1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座王清mail:ASBE No.15 建造合同準(zhǔn)則12/18/20211本項(xiàng)準(zhǔn)則變化不大v兩處細(xì)小變化新準(zhǔn)則規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)商自建的商品房也可按本準(zhǔn)則核算。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中沒有規(guī)定建造合同減值的內(nèi)容，在新準(zhǔn)則中增加了建造合同減值準(zhǔn)備的內(nèi)容12/18/20212本項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)本項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo) v應(yīng)當(dāng)正確確定各項(xiàng)建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象會(huì)計(jì)核算對(duì)象合同的合并與分立合同的合并與分立 v合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)結(jié)果能否可靠地估計(jì)v必須做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作基礎(chǔ)工作v必須準(zhǔn)確計(jì)算合同成本準(zhǔn)確計(jì)算合同成本v真實(shí)、準(zhǔn)確、系統(tǒng)地核算和反映實(shí)施建造

2、合同所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 12/18/202131.建造合同的概念及分類v概念：為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。如：房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)器設(shè)備等。v特征：一般先有買主，后有標(biāo)底（即資產(chǎn)），資產(chǎn)造價(jià)一般在合中定明；資產(chǎn)建設(shè)期長(zhǎng)；資產(chǎn)體積大，造價(jià)高；一般為不可取消的合同。12/18/20214v建造合同的類型固定造價(jià)型：按固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款v風(fēng)險(xiǎn)由建造承包方承擔(dān)。成本加成合同:以合同允許或者其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例建造或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。v風(fēng)險(xiǎn)由業(yè)主承

3、擔(dān)。1.建造合同的概念及分類12/18/202152.合同分立與合同合并v目的：確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象。一般應(yīng)以單項(xiàng)合同為對(duì)象，分別計(jì)算和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)v同時(shí)具備下列條件，應(yīng)予分立：每項(xiàng)資產(chǎn)各有獨(dú)立的建造計(jì)劃；每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)談判，并達(dá)成一致協(xié)議；每項(xiàng)資產(chǎn)的成本和收入可單獨(dú)辨認(rèn)。12/18/202162.合同分立與合同合并v目的：確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象。一般應(yīng)以單項(xiàng)合同為對(duì)象，分別計(jì)算和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)v同時(shí)滿足下列條件，應(yīng)予以合并：該組合同按一攬子交易簽訂；該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分；該組合同同時(shí)或依次履行。12/

4、18/202173.合同收入和合同成本的構(gòu)成v合同收入合同中規(guī)定的初始收入；因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。v合同成本：從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用：人工、材料、機(jī)械使用費(fèi)和其它直接費(fèi)。間接費(fèi)用：組織或管理生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的，類似工業(yè)企業(yè)的制造費(fèi)用。12/18/20218v合同成本與合同有關(guān)的零星收入，沖減合同成本；v合同成本不包括：行政管理部門發(fā)生的管理費(fèi)用； 船舶等企業(yè)的銷售費(fèi)用；財(cái)務(wù)費(fèi)用；因訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。3.合同收入和合同成本的構(gòu)成12/18/202194.合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)v當(dāng)年開工、

5、當(dāng)年完成：在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。v跨會(huì)計(jì)年度交易結(jié)果能夠可靠地估計(jì)v完工百分比法確認(rèn)收入和費(fèi)用成本加成合同 相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)實(shí)際合同成本能夠清楚區(qū)分且能可靠地計(jì)量12/18/2021104.合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)v跨會(huì)計(jì)年度如結(jié)果不能可靠估計(jì)：v合同成本能夠收回，等金額確認(rèn)收入與費(fèi)用v合同成本不能收回，發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入v對(duì)一項(xiàng)建造合同而言，如果合同預(yù)計(jì)總成本大于合同總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 借：損失預(yù)計(jì)合同損失 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)合同損失準(zhǔn)備 12/18/202111v4.合同收入和合同成本的確認(rèn)完工百分比法的運(yùn)用當(dāng)期確認(rèn)合同收入（合同預(yù)計(jì)總收入累

6、計(jì)完工進(jìn)度）以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)合同毛利（合同預(yù)計(jì)總收入合同預(yù)計(jì)總成本）累計(jì)完工進(jìn)度以前年度累計(jì)已確認(rèn)毛利當(dāng)期確認(rèn)合同成本當(dāng)期確認(rèn)（合同收入合同毛利）以前年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備注意：以前年度開工，但在本年度完工的合同：v當(dāng)期合同收入=合同實(shí)際總收入以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入v當(dāng)期合同毛利=合同實(shí)際總收入合同實(shí)際總成本以前年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利12/18/202112v4.合同收入和合同成本的確認(rèn)合同變更而增加的收入的確認(rèn)條件va.客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入vb.收入能夠可靠地計(jì)量因索賠款而形成的收入的確認(rèn)條件va.根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠vb.對(duì)方同意接受的金額能夠

