1、第第3 3章章 消費稅消費稅 3.1 3.1 消費稅概述消費稅概述 3.2 3.2 征收范圍和納稅人征收范圍和納稅人 3.33.3稅目和稅率稅目和稅率 3.4 3.4 計稅依據的確定計稅依據的確定 3.53.5應納稅額的計算應納稅額的計算 3.63.6出口應稅消費品退（免）稅出口應稅消費品退（免）稅 3.73.7征收管理征收管理3.1 3.1 消費稅概述消費稅概述 消費稅的概念消費稅的概念消費稅是以特定消費品和消費行為特定消費品和消費行為的流轉額為課稅對象征收的一種稅。世界各國普遍征收消費稅，目前大約有120多個國家和地區征收消費稅。我國消費稅是國家為了體現消費政策，對生產、委托加工和進口應稅

2、消費品的單位和個人取得的收入征收的一種稅。消費稅是1994年稅制改革時新設立的一個稅種，它和增值稅共同構成我國流轉稅的雙層次調節結構1993年12月13日國務院頒布中華人民共和國消費稅暫行條例，自1994年1月1日起施行。現行消費稅的基本規范，是2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過的中華人民共和國消費稅暫行條例，以及2008年12月15日財政部、國家稅務總局第51號令頒布的中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則，自2009年1月1日起施行。 消費稅的特點消費稅的特點 目前世界各國開征的消費稅都是兼有財政收入職能和經濟調節職能的一種商品勞務稅。與此相適應，現代消費稅一般具有如下基本特

3、征： 1.消費稅具有特殊調節作用 消費稅是國家運用稅收杠桿對特定消費品和消費行為進行特殊調節的稅種，即消費稅與增值稅相配合，根據國家的產業政策和消費政策，在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇特定的應稅消費品和消費行為再進行一次特殊調節。 對選定的特殊應稅消費品和消費行為，制定高低不同的稅率，對需要限制和控制的消費品和消費行為實行較重的稅負。 2.消費稅具有較強的聚財功能消費稅盡管征稅范圍較小，但納入征稅范圍的消費品的消費量一般都比較大、使用面廣，其稅源充足。另外，納入消費稅征收范圍的消費品有些本身就是具有重要財政意義的產品，因此消費稅具有較強的聚財功能。 3.消費稅具有征稅項目的選擇性我國消費

4、稅的應稅消費品是根據我國的產業政策和消費政策，選擇了包括高檔消費品、奢侈品、高能耗消費品、不可再生資源消費品和限制消費的消費品等。對這些消費品征稅，既不會影響人們的生活水平，又可以發揮限制有害消費品的使用、抑制不良消費行為、促進資源有效利用和緩解社會分配不公的作用。 4.消費稅具有征稅環節的單一性消費稅選擇在生產、流通或消費的某一環節一次性征收，其他環節不再征收。稅源比較集中，一方面可以防止稅款的流失，一方面可以節約征收成本，提高征管效率。 消費稅的作用消費稅的作用 1.貫徹國家的產業政策和消費政策，調節消費結構，引導消費行為。 2.保證國家財政收入的穩定增長。 3.緩解社會分配不公的矛盾。不

5、同相同1.征稅的范圍不同征稅的范圍不同。消費稅征稅范圍現在是14種應稅消費品，而增值稅是所有的有形動產和應稅勞務應稅消費品在特定環節既要繳增值稅也要繳消費稅，當兩個稅同時征收時，兩個稅的計稅依據（銷售額）在從價定率征收的情況下一般是相同的2.征稅環節不同征稅環節不同。消費稅征稅環節是一次性的（單一的）；增值稅在貨物每一個流轉環節都要交納3.計稅方法不同計稅方法不同。消費稅是從價征收、從量征收和從價從量征收，是根據應稅消費品選擇某一種計稅方法；增值稅是根據納稅人選擇計稅的方法【考題多選題】（2009年）根據消費稅現行規定，下列表述正確的有（）。A.消費稅稅收負擔具有轉嫁性B.消費稅的稅率呈現單一

