīng)交稅金”等賬戶。“產(chǎn)品銷售收入”賬戶是用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品所獲取的收入， 屬于收入類賬戶。其結(jié)構(gòu)如下表產(chǎn)品銷售收入借方貸方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 戶的余額賬實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入“產(chǎn)品銷售成本”賬戶是用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)成品、自制半成品 和工業(yè)性勞務(wù)等的成本，屬于費(fèi)用類賬戶。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借 記弦?guī)簦谀?yīng)將該帳戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該 帳戶應(yīng)無余額。“產(chǎn)品銷售成本”帳戶的結(jié)構(gòu)如下表：產(chǎn)品銷售費(fèi)用借方貨方

40、發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶的余額“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”帳戶是用來核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生 的費(fèi)用，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)常性費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用， 應(yīng)記人該帳戶的借方， 期末應(yīng)將該帳戶的余 額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該帳戶應(yīng)無余額。主要步驟如下：1銷售產(chǎn)品貨款未收回、 貨款存入銀行或銷售預(yù)收貨款的產(chǎn)品。2預(yù)收貨款存入銀行。3以銀行存款支付銷售費(fèi)用。4結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。5結(jié)算應(yīng)交納的稅金。賬戶處理舉例如下 :1.企業(yè)向紅光工廠發(fā)出A產(chǎn)品20噸，單價(jià)為1000元/噸，款已收到，存入銀行。所作會(huì)計(jì)分錄為：借: 銀行存款20000貸:產(chǎn)品銷售收入20

41、0002 .企業(yè)向德啟公司銷售 A產(chǎn)品30噸，單價(jià)1000元/噸，收到貨款 20000元，德啟公司尚火本企業(yè) 10000元。所作會(huì)計(jì)分錄為：借: 銀行存款20000應(yīng)收賬款10000貸: 產(chǎn)品銷售收入300003 .按合同規(guī)定預(yù)收南德公司貨款 20000元存入銀行。所作會(huì)計(jì)分錄為：借: 銀行存款20000貸: 預(yù)收賬款200004. 按合同規(guī)定向南德公司銷售 A產(chǎn)品100噸，單價(jià)1000元/噸, 共計(jì) 100000 元，其中 20000 元為預(yù)收貨款，其余 80000 元也收到存 人銀行。所作會(huì)計(jì)分錄為 :借: 預(yù)收賬款 20000銀行存款 80000袋: 產(chǎn)品銷售收入1000005. 以銀行

42、存款 80 叨元支付廣告費(fèi)， 以現(xiàn)金 200 元支付銷售貨物 的搬運(yùn)費(fèi)。所作會(huì)計(jì)分錄為 :借:產(chǎn)品銷售費(fèi)用8200袋: 銀行存款 8000現(xiàn)金2006 .月末計(jì)算本月應(yīng)交納的銷售稅金為 15叨 0元。所作會(huì)計(jì)分錄為 :借: 產(chǎn)品銷售稅金及附加15000貧:應(yīng)交稅金15000如企業(yè)在下月用銀行存款繳納稅金，所作會(huì)計(jì)分錄 借:應(yīng)交稅金 15000貧: 銀行存款150007.月末企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)以上三筆銷售業(yè)務(wù)所售出產(chǎn)品的成本 (A 產(chǎn)品單位成本為 400 元/ 噸）所作會(huì)計(jì)分錄為 :借: 產(chǎn)品銷售成本60000貸 : 產(chǎn)成品60000利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)的核算 利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。 它是反映企業(yè)

