1、規范會計研究和實證會計研究評析及其啟示'規范研究和實證會計研究評析及其啟示 一、引言實證研究方法在學研究領域的廣泛,使其被進入到了會計學的研究，從而會計學的研究也被切割為規范研究和實證研究。 兩者對于會計理論和實務研究的性質不同，其根本區別是：前者產生時間早于后者，加入了價值的判斷，研究的是“應該怎樣”的問題，對會計研究有自己的主觀觀點，并描述會計研究 應該是一個什么樣的狀態；后者研究的是“是什么”，是對會計事實的客觀反映，不對其的價 值判斷。受經濟學廣泛采用實證分析方法的影響，從上世紀八十年代起， 我國會計理論與會計實務的研究開始應用實證研究方法，通過對實證研究方法的模仿和吸收，目前

2、我國學者大量采用此方法進行會計研究。但對于會計研究應該采聯盟用哪種方法的爭論愈演愈烈， 學者和理論界對會計理論與會計實務的研究應采用的研究 方法出現了以下兩種觀點：一種是過分重視規范會計理論的作用，一些學者認為會計學科屬于科學，市場經濟是一系列復雜經濟現象的系統，采用實證研究方法對會計理論和實務進行定量分析是不可能和不科學的；另一種則是片面強調實證會計理論的作用，認為會計科學雖屬于社會科學，但它是十分成熟的理論體系， 尤其是會計實務必須進行量化才能客觀反映客觀情況，必須采用實證分析方法以體現研究的客觀性和科學性。這種長期以來形成的對會計理論與會計實務的研究應該采用哪種方法的討論和爭議，對我國的

3、會計理論的進一步研究和發展是十分不利。 因此，對當前我國會計研究定性研究與定量研究嚴重失衡必須引起重視，如何處理好兩者的關系，亟需為其提供理論和政策指導。基于此，本文通過對規范會計研究和實證會計研究的問題進行探究和分析，以期為會計研究提供借鑒和參考。二、會計規范研究與實證研究文獻述評（一）會計規范研究與實證研究相關文獻述評對規范會計研究和實證會計研究的相關問題，國內外許多學者從不同角度與領域對其進行了廣泛的探討和研究，并提出了很多有價值的觀點和見解。 就目前的國內文獻的研究看，對規范會計研究和實證會計研究的研究成果主要集中在以下幾個方面：實證會計學派的產生是歷史發展的必然，實證會計與規范會計兩

4、者之間存在辯證關系， 齊獻忠（2001 ）分析認為實證會計理論不能代替和否定規范會計理 論，實證會計研究服務于規范會計研究，規范會計研究的科學建立也要充分運用實證會計的研究成果。我國實證會計研究處于剛剛起步的階段，會計理論研究注重規范而忽略實證。杜興強（2000）通過對規范會計研究與實證會計研究比較分析后認為：第一，會計理論研究之中，“是”與“應該是”，或“事實判斷”與“價值判斷”往往交織在一起，并無明確界限可以判斷或 者有意識地去遵循。第二，實證會計研究和規范會計研究之間并無人為的界限，作為實證會計研究精神的對事實解釋和預測應以規范會計研究的目的為歸宿。第三，在會計理論研究之中，由于兩者的互

5、補性，將實證會計研究和規范會計研究對立起來的態度固然不可取，但是絕對否認實證會計研究和規范會計研究的做法也同樣不可取。第四，規范會計理論研究由于是從邏輯高度來把握整個會計理論研究過程，因此其研究成果往往和會計實務存在著一定的差距，而實證會計理論研究則立足于會計實務，因此其研究成果往往與會計實務中的結果比較吻合或基本接近，但是這并不能夠說明實證會計研究和規范會計研究孰優孰劣一一“存在 的未必合理”。蓋地、呂志明（2007）分析研究認為，傳統會計研究（規范性研究）始于 20世紀二、三十年代的美國，到20世紀六十年代達到黃金時期；實證會計研究產生于 20世紀六、七十年代，并在八十年代成為主流。規范會