6、稅率形式C.消費品生產企業沒有對外銷售的應稅消費品均不征消費稅D.消費稅稅目列舉的消費品都屬消費稅的征稅范圍E.消費稅實行多環節課征制度正確答案AD答案解析消費稅稅率，有兩種形式：一種是比例稅率；一種是定額稅率。一般情況下，對一種消費品只選擇一種稅率形式，但是為了更有效地保全消費稅稅基，對一些應稅消費品采取了定額稅率和比例稅率雙重征收形式，如卷煙、白酒；納稅人自產應稅消費品，不是用于連續生產應稅消費品，而是用于其他方面的，于移送使用時納稅，如用于生產非應稅消費品和在建工程、管理部門、非生產機構，提供勞務以及用于饋贈、贊助等；消費稅征稅環節具有單一性。3.2 3.2 征收范圍和納稅人征收范圍和納

7、稅人 征收范圍征收范圍消費稅征收范圍的確定要綜合考慮消費稅征收范圍的確定要綜合考慮:我國的經濟發展水平、國家在某一時期的消費政策和產業政策、城鄉居民的生活水平、消費水平和消費結構等狀況以及財政收入的穩定增長等因素，同時要考慮我國現階段流轉稅的雙層次調節結構，即納入消費稅征稅范圍的消費品，在普遍征收消費稅的基礎上，還要征收消費稅。消費稅征稅范圍具有選擇性消費稅征稅范圍具有選擇性它只選擇一部分消費品和消費行為征收，而不是對所有的消費品和消費行為都征收消費稅。通過選擇征收范圍，消費稅可以充分表現出其較強的靈活性和導向作用。消費稅的征收范圍是消費稅條例規定的應稅消費品。在種類繁多的消費品中，計入消費稅

8、征收范圍的應稅消費品并不多，概括起來可以歸為以下五類：一是：過度消費會對人身健康、生態環境和社會秩序造成危害的消費品，如煙、酒、鞭炮焰火。二是，非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石。三是，不可再生資源或再生資源緩慢的消費品，如成品油、木制一次性筷子、實木地板。四是，高能耗、高檔消費品，如小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇。五是，具有一定財政意義的消費品，如汽車輪胎。 消費稅的征收范圍并非一成不變，它會隨著我國經濟的發展，根據國家的宏觀經濟政策和消費結構的變化等適時進行調整。我國現行消費稅的征收范圍是在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口的應稅消費品。兩個特殊環節： 1.零售

9、環節:征收消費稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品 2.批發環節：只有卷煙在批發環節加征一道消費稅納稅人生產的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅。所稱銷售，是指有償轉讓應稅消費品的所有權。所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。 納稅人納稅人消費稅納稅人是指在中華人民共和國境內從事生產、生產、委托加工和進口應稅消費品委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售應稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。所稱在中華人民共和國境內，是指生產、委托加工和進口屬于應當繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內?！纠}多選題】下列單位中屬于消費稅納稅人的有（）。A.生產銷售應稅消費品

10、（金銀首飾除外）的單位B.委托加工應稅消費品的單位C.進口應稅消費品的單位D.受托加工應稅消費品的單位正確答案ABC答案解析生產、委托加工、進口為消費稅的納稅人。選項D是代收代繳義務人?！究碱}多選題】（2013年）下列各項業務，應同時征收增值稅和消費稅的有（）。A.地板廠銷售自產實木地板B.汽車廠銷售自產電動汽車C.百貨商場銷售高檔手表D.進出口公司進口高爾夫球及球具E.輪胎廠銷售自產農用拖拉機專用輪胎正確答案AD3.3稅目和稅率 稅目稅目消費稅稅目的確定，主要是根據我國的消費政策和產業政策，我國的經濟發展水平，我國的人民生活水平、消費水平和消費結構等狀況以及國家財政收入的穩定增長等因素來加以