7、可靠地計(jì)量因獎(jiǎng)勵(lì)而形成的收入的確認(rèn)條件va.根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)；vb.獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。12/18/2021135.賬戶設(shè)置和核算舉例v工程施工(建筑安裝企業(yè)使用)或生產(chǎn)成本（船舶等制造企業(yè)使用）核算實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利實(shí)際發(fā)生的合同成本和確認(rèn)的合同毛利記入借方，確認(rèn)合同虧損記貸方，合同完成后，與工程結(jié)算對(duì)沖結(jié)平v工程結(jié)算核算根據(jù)合同完工進(jìn)度已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算帳單辦理結(jié)算的價(jià)款。是“工程施工”或“生產(chǎn)成本”的備抵科目，已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算帳單辦理結(jié)算的款項(xiàng)記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與“工程施工”或“生產(chǎn)成本

8、”科目對(duì)沖后結(jié)平 12/18/202114v特殊賬戶的理解： “工程結(jié)算”賬戶金額合同總收入 “工程施工”賬戶：兩個(gè)明細(xì)賬：v工程施工實(shí)際成本v工程施工毛 利 “工程施工”賬戶金額=合同總收入建造合同完工時(shí)，將兩賬戶對(duì)沖： 借：工程結(jié)算 貸：工程施工12/18/202115賬戶設(shè)置v合同預(yù)計(jì)損失核算當(dāng)期確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失。當(dāng)期確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失，記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。v預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備核算建造合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備在建合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備，記入貸方，完工后余額調(diào)整“營(yíng)業(yè)成本”。12/18/202116v賬務(wù)處理程序：記錄實(shí)際成本的發(fā)生：

9、借：工程施工實(shí)際成本 貸：應(yīng)付工資、原材料等 記錄與客戶的結(jié)算情況： 借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算收到結(jié)算款：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量：借：營(yíng)業(yè)成本 工程施工毛利 貸：營(yíng)業(yè)收入12/18/202117v某建筑公司與客戶簽訂一項(xiàng)總金額為1520萬的建造合同，工程于2001年7月3日開工，2003年7月完工。該項(xiàng)合同在2001年末預(yù)計(jì)總成本為1200萬元。2002年客戶提出變更部分設(shè)計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，客戶同意追加合同款80萬元。2002年末，預(yù)計(jì)工程總成本為1280萬元。v假定該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)；v該公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完

10、工進(jìn)度。v其他資料如下表所示12/18/2021182001年度2002年度2003年度累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本2409601280已結(jié)算工程價(jià)款192800608實(shí)際收到價(jià)款16064080012/18/202119（1）計(jì)算各年完工程度2001年完工程度=2401200=20%2002年完工程度=9601280=75%（2）2001年度實(shí)際發(fā)生合同成本借：工程施工實(shí)際成本240萬 貸：應(yīng)付工資、原材料等 240萬記錄已結(jié)算的工程價(jià)款借：應(yīng)收賬款192萬 貸：工程結(jié)算 192萬12/18/202120記錄已收的工程價(jià)款借：銀行存款 160萬 貸：應(yīng)收賬款 160萬計(jì)算2001年確認(rèn)的合同收入 =15

11、2020%=304萬元2001年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利 =（1520-1200）20%=64萬借：營(yíng)業(yè)成本 240萬 工程施工毛利 64 貸：營(yíng)業(yè)收入 30412/18/202121（2）2002年度實(shí)際發(fā)生合同成本借：工程施工實(shí)際成本720萬 貸：應(yīng)付工資、原材料等 720萬記錄已結(jié)算的工程價(jià)款借：應(yīng)收賬款800萬 貸：工程結(jié)算 800萬記錄已收的工程價(jià)款借：銀行存款 640萬 貸：應(yīng)收賬款 640萬12/18/202122計(jì)算2002年確認(rèn)的合同收入 =（1520+80）75%-304=896萬元2002年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利 =（1520+80）-128075%-64=176萬借：營(yíng)業(yè)成本 720

12、萬 工程施工毛利 176萬 貸：營(yíng)業(yè)收入 896萬12/18/202123（4）2003年度實(shí)際發(fā)生合同成本借：工程施工實(shí)際成本320萬 貸：應(yīng)付工資、原材料等 320萬記錄已結(jié)算的工程價(jià)款借：應(yīng)收賬款608萬 貸：工程結(jié)算 608萬記錄已收的工程價(jià)款借：銀行存款 800萬 貸：應(yīng)收賬款 800萬12/18/202124計(jì)算2003年確認(rèn)的合同收入 =1600-304-896=400萬元2003年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利 =1600-1280-64-176=80萬借：營(yíng)業(yè)成本 320萬 工程施工毛利 80萬 貸：營(yíng)業(yè)收入 400萬（5）工程完工：借：工程結(jié)算 1600 貸：工程施工毛利320萬 工程施