43、一定期間經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)的綜合指標(biāo)。 企業(yè)各項(xiàng)管理工作的好壞， 特別是成本管理工作的 好壞，都會(huì)直接或間接地從利潤(rùn)指標(biāo)上體現(xiàn)出來。 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目 的就是要獲取利潤(rùn)， 為社會(huì)提供更多的財(cái)富， 促進(jìn)社會(huì)的發(fā)展， 同時(shí)， 也為增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)力，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)力，加速企業(yè)的發(fā)展。產(chǎn)品制造企業(yè)在銷售過程中取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn) （ 或發(fā)生的虧損 ） 并 不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終經(jīng)營(yíng)成果。 因?yàn)椋髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 過程中，難免不發(fā)生一些與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的收入和支出， 會(huì)計(jì)上把這些收入和支出稱為營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)外支出。 屬于營(yíng)業(yè)外收 入的主要內(nèi)容有 : 固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、教育費(fèi)附加 返還

44、款、罰款收入、確實(shí)無法支付而轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。 屬于營(yíng)業(yè)外支出的主要內(nèi)容有 : 固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、 非常損失、職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)和技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)、非正常停工損失等。 除此之外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，為獲取收益，還會(huì)發(fā)生一些對(duì)外 投資經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 由此還會(huì)發(fā)生對(duì)外投資收人和投資損失 （ 其具體內(nèi)容 和核算方法，將在有關(guān)專業(yè)課程中介紹 ） ，在確定利潤(rùn)總額構(gòu)成時(shí)， 還應(yīng)考慮投資凈收益 （ 投資收益減投資損失 ） 因素。因此，作為企業(yè)在一定期間經(jīng)營(yíng)成果的利潤(rùn)總額，是由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收艾凈額、 投資收益凈額等內(nèi)容共同構(gòu)成的。其計(jì)算公式如下 :禾I潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資凈收益+營(yíng)業(yè)

45、外收入-營(yíng)業(yè)外支出 按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)生利潤(rùn)以后，可先彌補(bǔ)以前年度虧損 （最長(zhǎng) 5年為限），如有余額，應(yīng)按規(guī)定稅率算繳納所得稅。所得稅的 性質(zhì)是為獲取凈利潤(rùn)而必須發(fā)生的費(fèi)用。 因此，利潤(rùn)總額除去彌補(bǔ)虧 損和所得稅費(fèi)用后的凈額，就是企業(yè)的凈利潤(rùn)。其計(jì)算公式如下 :凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-彌補(bǔ)以前年度虧損-所得稅費(fèi)用 為核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)外收入及營(yíng)業(yè)外支出等， 會(huì)計(jì)上 應(yīng)設(shè)置 :“本年利潤(rùn)”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅”。等 帳戶。1“本年利潤(rùn)”帳戶“本年利潤(rùn)”帳戶是用來核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn) （或虧損 ） 總額的帳戶。其借方登記每期期末從 “產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售 費(fèi)用

46、”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加” 、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”、“財(cái) 務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅”等帳戶貸方轉(zhuǎn)人該帳戶中的發(fā)生 額。貸方登記每期期末從 “產(chǎn)品銷售收入” 、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng) 業(yè)外收入”等帳戶借方轉(zhuǎn)入該帳戶中的發(fā)生額。年終，企業(yè)應(yīng)將本年 收入和支出相抵并結(jié)出本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，從該帳戶的借方轉(zhuǎn)入 “利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”帳戶的貸方 ; 如虧損，則從該帳戶的貸 方轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”帳戶的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后該帳戶應(yīng) 無余額。2“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶的結(jié)構(gòu)與“產(chǎn)品銷售收入”帳戶的結(jié)構(gòu)相3“營(yíng)業(yè)外支出”和 “所得稅”賬戶屬于費(fèi)用類賬戶，其結(jié)構(gòu) 與其他費(fèi)用類賬戶相似。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的