11、確定的。消費稅條例規定，征收消費稅的稅目有14個，即煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板?！颈尘爸R背景知識】消費稅的沿革消費稅的沿革稅目：稅目：1414個稅目：注意不屬于征稅范圍的消費品個稅目：注意不屬于征稅范圍的消費品稅目子目注釋一、煙1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲二、酒及酒精1.糧食白酒2.薯類白酒3.黃酒4.啤酒5.其他酒6.酒精（工、醫、食）【關注】（1）無醇啤酒比照啤酒征稅（2）娛樂業、飲食業自制啤酒（3）配制酒、泡制酒規定（4）調味料酒不征消費稅三、化妝品包括成套化妝品不包括舞臺、戲

12、劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩等四、貴重首飾及珠寶玉石金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，零售環節征收消費稅五、鞭炮、焰火體育上用的發令紙、鞭炮引線不屬于應稅消費品六、成品油包括汽油、柴油等7個子目航空煤油暫緩征收消費稅，純生物柴油免征催化料、焦化料屬于燃料油七、汽車輪胎農用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎不征消費稅八、摩托車輕便摩托車、摩托車（兩輪、三輪）九、小汽車（1）對于購進乘用車或中輕型商用客車整車改裝生產的汽車，應按規定征收消費稅（2）電動汽車不屬于本稅目征收范圍（3）電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不征消費稅十、高爾夫球及球具包括球包、球桿、球袋十一、高檔手表銷售價格

13、（不含增值稅）每只10000元（含）以上十二、游艇十三、木制一次性筷子十四、實木地板【例題單選題】根據消費稅的現行規定，下列車輛屬于應稅小汽車征稅范圍的是（）。A.電動汽車B.用廂式貨車改裝的商務車C.用中輕型商務車底盤改裝的中輕型商務客車D.車身12米并且有25座的大客車正確答案C答案解析電動汽車不屬于征收消費稅的小汽車征稅范圍內；貨車或廂式貨車改裝生產的商務車、衛星通訊車等專用汽車不征收消費稅；車身長度大于7米（含），并且座位在10至23座（含）以下的商用客車，不屬于中輕型商務客車征稅范圍，不征收消費稅。 稅率稅率消費稅稅率的制定主要包括兩個方面的內容:一是正確確定合理的稅負水平；二是選擇

14、合理的稅率形式。消費稅的稅率形式一般有比例稅率和定額稅率兩種基本形式。一般而言，對供求矛盾較為突出、價格差異較大的應稅消費品，采用比例稅率；對供求矛盾關系較為平衡、價格差異較小的應稅消費品，采用定額稅率。稅率稅率兩種稅率形式兩種稅率形式 （一）稅率形式比例稅率、定額稅率1.比例稅率：10檔：1%56%2.定額稅率：只適用于啤酒、黃酒、成品油【提示】注意啤酒的2檔稅率規定3.定額稅率和比例稅率相結合：只適用于卷煙、白酒【例題單選題】關于消費稅的稅率，下列表述錯誤的是（）。A.消費稅稅率形式的選擇主要是根據課稅對象的具體情況來確定的B.消費稅對卷煙、白酒實行復合稅率，是為了更有效的保全消費稅的稅基

15、C.消費稅對啤酒實行定額稅率，是因為啤酒的計量單位不規范D.消費稅對汽車輪胎征收消費稅但稅率較低，是為了限制消費而不限制生產正確答案C【例題多選題】下列貨物中，采用從量定額方法計征消費稅的有（）。A.黃酒B.游艇C.潤滑油D.雪茄煙正確答案AC 答案解析游艇和雪茄煙從價計征消費稅。三、適用稅率的特殊規定三、適用稅率的特殊規定（一）卷煙適用稅率不同環節卷煙消費稅稅率（二）酒的適用稅率應稅消費品 定額稅率 比例稅率 卷煙 生產（進口）環節 每標準箱150元 56%（每條價格70元） 36%（每條價格70元） 批發環節 無 5% 雪茄煙生產（進口）環節無36%應稅消費品 定額稅率 比例稅率 白酒 每