13、工實(shí)際成本1280萬12/18/202125跨年度完成的建造合同：不能可靠估計(jì) (1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；(2)合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。例：某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬元的建造合同。第一年實(shí)際發(fā)生工程成本40萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)。但建筑公司在年末時(shí)對(duì)該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無法可靠估計(jì)。12/18/202126借：營(yíng)業(yè)成本 400 000 貸：營(yíng)業(yè)收入 400 000假定該公司當(dāng)年與客戶只辦理價(jià)款結(jié)算15萬元，由于客戶出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，其余款項(xiàng)可能收不回來。借：營(yíng)業(yè)成

14、本 400 000 貸：營(yíng)業(yè)收入 150 000 工程施工毛利 250 00012/18/202127合同的預(yù)計(jì)損失如果合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。例：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬元的固定造價(jià)合同，最初預(yù)計(jì)總成本為90萬元。第一年實(shí)際發(fā)生成本63萬元，年末，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本42萬元。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。12/18/202128第一年完工進(jìn)度：63/(63+24)=60%收入=10060%=60(萬元)毛利=100-(63+42)60%=-3(萬元)費(fèi)用=60-(-3)=63(萬元)預(yù)計(jì)的合同損失=(63+42)-100(1-6

15、0%) =2(萬元)12/18/202129借：營(yíng)業(yè)成本 630 000 貸：營(yíng)業(yè)收入 600 000 工程施工毛利 30 000 借：合同預(yù)計(jì)損失 20 000 貸：預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 20 000收取工程款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：工程結(jié)算款項(xiàng)收畢，合同完成 借：工程結(jié)算 預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 貸：工程施工12/18/202130練習(xí) KM公司與BK公司簽訂了一份價(jià)值4000萬元的建造合同，為BK公司建造一生產(chǎn)車間。項(xiàng)目于2002年5月20日開工，預(yù)計(jì)2004年9月30日完工。預(yù)計(jì)項(xiàng)目總成本為3600萬元，但至2003年末，由于鋼材漲價(jià)等因素的影響，項(xiàng)目總成本預(yù)計(jì)會(huì)達(dá)到4200萬元。該項(xiàng)目于2004年7月1

16、5日竣工，BK公司同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款600萬元。其它有關(guān)資料如下表所示：（金額單位：萬元） 根據(jù)上述業(yè)務(wù)，確認(rèn)KM公司2002年、2003年、2004年的收入，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。12/18/202131項(xiàng)目2002年度2003年度2004年度累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本126031504160還需要發(fā)生的成本23401050-已結(jié)算工程價(jià)款180018001000實(shí)際收到價(jià)款17001720118012/18/202132v（1）2002年度發(fā)生施工成本借：工程施工實(shí)際成本1260 貸：銀行存款、應(yīng)付工資等 1260記錄已結(jié)算的工程價(jià)款借：應(yīng)收賬款 1800 貸：工程結(jié)算 1800記錄已收到的工程價(jià)款借：

17、銀行存款 1700 貸：應(yīng)收賬款 170012/18/202133v確認(rèn)2002年度的收入、費(fèi)用和毛利2002年完工程度1260/（12602340）35%2002年收入400035%1400（萬元）2002年毛利（40003600）35%140（萬元）借：工程施工毛利 140 營(yíng)業(yè)成本 1260 貸：營(yíng)業(yè)收入 1400 12/18/202134v（2）2003年度發(fā)生施工成本借：工程施工實(shí)際成本1890 貸：銀行存款、應(yīng)付工資等 1890記錄已結(jié)算的工程價(jià)款借：應(yīng)收賬款 1800 貸：工程結(jié)算 1800記錄已收到的工程價(jià)款借：銀行存款 1720 貸：應(yīng)收賬款 1720 12/18/20213

18、5v確認(rèn)2003年度的收入、費(fèi)用和毛利2003年完工程度3150/（31501050）75%2003年收入400075%14001600（萬元）2003年毛利（400031501050）75%140290（萬元）2003年合同費(fèi)用1600（290）1890（萬元）2003年預(yù)計(jì)損失（315010504000）（175%）50（萬元）借：營(yíng)業(yè)成本 1890 貸：營(yíng)業(yè)收入 1600 工程施工毛利 290借：預(yù)計(jì)合同損失 50 貸：預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 50 12/18/202136v(3) 2004年度發(fā)生施工成本借：工程施工實(shí)際成本1010 貸：銀行存款、應(yīng)付工資等 1010記錄已結(jié)算的工程價(jià)款借：應(yīng)收賬款 1000 貸：工程結(jié)算 1000記錄已收到的工程價(jià)款借：銀行存款 1180 貸：應(yīng)收賬款 118012/18/202137v (3)2004年度2004年收入4000600140016001600（萬元）2004年毛利（40006004160）（140290）590（萬元）2004年