47、凈利潤(rùn)， 應(yīng)該按照國(guó)家的規(guī)定進(jìn)行分配。 在分配利潤(rùn) 時(shí)，既要保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，又要滿足企業(yè)發(fā)展的需要， 同時(shí)還要兼顧投資者和廣大職工的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)除國(guó) 家另有規(guī)定者外， 應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配 :(1) 彌補(bǔ)以前年度虧損， 它 是指超過用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的期限 (5 年) 后仍未補(bǔ)足的虧損 ;(2) 提取法定盈余公積，應(yīng)按照凈利潤(rùn)扣除上述第 (1) 項(xiàng)后的 10%提取， 盈余公積如達(dá)注冊(cè)資本 50%時(shí)可不再提取 ; (3) 提取公益金，企業(yè)從 凈利潤(rùn)中按一定比例提取 ;(4) 提取任意盈余公積， 企業(yè)從凈利潤(rùn)中按 一定比例提取。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行上述分配后的余額， 再

48、加上年初未分配利 潤(rùn)，構(gòu)成本年可供分配的利潤(rùn)。 可供分配的利潤(rùn)扣除分配給投資者的 利潤(rùn)后的余額，即為本年未分配利潤(rùn)，留待以后年度進(jìn)行分配。現(xiàn)將上述利潤(rùn)分配的順序和項(xiàng)目用公式表示如下 :可供分配的利潤(rùn)=凈利潤(rùn)-彌補(bǔ)以前年度虧損-提取法定盈余 公積提取公益金提取任意盈余公積年初未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)=可供分配的利潤(rùn)-應(yīng)付投資者利潤(rùn)為了核算利潤(rùn) 的分配情況，應(yīng)該設(shè)置一個(gè)專門的帳戶，即“利潤(rùn)分配”帳戶。 “利 潤(rùn)分配”帳戶是用來核算企業(yè)利潤(rùn)的分配 ( 或虧損的彌補(bǔ) ) 和歷年分 配 （ 或彌補(bǔ)）后的結(jié)存余額的帳戶。其借方登記企業(yè)按規(guī)定實(shí)際分配 的利潤(rùn)數(shù) ; 貸方登記用盈余公積金彌補(bǔ)以前年度虧損以及年終時(shí)

49、從 “本年利潤(rùn)”帳戶借方轉(zhuǎn)來的本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。 年末貸方 （ 借方 ） 余額表示歷年積存的未分配利潤(rùn) （或末彌補(bǔ)虧損 ） 。該賬戶應(yīng)按利潤(rùn)分配的具體項(xiàng)目，如 “盈余公積補(bǔ)虧”、“提取 盈余公積”、“應(yīng)付利潤(rùn)”和“未分配利潤(rùn)”等設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn) 行明細(xì)分類核算。利潤(rùn)形成及分配的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算，如下：業(yè)務(wù)說明 : 1計(jì)算應(yīng)納所得稅。2期末結(jié)轉(zhuǎn)本期各項(xiàng)收入。 3期末結(jié)轉(zhuǎn)本期的各項(xiàng)成本費(fèi)用。4結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利潤(rùn)和提取公積。5支付利潤(rùn)。 6把“利潤(rùn)”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶 其賬務(wù)處理舉例如下 :華光工廠 4 月份的利潤(rùn)形式及分配業(yè)務(wù)如下 : 例： 30 日，經(jīng)批準(zhǔn)，把已計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”

50、賬戶的價(jià)值 5000 元的存貨盤盈轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。所作會(huì)計(jì)分錄為 :借: 待處理財(cái)產(chǎn)損溢50005000貨：營(yíng)業(yè)外收入注: 當(dāng)時(shí)盤存時(shí)出現(xiàn)盤盈 5000元的存貨，所作的會(huì)計(jì)分錄為 :( 假 設(shè)盤盈的存貨為原材料 )借: 材料5000貸 : 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500030 日，企業(yè)被偷竊，損失產(chǎn)成品 3000 元，經(jīng)批準(zhǔn)列人營(yíng)業(yè)外 支出。所作會(huì)計(jì)分錄為 :借: 營(yíng)業(yè)外支出3000貸: 產(chǎn)成品300030 日，將各收人類、費(fèi)用類賬戶的余額轉(zhuǎn)人“利潤(rùn)”賬戶。 所作會(huì)計(jì)分錄為 :借 : 產(chǎn)品銷售收入150000營(yíng)業(yè)外收入 5000貸: 利潤(rùn)155000借: 利潤(rùn)101150貸: 產(chǎn)品銷售成本60000產(chǎn)