16、斤0.5元 20% 2 20 03.4 計稅依據的確定一、銷售數量的確定：一、銷售數量的確定：（一）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量；（二）自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用移送使用數量；（三）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回收回的應稅消費品數量；（四）進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。 二、銷售額的確定：二、銷售額的確定：（一）一般規定：應稅消費品的銷售額包括銷售應稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用?！颁N售額”不包括向購買方收取的增值稅稅額。一般情形下，計算消費稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的。（二）含增值稅銷售額的換算應稅消費品的銷售額含

17、增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率）【例題單選題】根據稅法規定，下列說法不正確的是（）。A.凡是征收消費稅的消費品都征收增值稅B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅C.應稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅D.應稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅正確答案B【例題多選題】企業生產銷售白酒取得的下列款項中，應并入銷售額計征消費稅的有（）。A.優質費B.包裝物租金C.品牌使用費D.包裝物押金正確答案ABCD 答案解析上述費用均屬于價外費用，要并入銷售額中征收消費稅。（三）包裝物的規定：1.應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在財務上如何核算，均應并入應稅消應并入應稅消費

18、品的銷售額中征收消費稅。費品的銷售額中征收消費稅。2.包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入不應并入應稅消費品銷售額中征稅。逾期未收逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。3.對既作價隨同應稅消費品銷售的，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規定的期限內不予退還的，均規定的期限內不予退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅率征收消費稅。4.對酒類產品酒類產品生產企業銷售酒類產品（不包括啤

19、酒、黃酒）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計押金是否返還及會計上如何核算，均應并入酒類產品銷售額中征收消費稅上如何核算，均應并入酒類產品銷售額中征收消費稅。明確： 對銷售啤酒、黃酒收取的押金，按一般押金規定處理?！究碱}單選題】（2012年）某筷子生產企業為增值稅一般納稅人。2012年2月取得不含稅銷售額如下：銷售燙花木制筷子15萬元；銷售竹制筷子18萬元：銷售木制一次性筷子12萬元。另外沒收逾期未退還的木制一次性筷子包裝物押金0.23萬元，該押金于2011年 12月收取。該企業當月應納消費稅（）萬元。B.0.6115D.2.2615正確答案A答案解析只有木制一次性筷子才屬于消費稅征稅范

20、圍，對應的逾期包裝物押金也要計算消費稅。燙花木制筷子和竹制筷子不屬于消費稅征稅范圍。應納消費稅125%0.231.175%0.6098（萬元） 納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格。計稅價格的核定權限1.卷煙、白酒、小汽車總局核定，財政部備案2.其他應稅消費品省級國稅局核定3.進口應稅消費品海關核定 從量定額計算方法的計稅依據從量定額計算方法的計稅依據 計稅依據為銷售量計稅依據為銷售量 消費稅對黃酒、啤酒和成品油實行定額稅率，在從量定額計稅方法下，計稅依據是應稅消費品的銷售數量。計量單位的換算計量單位的換算消費稅規定，黃酒、啤酒是以噸為稅額單位；汽油、

21、柴油是以升為稅額單位的。 【例題多選題】下列各項關于從量計征消費稅計稅依據確定方法的表述中，正確的有（）。A.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量B.進口應消費品的為海關核定的應稅消費品數量C.以應稅消費品投資入股的，為應稅消費品移送使用數量 D.委托加工應稅消費品的，為加工完成的應稅消費品數量正確答案ABC 復合計稅計征方法的計稅依據復合計稅計征方法的計稅依據 現行的消費稅范圍中，采用復合計征方法的只有卷煙和白酒兩種應稅消費品。其計稅依據包含了銷售額和銷售數量兩個方面，其銷售額和銷售數量的確定方法，與從價定率、從量定額計算方法中銷售額和銷售數量的確定方法一致。 自設非獨立核算門市部的計稅