6、計研究與實證會計研究的產生都有其必然性， 都適應了其當時的客觀,從方法論角度而言， 各有其優缺點。無論規范會計研究還是實證會計研究都不可能一 統天下，二者應該和諧共處。從的角度，張自巧（2009）對實證會計研究方法進行了客觀評價，剖析了實證會計研究方法與規范會計研究方法的辨證統一關系，闡述了實證會計研究與規范會計研究相結合的理論基礎，探索了實證會計研究與規范會計研究有機結合具體途徑，認為在構建會計理論的過程中，只有在辯證唯物主義的指導下，將兩種研究方法進行有機地結合，才能促進會計理論研究的健康發展。實證研究方法和規范研究方法是會計理論研究方法的一對范疇，在研究方法上二者各有側重，各有所長，曲京

7、山、喬俊興（2010）對會計理論研究的研究和證明，盡管兩種會計研究方法存在著諸多不同，但兩種會計研究方法在一定程度上存在著互補和性，只有正確地處理好二者之間的關系，在研究中將二者有機地結合起來，實現兩種研究方法的優勢互補， 才能提高理論的研究效率，最終促進我國會計理論研究的全面發展。縱觀國內外的研究成果， 就規范會計研究和實證會計研究的的相關問題，大多數學者解釋角度的不同導致結論不盡相同。國外對規范會計研究和實證會計研究的研究理論和具體實踐起步 較早且趨于成熟，而國內的起步相對較晚。因此，必須對規范會計研究和實證會計研究的問題進行深入研究和探討，以期為改善會計理論的研究提供借鑒和參考。（二）會

8、計規范研究和實證研究發展歷史軌跡實證會計研究與規范會計研究的發展、創新和演化是伴隨著對會計理論的不斷創新而發展的。規范會計研究的研究方法大致分為演繹法和歸納法，由此分別形成了指導性和描述性理論。從會計理論演化的歷程來看，對其研究可以追溯到古希臘和古羅馬時代，但在當時并未形成嚴格意義的會計理論，僅屬于描述性的。描述性理論成熟的標志是復式簿記理論的提出，它是由1494年帕喬利提出的。基于演繹法的指導性理論歷程產生于上世紀的經濟大蕭條時期。1929年，美國的整個股票市場出現了嚴重問題，出現了上市公司的會計信息造假、會計信息披露失真、操縱利潤等嚴重問題，嚴重損害了相關投資者的利益。為使投資者的利益免受

9、其害，美國成立了SEC （證券交易委員會），它要求必須統一會計準則， 從而促進了會計理論的研究。 W APatoJ、。BCanning > HW- Sweeney、KMacneal人吸收和借鑒了新古典經濟理論，并對會計實務進行深入了調 查，了一些具有里程碑意義的論文和著作，提出應按照反映使用者決策所需的現行成本或價值信息為目標重構會計學。他們提出了收益決定模型，認為利潤表應當代替資產負債表，該模型體現了會計所有權導向，會計理論和實務的多項原則在此時得到確立，如權責發生制原則、持續經營原則等。到了上世紀六十年代，對規范會計研究的研究達到了全盛時期。這個時期主張受托責任觀，并提出了阿羅可能性

10、定理， 在此定理影響下產生了決策有用觀，并促進了會計實證研究的產生。最早對實證會計理論進行研究的是鮑爾和布朗，他們在1968年發表了會計數據的實證評估 一文，拉開了實證會計理論研究的序幕。70年代，羅切斯特學派等會計學者進一步對實證會計理論進行拓展和完善。80年代，實證會計研究得到了進一步系統化。1986年，實證會計研究創立者中的兩位美國著名學者瓦茨（ Watts）和齊默爾 曼（Zimmerman ）發表了他們的代表作 實證會計理論一書，比較完整的介紹了實證會計 理論的形成與發展過程，把實證會計研究提高到一個嶄新的水平，成為當前西方財務會計理論中一個引人矚目的新分支，為后續會計理論的研究做出了重要貢獻。他們在書中確立了實證會計理論的著名的三大假設：債務契約假設、者薪酬假設和成本假設。90年代