51、品銷售費(fèi)用 8200 產(chǎn)品銷售稅金及附加 15000 管理費(fèi)用11950財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000 營(yíng)業(yè)外支出 3000本期實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)為155000 101150= 53850 (元)附4編制編制前的準(zhǔn)備會(huì)計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)信息的核算系統(tǒng)， 從登憑證， 記帳直到編出報(bào) 表，才算基本作了一個(gè)循環(huán)。工作做了許多， 最終是要拿出東西給人家看， 報(bào)表便是會(huì)計(jì)工作 的綜合反映，投資者了解經(jīng)營(yíng)情況需要閱讀它， 政府收稅也要依據(jù)它。 所以編制報(bào)表可以說是會(huì)計(jì)工作的重中之重。可話又說回來了，如果前面工作基礎(chǔ)不牢， 這報(bào)表也是很難“造” 出來的，所以前面的工作好比是樓房的基礎(chǔ)，無此而不牢 ; 而報(bào)表便 成了樓房的臉面，

52、無此而不美。言歸正傳，我們先來講講報(bào)表編制前該做哪些準(zhǔn)備工作。 企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是一個(gè)循環(huán)往復(fù)、川流不息的 過程。為了進(jìn)行分期核算， 分期算賬和編制報(bào)表，就需要?jiǎng)澐謺?huì)計(jì)期 間。有了不同的會(huì)計(jì)期間， 便有本期與非本期的區(qū)別。如收入中哪些 屬于本期收入，哪些不屬于本期收入 ; 費(fèi)用中哪些屬于本期費(fèi)用，哪 些不屬于本期費(fèi)用。只有劃清會(huì)計(jì)期間，才能按會(huì)計(jì)期間提供收入、 費(fèi)用、成本、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況等報(bào)表資料，才有可能對(duì)不同會(huì)計(jì) 期間的報(bào)表資料進(jìn)行比較。因此，要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)賬簿記 錄中的有關(guān)收入、 費(fèi)用等帳項(xiàng)進(jìn)行必要的調(diào)整， 以便正確地反映本期 收入和費(fèi)用，正確計(jì)算本期的損益。

53、在確保報(bào)表提供信息質(zhì)量的同時(shí)， 要及時(shí)編報(bào)報(bào)表， 以保證會(huì)計(jì)信息使用者能及時(shí)了解和掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 為了及時(shí) 確定經(jīng)營(yíng)成果，迅速編制報(bào)表，可以在期末編制工作底稿。在工作底 稿中揭示本期的經(jīng)營(yíng)成果， 并根據(jù)工作底稿提供的資料編制報(bào)表， 及 時(shí)報(bào)送報(bào)表。然后再根據(jù)工作底稿上匯集的資料編制有關(guān)的記賬憑 證，并且根據(jù)記賬憑證登記賬簿，補(bǔ)齊賬簿記錄。為了保證賬簿記錄的正確和完整，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)憑證的日常審 核，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行賬證核對(duì)和賬賬核對(duì)。但是，帳簿記錄的正確性， 還不能說明賬簿記錄的客觀真實(shí)性。 因?yàn)榉N種原因， 可能使各項(xiàng)財(cái)產(chǎn) 的賬面數(shù)額與實(shí)際結(jié)存數(shù)額發(fā)生差異，或者雖然賬實(shí)相符而某些材