22、規定自設非獨立核算門市部的計稅規定納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數量計算征收消費稅。 應稅消費品用于其它方面的規定應稅消費品用于其它方面的規定納稅人用于換取生產資料或消費資料、投資入股和抵償債等方面的應稅消費品，應當按照同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據?！纠}多選題】下列各項中，應當征收消費稅的有（）。A.化妝品廠作為樣品贈送給客戶的香水B.用于產品質量檢驗耗費的高爾夫球桿C.白酒生產企業向百貨公司銷售的試制藥酒D.輪胎廠移送非獨立核算門市部待銷售的汽車輪胎正確答案AC 答案解析用于產品質量檢驗耗費的高爾夫球桿屬于必要的生產經營過程

23、，不征消費稅。輪胎廠移送非獨立核算門市部待銷售的汽車輪胎，不征消費稅，如果門市部已經對外銷售了，應當按銷售額計征消費稅。 兼營不同稅率應稅消費品的規定兼營不同稅率應稅消費品的規定納稅人兼營不同稅率的應稅消費品的，應當分別核應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量；未分別核算未分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率從高適用稅率。3.53.5應納稅額的計算應納稅額的計算三種計稅方法稅額計算1.從價定率計稅應納稅額銷售額比例稅率銷售額（含消費稅、不含增值稅）2.從量定額計稅（啤酒、黃酒、成品油）應納稅額銷售數量定額稅率3.復合計稅（白酒、卷煙）

24、應納稅額銷售額比例稅率銷售數量定額稅率3.5應納稅額的計算 生產銷售應稅消費品應納稅額的計算生產銷售應稅消費品應納稅額的計算 直接對外銷售應稅消費品應納稅額的計算直接對外銷售應稅消費品應納稅額的計算 1、從價定率計算應納稅額等于銷售額乘以適用的比例稅率，計算公式為：應納稅額=銷售額比例稅率【例3-2】 2、從量定額計算應納稅額等于銷售數量乘以適用的定額稅率，計算公式為：應納稅額=銷售數量定額稅率【例3-3】 3、從價定率和從量定額復合計征的計算現行消費稅征稅范圍中，只有卷煙和白酒采用復合計算方法，其計算公式為：應納稅額= 銷售額比例稅率+銷售數量定額稅率【例3-4】 自產自用應稅消費品應納稅額

25、的計算自產自用應稅消費品應納稅額的計算所稱自產自用，就是納稅人生產應稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續生產應稅消費品，或用于其他方面。一、用于連續生產應稅消費品的一、用于連續生產應稅消費品的不納稅不納稅卷煙廠生產的煙絲，直接對外銷售應繳納消費稅。卷煙廠生產的煙絲用于本廠連續生產卷煙，只對生產銷售的卷煙征收消費稅，用于連續生產卷煙的煙絲不繳納消費稅。二、用于其他方面二、用于其他方面于移送使用時納稅于移送使用時納稅用于其他方面是指：連續生產非應稅消費品：此時消費稅繳，增值稅不繳在建工程、管理部門、非生產機構：此時消費稅視同銷售饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面：此時

26、消費稅及增值稅視同銷售【例題多選題】下列各項中，應當征收消費稅的有（）。A.化妝品廠作為樣品贈送給客戶的香水B.用于產品質量檢驗耗費的高爾夫球桿C.白酒生產企業向百貨公司銷售的試制藥酒D.輪胎廠移送非獨立核算門市部待銷售的汽車輪胎 正確答案AC答案解析選項A，視同銷售，繳納消費稅。選項B，質量檢驗耗費的不屬于自產自用，不視同銷售，不征消費稅。選項C，已經銷售了，要交消費稅。選項D，要等門市部賣出去時才交消費稅，此時待售，不征消費稅。 3.應納稅額的計算納稅人自產自用的應稅消費品，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。所稱同類消費品的銷