54、料、物資卻已毀損變質(zhì)。究其原因，有的是在保管過程中發(fā)生的自然 損耗;有的是在收發(fā)管理中發(fā)生錯(cuò)收、 錯(cuò)付;有的是由于計(jì)量、 檢驗(yàn)不 準(zhǔn)確或發(fā)生錯(cuò)誤 ; 有的是因管理人員的過失發(fā)生存貨的毀損變質(zhì)和不 法分子的貪污盜竊、破壞等。此外，現(xiàn)金、銀行存款等各項(xiàng)貨幣資金 和各項(xiàng)應(yīng)收、應(yīng)付款的賬面數(shù)額與實(shí)際數(shù)額都有發(fā)生賬實(shí)不符的可 能。因此，為了正確掌握各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)的真實(shí)情況，保證 報(bào)表資料的準(zhǔn)確可靠， 必須在賬簿記錄的基礎(chǔ)上， 運(yùn)用財(cái)產(chǎn)清查這一 專門方法， 對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、 債權(quán)債務(wù)進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)和核 對(duì)。總的看來，編表前要做的工作可實(shí)在不少，大約有如下幾方面 : 1期末帳項(xiàng)調(diào)整。按照權(quán)貢

55、發(fā)生制的原則，正確地劃分各個(gè)會(huì) 計(jì)期間的收入、贅用，為工確地計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營(yíng)成本提供有用資料。2 編制工作底稿，通過工作底稿的編制，匯集編制報(bào)表所必需的資料。應(yīng)該指出編制工作底稿的目的是為了保證迅速地提供高質(zhì)量 的報(bào)表，不是一項(xiàng)必須進(jìn)行的會(huì)計(jì)工作。 如果能夠及時(shí)提出準(zhǔn)確的報(bào) 表，也可以不編制工作底稿。3對(duì)賬。通過對(duì)賬保證賬記、賬賬、賬實(shí)相符合。 4結(jié)賬。通過結(jié)賬，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶的本期發(fā)生額和金額。一、期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整就是將應(yīng)是本期收入、 費(fèi)用的項(xiàng)目升到期， 將不應(yīng) 是本期收入、費(fèi)用的項(xiàng)目加以剔除。講得專業(yè)點(diǎn)，朋末賬項(xiàng)調(diào)整就是 從權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度析， 企業(yè)賬薄中的日常記錄還不能確切地反

56、映本 期的收入、費(fèi)用，如有些款項(xiàng)雖已收入到賬，但它不屬于本期收入 ; 有些款項(xiàng)雖以支付，但它不屬干本期費(fèi)用。所以，在結(jié)賬前對(duì)這些賬 項(xiàng)必須進(jìn)行調(diào)整。通過調(diào)整，合理地確定各期收入，并將收人與費(fèi)用 配比，正確計(jì)利潤(rùn)。期末賬項(xiàng)調(diào)整的主要內(nèi)容是調(diào)整各期的收入、 費(fèi)用，由于在確認(rèn) 收入、費(fèi)用的同時(shí)，也要確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，因此，期末賬項(xiàng)調(diào)整也關(guān) 系到企業(yè)財(cái)務(wù)成果的正確性。期末賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容主要分為以下幾類： （一）屬干本期收入，尚未收到款項(xiàng)的調(diào)整 企業(yè)在本期已向其他企業(yè)或個(gè)人提供產(chǎn)品、勞務(wù)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)， 理應(yīng)獲得屬于本期的收入，但由于尚末結(jié)算，或延期付款等原因，致 使本期的收入尚未收到。如應(yīng)收銀行的存款利息、應(yīng)收的銷售款等。 凡屬于本期收入，不管其款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)作為本期收入，期末時(shí)將尚未收到的款項(xiàng)調(diào)整入賬企業(yè)存人金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)是計(jì)息的，通常銀行存款利息、是按 季結(jié)算的。 如果將利息收人作為結(jié)算期的收人處理， 會(huì)使各期的收入 不均衡，因此， 按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則核算時(shí)，每個(gè)季度各個(gè)月份企業(yè) 在銀行存款的利息收入要估算入賬。例 某單位 1 月末根據(jù)其在銀行存款的金額和該類存款的利息 率估算， 1 月份銀行存款利息收人應(yīng)為 1800 元。應(yīng)將其登記入賬。 可以單獨(dú)設(shè)置一個(gè) " 利息收入 "科目予以