27、售價格，是指納稅人或者代收代繳義務人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數量加權平均計算。 （1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（成本+利潤）（1-比例稅率）【例3-5】 （2）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（成本+利潤+自產自用數量定額稅率）（1-比例稅率）【例3-6】 委托加工應稅消費品應納稅額的計算委托加工應稅消費品應納稅額的計算 1.1.委托加工應稅消費品的規定委托加工應稅消費品的規定委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應

28、稅消費品應稅消費品. . 2.代收代繳稅款的規定（一）受托方受托方加工完畢向委托方交貨時代收代繳消費稅代收代繳消費稅特殊：如果受托方是個體經營者，委托方須在收回加工應稅消費品后向委托方所在地主管稅務機關繳納消費稅。（二）受托方未代收代繳消費稅，委托方要補稅對委托方補征稅款的計稅依據是：1.如果收回的應稅消費品直接銷售，按銷售額計稅補征；按銷售額計稅補征；2.如果收回的應稅消費品尚未銷售或用于連續生產等，按組成計稅價按組成計稅價格計稅補征格計稅補征。（三）委托方收回應稅消費品后銷售1.委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；2.委托方以高于受托方的計

29、稅價格高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。 3.應納稅額的計算委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。所稱同類消費品的銷售價格，是指納稅人或者代收代繳義務人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數量加權平均計算。 （1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式組成計稅價格=（材料成本+加工費） （l-比例稅率） 【例題單選題】甲企業委托乙企業生產木制一次性

30、筷子。甲企業提供的主要原材料實際成本為12萬元，支付的不含稅加工費為1萬元。乙企業代墊輔料的不含稅金額為0.87萬元。木制一次性筷子的消費稅稅率為5%，乙企業代收代繳消費稅的組成計稅價格為（）。 A.12.63萬元 B.13.55萬元 C.13.68萬元D.14.6萬元正確答案D答案解析稅法規定，實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格（材料成本加工費）（1比例稅率）。 加工費包括代墊輔料。 乙企業代收代繳消費稅的組成計稅價格（1210.87）（15%）14.6（萬元） （2）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數量定額

31、稅率）（1-比例稅率）【例3-7】【例題單選題】根據現行稅法規定，下列消費品既征收增值稅又征收消費稅的是（）。A.外貿公司進口的啤酒B.日化廠將自產的香水精移送用于生產護膚品C.煙酒經銷商店銷售外購的已稅白酒D.珠寶批發公司批發外購的金銀鑲嵌首飾正確答案A答案解析選項B，日化廠將自產的香水精移送用于生產護膚品，屬于將應稅消費品用于連續生產非應稅消費品，香水精移送時繳納消費稅，但無需繳納增值稅；選項C，煙酒經銷商店銷售外購的已稅白酒，屬于零售環節銷售白酒，繳納增值稅，但無需繳納消費稅。選項D，金銀鑲嵌首飾在零售環節繳納消費稅。 進口應稅消費品應納稅額的計算進口應稅消費品應納稅額的計算 1.進口應

32、稅消費品的計稅規定 進口的應稅消費品，于報關進口時繳納消費稅，進口的應稅消費品的消費稅由海關代征。 個人攜帶或者郵寄進境的應稅消費品的消費稅，連同關稅一并計征。具體辦法由國務院關稅稅則委員會會同有關部門制定。 進口的應稅消費品，應當向報關地海關申報納稅。 2.進口應稅消費品應納稅額的計算進口的應稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。 （1）實行從價定率辦法應納稅額的計算組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅） （1-消費稅比例稅率）應納稅額=組成計稅價格比例稅率 （2）實行從量定額辦法應納稅額的計算應納稅額=進口數量定額稅率 （3）實行復合計稅辦法應納稅額的計算組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+進

33、口數量消費稅定額稅率） （1-消費稅比例稅率）【例3-8】 已納消費稅扣除的計算已納消費稅扣除的計算 外購已稅消費品已納消費稅的規定外購已稅消費品已納消費稅的規定由于某些應稅消費品是用外購已繳納消費稅的應稅消費品連續生產出來的，在對這些連續生產出來的應稅消費品計算征稅時，稅法規定應按當期生產領用數量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款，其目的是避免重復征稅。 1、準予扣除的應稅消費品在應稅消費品計征消費稅時，對外購已稅消費品已納的消費稅準予扣除的應稅消費品為：（1）外購已稅煙絲生產的卷煙；（2）外購已稅化妝品生產的化妝品；（3）外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石；（4）外購已稅鞭

34、炮、焰火生產的鞭炮、焰火。（5）外購已稅汽車輪胎生產的汽車輪胎；-已取消（6）外購已稅摩托車生產的摩托車。-已取消（7）外購桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；（8）外購木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子（9）外購實木地板為原料生產的實木地板；（10）外購的石腦油為原料生產的應稅消費品；（11）外購的潤滑油為原料生產的潤滑油。. 14個稅目中，酒類產品、游艇、小汽車、高檔手表、汽車輪胎、摩托車6項不得抵扣已納消費稅，成品油要看清油品子目。舉例的10項，也必須是同一稅目 2、當期準予扣除稅額的計算（1）當期準予扣除外購應稅消費品已納稅額，按當期生產領用數量計算扣除。當期準予扣除外購應稅

35、消費品已納稅額=當期準予扣除外購應稅消費品買價外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除外購應稅消費品買價=期初期初庫存的外購應稅消費品買價當期購進當期購進的應稅消費品買價期期末庫存末庫存的外購應稅消費品買價【例題單選題】下列關于批發環節消費稅的規定中不正確的是（）。A.從事卷煙批發業務的單位和個人，批發銷售的所有牌號規格的卷煙，均按統一稅率計算消費稅B.納稅人應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。C.從事卷煙批發業務的單位和個人之間銷售卷煙，不繳納消費稅D.批發企業在計算納稅時，可以扣除已含的生產環節的消費稅稅款正確答案D 答案解析卷煙消費稅在生產和批發兩個環節征收后

36、，批發企業在計算納稅時不得扣除已含的生產環節的消費稅稅款。 委托加工收回已稅消費品連續生產應納稅消費品委托加工收回已稅消費品連續生產應納稅消費品的規定的規定由于某些應稅消費品是用委托加工已繳納消費稅的應稅消費品連續生產出來的，在對這些連續生產出來的應稅消費品計算征稅時，稅法規定應按當期生產領用數量計算準予扣除委托加工的應稅消費品已納的消費稅稅款，其目的是避免重復征稅。3.7征收管理 納稅義務發生時間納稅義務發生時間消費稅納稅義務發生時間分為以下幾種情況： 1.納稅人銷售應稅消費品，其納稅義務發生時間為：(1)采取賒銷和分期收款結算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期

37、或者無書面合同的，為發出應稅消費品的當天；(2)納稅人采取預收貨款結算方式的，為發出應稅消費品的當天；(3)納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天；(4)納稅人采取其他結算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款項憑據的當天。2.納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務發生時間為移送使用的當天。3.納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務發生時間為納稅人提貨的當天。4.納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務發生時間為報關進口的當天。 納稅期限納稅期限 納稅地點納稅地點 納稅申報納稅申報以下幻燈片為知識鏈接【背景知識】消費稅的沿革新中國成立后曾對部分商品

38、開征具有消費稅性質的貨物稅，對部分行業開征特種消費行為稅，1989年也曾經對彩色電視機、小轎車等商品開征特別消費稅，主要目的在于調節消費和取得財政收入。1994年稅制改革設置的消費稅，設置了煙、酒、化妝品、護膚護發品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等11個稅目。經國務院批準，金、銀和金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾稅率減按5%稅率征收。2001年1月1日，對香皂停止征收消費稅；對汽車輪胎稅目中的子午線輪胎免征消費稅，對翻新輪胎停止征收消費稅。2006年1月1日，取消護膚護發品稅目，將原屬于護膚護發品征稅范圍的高檔護膚類化妝品列入化妝品

39、稅目。2006年3月21日，財政部、國家稅務總局聯合發出通知，對消費稅的稅目、稅率進行調整。此次政策調整是1994年稅制改革以來消費稅最大規模的一次調整,新增了成品油、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目；取消了“護膚護發品”稅目；并對小汽車、摩托車、汽車輪胎、白酒幾個稅目的稅率進行了調整。2008年11月5日新修訂的消費稅暫行條例中，將汽油細分為含鉛汽油和不含鉛兩個子稅目，分別適用不同稅率。【知識庫】2009年1月1日我國開征燃油消費稅。成品油消費稅并不是一個獨立的稅種，而是對成品油征收的消費稅，目前包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油7個子目。

40、近年來，我國經濟發展與資源環境的矛盾日益突出，節能減排工作面臨艱巨任務。一方面，隨著經濟發展和人民生活水平提高，我國對石油需求不斷增加，由于資源匱乏，從1993年起由凈出口國變為凈進口國，而且對外依存度逐年提高，目前已達到50%。另一方面，我國石油利用效率低、單耗水平高、浪費現象嚴重。1997年7月3日，全國人大常委會通過公路法，首次提出以燃油附加費替代養路費，從1998年1月1日起實施。1999 年10月31日，全國人大常委會通過公路法修正案，規定國家采用依法征稅的辦法籌集公路養護資金，具體實施辦法和步驟由國務院規定。2000年10月22日，國務院將燃油稅列入交通和車輛稅費改革實施方案，擬在

41、適當時機開征。但是，由于近年來國際油價居高不下等原因，燃油稅一直沒有開征。考慮到我國征收消費稅就是為了調節產品結構，引導消費方向，根據宏觀產業政策和消費政策的要求，有目的地、有重點地選擇一些消費品征收，以適當限制某些特殊消費品的消費需求。而且，調整消費稅，不涉及新設稅種，稅收立法和征納成本不會有大的增加，便于操作，還能起到簡化稅制公平稅負的作用，所以這次改革沒有單獨設置燃油稅。資料來源：國家稅務總局網站：“成品油價稅費改革若干問題問答”，2008年12月12日【例3-1】紅都酒廠為增值稅一般納稅人，8月份將該廠自產的500克一瓶的糧食白酒、300克一瓶的藥酒組成禮品套裝酒，當月售出5000套，

42、取得不含稅收入23.5萬元。其中，糧食白酒每瓶不含稅售價32元，藥酒每瓶不含稅售價15元。要求：計算紅都酒廠該筆業務應納的消費稅額。解析：因為紅都酒廠將不同稅率的消費品（白酒20%、0.5/斤，藥酒10%）組成成套消費品銷售，不論是否分別核算，糧食白酒和藥酒均要從高適用稅率，即計稅價格和數量都要從高核算消費稅。應納消費稅=23500020%+（500+300）50005000.5=51 000（元）【例3-2】某化妝品生產企業為增值稅一般納稅人，7月份生產銷售化妝品套裝80000套，每套不含稅銷售額120元。要求：計算該化妝品生產企業應納的消費稅額。解析：應稅銷售額=12080000=9 600 000（元） 應納消費稅額=960000030%=2 880 000（元）【例3-3】某酒廠9月份銷售黃酒350噸，每噸出廠價格3200元。黃酒消費稅稅額為每噸240元。要求：計算該酒廠9月份應納的消費稅稅額。解析：應納消費稅=350240=84000（元）【例3-4】某白酒廠，10月份生產銷售糧食白酒共計80噸，每噸不含稅銷售價18000元。要求：計算該酒廠10月份應納的消費稅額。解析：應納消費稅